KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN
1.1.1 Nội dung vốn bằng tiền
Tiền của doanh nghiệp là tài sản hiện hữu dưới dạng giá trị, bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửi ngân hàng và các khoản tiền đang chuyển, bao gồm cả tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng Kế toán vốn bằng tiền cần tuân thủ các nguyên tắc nhất định để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong quản lý tài sản.
1 Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh các khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ và tính ra số tồn tại quỹ và từng tài khoản ở Ngân hàng tại mọi thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu
2 Các khoản tiền do doanh nghiệp khác và cá nhân ký cược, ký quỹ tại doanh nghiệp được quản lý và hạch toán như tiền của doanh nghiệp
3 Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi và có đủ chữ ký theo quy định của chế độ chứng từ kế toán
- Phiếu thu, biên lai thu tiền, bảng kê thu tiền;
- Phiếu chi, biên lai chi tiền, bảng kê chi tiền;
- Giấy nộp tiền, Séc rút tiền;
- Giấy báo Nợ, Giấy báo Có,…
Tài khoản 111 “Tiền mặt” ghi nhận tình hình thu chi và số dư quỹ tại doanh nghiệp, bao gồm tiền Việt Nam, ngoại tệ và vàng tiền tệ Tài khoản này được phân chia thành 3 tài khoản cấp 2 để quản lý chi tiết hơn.
- Tài khoản1111 “Tiền Việt Nam”
- Tài khoản 1113 “Vàng tiền tệ”
Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng” được sử dụng để ghi nhận số dư và sự biến động tăng, giảm của các khoản tiền gửi không kỳ hạn tại ngân hàng của doanh nghiệp Tài khoản này giúp doanh nghiệp theo dõi tình hình tài chính và quản lý hiệu quả các khoản tiền gửi.
- Tài khoản 1121 “ Tiền Việt Nam”
- Tài khoản 1123 “Vàng tiền tệ”
❖ Tài khoản 113 “Tiền đang chuyển”: dùng theo dõi các khoản tiền của DN đang trong thời gian làm thủ tục
- Tài khoản 1131 “Tiền Việt Nam”
Các tài khoản này có kết cấu chung như sau:
✓ Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng tiền
✓ Bên Có: Phản ánh các nghiệp vụ làm giảm tiền
✓ Dư Nợ: Phản ánh số dư tiền hiện có
❖ Đối với các nghiệp vụ tăng vốn bằng tiền:
- Tăng do rút TGNH nhập quỹ tiền mặt:
Nợ TK 1111: Ghi số tiền nhập quỹ tăng thêm
Có TK 1121: Ghi giảm TGNH
- Rút tiền mặt gửi ngân hàng:
Nợ TK 1121: Ghi số tiền gửi ngân hàng tăng thêm
Có TK 1111: Ghi giảm tiền mặt
- Đã nộp tiền nhưng chưa có giấy báo Có của ngân hàng:
➔ Khi đã nhận được giấy báo Có:
- Do bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền, kế toán ghi:
Nợ TK 1111, 1121: Ghi số tiền tăng
Có TK 511: Ghi doanh thu bán hàng chưa thuế
Có TK 3331 (33311): Ghi thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Tăng do thu tiền từ các hoạt động đầu tư tài chính, hoạt động khác:
Nợ TK 1111,1121: Ghi số tiền nhập quỹ
Có TK 515: Nếu là doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 711: Nếu là thu nhập khác
Có TK 3331 (33311): Ghi thuế GTGT phải nộp (nếu có)
- Tăng do các nguyên nhân khác (thu hồi tạm ứng, thu nội bộ, thu hồi các khoản đầu tư cho vay, thu hồi các khoản ký cược, ký quỹ, ):
Nợ TK 1111,1121: Ghi số thu hồi nhập quỹ
Có TK 141: Nếu thu tiền tạm ứng thừa
Có TK 136: Nếu thu các khoản thu từ nội bộ
Có TK 138: Nếu thu các khoản phải thu đã thu được
Có TK 244: Nếu thu hồi các khoản cầm cố, thế chấp, ký cược, ký quỹ
Có TK 338 (3381): Nếu thu số thừa chưa rõ nguyên nhân
Có TK 338 (3388): Nếu thu các khoản thu hộ, giữ hộ
Có TK 344: Nếu nhận ký quỹ, ký cược
Có TK 121, 128, 221, 222, 228: Nếu thu hồi các khoản đầu tư tài chính,…
❖ Đối với các nghiệp vụ giảm vốn bằng tiền:
- Khi dùng tiền mua sắm hàng hoá, NVL, CCDC, TSCĐ bằng tiền:
Nợ TK 133 (1331, 1332): Ghi thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 1111,1121: Ghi tổng số tiền chi tiêu thực tế
- Các chi phí bằng tiền:
Cuối kỳ kiểm kê quỹ tiền mặt:
Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý
- Nếu thừa chưa rõ nguyên nhân:
Có TK 3381:Tài sản thừa chờ giải quyết.
KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
1.2.1 Nội dung các khoản ứng trước
Các khoản ứng trước là tiền tạm ứng, tạm chi hoặc tạm gửi, được quản lý theo các nguyên tắc cụ thể Đây là những khoản thuộc vốn và tài sản của doanh nghiệp, và doanh nghiệp có trách nhiệm thu hồi và xử lý chúng.
Các khoản ứng trước bao gồm:
Tài khoản 242 - Chi phí trả trước
Tài khoản 244 –Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
1.2.2 Kế toán các khoản ứng trước
1.2.2.1 Các khoản tạm ứng cho công nhân viên của doanh nghiệp a Nội dung
Tạm ứng là khoản tiền được ứng trước cho cán bộ công nhân viên trong doanh nghiệp, nhằm phục vụ cho các mục đích liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc các hoạt động khác Sau khi sử dụng, người nhận tạm ứng có trách nhiệm báo cáo và thanh toán lại khoản tiền đã ứng trước cho doanh nghiệp.
- Giấy đề nghị tạm ứng;
- Báo cáo thanh toán tạm ứng;
- Các chứng từ gốc: hóa đơn mua hàng, biên lai cước phí, vận chuyển,…
Thủ tục kế toán bao gồm việc cán bộ lập Giấy đề nghị tạm ứng, từ đó kế toán sẽ tạo Phiếu chi tiền tạm ứng, và sau đó Thủ quỹ sẽ thực hiện việc chi tiền.
Khi hoàn tất, người nhận tạm ứng cần lập Bảng thanh toán tạm ứng kèm theo chứng từ gốc để tiến hành thanh toán Kế toán sẽ xóa sổ khoản tạm ứng và ghi nhận bất kỳ chênh lệch nào (nếu có) Tài khoản sử dụng sẽ được xác định trong quá trình này.
TK 141: Tạm ứng – Dùng để phản ánh các khoản tạm ứng và tình hình thanh toán tạm ứng của công nhân viên
Bên Nợ: Số tiền đã tạm ứng cho công nhân viên của đơn vị
Bên Có: Các khoản tạm ứng đã thanh toán theo số chi tiêu thực tế đã phê duyệt
Số tạm ứng chi không hết phải nhập lại quỹ hoặc khấu trừ lương
SD bên Nợ: Số tiền tạm ứng chưa thanh toán hiện còn d Phương pháp kế toán
Khi doanh nghiệp tạm ứng tiền cho cán bộ công nhân viên, kế toán cần dựa vào phiếu chi và giấy đề nghị tạm ứng đã được phê duyệt để thực hiện ghi chép.
Khi hoàn thành công việc, người nhận tạm ứng cần lập bảng thanh toán tạm ứng kèm theo các chứng từ gốc liên quan Việc này giúp kế toán kiểm tra và đối chiếu các khoản chi tạm ứng, xác định số chi thừa hoặc thiếu Đồng thời, kế toán sẽ căn cứ vào các nội dung kinh tế của từng khoản chi trên chứng từ gốc để ghi sổ kế toán cho phù hợp.
* TH số thực chi đã được duyệt nhỏ hơn số tiền đã tạm ứng, căn cứ vào số thực chi để ghi sổ kế toán:
Nợ TK 151, 152, 153, 156: Mua vật tư, hàng hoá
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 141: Số tạm ứng đã sử dụng Khoản tiền tạm ứng thừa nhập lại quỹ hoặc trừ vào lương của người nhận tạm ứng:
* TH số thực chi đã được duyệt > số tiền đã tạm ứng, thanh toán bổ sung cho người nhận tạm ứng:
Nợ TK 151, 152, 153, 156: Mua vật tư, hàng hoá
Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào
Có TK 141: Số tiền đã tạm ứng
Có TK 111: Số tiền được chi thêm
1.2.2.2 Kế toán chi phí trả trước a Nội dung
Tài khoản này ghi nhận các chi phí thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh qua nhiều kỳ kế toán, đồng thời thực hiện việc chuyển các khoản chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh của các kỳ kế toán tiếp theo.
Chi phí trả trước ngắn hạn: Liên quan một năm tài chính; còn chi phí trả trước dài hạn liên quan trên một năm tài chính
Chi phí trả trước bao gồm:
Chi phí trả trước cho việc thuê cơ sở hạ tầng và tài sản cố định (bao gồm quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng và các tài sản cố định khác) là khoản chi quan trọng phục vụ cho hoạt động sản xuất và kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán.
- Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh trong giai đoạn trước hoạt động được phân bổ tối đa không quá 3 năm;
Chi phí mua bảo hiểm cho doanh nghiệp bao gồm bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân sự cho phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, và bảo hiểm tài sản Doanh nghiệp thường phải trả các loại lệ phí này một lần cho nhiều kỳ kế toán.
- Công cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh trong nhiều kỳ kế toán;
Chi phí sửa chữa tài sản cố định (TSCĐ) phát sinh một lần với giá trị lớn không được doanh nghiệp thực hiện trích trước Thay vào đó, chi phí này sẽ được phân bổ tối đa trong vòng 3 năm Kết cấu tài khoản liên quan đến việc ghi nhận và quản lý các chi phí sửa chữa TSCĐ cũng cần được chú ý để đảm bảo tính chính xác và minh bạch trong báo cáo tài chính.
Tài khoản 242 – Chi phí trả trước
Bên Nợ: Chi phí trả trước phát sinh chờ phân bổ
Bên Có: Phân bổ chi phí trả trước vào các đối tượng chịu chi phí liên quan
Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ trong kỳ
- Giá trị Công cụ - dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh (loại phân bổ nhiều lần)
Khi thực hiện sửa chữa lớn tài sản cố định (TSCĐ), chi phí sẽ được tập hợp vào tài khoản 2413 Sau khi công tác sửa chữa hoàn tất, chi phí này sẽ được chuyển vào chi phí trả trước để tiến hành phân bổ hợp lý.
Nợ TK 242 – tổng chi phí sữa chữa
Có TK 2413 – Xây dựng cơ bản dở dang
- Định kỳ tiến hành phân bổ chi phí trả trước vào chi phí SX, KD trong kỳ:
Nợ TK 627, 641, 642 – tổng chi phí trả trước/ số kỳ dự kiến phân bổ
Có TK 242 – tổng chi phí trả trước/ số kỳ dự kiến phân bổ
1.2.2.3 Kế toán các khoản cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược a Nội dung
Tài khoản này ghi nhận số tiền hoặc giá trị tài sản mà doanh nghiệp sử dụng để cầm cố, thế chấp, ký quỹ hoặc ký cược tại các tổ chức và doanh nghiệp khác, theo quy định của pháp luật trong các quan hệ kinh tế.
Các khoản tiền và tài sản cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược cần được theo dõi chặt chẽ và thu hồi kịp thời khi hết hạn Nếu doanh nghiệp không thu hồi được các khoản ký quỹ, ký cược sau thời hạn, doanh nghiệp có quyền trích lập dự phòng tương tự như đối với các khoản nợ khó đòi.
Doanh nghiệp cần theo dõi chi tiết các khoản cầm cố, thế chấp, ký cược và ký quỹ theo từng loại, đối tượng, kỳ hạn và nguyên tệ Khi lập Báo cáo tài chính, các khoản có kỳ hạn còn lại dưới 12 tháng được phân loại là tài sản ngắn hạn, trong khi những khoản có kỳ hạn trên 12 tháng sẽ được phân loại là tài sản dài hạn.
Đối với tài sản mang đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược, doanh nghiệp cần phản ánh theo giá đã ghi sổ kế toán Khi xuất tài sản phi tiền tệ mang đi cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược, việc ghi chép cần tuân thủ nguyên tắc ghi theo giá xuất và ghi theo giá thu về tương ứng Riêng với tài sản thế chấp bằng giấy chứng nhận quyền sở hữu như bất động sản, doanh nghiệp không ghi giảm tài sản mà chỉ theo dõi chi tiết trên sổ kế toán và thuyết minh trên Báo cáo tài chính.
Tài khoản 244 - Cầm cố, thế chấp, ký quỹ, ký cược
- Giá trị tài sản mang đi cầm cố, thế chấp hoặc số tiền đã ký quỹ, ký cược.
KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ – DỤNG CỤ 9 2.1 TỔNG QUAN VỀ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU, CÔNG CỤ - DỤNG CỤ
Khái niệm và phân loại Nguyên vật liệu
2.1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của Nguyên vật liệu
Nguyên vật liệu (NVL) là những đối tượng lao động dưới dạng vật hóa, đóng vai trò quan trọng trong sản xuất và dịch vụ của doanh nghiệp NVL chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định và toàn bộ giá trị của nó được chuyển vào chi phí kinh doanh trong kỳ Khi tham gia vào hoạt động sản xuất, NVL sẽ bị biến dạng hoặc tiêu hao hoàn toàn NVL có thể được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau như mua ngoài, tự sản xuất, hoặc vốn góp từ các thành viên công ty, nhưng chủ yếu là do doanh nghiệp mua ngoài.
2.1.1.2 Phân loại Nguyên vật liệu
Căn cứ vào vai trò và công dụng thì NVL được chia thành các loại như sau:
Nguyên liệu và vật liệu chính là những thành phần thiết yếu trong quá trình sản xuất, tạo nên thực thể vật chất của sản phẩm Khái niệm này thường gắn liền với từng doanh nghiệp sản xuất cụ thể Trong lĩnh vực kinh doanh thương mại và dịch vụ, không có sự phân biệt giữa vật liệu chính và vật liệu phụ Ngoài ra, nguyên liệu và vật liệu chính cũng bao gồm cả nửa thành phẩm được mua ngoài để tiếp tục quá trình sản xuất và chế tạo thành phẩm.
Vật liệu phụ là những thành phần không cấu thành thực thể chính của sản phẩm nhưng có vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất Chúng có thể thay đổi màu sắc, mùi vị và hình dáng bề ngoài của sản phẩm, đồng thời nâng cao chất lượng và hỗ trợ cho quá trình chế tạo diễn ra thuận lợi Ngoài ra, vật liệu phụ còn phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật, bảo quản và đóng gói, góp phần vào hiệu quả của quá trình lao động.
Nhiên liệu là nguồn cung cấp nhiệt lượng thiết yếu cho quá trình sản xuất và kinh doanh, giúp đảm bảo hoạt động chế tạo sản phẩm diễn ra suôn sẻ Nó có thể tồn tại dưới ba dạng: lỏng, rắn và khí.
- Vật tư thay thế: Là những vật tư dùng để thay thế, sửa chữa máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, công cụ, dụng cụ sản xuất
Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản là những thành phần thiết yếu trong ngành xây dựng, bao gồm các loại vật liệu và thiết bị phục vụ cho việc thi công Thiết bị xây dựng cơ bản bao gồm cả thiết bị cần lắp đặt và không cần lắp đặt, cùng với công cụ, khí cụ và vật kết cấu được sử dụng để lắp ráp vào công trình.
Khái niệm và phân loại Công cụ - Dụng cụ
2.1.2.1 Khái niệm và đặc điểm về Công cụ - Dụng cụ
Công cụ - dụng cụ khác với nguyên vật liệu (NVL) ở chỗ chúng không đủ tiêu chuẩn về giá trị và thời gian sử dụng để được xếp vào tài sản cố định, cụ thể là những tư liệu lao động có giá trị dưới 30.000.000 đồng và thời gian sử dụng dưới 1 năm Công cụ - dụng cụ có những đặc điểm tương tự tài sản cố định hữu hình, như tham gia vào nhiều chu kỳ sản xuất, giá trị hao mòn dần trong quá trình sử dụng và giữ nguyên hình thái vật chất cho đến khi hư hỏng Chúng được sử dụng trong các doanh nghiệp để phục vụ cho hoạt động sản xuất, bán hàng và quản lý Công cụ - dụng cụ được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau, chủ yếu là do doanh nghiệp mua ngoài, bên cạnh việc tự sản xuất, nhận vốn góp hay biếu tặng.
2.1.2.2 Phân loại Công cụ - Dụng cụ
Căn cứ vào vai trò, mục đích sử dụng và công dụng thì công cụ - dụng cụ được chia thành các loại như sau:
Công cụ và dụng cụ bao gồm tất cả các thiết bị và công cụ cần thiết cho quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm, cung cấp dịch vụ, bán hàng và quản lý doanh nghiệp.
Bao bì luân chuyển là loại bao bì được sử dụng nhiều lần để chứa đựng vật tư, sản phẩm và hàng hóa Mỗi lần sử dụng, giá trị của bao bì sẽ giảm dần và được chuyển vào chi phí liên quan.
Đồ dùng cho thuê bao gồm các công cụ, dụng cụ và bao bì luân chuyển, được sử dụng để cho thuê Sau mỗi lần sử dụng, giá trị của những đồ dùng này sẽ giảm dần và được tính vào chi phí hoạt động cho thuê.
Thiết bị và phụ tùng thay thế đóng vai trò quan trọng trong việc phản ánh giá trị hiện tại cũng như tình hình biến động của các loại thiết bị không đạt tiêu chuẩn TSCĐ trong sản xuất và kinh doanh Khi được sử dụng, giá trị của thiết bị và phụ tùng thay thế có thể được ghi nhận ngay vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc phân bổ dần nếu chúng được sử dụng như công cụ, dụng cụ trong quá trình sản xuất.
Tính giá NVL, Công cụ - Dụng cụ (gọi chung là Vật tư)
2.1.3.1 Đối với những Vật tư mua vào trong kỳ, giá trị thực tế gồm:
* Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Giá trị thực tế của vật tư mua vào được xác định bằng tổng giá mua ghi trên hóa đơn (chưa bao gồm thuế GTGT), cộng với chi phí thu mua phát sinh (nếu có, chưa bao gồm thuế), cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), sau đó trừ đi giảm giá hàng mua và chiết khấu thương mại (nếu có).
* Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Giá trị thực tế của vật tư mua vào được xác định bằng tổng giá mua ghi trên hóa đơn của người bán (bao gồm thuế GTGT), cộng với chi phí thu mua phát sinh (bao gồm thuế nếu có), cộng thêm thuế nhập khẩu (nếu có), sau đó trừ đi giảm giá hàng mua và chiết khấu thương mại mà doanh nghiệp được hưởng (nếu có).
2.1.3.2 Đối với những vật tư xuất dùng trong kỳ, có thể được tính bằng một trong các phương pháp sau: a Phương pháp giá đơn vị bình quân:
Giá đơn vị bình quân vật tư xuất kho được tính theo 1 trong các phương pháp sau:
* Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ:
* Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập:
Theo phương pháp này, sau mỗi lần nhập vật tư, kế toán phải xác định lại giá đơn vị bình quân
* Phương pháp bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này): b Phương pháp Nhập trước – Xuất trước (FIFO):
Theo phương pháp này, hàng hóa nhập kho trước sẽ được xuất kho trước, đảm bảo rằng số lượng nhập trước sẽ được xử lý hoàn toàn trước khi đến số nhập sau, dựa trên giá trị thực tế của từng lô hàng xuất Phương pháp này phù hợp trong bối cảnh giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm, vì giá trị tồn kho cuối kỳ sẽ phản ánh giá trị thực tế của hàng hóa được mua vào sau cùng.
Theo phương pháp này, toàn bộ vật tư biến động trong kỳ được tính theo giá hạch toán, tức là giá kế hoạch hoặc mức giá ổn định dựa trên kinh nghiệm kế toán và đã được xác định trước Cuối kỳ, kế toán sẽ thực hiện điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo một công thức cụ thể.
Giá trị thực tế vật tư xuất dùng Sản lượng thực tế vật tư xuất dùng x
Giá đơn vị bình quân vật tư xuất
Giá đơn vị bình quân vật tư xuất
Giá trị thực tế vật tư tồn kho cuối kỳ trước
Sản lượng vật tư tồn kho cuối kỳ trước (đầu kỳ này)
Giá đơn vị bình quân vật tư xuất sau lần nhập N Giá trị thực tế vật tư tồn kho trước lần nhập N
Giá trị thực tếvật tư nhập kho lần thứ N
Sản lượng vật tư tồn kho trước lần nhập N
Sản lượng vật tư nhập kho lần thứ N
Giá đơn vị bình quân vật tư xuất
Giá trị thực tế vật tư tồn kho đầu kỳ
Tổng giá trị thực tế vật tư nhập kho trong kỳ Sản lượng vật tư tồn kho đầu kỳ
+ Tổng sản lượng vật tư nhập kho trong kỳ
12 d Phương pháp giá thực tế đích danh:
Theo phương pháp này, vật tư nhập kho sẽ được xuất kho theo đơn giá tương ứng với từng lô và từng loại vật tư trong mỗi lần nhập.
Chứng từ sử dụng
- Phiếu nhập kho vật tư
- Phiếu xuất kho vật tư
Tài khoản sử dụng
Tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu” được sử dụng để theo dõi giá thực tế (giá gốc) của toàn bộ nguyên vật liệu hiện có trong doanh nghiệp, bao gồm việc ghi nhận sự tăng, giảm qua kho Tài khoản này có thể được phân chia chi tiết theo từng loại, nhóm, hoặc thứ nguyên vật liệu, tùy thuộc vào yêu cầu quản lý và năng lực của cán bộ kế toán tại mỗi đơn vị.
- Bên Nợ: phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng giá trị NVL tại kho trong kỳ
- Bên Có: phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm giảm giá trị NVL tại kho trong kỳ
- Dư Nợ: phản ánh giá gốc NVL tồn kho
Tài khoản 151 “Hàng mua đang đi trên đường” ghi nhận giá trị nguyên vật liệu, công cụ - dụng cụ, và hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua hoặc đồng ý mua, thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa được nhập kho vào cuối tháng, bao gồm cả số hàng đang gửi cho người bán.
Bên Nợ: phản ánh giá trị hàng đi đường tăng
Bên Có: phản ánh giá trị hàng đi đường kỳ trước đã nhập kho hay chuyển giao cho các bộ phận sử dụng hoặc giao cho khách hàng
Dư Nợ: giá trị hàng đang đi đường (đầu và cuối kỳ)
Tài khoản 153 “Công cụ - Dụng cụ” được sử dụng để theo dõi giá trị và tình hình biến động của công cụ - dụng cụ trong kho theo giá thực tế Bên Nợ của tài khoản này phản ánh các nghiệp vụ làm tăng giá thực tế của công cụ - dụng cụ trong kỳ, bao gồm mua ngoài, tự sản xuất, nhận góp vốn, phát hiện thừa, và đánh giá tăng.
Bên Có phản ánh các nghiệp vụ làm giảm số lượng công cụ - dụng cụ tại kho trong kỳ, bao gồm xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn và các trường hợp thiếu hụt, với giá trị được ghi nhận theo giá thực tế.
Dư Nợ: giá thực tế của công cụ - dụng cụ tồn kho
Giá trị thực tế vật tư xuất dùng Giá trị hạch toán vật tư xuất dùng trong kỳ x
Giá trị thực tế vật tư tồn kho đầu kỳ
Tổng giá trị thực tế vật tư nhập kho trong kỳ
Giá trị hạch toán vật tư tồn kho đầu kỳ
+ Tổng giá trị hạch toán vật tư nhập kho trong kỳ
Bên cạnh các tài khoản trên, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như 133, 331, 111, 112, 632, 157,…
KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU
2.2.1 Kế toán các trường hợp biến động tăng nguyên vật liệu a Trường hợp mua ngoài hóa đơn và hàng cùng về
- Khi tiến hành nhập kho, căn cứ vào hóa đơn mua hàng kế toán ghi:
Nợ TK 152: Ghi trị giá mua (chưa thuế)
Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331, 341…: Tổng thanh toán
Trong trường hợp doanh nghiệp nhận được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá hàng hóa do giao hàng không đúng quy cách, thời gian, hoặc khi hàng đã mua được trả lại cho người bán, kế toán cần ghi chép lại các giao dịch này một cách chính xác.
Nợ TK 331: Nếu trừ vào số tiền hàng còn phải trả
Nợ TK 111, 112: Nếu nhận lại bằng tiền
Nợ TK 1388: Nếu được chấp nhận nhưng chưa nhận
Có TK 152: Ghi số được giảm giá, chiết khấu, trả lại
Có TK 1331: Thuế GTGT được giảm trừ tương ứng
- Trường hợp doanh nghiệp được hưởng chiết khấu thanh toán do thanh toán tiền hàng đúng hạn hoặc trước hạn
Có TK 515: Ghi số chiết khấu thanh toán dược hưởng b Trường hợp mua ngoài nhưng hóa đơn về, hàng chưa về
Trong trường hợp hàng hóa đang trong quá trình vận chuyển, kế toán sẽ lưu giữ hóa đơn vào hồ sơ hàng mua Nếu hàng về trong tháng, kế toán sẽ ghi sổ như bình thường Ngược lại, nếu đến cuối tháng mà hàng vẫn chưa về, kế toán sẽ coi như hàng mua vẫn đang trong quá trình vận chuyển và ghi chép dựa trên hóa đơn nhận được.
Nợ TK 151: Ghi giá trị hàng mua còn đang đi đường (chưa thuế)
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111, 112, 331,…: Ghi tổng thanh toán
→ Sang tháng sau, khi hàng về, kế toán ghi:
Có TK 151: Ghi giá trị hàng đã về nhập kho
→ Còn các trường hợp khác ghi tương tự như trường hợp a c Trường hợp mua ngoài nhưng hàng về, hóa đơn chưa về
Khi hàng hóa về, cần nhập kho và ghi sổ theo giá tạm tính Sang tháng sau, khi nhận được hóa đơn, kế toán sẽ điều chỉnh từ giá tạm tính sang giá thực tế.
- Khi tạm cho nhập kho:
Có TK 331: Ghi theo giá tạm tính
- Sang tháng sau, khi hóa đơn về, kế toán tiến hành điều chỉnh theo 1 trong 3 cách sau:
+ Cách 1: Xóa bút toán tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi ghi lại giá trị thực tế bằng bút toán thường
Để ghi nhận số chênh lệch giữa giá tạm tính và giá thực tế, sử dụng bút toán đỏ khi giá tạm tính lớn hơn giá thực tế, và bút toán thường khi giá thực tế lớn hơn giá tạm tính.
Để điều chỉnh giá trị vật liệu, bạn có thể sử dụng bút toán đảo ngược để xóa bút toán ghi giá tạm tính, sau đó ghi lại giá thực tế bằng bút toán thường Ngoài ra, cần lưu ý đến các trường hợp khác có thể làm tăng vật liệu.
Nợ TK 152: Ghi giá trị thực tế VL tăng thêm
Có TK 411 : Nếu nhận cấp, phát, góp liên doanh
Có TK 711 : Nếu nhận biếu tặng, thưởng
Có TK 222, 228: Nếu nhận lại vốn góp liên doanh trước đây
Có TK 621, 627…: Nếu sản xuất không hết nhập lại kho
Có TK 642, 632: Nếu VL thừa trong định mức
Có TK 3381 : Nếu thừa không rõ nguyên nhân và chờ xử lý
2.2.2 Kế toán các trường hợp biến động giảm vật liệu
Vật liệu có thể giảm do các trường hợp sau đây:
Nợ TK 621 : Nếu dùng cho sản xuất sản phẩm
Nợ TK 6272: Nếu dùng cho sản xuất ở phân xưởng
Nợ TK 6412: Nếu dùng ở bộ phận bán hàng
Nợ TK 6422, 632: Nếu dùng ở bộ phận QLDN hoặc thiếu trong định mức
Nợ TK 222, 228 : Nếu xuất góp liên doanh
Nợ TK 411 : Nếu xuất trả lại vốn góp liên doanh
Nợ TK 711 : Nếu do thiệt hại bất thường
Nợ TK 1381: Nếu thiếu không rõ nguyên nhân chờ xử lý
Có TK 152: Ghi giá trị thực tế NVL giảm
KẾ TOÁN CÔNG CỤ – DỤNG CỤ
2.3.1 Kế toán các trường hợp biến động tăng công cụ - dụng cụ
2.3.2 Kế toán các trường hợp biến động giảm công cụ - dụng cụ
Khác với nguyên vật liệu (NVL), công cụ và dụng cụ có thể được sử dụng trong nhiều kỳ sản xuất khác nhau Khi xuất dùng công cụ và dụng cụ với giá trị lớn, việc phân bổ toàn bộ chi phí vào kỳ xuất dùng sẽ dẫn đến sự tăng đột biến chi phí Do đó, cần có biện pháp hợp lý để giảm thiểu sự biến động này trong báo cáo tài chính.
Trong kỳ, kế toán cần hạch toán và phân bổ chi phí sản xuất kinh doanh dựa trên tình hình thực tế của việc xuất công cụ - dụng cụ (CCDC) Có ba trường hợp phân bổ, trong đó trường hợp đầu tiên là xuất dùng phân bổ một lần, áp dụng cho CCDC có giá trị nhỏ và số lượng không nhiều, nhằm mục đích thay thế hoặc bổ sung cho sản xuất Khi xuất dùng, toàn bộ giá trị sẽ được tính vào chi phí trong kỳ.
Nợ TK 6273: Nếu xuất dùng cho sản xuất ở phân xưởng
Nợ TK 6413: Nếu xuất dùng ở bộ phận bán hàng
Nợ TK 6423: Nếu xuất dùng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp
Khi sử dụng tài khoản 153 (1531), có hai trường hợp xuất dùng Trường hợp đầu tiên là xuất dùng 100% giá trị Trường hợp thứ hai áp dụng khi xuất dùng phân bổ 2 lần, tức là phân bổ 50% giá trị, thường xảy ra với công cụ, dụng cụ có giá trị và quy mô lớn, tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong một năm tài chính.
BT1: Phản ánh 100% giá trị xuất dùng
Nợ TK 242: Ghi tăng chi phí trả trước
Có TK 1531: 100% giá trị xuất dùng BT2: Phản ánh 50% giá trị phân bổ vào chi phí kỳ này
Nợ TK 6273, 6413, 6423: Giá trị phân bổ vào chi phí
Có TK 242: 50% giá trị phân bổ kỳ này
→ Khi báo hỏng, mất hoặc hết thời hạn sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 1388, 334, 152, 111, 112…: Giá trị thu hồi nếu có
Nợ TK 6273, 6413, 6423: Phần tính vào chi phí
Trong trường hợp 3, khi xuất dùng phân bổ nhiều lần (từ 3 lần trở lên), áp dụng cho các CCDC có giá trị cao và quy mô lớn nhằm thay thế hoặc trang bị mới hàng loạt, sẽ được phân bổ dần vào chi phí qua nhiều năm tài chính Kế toán sẽ ghi nhận toàn bộ giá trị xuất dùng vào TK 242, với 50% giá trị còn lại.
BT1: Phản ánh 100% giá trị xuất dùng
Nợ TK 242: Ghi tăng chi phí trả trước
Có TK 1531: 100% giá trị xuất dùng BT2: Phản ánh giá trị phân bổ vào chi phí kỳ này (mỗi lần)
Nợ TK 6273, 6413, 6423: Giá trị phân bổ vào chi phí
Có TK 242: Giá trị phân bổ kỳ này
- Sang các kỳ tiếp theo, khi đến hạn phân bổ chi phí, kế toán chỉ ghi bút toán 2 như trên
→Khi báo hỏng, mất hoặc hết thời hạn sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 1388, 334, 152, 111, 112…: Giá trị thu hồi nếu có
Nợ TK 6273, 6413, 6423: Phần tính vào chi phí
Có TK 242: Phần giá trị còn lại
CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH
TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
3.1.1 Khái niệm, đặc điểm và phân loại tài sản cố định (TSCĐ)
TSCĐ (Tài sản cố định) là những tư liệu lao động có giá trị lớn và thời gian sử dụng lâu dài Trong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ sẽ bị hao mòn, và giá trị của nó sẽ được chuyển dịch từng phần vào chi phí kinh doanh Khác với lao động, TSCĐ có thể tham gia vào nhiều chu kỳ kinh doanh và vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến khi bị hư hỏng.
TSCĐ trong doanh nghiệp có nhiều loại với các hình thức, tính chất đầu tư và công dụng khác nhau, do đó việc phân loại TSCĐ là cần thiết để quản lý và hạch toán hiệu quả TSCĐ có thể được phân loại theo nhiều tiêu chí khác nhau, tùy thuộc vào mục đích cung cấp thông tin Một trong những cách phân loại phổ biến là dựa trên hình thức biểu hiện kết hợp với tính chất đầu tư, trong đó toàn bộ TSCĐ trong sản xuất được chia thành các nhóm cụ thể.
TSCĐ hữu hình là những tài sản vật chất mà doanh nghiệp sở hữu để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03, để được ghi nhận là TSCĐ hữu hình, tài sản cần đáp ứng đồng thời bốn tiêu chuẩn cụ thể.
✓ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản;
✓ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;
✓ Thời gian sử dụng ước từ 1 năm trở lên;
✓ Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành
TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất nhưng có giá trị và được doanh nghiệp sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh hoặc cho thuê Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, để được ghi nhận là TSCĐ vô hình, tài sản phải đáp ứng đủ bốn tiêu chuẩn tương tự như TSCĐ hữu hình.
TSCĐ thuê tài chính là tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê dài hạn, trong đó bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích liên quan đến quyền sở hữu tài sản Khoản tiền thu từ việc cho thuê phải đủ để bên cho thuê trang trải chi phí tài sản và thu được lợi nhuận từ khoản đầu tư đó.
Trong từng loại TSCĐ kể trên, lại được chi tiết thành từng nhóm theo kết cấu, theo đặc điểm, theo tính chất
3.1.2 Xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định
Trong mọi trường hợp, TSCĐ phải được đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại
Việc ghi sổ tài sản cố định (TSCĐ) cần phải đảm bảo phản ánh đầy đủ ba chỉ tiêu quan trọng: nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.
Giá trị còn lại = Nguyên giá – Giá trị hao mòn
Tùy theo từng loại TSCĐ cụ thể, từng cách thức hình thành, nguyên giá TSCĐ sẽ được xác định khác nhau Cụ thể:
Nguyên giá của tài sản cố định (TSCĐ) được mua sắm, bao gồm cả mua mới và cũ, bao gồm trị giá thực tế phải trả sau khi trừ các khoản chiết khấu thương mại và giảm giá, cùng với các khoản thuế không được hoàn lại như thuế nhập khẩu và thuế tiêu thụ đặc biệt Ngoài ra, nguyên giá còn bao gồm các chi phí phát sinh liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như phí vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt, chạy thử, lệ phí trước bạ, sửa chữa và tân trang.
TSCĐ do bộ phận XDCB tự làm bàn giao có nguyên giá được xác định là giá thành thực tế của công trình xây dựng cùng với các khoản chi phí liên quan và lệ phí trước bạ (nếu có) Khi tính toán nguyên giá TSCĐ, cần loại trừ các khoản nội bộ, chi phí không hợp lý và các chi phí vượt mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế.
Nguyên giá TSCĐ do bên nhận thầu (Bên B) bàn giao được xác định bằng tổng giá phải trả cho bên B cộng với các chi phí phát sinh trước khi sử dụng như chi phí chạy thử và lệ phí trước bạ, sau khi trừ đi các khoản giảm giá (nếu có).
- TSCĐ được cấp, được điều chuyển đến:
Nếu là đơn vị hạch toán độc lập, nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) bao gồm giá trị còn lại ghi sổ tại đơn vị cấp hoặc giá trị đánh giá thực tế của Hội đồng giao nhận, cộng với các chi phí phát sinh trước khi đưa vào sử dụng như vận chuyển, bốc dỡ, lắp đặt và chạy thử.
Khi thực hiện điều chuyển tài sản giữa các đơn vị thành viên hạch toán phụ thuộc, nguyên giá, giá trị còn lại và số khấu hao lũy kế sẽ được ghi nhận theo sổ sách của đơn vị cấp Các chi phí phát sinh mới trước khi đưa vào sử dụng sẽ được phản ánh trực tiếp vào chi phí kinh doanh, không được tính vào nguyên giá tài sản cố định.
TSCĐ nhận góp vốn liên doanh, tặng thưởng, viện trợ hoặc nhận lại vốn góp liên doanh sẽ được xác định nguyên giá dựa trên giá trị đánh giá thực tế do Hội đồng giao nhận xác định, kèm theo các chi phí phát sinh trước khi đưa vào sử dụng (nếu có).
Khi thuê tài sản cố định (TSCĐ) dài hạn, bên thuê dựa vào các chứng từ từ bên cho thuê để xác định nguyên giá TSCĐ Nguyên giá ghi sổ của TSCĐ thuê dài hạn được xác định dựa vào nguyên giá do bên cho thuê chuyển giao Ngoài ra, bên thuê cũng có thể tính các chi phí liên quan như chi phí đàm phán và giao dịch vào nguyên giá TSCĐ đi thuê.
Nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) được ghi nhận theo giá trị ban đầu và không thay đổi trong suốt quá trình sử dụng Tuy nhiên, nguyên giá TSCĐ sẽ chỉ thay đổi khi doanh nghiệp tiến hành đánh giá lại tài sản cố định hoặc thực hiện sửa chữa, nâng cấp.
Khi thực hiện tháo gỡ hoặc bổ sung các bộ phận của TSCĐ, doanh nghiệp cần lập biên bản ghi rõ căn cứ thay đổi Đồng thời, doanh nghiệp phải xác định lại nguyên giá, giá trị còn lại và số khấu hao lũy kế của TSCĐ, đảm bảo phản ánh kịp thời vào sổ sách kế toán.
KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH
TSCĐ của doanh nghiệp tăng lên do nhiều nguyên nhân khác nhau, vì vậy kế toán cần dựa vào từng trường hợp cụ thể và các chứng từ liên quan để ghi sổ một cách chính xác Một trong những nguyên nhân chính là việc mua sắm tài sản cố định.
- Khi bàn giao đưa vào sử dụng, kế toán ghi các bút toán:
BT1: Ghi tăng nguyên giá TSCĐ
Nợ TK 211,213: nguyên giá TSCĐ tăng do mua sắm
Nợ TK 133 (1332): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Có TK 331: tổng số tiền chưa trả người bán
Có TK 111, 112: thanh toán ngay (kể cả phí tổn mới)
BT2: Kết chuyển tăng nguồn vốn kinh doanh tương ứng (ghi theo nguyên giá):
Nợ TK 414: giảm quỹ đầu tư phát triển, hoặc
Nợ TK 441: giảm nguồn vốn đầu tư XDCB
Có TK 411: tăng nguồn vốn kinh doanh
Trường hợp DN đầu tư TSCĐ bằng nguồn vốn kinh doanh, nguồn vốn khấu hao hoặc vay dài hạn kế toán không phải ghi bút toán 2
* Trường hợp mua sắm phải qua lắp đặt trong thời gian dài
Kế toán cần tập hợp chi phí mua sắm và lắp đặt theo từng đối tượng cụ thể Sau khi hoàn thành và bàn giao, sẽ ghi tăng nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) và thực hiện việc kết chuyển nguồn.
- Khi tập hợp chi phí mua sắm, lắp đặt (giá mua, chi phí lắp đặt, chạy thử và các chi phí khác trước khi dùng):
Nợ TK 241 (2411): tập hợp chi phí thực tế
Nợ TK 133 (1332): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Khi việc mua sắm, lắp đặt TSCĐ hoàn thành, nghiệm thu đưa vào sử dụng, ta kết chuyển ghi tăng nguyên giá cho TSCĐ:
Nợ TK 211, 213: tăng nguyên giá TSCĐ
Có TK 241 (2411): giảm chi phí XDCB Đồng thời, kết chuyển nguồn vốn (đầu tư bằng vốn chủ sở hữu): tương tự như các trường hợp trên
* Trường hợp tăng do mua sắm theo phương thức trả góp, trả chậm:
Kế toán ghi nhận nguyên giá tài sản cố định (TSCĐ) dựa trên giá mua trả ngay, không bao gồm lãi từ việc trả góp hoặc trả chậm Ngoài ra, các chi phí liên quan đến việc đưa TSCĐ vào sử dụng cũng cần được ghi nhận nếu có.
Nợ TK 211,213: nguyên giá (giá mua trả ngay và chi phí liên quan)
Nợ TK 133 (1332): thuế GTGT đầu vào (nếu có)
Nợ TK 242: lãi do mua trả góp, trả chậm
Có TK 1111, 112: số tiền trả trước (nếu có)
Có TK 331: số tiền phải trả góp
- Kết chuyển nguồn vốn (nếu mua sắm bằng vốn chủ sở hữu):
Nợ TK liên quan (441, 414): giảm vốn chủ sở hữu khác
Có TK 411: tăng nguồn vốn kinh doanh
- Khi trả góp hàng tháng:
- Đồng thời, phân bổ lãi trả góp phải trả của từng kỳ vào chi phí tài chính:
Có TK 242 b Kế toán XDCB TSCĐ hoàn thành đưa vào sử dụng
- Chi phí đầu tư XDCB được tập hợp riêng trên tài khoản 241 (2412), chi tiết theo từng công trình:
Nợ TK 241 (2412): tập hợp chi phí thực tế
Nợ TK 133 (1332): thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
- Khi hoàn thành, nghiệm thu, đưa vào sử dụng, trước hết ghi tăng nguyên giá TSCĐ:
Nợ TK 211, 213: tăng nguyên giá TSCĐ
Khi thực hiện kế toán TSCĐ, cần kết chuyển chi phí vào tài khoản 241 (2412) và đồng thời kết chuyển nguồn vốn đầu tư từ vốn chủ sở hữu Điều này tương tự như các trường hợp kế toán khác liên quan đến việc cấp hoặc nhận góp vốn.
Ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng NVKD:
Có TK 411 d Kế toán TSCĐ được biếu tặng
- Ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng thu nhập khác:
3.2.2 Kế toán giảm tài sản cố định a Giảm do nhượng bán, thanh lý tài sản cố định
Trong trường hợp thanh lý hoặc nhượng bán tài sản cố định (TSCĐ), kế toán sẽ ghi giảm TSCĐ theo nguyên giá và giá trị hao mòn Giá trị còn lại cùng các chi phí liên quan đến quá trình thanh lý hoặc nhượng bán sẽ được tính vào chi phí khác Đồng thời, khoản thu được từ hoạt động này sẽ được ghi tăng vào thu nhập khác.
BT1: Xóa sổ TSCĐ nhượng bán:
Nợ TK 214 (2141): giá trị hao mòn lũy kế
Nợ TK 811: giá trị còn lại
Có TK 211, 213: nguyên giá TSCĐ
BT2: Phản ánh giá nhượng bán TSCĐ:
Nợ TK liên quan (111, 112, 131): tổng giá thanh toán
Có TK 711: giá nhượng bán (chưa có thuế GTGT)
Có TK 333 (33311): thuế GTGT đầu ra phải nộp
BT3: Các chi phí nhượng bán khác (sửa chữa, tân trang, môi giới, ) phát sinh liên quan đến nhượng bánTSCĐ:
Nợ TK 811: tập hợp chi phí nhượng bán
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
23 b Kế toán trao đổi TSCĐ
Khi thực hiện trao đổi tài sản cố định (TSCĐ) để nhận về một TSCĐ khác, hai bên cần thống nhất giá trị trao đổi Nếu giá trị trao đổi của TSCĐ là tương đương (trao đổi TSCĐ tương tự, không phát sinh doanh thu), kế toán có thể ghi nhận một cách đơn giản.
Nợ TK 214 (2141): giá trị hao mòn lũy kế của TSCĐ đem đi trao đổi
Nợ TK 211: nguyên giá TSCĐ nhận về (theo giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi)
Có TK 211: giảm nguyên giá TSCĐ đem đi
Khi giá trao đổi không tương đương trong trường hợp trao đổi tài sản cố định không tương tự, kế toán sẽ xử lý tương tự như trong các giao dịch nhượng bán và mua sắm Do đó, phần chênh lệch giá trao đổi mà doanh nghiệp phải trả hoặc thu từ đối tác sẽ được ghi nhận Cụ thể, kế toán cần thực hiện các bút toán phù hợp để phản ánh đúng tình hình tài chính.
BT1: Xóa sổ TSCĐ đem đi trao đổi:
Nợ TK 214 (2141): giá trị hao mòn lũy kế
Nợ TK 811: giá trị còn lại của TSCĐ đem đi trao đổi
Có TK 211: giảm nguyên giá TSCĐ đem đi trao đổi
BT2: Phản ánh giá trao đổi của TSCĐ đem đi:
Nợ TK 131: tổng giá thanh toán của TSCĐ đem đi
Có TK 711: giá trao đổi TSCĐ theo thỏa thuận (chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 (33311): thuế GTGT tương ứng
BT3: Phản ánh tổng giá thanh toán của TSCĐ nhận về
Nợ TK 211: nguyên giá TSCĐ nhận về
Nợ TK 133 (1332): thuế GTGT của TSCĐ nhận về
Có TK 131: tổng giá thanh toán của TSCĐ nhận về
Trường hợp phát sinh chênh lệch bù trừ:
Nợ TK 111, 112: nếu bên trao đổi phải bù tiền
Có TK 111, 112: nếu DN phải bù tiền
KẾ TOÁN HAO MÒN VÀ TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ
3.3.1 Khái niệm hao mòn và khấu hao
Hao mòn tài sản cố định là quá trình giảm giá trị sử dụng và giá trị của tài sản do tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, chịu ảnh hưởng của bào mòn tự nhiên và tiến bộ kỹ thuật trong suốt thời gian hoạt động.
Hao mòn hữu hình là sự hao mòn vật lý xảy ra trong quá trình sử dụng, do các yếu tố như cọ sát, ăn mòn và hư hỏng từng bộ phận Hiện tượng này có thể diễn ra dưới hai dạng khác nhau.
Hao mòn dưới dạng kỹ thuật xảy ra trong quá trình sử dụng
Hao mòn do tác động của thiên nhiên xảy ra một cách tự nhiên và không phụ thuộc vào mức độ sử dụng Kết quả là tài sản sẽ giảm giá trị và giá trị sử dụng ban đầu theo thời gian, dẫn đến nhu cầu thay thế bằng một tài sản mới.
Hao mòn vô hình là sự giảm giá trị tài sản cố định do sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật, dẫn đến việc các tài sản này ngày càng có nhiều tính năng và năng suất cao hơn Trong một nền kinh tế phát triển và năng động, tốc độ hao mòn này diễn ra nhanh chóng, đòi hỏi các doanh nghiệp Nhà nước cần có chính sách quản lý và trích khấu hao hợp lý Điều này sẽ giúp doanh nghiệp đạt hiệu quả cao trong sản xuất và kinh doanh.
Hao mòn tài sản cố định (TSCĐ) là một khái niệm khách quan, và để xác định giá trị hao mòn của TSCĐ, cách tiếp cận khách quan nhất là thông qua việc so sánh giá cả trên thị trường giữa TSCĐ cũ và TSCĐ mới cùng loại Tuy nhiên, do TSCĐ được đầu tư mua sắm nhằm phục vụ cho quá trình sản xuất kinh doanh lâu dài, nên các doanh nghiệp không thể chỉ dựa vào phương pháp so sánh giá cả để xác định giá trị hao mòn của TSCĐ.
Khấu hao tài sản cố định là quá trình tính toán và phân bổ nguyên giá của tài sản cố định vào chi phí sản xuất và kinh doanh trong suốt thời gian sử dụng của tài sản đó.
3.3.2 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ a Phương pháp khấu hao theo đường thẳng
Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao đường thẳng như sau:
- Xác định mức trích khấu hao trung bình hàng năm cho tài sản cố định theo công thức dưới đây:
Mức trích khấu hao trung bình hàng năm của tài sản cố định
Nguyên giá của tài sản cố định
- Mức trích khấu hao trung bình hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng b Phương pháp khấu hao theo sản lượng
Tài sản cố định trong doanh nghiệp được trích khấu hao theo phương pháp khấu hao theo số lượng, khối lượng sản phẩm như sau:
Dựa trên hồ sơ kinh tế - kỹ thuật của tài sản cố định, doanh nghiệp xác định tổng số lượng và khối lượng sản phẩm sản xuất theo công suất thiết kế của tài sản cố định, được gọi là sản lượng theo công suất thiết kế.
Dựa trên tình hình sản xuất thực tế, doanh nghiệp cần xác định số lượng và khối lượng sản phẩm được sản xuất hàng tháng và hàng năm từ tài sản cố định.
- Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công thức dưới đây:
Mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định
Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng
Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm
Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm
Nguyên giá của tài sản cố định
Sản lượng theo công suất thiết kế c Phương pháp khấu hao theo số dư giảm dần có điều chỉnh
Mức trích khấu hao tài sản cố định theo phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh được xác định như:
- Xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định:
Doanh nghiệp xác định thời gian sử dụng của tài sản cố định theo quy định tại Thông tư số 45/2013/TT-BTC của Bộ Tài chính
- Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:
Mức trích khấu hao hàng năm của tài sản cố định = Giá trị còn lại của tài sản cố định X Tỷ lệ khấu hao nhanh
Tỷ lệ khấu hao nhanh xác định theo công thức sau:
Tỷ lệ khấu khao nhanh
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng xác định như sau:
Tỷ lệ khấu hao tài sản cố định theo phương pháp đường thẳng (%)
X 100 Thời gian sử dụng của tài sản cố định
Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:
Thời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần) Đến 4 năm ( t 4 năm) 1,5
Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t 6 năm) 2,0
Trong những năm cuối, mức khấu hao năm được xác định theo phương pháp số dư giảm dần có thể bằng hoặc thấp hơn mức khấu hao trung bình, tính từ giá trị còn lại và số năm sử dụng.
Kể từ năm tài sản cố định có 26 năm sử dụng còn lại, mức khấu hao sẽ được tính bằng cách chia giá trị còn lại của tài sản cố định cho số năm sử dụng còn lại.
- Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng
3.3.3 Kế toán hao mòn và khấu hao TSCĐ
Hàng kỳ, kế toán phản ánh hao mòn TSCĐ và chi phí khấu hao:
KẾ TOÁN SỬA CHỮA VÀ NÂNG CẤP TSCĐ
Trong quá trình sử dụng, tài sản cố định (TSCĐ) có thể bị hao mòn và hư hỏng, đòi hỏi phải sửa chữa hoặc thay thế để khôi phục khả năng hoạt động Công việc sửa chữa có thể được thực hiện bởi doanh nghiệp hoặc thuê ngoài, và có thể được tiến hành theo kế hoạch hoặc ngoài kế hoạch Tùy thuộc vào quy mô và tính chất của công việc sửa chữa, kế toán sẽ ghi nhận vào các tài khoản phù hợp.
3.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ
Sửa chữa thường xuyên, hay còn gọi là sửa chữa nhỏ, là hoạt động bảo trì và duy tu định kỳ nhằm duy trì hiệu suất của tài sản cố định (TSCĐ) Chi phí cho các hoạt động sửa chữa này thường thấp, vì vậy chúng được ghi nhận vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ được sửa chữa.
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642, )
Có các TK chi phí (111,112, 152, 214, 334 )
Nợ các TK tập hợp chi phí (627, 641, 642, ): tập hợp chi phí sửa chữa theo từng đối tượng
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ
Có TK chi phí (111, 112, 331, ): tổng số tiền phải trả hoặc đã trả
3.4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ
Sửa chữa lớn mang tính phục hồi là quá trình thay thế hoặc sửa chữa các bộ phận hư hỏng của tài sản cố định, cần thiết để đảm bảo hoạt động bình thường của thiết bị Chi phí cho sửa chữa lớn thường cao và thời gian thực hiện kéo dài, có thể được lên kế hoạch hoặc thực hiện đột xuất Tất cả chi phí sửa chữa được ghi nhận riêng cho từng công trình; khi hoàn thành, tùy thuộc vào tính chất công việc, chi phí này sẽ được phân loại là chi phí theo dự toán nếu đã được lập kế hoạch, hoặc chi phí trả trước nếu thực hiện ngoài kế hoạch.
Kế toán quá trình sửa chữa lớn mang tính phục hồi được tiến hành như sau:
- Tập hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh chi tiết theo từng công trình:
+ Nếu do DN tự làm:
Nợ TK 241 (2413): chi phí sửa chữa thực tế phát sinh
Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338, ): các chi phí sửa chữa lớn tự làm + Nếu do DN thuê ngoài:
Nợ TK 241 (2413): chi phí sửa chữa thực tế phát sinh
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 331: tổng số tiền phải trả theo hợp đồng sửa chữa lớn
- Kết chuyển giá thành công trình sửa chữa khi hoàn thành:
Nợ TK 352: giá thành sửa chữa trong kế hoạch (trích trước chi phí sửa chữa định kỳ)
Nợ TK 242: giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch (nếu lớn, có liên quan đến 2 năm tài chính trở lên), hoặc
Nợ TK liên quan (623, 627, 641, 642): giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch (nếu nhỏ, chỉ liên quan đến 1 năm tài chính)
Có TK 241 (2413): giá thành sửa chữa thực tế
3.4.3 Kế toán cải tạo, nâng cấp TSCĐ
Sửa chữa nâng cấp là quá trình nhằm kéo dài tuổi thọ và nâng cao hiệu suất của tài sản cố định (TSCĐ) thông qua các hoạt động như cải tạo, thay thế, xây lắp và bổ sung bộ phận Kế toán cho sửa chữa nâng cấp được thực hiện tương tự như kế toán cho sửa chữa lớn, với chi phí được ghi nhận riêng theo từng công trình qua tài khoản 241 (2413) Sau khi hoàn thành và bàn giao công trình, giá trị nâng cấp sẽ được ghi tăng vào nguyên giá TSCĐ, không phân biệt việc sửa chữa là trong hay ngoài kế hoạch.
Nợ TK 211: nguyên giá (giá thành sửa chữa thực tế)
Có TK 241 (2413): giá thành sửa chữa thực tế Đồng thời, kết chuyển nguồn vốn (nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu) tương tự như các trường hợp khác.
KẾ TOÁN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH
3.5.1 Kế toán Đầu tư tài chính ngắn hạn
3.5.1.1 Nội dung Đầu tư tài chính ngắn hạn phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn (sau khi đã trừ đi dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh), bao gồm: Chứng khoán nắm giữ vì mục đích kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư khác có kỳ hạn còn lại không quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo
TK 121 – Chứng khoán kinh doanh
TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
Bên Nợ:Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào
Bên Có:Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được thanh toán
Số dư bên Nợ:Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang nắm giữ
Tài khoản 121 - Chứng khoán kinh doanh, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích nắm giữ để bán kiếm lời
- Tài khoản 1212 - Trái phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại trái phiếu nắm giữ để bán kiếm lời
Tài khoản 1218 - Chứng khoán và công cụ tài chính khác phản ánh hoạt động mua, bán các loại chứng khoán và công cụ tài chính theo quy định pháp luật nhằm mục đích kiếm lời Các công cụ này bao gồm chứng chỉ quỹ, quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, và thương phiếu Ngoài ra, tài khoản này cũng ghi nhận tình hình mua, bán các giấy tờ có giá khác như thương phiếu và hối phiếu để thu lợi nhuận.
Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của tiền gửi có kỳ hạn
Tài khoản 1282 - Trái phiếu ghi nhận sự tăng, giảm và số lượng trái phiếu mà doanh nghiệp dự kiến nắm giữ cho đến ngày đáo hạn.
Tài khoản 1283 - Cho vay ghi nhận tình hình tăng, giảm và số dư hiện có của các khoản cho vay theo khế ước giữa các bên, không được giao dịch mua bán trên thị trường như chứng khoán Tùy thuộc vào từng hợp đồng, các khoản cho vay này có thể được thu hồi một lần khi đáo hạn hoặc thu hồi dần theo từng kỳ.
Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn phản ánh tình hình biến động và số dư của các khoản đầu tư này, bao gồm cổ phiếu ưu đãi bắt buộc mà bên phát hành phải mua lại vào một thời điểm nhất định, cũng như thương phiếu Nội dung này giúp theo dõi và quản lý hiệu quả các khoản đầu tư ngoài tiền gửi ngân hàng, trái phiếu và cho vay.
TK 2291 – Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh là tài khoản dùng để ghi nhận tình hình trích lập hoặc hoàn nhập khoản dự phòng cho việc giảm giá trị của chứng khoán kinh doanh.
Hoàn nhập số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn kỳ này phải lập nhỏ hơn số đã lập kỳ trước
Trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn là một quy trình quan trọng, trong đó số dự phòng cần trích lập lần đầu và số chênh lệch giữa dự phòng kỳ này phải lớn hơn số đã lập ở cuối kỳ trước Điều này đảm bảo rằng doanh nghiệp có đủ nguồn lực để đối phó với những biến động trong giá trị chứng khoán đầu tư.
Số dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn hiện có cuối kỳ
Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn yêu cầu ghi nhận chi phí thực tế khi mua chứng khoán kinh doanh, bao gồm giá mua cộng với các chi phí liên quan như chi phí môi giới, giao dịch, chi phí thông tin, lệ phí và phí ngân hàng.
Nợ TK 121 - Chứng khoán kinh doanh
Có TK 111, 112, 331, 141, b) Định kỳ, thu lãi trái phiếu và các chứng khoán khác:
- Trường hợp nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu, ghi:
Nợ TK 121 - Chứng khoán kinh doanh
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi;
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính c) Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (chưa thu được tiền ngay)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính d) Khi chuyển nhượng chứng khoán kinh doanh, căn cứ vào giá bán chứng khoán:
- Trường hợp có lãi, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 121 - Chứng khoán kinh doanh (giá vốn bình quân gia quyền)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn)
- Trường hợp bị lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn)
Có TK 121 - Chứng khoán kinh doanh (giá vốn bình quân gia quyền)
- Các chi phí về bán chứng khoán, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
B – Kế toán các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán cần dựa vào sự biến động giá trị thị trường của các khoản chứng khoán kinh doanh Nếu số phải lập trong kỳ này lớn hơn số đã lập ở kỳ trước, kế toán sẽ trích lập bổ sung phần chênh lệch.
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291)
Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán cần xem xét biến động giá trị thị trường của các khoản chứng khoán kinh doanh Nếu số phải lập trong kỳ này thấp hơn số đã lập ở kỳ trước, kế toán sẽ hoàn nhập phần chênh lệch này.
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291)
Có TK 635 - Chi phí tài chính
C- Kế toán các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
- Khi gửi tiền có kỳ hạn, cho vay, mua các khoản đầu tư để nắm giữ đến ngày đáo hạn bằng tiền, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
- Định kỳ kế toán ghi nhận khoản phải thu về lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, lãi cho vay, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (lãi nhập gốc)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
- Khi thu hồi các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, ghi:
Nợ TK 111, 112, 131, 152, 156, 211, (theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (giá trị ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi).
3.5.2 Kế toán đầu tư tài chính dài hạn
3.5.2.1 Nội dung Đầu tư tài chính là việc đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác để kiếm lời; các khoản đầu tư dài hạn là nhưng khoản đầu tư có thời gian dài hơn 1 năm mới có thể thu hồi như:
- Đầu tư vào công ty con;
- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết;
- Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;
- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng,
- Tài khoản 221: đầu tư vào công ty con
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của công ty mẹ
- Tài khoản 222: Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng
Bên Có: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm do đã thanh lý, nhượng bán, thu hồi
Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hiện còn cuối kỳ
- Tài khoản 228: Đầu tư khác
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư khác tăng
Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư khác giảm
Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác hiện có tại thời điểm báo cáo
A - Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con
Khi công ty mẹ thực hiện việc mua cổ phiếu hoặc đầu tư vào công ty con bằng vốn cam kết, hoặc mua lại khoản đầu tư tại công ty con, việc ghi nhận sẽ dựa trên số tiền thực tế đã đầu tư vào công ty con.
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Khi phát sinh chi phí liên quan đến thông tin, môi giới, hoặc giao dịch mua bán trong quá trình đầu tư cổ phiếu hoặc đầu tư vào công ty con, cần ghi lại các chi phí này một cách rõ ràng.
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con
- Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con mà có phát sinh lỗ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Đối với các khoản lỗ đầu tư không thể thu hồi)
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con
- Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con mà có phát sinh lãi về thu hồi vốn đầu tư, ghi:
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (số lãi)
B - Kế toán các khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
-Khi góp vốn liên doanh bằng tiền vào công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
Các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đầu tư vào công ty liên doanh và liên kết bao gồm chi phí thông tin, phí môi giới và các khoản chi phí giao dịch trong quá trình thực hiện đầu tư Những khoản chi này cần được xem xét kỹ lưỡng để đảm bảo hiệu quả đầu tư tối ưu.
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết
- Trường hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào công ty liên doanh, liên kết bằng tài sản phi tiền tệ:
Khi đầu tư vào công ty liên doanh hoặc liên kết bằng hàng tồn kho hoặc tài sản cố định (TSCĐ), kế toán cần ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa) hoặc giá trị còn lại (đối với TSCĐ) và giá trị đánh giá lại của tài sản góp vốn Phần chênh lệch này sẽ được phản ánh vào thu nhập khác hoặc chi phí khác Đồng thời, công ty liên doanh, liên kết phải ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu và tài sản nhận được theo giá thỏa thuận giữa các bên.
