BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP

TRƯỜNG ĐẠI HỌC QUY NHƠN KHOA KINH TẾ & KẾ TOÁN  BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP Người thực hiện: ThS TRẦN THỊ BÍCH DUN Bình Định, tháng 07 năm 2021 Mục lục CHƯƠNG 1: KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC .1 1.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Nội dung vốn tiền .1 1.1.2 Chứng từ sử dụng 1.1.3 Tài khoản sử dụng 1.1.4 Phương pháp kế toán 1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 1.2.1 Nội dung khoản ứng trước 1.2.2 Kế toán khoản ứng trước 1.2.2.1 Các khoản tạm ứng cho công nhân viên doanh nghiệp 1.2.2.2 Kế tốn chi phí trả trước .5 1.2.2.3 Kế toán khoản cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ – DỤNG CỤ 2.1 TỔNG QUAN VỀ NGUYÊN LIỆU VẬT LIỆU, CÔNG CỤ - DỤNG CỤ 2.1.1 Khái niệm phân loại Nguyên vật liệu 2.1.1.1 Khái niệm đặc điểm Nguyên vật liệu 2.1.1.2 Phân loại Nguyên vật liệu .9 2.1.2 Khái niệm phân loại Công cụ - Dụng cụ 10 2.1.2.1 Khái niệm đặc điểm Công cụ - Dụng cụ 10 2.1.2.2 Phân loại Công cụ - Dụng cụ 10 2.1.3 Tính giá NVL, Công cụ - Dụng cụ (gọi chung Vật tư): 10 2.1.3.1 Đối với Vật tư mua vào kỳ, giá trị thực tế gồm: 10 2.1.3.2 Đối với vật tư xuất dùng kỳ, tính phương pháp sau: 11 2.1.4 Chứng từ sử dụng 12 2.1.5 Tài khoản sử dụng 12 2.2 KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU 13 2.2.1 Kế toán trường hợp biến động tăng nguyên vật liệu 13 2.2.2 Kế toán trường hợp biến động giảm vật liệu 14 2.3 KẾ TỐN CƠNG CỤ – DỤNG CỤ .14 2.3.1 Kế toán trường hợp biến động tăng công cụ - dụng cụ 14 2.3.2 Kế tốn trường hợp biến động giảm cơng cụ - dụng cụ 14 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 17 3.1 TỔNG QUAN VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 17 3.1.1 Khái niệm, đặc điểm phân loại tài sản cố định (TSCĐ) 17 3.1.2 Xác định giá trị ghi sổ tài sản cố định 17 3.1.3 Chứng từ sổ sách sử dụng: 19 3.1.4 Tài khoản sử dụng: 19 3.2 KẾ TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH .20 3.2.1 Kế toán tăng TSCĐ 20 3.2.2 Kế toán giảm tài sản cố định .22 3.3 KẾ TỐN HAO MỊN VÀ TRÍCH KHẤU HAO TSCĐ 23 3.3.1 Khái niệm hao mòn khấu hao .23 3.3.2 Phương pháp tính khấu hao TSCĐ 24 3.3.3 Kế toán hao mòn khấu hao TSCĐ 26 3.4 KẾ TOÁN SỬA CHỮA VÀ NÂNG CẤP TSCĐ 26 3.4.1 Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ 26 3.4.2 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ .26 3.4.3 Kế toán cải tạo, nâng cấp TSCĐ .27 3.5 KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 27 3.5.1 Kế toán Đầu tư tài ngắn hạn 27 3.5.1.1 Nội dung .27 3.5.1.2 Tài khoản sử dụng 27 3.5.1.3 Phương pháp kế toán 29 3.5.2 Kế tốn đầu tư tài dài hạn 30 3.5.2.1 Nội dung .30 3.5.2.2 Tài khoản sử dụng 30 3.5.2.3 Phương pháp kế toán 31 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 35 4.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 35 4.1.1 Khái niệm, ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương 35 4.1.2 Nhiệm vụ kế tốn lao động, tiền lương khoản trích theo lương 35 4.1.3 Phân loại tiền lương 36 4.2 KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG .36 4.2.1 Tài khoản sử dụng 36 4.2.2 Phương pháp kế toán: 37 4.3 KẾ TỐN TRÍCH TRƯỚC TIỀN LƯƠNG CHO CƠNG NHÂN NGHỈ PHÉP 40 4.3.1 Nội dung .40 4.3.2 Tài khoản sử dụng 40 4.3.3 Phương pháp kế toán 40 CHƯƠNG 5: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 42 5.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP .42 5.1.1 Khái niệm phân loại chi phí sản xuất 42 5.1.2 Trình tự kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất 42 5.1.3 Đối tượng phương pháp tính giá thành sản phẩm 42 5.1.4 Mối quan hệ chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm 44 5.1.5 Chứng từ sử dụng 45 5.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT 45 5.2.1 Kế tốn chi phí ngun, vật liệu trực tiếp 45 5.2.2 Kế toán chi phí nhân cơng trực tiếp 47 5.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 48 5.2.4 Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang 49 5.2.4.1 Tổng hợp chi phí sản xuất 49 5.2.4.2 Kiểm kê đánh giá giá trị sản phẩm dở dang 51 CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 53 6.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH .53 6.1.1 Khái niệm thành phẩm 53 6.1.2 Tính giá thành phẩm 53 6.1.3 Nội dung tiêu liên quan đến chi phí, doanh thu kết kinh doanh 53 6.1.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu (thu nhập) .54 6.1.5 Tài khoản sử dụng 54 6.2 KẾ TOÁN BIẾN ĐỘNG THÀNH PHẨM 56 6.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 57 6.3.1 Kế toán tiêu thụ trực tiếp 57 6.3.2 Kế toán tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận .58 6.3.3 Kế tốn bán hàng trả góp, trả chậm 59 6.4 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 60 6.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng 60 6.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp 61 6.5 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH .63 6.5.1 Khái niệm tài khoản sử dụng 63 6.5.2 Kế toán kết hoạt động sản xuất – kinh doanh 63 6.5.3 Kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động đầu tư tài .64 6.5.3.1 Tài khoản sử dụng 64 6.5.3.2 Phương pháp kế toán 64 6.5.4 Kế tốn chi phí, thu nhập kết hoạt động khác .65 6.5.4.1 Tài khoản sử dụng 65 6.5.4.2 Phương pháp kế toán 66 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun CHƯƠNG 1: KẾ TỐN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 1.1 KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN 1.1.1 Nội dung vốn tiền Tiền doanh nghiệp tài sản tồn trực tiếp hình thái giá trị gồm: tiền mặt quỹ, tiền gửi ngân hàng (TGNH) hay tổ chức tài khoản tiền chuyển (kể tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ) Kế toán vốn tiền phải tuân thủ nguyên tắc sau: Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Các khoản tiền doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán tiền doanh nghiệp Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán 1.1.2 Chứng từ sử dụng - Phiếu thu, biên lai thu tiền, bảng kê thu tiền; - Phiếu chi, biên lai chi tiền, bảng kê chi tiền; - Giấy nộp tiền, Séc rút tiền; - Giấy báo Nợ, Giấy báo Có,… 1.1.3 Tài khoản sử dụng ❖ Tài khoản 111 “Tiền mặt”: phản ánh tình hình thu, chi, tồn quỹ quỹ doanh nghiệp bao gồm: tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ, chi tiết làm tài khoản cấp sau: - Tài khoản1111 “Tiền Việt Nam” - Tài khoản 1112 “Ngoại tệ” - Tài khoản 1113 “Vàng tiền tệ” ❖ Tài khoản 112 “Tiền gửi ngân hàng”: dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi không kỳ hạn ngân hàng doanh nghiệp Tài khoản 112 chi tiết thành: - Tài khoản 1121 “ Tiền Việt Nam” - Tài khoản 1122 “ Ngoại tệ” - Tài khoản 1123 “Vàng tiền tệ” ❖ Tài khoản 113 “Tiền chuyển”: dùng theo dõi khoản tiền DN thời gian làm thủ tục - Tài khoản 1131 “Tiền Việt Nam” - Tài khoản 1132 “Ngoại tệ” Các tài khoản có kết cấu chung sau: ✓ Bên Nợ: Phản ánh nghiệp vụ làm tăng tiền Bài giảng môn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun ✓ Bên Có: Phản ánh nghiệp vụ làm giảm tiền ✓ Dư Nợ: Phản ánh số dư tiền có 1.1.4 Phương pháp kế toán ❖ Đối với nghiệp vụ tăng vốn tiền: - Tăng rút TGNH nhập quỹ tiền mặt: Nợ TK 1111: Ghi số tiền nhập quỹ tăng thêm Có TK 1121: Ghi giảm TGNH - Rút tiền mặt gửi ngân hàng: Nợ TK 1121: Ghi số tiền gửi ngân hàng tăng thêm Có TK 1111: Ghi giảm tiền mặt - Đã nộp tiền chưa có giấy báo Có ngân hàng: Nợ TK 113 Có TK 111 ➔ Khi nhận giấy báo Có: Nợ TK 112 Có TK 113 - Do bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền, kế toán ghi: Nợ TK 1111, 1121: Ghi số tiền tăng Có TK 511: Ghi doanh thu bán hàng chưa thuế Có TK 3331 (33311): Ghi thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Tăng thu tiền từ hoạt động đầu tư tài chính, hoạt động khác: Nợ TK 1111,1121: Ghi số tiền nhập quỹ Có TK 515: Nếu doanh thu hoạt động tài Có TK 711: Nếu thu nhập khác Có TK 3331 (33311): Ghi thuế GTGT phải nộp (nếu có) - Tăng nguyên nhân khác (thu hồi tạm ứng, thu nội bộ, thu hồi khoản đầu tư cho vay, thu hồi khoản ký cược, ký quỹ, ): Nợ TK 1111,1121: Ghi số thu hồi nhập quỹ Có TK 141: Nếu thu tiền tạm ứng thừa Có TK 136: Nếu thu khoản thu từ nội Có TK 138: Nếu thu khoản phải thu thu Có TK 244: Nếu thu hồi khoản cầm cố, chấp, ký cược, ký quỹ Có TK 338 (3381): Nếu thu số thừa chưa rõ nguyên nhân Có TK 338 (3388): Nếu thu khoản thu hộ, giữ hộ Có TK 344: Nếu nhận ký quỹ, ký cược Có TK 121, 128, 221, 222, 228: Nếu thu hồi khoản đầu tư tài chính,… ❖ Đối với nghiệp vụ giảm vốn tiền: Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên - Khi dùng tiền mua sắm hàng hoá, NVL, CCDC, TSCĐ tiền: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 211: Nợ TK 133 (1331, 1332): Ghi thuế GTGT khấu trừ Có TK 1111,1121: Ghi tổng số tiền chi tiêu thực tế - Các chi phí tiền: Nợ TK 621, 627, 641, 642, 811 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 1111, 1121 - Ký cược, ký quỹ: Nợ TK 244 Có TK 1111, 1121 Cuối kỳ kiểm kê quỹ tiền mặt: - Nếu thiếu: Nợ TK 1381: Tài sản thiếu chờ xử lý Có TK 1111: - Nếu thừa chưa rõ nguyên nhân: Nợ TK 1111: Có TK 3381:Tài sản thừa chờ giải 1.2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC 1.2.1 Nội dung khoản ứng trước Các khoản ứng trước khoản tiền tạm ứng, tạm chi, tạm gửi theo nguyên tắc riêng Các khoản ứng trước thuộc vốn, tài sản doanh nghiệp mà doanh nghiệp có trách nhiệm phải thu hồi, phải xử lý Các khoản ứng trước bao gồm: Tài khoản 141 - Tạm ứng Tài khoản 242 - Chi phí trả trước Tài khoản 244 –Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược 1.2.2 Kế toán khoản ứng trước 1.2.2.1 Các khoản tạm ứng cho công nhân viên doanh nghiệp a Nội dung Tạm ứng khoản thuộc vốn tiền ứng trước cho cán công nhân viên doanh nghiệp có trách nhiệm chi tiêu cho mục đích định thuộc hoạt động sản xuất kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp, sau phải có trách nhiệm báo cáo toán tạm ứng với doanh nghiệp b Chứng từ sử dụng - Giấy đề nghị tạm ứng; - Phiếu thu, phiếu chi; Bài giảng môn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun - Báo cáo toán tạm ứng; - Các chứng từ gốc: hóa đơn mua hàng, biên lai cước phí, vận chuyển,… +Thủ tục kế toán: Cán làm Giấy đề nghị tạm ứng, đó, kế tốn lập Phiếu chi tiền tạm ứng Thủ quỹ tiến hành chi tiền Khi hoàn thành, người nhận tạm ứng lập Bảng toán tạm ứng kèm chứng từ gốc để tốn, kế tốn tiến hành xóa sổ khoản tạm ứng, đồng thời ghi nhận chênh lệch (nếu có) c Tài khoản sử dụng TK 141: Tạm ứng – Dùng để phản ánh khoản tạm ứng tình hình tốn tạm ứng cơng nhân viên + Kết cấu: Bên Nợ: Số tiền tạm ứng cho công nhân viên đơn vị Bên Có: Các khoản tạm ứng toán theo số chi tiêu thực tế phê duyệt Số tạm ứng chi không hết phải nhập lại quỹ khấu trừ lương SD bên Nợ: Số tiền tạm ứng chưa tốn cịn d Phương pháp kế toán - Khi tạm ứng tiền cho cán công nhân viên doanh nghiệp, vào phiếu chi, kèm theo giấy đề nghị tạm ứng duyệt, kế toán ghi: Nợ TK 141 – Tạm ứng Có TK 111 - Tiền mặt - Khi hồn thành cơng việc, người nhận tạm ứng lập bảng tốn tạm ứng đính kèm chứng từ gốc có liên quan để kế tốn kiểm tra chứng từ đối chiếu khoản chi tạm ứng để xác định số chi thừa thiếu, đồng thời vào nội dung kinh tế khoản chi chứng từ gốc để ghi sổ kế toán cho phù hợp: * TH số thực chi duyệt nhỏ số tiền tạm ứng, vào số thực chi để ghi sổ kế toán: Nợ TK 151, 152, 153, 156: Mua vật tư, hàng hoá Nợ TK 211, 213 : Mua TSCĐ Nợ TK 627, 641, 642, 635, 811: Chi phí Nợ TK 1331: Thuế GTGT đầu vào Có TK 141: Số tạm ứng sử dụng Khoản tiền tạm ứng thừa nhập lại quỹ trừ vào lương người nhận tạm ứng: Nợ TK 111 Nợ TK 334 Có TK 141 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên * TH số thực chi duyệt > số tiền tạm ứng, toán bổ sung cho người nhận tạm ứng: Nợ TK 151, 152, 153, 156: Mua vật tư, hàng hoá Nợ TK 211, 213 : Mua TSCĐ Nợ TK 627, 641, 642, 635, 811: Chi phí Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào Có TK 141: Số tiền tạm ứng Có TK 111: Số tiền chi thêm 1.2.2.2 Kế tốn chi phí trả trước a Nội dung Tài khoản dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh có liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều kỳ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD kỳ kế tốn sau Chi phí trả trước ngắn hạn: Liên quan năm tài chính; cịn chi phí trả trước dài hạn liên quan năm tài Chi phí trả trước bao gồm: - Chi phí trả trước thuê sở hạ tầng, thuê hoạt động TSCĐ (quyền sử dụng đất, nhà xưởng, kho bãi, văn phòng làm việc, cửa hàng TSCĐ khác) phục vụ cho sản xuất, kinh doanh nhiều kỳ kế toán - Chi phí thành lập doanh nghiệp, chi phí đào tạo, quảng cáo phát sinh giai đoạn trước hoạt động phân bổ tối đa không năm; - Chi phí mua bảo hiểm (bảo hiểm cháy, nổ, bảo hiểm trách nhiệm dân chủ phương tiện vận tải, bảo hiểm thân xe, bảo hiểm tài sản, ) loại lệ phí mà doanh nghiệp mua trả lần cho nhiều kỳ kế tốn; - Cơng cụ, dụng cụ, bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê liên quan đến hoạt động kinh doanh nhiều kỳ kế tốn; - Chi phí sửa chữa TSCĐ phát sinh lần có giá trị lớn doanh nghiệp khơng thực trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, phân bổ tối đa không năm; b Kết cấu tài khoản Tài khoản 242 – Chi phí trả trước + Kết cấu: Bên Nợ: Chi phí trả trước phát sinh chờ phân bổ Bên Có: Phân bổ chi phí trả trước vào đối tượng chịu chi phí liên quan Số dư bên Nợ: Các khoản chi phí trả trước chưa phân bổ kỳ Bài giảng môn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun Áp dụng với sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp tổng chi phí Thực chất phương pháp xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương với giả định SPDD có 50% giá trị chi phí chế biến khác Cơng thức: Giá trị SPDD cuối kỳ Giá trị chi phí VLC nằm SPDD cuối kỳ 50% giá trị chi phí chế biến khác nằm SPDD cuối kỳ = +  Phương pháp 4: Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL trực tiếp chi phí trực tiếp Nghĩa giá trị SPDD tính bao gồm chi phí NVL trực tiếp chi phí trực tiếp; cịn chi phí khác tính hết cho thành phẩm 52 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 6.1 TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 6.1.1 Khái niệm thành phẩm Thành phẩm sản phẩm doanh nghiệp sản xuất, hồn thành bước sản xuất cuối quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm kiểm nhận, đáp ứng tiêu chuẩn, phẩm chất, qui cách qui định Bán thành phẩm sản phẩm doanh nghiệp sản xuất hoàn thành hay số bước qui trình chế tạo sản phẩm 6.1.2 Tính giá thành phẩm Thành phẩm nhập, xuất, tồn kho phản ánh theo giá gốc (giá thực tế) Giá gốc thành phẩm nhập kho tính theo giá thành sản xuất thực tế Việc tính giá thực tế thành phẩm xuất kho thực phương pháp giống tính giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất kho (nhập trước, xuất trước; nhập sau, xuất trước; giá đơn vị bình quân, ) 6.1.3 Nội dung tiêu liên quan đến chi phí, doanh thu kết kinh doanh - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (BH & CCDV) số tiền ghi hóa đơn bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ; - DTT BH & CCDV số chênh lệch tổng số doanh thu với khoản giảm giá hàng bán, doanh thu số hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất hay thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp; - Giảm giá hàng bán số tiền giảm trừ cho khách hàng giá bán thỏa thuận nguyên nhân thuộc người bán như: hàng phẩm chất, không quy cách, giao hàng không thời gian, địa điểm hợp đồng, v.v ; - Chiết khấu thương mại số tiền thưởng cho khách hàng tính giá bán thỏa thuận ghi hợp đồng mua bán cam kết mua bán phải thể rõ chứng từ bán hàng Chiết khấu thương mại bao gồm khoản hồi khấu (là số tiền thưởng khách hàng khoảng thời gian định tiến hành mua khối lượng lớn hàng hóa) bớt giá (là khoản giảm trừ cho khách hàng mua lượng lớn hàng hóa đợt); - Doanh thu hàng bán bị trả lại doanh thu số hàng tiêu thụ (đã ghi nhận doanh thu) bị người mua trả lại, từ chối khơng mua Ngun nhân trả lại thuộc phía người bán (vi phạm điều kiện cam kết hợp đồng không phù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng phẩm chất, không chủng loại, v v ); 53 Bài giảng môn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun - Chiết khấu toán số tiền người bán thưởng cho người mua toán tiền hàng trước thời hạn quy định tính số tiền toán; - Lợi nhuận gộp BH & CCDV số chênh lệch DTT với giá vốn hàng bán (GVHB) Lợi nhuận gộp gọi lãi thương mại hay lợi tức gộp lãi gộp; - Kết BH & CCDV (hay kết tiêu thụ kết hoạt động SXKD) số lợi nhuận hay lãi lỗ tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể kinh doanh BĐS đầu tư) tính số chênh lệch DTT BH & CCDV, doanh thu BĐS đầu tư với trị giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng chi phí quản lý DN, chi phí kinh doanh BĐS đầu tư; - Kết hoạt động tài (lời hay lỗ) số chênh lệch bên DTT hoạt động tài với bên chi phí thuộc hoạt động tài chính; - Kết hoạt động kinh doanh tiêu phản ánh kết thu từ hoạt động BH & CCDV, kinh doanh BĐS đầu tư hoạt động tài chính; - Kết hoạt động khác (lời hay lỗ khác) số chênh lệch thu nhập khác chi phí khác; - Tổng số lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm số lợi nhuận (hay lỗ) hoạt động kinh doanh kết hoạt động khác kỳ doanh nghiệp 6.1.4 Thời điểm ghi nhận doanh thu (thu nhập) Thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa, lao vụ từ người bán sang người mua Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay người mua chấp nhận toán số hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ, mà người bán chuyển giao Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mãn tất điều kiện sau: + Người bán chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua; + Người bán khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa kiểm sốt hàng hóa; +Doanh thu xác định tương đối chắn; + Người bán thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; + Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng 6.1.5 Tài khoản sử dụng Theo phương pháp kê khai thường xuyên, hạch toán tiêu thụ, kế toán sử dụng tài khoản sau: * Tài khoản 155 " Thành phẩm": 54 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên Tài khoản phản ánh giá thành sản xuất thực tế tất thành phẩm, bán thành phẩm phận sản xuất DN sản xuất thuê gia công xong kiểm nghiệm, nhập kho Bên Nợ: Các nghiệp vụ ghi tăng giá thành sản xuất thực tế thành phẩm kho Bên Có: Phản ánh nghiệp vị làm giảm giá thành sản xuất thực tế thành phẩm kho Dư Nợ: Giá trị thành phẩm sản xuất thực tế thành phẩm tồn kho * Tài khoản 157 "Hàng gửi bán": Tài khoản 157 sử dụng để theo dõi giá gốc (giá thực tế) sản phẩm, hàng hóa tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng đại lý, ký gửi hay giá trị lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho người đặt hàng, người mua chưa chấp nhận toán Bên Nợ: Giá gốc sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý thực với khách hàng chưa chấp nhận Bên Có: - Giá gốc sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ khách hàng chấp nhận toán toán - Giá gốc hàng gửi bán bị từ chối, trả lại Dư Nợ: Giá gốc hàng gửi bán, ký gửi, đại lý chưa chấp nhận * Tài khoản 511 "Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ": Tài khoản 511 dùng để phản ánh tổng doanh thu BH & CCDV thực tế DN khoản ghi giảm doanh thu Từ đó, tính DTT bán hàng kỳ Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ phải nộp (thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp) tính doanh số bán kỳ; - Số giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại doanh thu hàng bán bị trả lại trừ vào doanh thu kỳ; - Kết chuyển số DTT vào tài khoản 911 để xác định kết bán hàng cung cấp dịch vụ Bên Có: Tổng số doanh thu BH & CCDV (kể doanh thu BĐS đầu tư) thực tế phát sinh kỳ DN * Tài khoản 521 "Các khoản giảm trừ doanh thu": Tài khoản dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kỳ, gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Bên Nợ: - Số chiết khấu thương mại chấp nhận toán cho khách hàng; - Số giảm giá hàng bán chấp thuận cho người mua hàng; - Doanh thu hàng bán bị trả lại, trả lại tiền cho người mua tính trừ vào khoản phải thu khách hàng số sản phẩm, hàng hóa bán 55 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun Bên Có: Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển toàn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu kỳ báo cáo Tài khoản 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu khơng có số dư cuối kỳ Tài khoản 521 có tài khoản cấp - Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại:Tài khoản dùng để phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua khách hàng mua hàng với khối lượng lớn chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ - Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại:Tài khoản dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại kỳ - Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán:Tài khoản dùng để phản ánh khoản giảm giá hàng bán cho người mua sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung cấp quy cách chưa phản ánh hóa đơn bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ kỳ * Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán": Tài khoản 632 "GVHB" dùng để theo dõi trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa,dịch vụ xuất bán kỳ GVHB giá thành sản xuất thực tế sản phẩm, dịch vụ hay trị giá mua phí thu mua phân bổ cho hàng hóa tiêu thụ Bên Nợ: Tập hợp giá vốn hàng tiêu thụ kỳ khoản ghi tăng giá vốn hàng tiêu thụ kỳ Bên Có: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ giá vốn hàng tiêu thụ bị khách hàng trả lại 6.2 KẾ TOÁN BIẾN ĐỘNG THÀNH PHẨM - Khi nhập kho sản phẩm từ phận SXKD chính, SXKD phụ th ngồi gia cơng, chế biến, kế tốn ghi: Nợ TK 155: Ghi tăng giá trị thành sản phẩm nhập kho Có TK 154: Kết chuyển giá thành sản phẩm nhập kho - Khi tiến hành kiểm kê kho thành phẩm, vào biên kiểm kê, kế toán ghi nhận giá trị thành phẩm thừa (nếu có): Nợ TK 155: Ghi giá trị thành phẩm thừa Có TK 338 (3381): Ghi giá trị thừa chưa rõ nguyên nhân - Trường hợp kiểm kê phát thiếu, kế toán phản ánh giá gốc thành phẩm thiếu kho: Nợ TK 1381: Ghi giá trị thành phẩm thiếu chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý Có TK 155: Ghi giá trị sản phẩm thiếu kho 56 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên - Khi xuất kho sản phẩm sử dụng cho mục đích, vào phiếu xuất kho, kế toán ghi giá gốc thực tế sản phẩm xuất kho: Nợ TK 632: Nợ TK 157: Có TK 155: Ghi giá thành sản xuất thực tế 6.3 KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM 6.3.1 Kế toán tiêu thụ trực tiếp Tiêu thụ trực tiếp phương thức giao hàng cho người mua trực tiếp kho, quầy (hay trực tiếp phân xưởng không qua kho) DN Số hàng bàn giao cho khách hàng thức coi tiêu thụ người bán quyền sở hữu số hàng Người mua toán hay chấp nhận toán số hàng mà người bán giao - Khi xuất sản phẩm, hàng hóa hay thực dịch vụ với khách hàng, kế toán ghi bút toán sau: BT1: Phản ánh trị giá vốn hàng xuất bán: Nợ TK 632: Ghi tăng GVHB kỳ Có TK 155: Nếu xuất kho thành phẩm Có TK 154: Nếu xuất trực tiếp phân xưởng BT2: Phản ánh tổng giá toán hàng tiêu thụ: Nợ TK 111, 112: Ghi tổng giá toán thu tiền Nợ TK 131: Ghi tổng giá toán bán chịu Có TK 511: Ghi doanh thu bán hàng Có TK 3331 (33311): Ghi thuế GTGT phải nộp - Đối với hàng hóa, trường hợp DN thu mua hàng chuyển bán thẳng, không qua kho, vào lượng hàng chuyển thẳng, kế toán ghi: Nợ TK 632: Ghi tập hợp GVHB Nợ TK 133 (1331): Ghi thuế GTGT đầu vào khấu trừ hàng mua chuyển thẳng tiêu thụ, khơng qua kho Có TK liên quan (331, 111, 112, ): Ghi tổng giá toán hàng mua chuyển thẳng tiêu thụ trực tiếp - Trường hợp khách hàng hưởng chiết khấu toán, số chiết khấu chấp thuận cho khách hàng tính vào chi phí hoạt động tài chính: Nợ TK 635: Ghi tăng chi phí tài Có TK 111, 112: Nếu xuất tiền trả cho người mua Có TK 131: Nếu trừ vào số tiền phải thu người mua - Đối với khoản chiết khấu thương mại kế toán ghi: Nợ TK 5211: Tập hợp chiết khấu thương mại phát sinh 57 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên Nợ TK 3331 (33311): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số chiết khấu thương mại phát sinh Có TK 131: Trừ vào số tiền phải thu người mua, Có TK liên quan (111, 112, 3388): Khoản hồi khấu trả tiền hay chấp nhận trả - Trường hợp giảm giá hàng bán kế toán ghi: Nợ TK 5213: Tập hợp giảm giá hàng bán phát sinh Nợ TK 3331 (33311): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số giảm giá hàng bán Có TK liên quan (111, 112, 131, 3388, ): Số giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trả, khấu trừ hay chưa trả - Trường hợp hàng bán bị trả lại, kế toán ghi bút toán sau: BT1: Trị giá vốn hàng bán bị trả lại Nợ TK liên quan (155, 157): Nếu nhập kho thành phẩm, hàng hóa hay gửi kho người mua Có TK 632: Ghi giá vốn hàng bị trả lại BT2: Tổng giá toán số hàng bán bị trả lại: Nợ TK 5212: Ghi doanh thu hàng bị trả lại Nợ TK 3331 (33311): Thuế GTGT trả lại cho khách hàng tương ứng với số hàng bán bị trả lại Có TK liên quan (131, 111, 112 ): Ghi tổng giá toán hàng tiêu thụ bị trả lại Đồng thời, tiến hành kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu bán hàng kỳ: Nơ TK 511: Ghi giảm doanh thu bán hàng Có TK liên quan (5211, 5212, 5213): Kết chuyển chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại giảm giá hàng bán - Từ đó, xác định kết chuyển số DTT tiêu thụ: Nợ TK 511: Kết chuyển DTT Có TK 911 (hoạt động bán hàng) - Kết chuyển GVHB trừ vào kết quả: Nợ TK 911 (hoạt động bán hàng) Có TK 632: kết chuyển GVHB 6.3.2 Kế toán tiêu thụ theo phương thức chuyển hàng, chờ chấp nhận Phương thức chuyển hàng chờ chấp nhận phương thức tiêu thụ mà bên bán chuyển hàng cho bên mua theo địa điểm ghi hợp đồng Số hàng chuyển thuộc quyền sở hữu bên bán Khi bên mua toán chấp nhận toán số hàng 58 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun chuyển giao (một phần hay tồn bộ) số hàng bên mua chấp nhận coi tiêu thụ bên bán quyền sở hữu số hàng hóa - Khi xuất sản phẩm, hàng hóa chuyển đến bên mua, vào Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội bộ, kế toán ghi bút toán: Nợ TK 157: Ghi giá vốn thực tế hàng gửi bán Có TK 154: Nếu xuất sản phẩm trực tiếp từ phân xưởng sản xuất Có TK 155: Nếu xuất trực tiếp sản phẩm kho - Khi hàng chuyển bên mua kiểm nhận, chấp nhận tốn tốn, DN phải lập Hóa đơn GTGT lượng hàng chấp nhận giao cho khách hàng Căn vào Hóa đơn GTGT, kế tốn ghi bút toán: BT1: Phản ánh giá bán hàng chấp nhận: Nợ TK liên quan (131, 111, 112, ): Tổng giá tốn Có TK 511 (5112): Doanh thu tiêu thụ số hàng chấp nhận Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp BT2: Phản ánh trị giá vốn hàng chấp nhận: Nợ TK 632: Ghi tăng GVHB kỳ Có TK 157: Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ - Trường hợp ghi nhận giá vốn số hàng gửi bị khách hàng từ chối: Nợ TK 155: Nếu nhập kho thành phẩm phế liệu Có TK 157: Ghi trị giá vốn số hàng bị trả lại - Các trường hợp hàng coi tiêu thụ bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, chiết khấu toán phát sinh (nếu có) hạch tốn giống phương thức tiêu thụ trực tiếp 6.3.3 Kế toán bán hàng trả góp, trả chậm Bán hàng trả góp, trả chậm phương thức bán hàng thu tiền nhiều lần Người mua toán lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ phải chịu tỷ lệ lãi suất định Thông thường, số tiền trả kỳ nhau, bao gồm phần nợ gốc phần lãi trả chậm Về thực chất, người mua tốn hết tiền hàng DN quyền sở hữu Tuy nhiên, mặt hạch toán, hàng bán trả góp, trả chậm giao cho người mua lượng hàng chuyển giao coi tiêu thụ Do vậy, ngồi bút tốn phản ánh giá trị vốn hàng tiêu thụ giống trường hợp khác, kế tốn cịn phản ánh tổng giá tốn hàng bán trả góp, trả chậm theo hóa đơn GTGT: Nợ TK 131 (chi tiết người mua): Tổng số tiền phải thu từ KH Có TK 511 (5111, 5112):Doanh thu bán hàng trả 59 Bài giảng môn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp tính giá bán trả lần (giá tốn ngay) Có TK 338 (3387): Lãi bán trả góp - Cuối kỳ, tiến hành kết chuyển DTT, GVHB để xác định kết tương tự phương thức tiêu thụ khác - Sang kỳ sau, phản ánh số tiền người mua toán kỳ sau, ghi: Nợ TK liên quan (111, 112 ) Có TK 131 (chi tiết người mua): Số tiền thu Đồng thời, Kết chuyển tiền lãi bán hàng trả góp, trả chậm tương ứng với kỳ kinh doanh: Nợ TK 338 (3387): giảm doanh thu chưa thực Có TK 515: Tăng doanh thu hoạt động tài lãi bán hàng trả góp, trả chậm 6.4 KẾ TỐN CHI PHÍ BÁN HÀNG VÀ CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP 6.4.1 Kế tốn chi phí bán hàng Chi phí bán hàng khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ có liên quan đến hoạt động tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chi phí nhân viên, chi phí dụng cụ bán hàng, chi phí quảng cáo, Để phản ánh khoản chi phí bán hàng phát sinh, kế tốn sử dụng tài khoản 641 "Chi phí bán hàng": Bên Nợ: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng Tài khoản 641 khơng có số dư chi tiết thành: - Tài khoản 6411 "Chi phí nhân viên" - Tài khoản 6412 "Chi phí vật liệu, bao bì" - Tài khoản 6413 "Chi phí dụng cụ, đồ dùng" - Tài khoản 6414 "Chi phí khấu hao TSCĐ" - Tài khoản 6415 "Chi phí bảo hành" - Tài khoản 6417 "Chi phí dịch vụ mua ngồi" - Tài khoản 6418 "Chi phí tiền khác" Kế tốn chi phí bán hàng tiến hành sau: Tập hợp chi phí bán hàng thực tế phát sinh kỳ: - Chi phí nhân viên phận tiêu thụ: Nợ TK 641 (6411): Tập hợp chi phí nhân viên Có TK 334: Tiền lương, tiền cơng phải trả Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386): Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN - Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho bán hàng: Nợ TK 641 (6412): Tăng chi phí bán hàng 60 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun Có TK 152 (chi tiết vật liệu) - Chi phí CC, DC phục vụ cho việc tiêu thụ: Nợ TK 641 (6412): Tăng chi phí bán hàng Có TK 153: Xuất dùng với giá trị nhỏ - Chi phí khấu hao TSCĐ phận bán hàng: Nợ TK 641 (6414): Tăng chi phí bán hàng Có TK 214: Khấu hao TSCĐ phận bán hàng - Giá trị dịch vụ mua liên quan đến bán hàng (kể hoa hồng đại lý, hoa hồng ủy thác xuất khẩu): Nợ TK 641 (6417): Trị giá dịch vụ mua Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 131, 3388, : Tổng giá tốn - Các chi phí khác tiền phát sinh kỳ: Nợ TK 641 (6418): Tập hợp chi phí khác tiền Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Có liên quan (111, 112 ) - Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng (phế liệu thu hồi, vật tư xuất dùng không hết ): Nợ TK liên quan (111, 138, ) Có TK 641: Giảm chi phí bán hàng - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911 (Hoạt động bán hàng): Chi phí bán hàng trừ vào kết kỳ Có TK 641 (chi tiết tiểu khoản) 6.4.2 Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí quản lý doanh nghiệp khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến tồn hoạt động DN mà không tách riêng cho hoạt động Thuộc chi phí quản lý DN bao gồm chi phí quản lý kinh doanh, quản lý hành chi phí chung khác Chi phí quản lý DN phát sinh tập hợp theo yếu tố chi phí nhân viên, chi phí vật liệu, v.v Các khoản chi kế toán phản ánh tài khoản 642 "Chi phí quản lý doanh nghiệp" Bên Nợ: Tập hợp tồn chi phí quản lý DN thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Các khoản ghi giảm chi phí quản lý DN; - Kết chuyển chi phí quản lý DN Tài khoản 642 cuối kỳ khơng có số dư chi tiết thành tài khoản cấp 2: - Tài khoản 6421 "Chi phí nhân viên quản lý"; - Tài khoản 6422 "Chi phí vật liệu quản lý"; 61 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên - Tài khoản 6423 "Chi phí đồ dùng văn phịng"; - Tài khoản 6424 " Chi phí khấu hao TSCĐ"; - Tài khoản 6425 "Thuế, phí lệ phí"; - Tài khoản 6426 " Chi phí dự phịng"; - Tài khoản 6427 "Chi phí dịch vụ mua ngồi"; - Tài khoản 6428 "Chi phí tiền khác" Tùy theo yêu cầu quản lý ngành, DN, tài khoản 642 mở thêm số tiểu khoản khác để theo dõi khoản chi phí thuộc quản lý DN Về bản, kế tốn chi phí quản lý DN tiến hành sau: - Chi phí nhân viên phận quản lý DN: Nợ TK 642 (6421): Tập hợp chi phí nhân viên Có TK 334: Tiền lương, tiền cơng phải trả Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386): Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN - Chi phí vật liệu, bao bì phục vụ cho quản lý DN: Nợ TK 642 (6422): Tăng chi phí quản lý DN Có TK 152 (chi tiết vật liệu) - Chi phí dụng cụ phục vụ cho quản lý DN: Nợ TK 642 (6423): Tăng chi phí quản lý DN Có TK 153: Xuất dùng với giá trị nhỏ - Chi phí khấu hao TSCĐ phận quản lý DN: Nợ TK 642 (6424): Tăng chi phí quản lý DN Có TK 214: Khấu hao TSCĐ phận quản lý DN - Giá trị dịch vụ mua ngồi liên quan đến chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 642 (6427): Trị giá dịch vụ mua Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 131, 3388, : Tổng giá tốn - Các chi phí khác phát sinh kỳ (chi phí hội nghị, tiếp khách; chi cho lao động nữ; chi nghiên cứu, đào tạo; chi nộp lệ phí tham gia hiệp hội; chi nộp quĩ QL cho cấp trên; Nợ TK 642 (6428): Tập hợp chi phí khác liên quan đến quản lý DN Nợ TK 133 (1331): Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Có liên quan (111, 112, 331, 336, ) Kết chuyển chi phí quản lý DN trừ vào kết quả: Nợ TK 911 (Hoạt động bán hàng) Có TK 642: Kết chuyển chi phí quản lý DN 62 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun 6.5 KẾ TỐN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 6.5.1 Khái niệm tài khoản sử dụng Kết kinh doanh doanh nghiệp tiêu phản ánh toàn kết hoạt động SXKD (hoạt động bán hàng), hoạt động tài hoạt động khác mà DN tiến hành kỳ Đây tài khoản dùng để xác định toàn kết hoạt động SXKD hoạt động khác DN, mở chi tiết theo hoạt động (hoạt động SXKD, hoạt động tài hoạt động khác) Kết cấu tài khoản 911 sau: Bên Nợ: - Chi phí liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, kinh doanh BĐS đầu tư tiêu thụ kỳ (GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí kinh doanh BĐS đầu tư, ); - Chi phí thuế thu nhập DN, chi phí hoạt động tài chi phí khác; - Kết chuyển lợi nhuận hoạt động kinh doanh Bên Có: - Tổng số DTT hoạt động tài chính; - Tổng số thu nhập khác; - Các khoản hi giảm thuế thu nhập DN; - Kết chuyển lỗ từ hoạt động kinh doanh 6.5.2 Kế toán kết hoạt động sản xuất – kinh doanh Kế toán kết bán hàng tiến hành sau: - Cuối kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển DTT BH&CCDV, DTT kinh doanh BĐS đầu tư: Nợ TK 511: kết chuyển DTT BH&CCDV cho bên ngoài, kinh doanh BĐS đầu tư Có TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh) Kết chuyển giá vốn hàng tiêu thụ kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh) Có TK 632: kết chuyển GVHB Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết tiêu thụ kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động SXKD) Có TK 641: kết chuyển chi phí bán hàng Kết chuyển chi phí quản lý DN trừ vào kết tiêu thụ kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động SXKD) Có TK 642: kết chuyển chi phí quản lý DN Kết chuyển kết hoạt động SXKD, lãi: Nợ TK 911 (Hoạt động SXKD) 63 Bài giảng môn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun Có TK 421 (4212); tăng lợi nhuận chưa phân phối + Nếu lỗ: kế toán ghi ngược lại 6.5.3 Kế toán chi phí, doanh thu kết hoạt động đầu tư tài 6.5.3.1 Tài khoản sử dụng Để theo dõi khoản chi phí, doanh thu kết hoạt động đầu tư tài chính, kế tốn sử dụng tài khoản sau * Tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính": Tài khoản 515 dùng để phản ánh toàn khoản doanh thu khoản ghi giảm doanh thu thuộc hoạt động đầu tư tài Bên Nợ: - Các khoản ghi giảm doanh thu hoạt động đầu tư tài (giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán trả lại, ) - Kết chuyển tổng số DTT hoạt động đầu tư tài Bên Có: Các khoản doanh thu thuộc hoạt động đầu tư tài thực tế phát sinh kỳ Tài khoản 515 cuối kỳ số dư mở chi tiết theo hoạt động đầu tư tài tùy theo yêu cầu công tác quản lý * Tài khoản 635 "Chi phí tài chính": Tài khoản 635 dùng để phản ánh tồn khoản chi phí khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài Bên Nợ: Tập hợp tồn khoản chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài thực tế phát sinh kỳ (kể khoản lỗ thuộc hoạt động đầu tư tài trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính) Bên Có: Kết chuyển tồn chi phí hoạt động đầu tư tài vào tài khoản xác định kết kinh doanh Cuối kỳ, tài khoản 635 khơng có số dư mở chi tiết theo hoạt động đầu tư tài tùy theo u cầu cung cấp thơng tin cho quản lý * Tài khoản 911 "Xác định kết kinh doanh" Ngoài tài khoản nêu trên, hoạt động chủ yếu thuộc lĩnh vực đầu tư tài theo dõi riêng tài khoản liên quan 121, 128, 221, 222, 228, 6.5.3.2 Phương pháp kế tốn Kế tốn chi phí, doanh thu kết hoạt động đầu tư tài tiến hành theo trình tự sau: - Tập hợp chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài (chi phí liên doanh, chi phí đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn, chi phí đầu tư vào cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt, chiết khấu tốn, trích lập dự phòng giảm giá, ): Nợ TK 635: Tập hợp chi phí hoạt động đầu tư tài 64 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Dun Có TK liên quan (121, 128, 2291, 221, 222, 228, 2292, ) - Hoàn nhập khoản dự phịng giảm giá đầu tư khơng dùng đến: Nợ TK liên quan (2291, 2292): Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn Có TK 515: Tăng doanh thu đầu tư tài - GVHB bị trả lại thuộc hoạt động đầu tư tài chính: Nợ TK liên quan (121, 221, 228, ) Có TK 635: Giảm chi phí đầu tư tài - Số thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp hoạt động đầu tư tài kỳ (nếu có), ghi: Nợ TK 515: Giảm doanh thu hoạt động đầu tư tài Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp - Phản ánh khoản doanh thu hoạt động đầu tư tài thực tế phát sinh: Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 131, 138, ) Có TK 515: Doanh thu hoạt động đầu tư tài Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu phải nộp hoạt động đầu tư tài (nếu có) - Kết chuyển chi phí hoạt động đầu tư tài trừ vào kết cuối kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động đầu tư tài chính) Có TK 635: Kết chuyển chi phí Đồng thời, kết chuyển thu nhập hoạt động đầu tư tài chính: Nợ TK 515: Kết chuyển DTT đầu tư tài Có TK 911 (Hoạt động đầu tư tài chính) - Kết chuyển kết hoạt động đầu tư tài chính, lãi: Nợ TK 911 (Hoạt động tài chính) Có TK 421 (4212): Tăng lợi nhuận chưa phân phối Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại 6.5.4 Kế tốn chi phí, thu nhập kết hoạt động khác 6.5.4.1 Tài khoản sử dụng Hoạt động khác hoạt động diễn không thường xun, khơng dự tính trước * Tài khoản 711 "Thu nhập khác": Dùng để phản ánh khoản thu nhập khác khoản ghi giảm thu nhập khác hoạt động tiêu thụ hoạt động đầu tư tài DN Bên Nợ: - Các khoản ghi giảm thu nhập khác (giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán trả lại, chiết khấu thương mại, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuộc hoạt động khác) - Kết chuyển khoản thu nhập khác Bên Có: Các khoản thu nhập khác thực tế phát sinh 65 Bài giảng mơn Kế tốn Doanh nghiệp GV: ThS Trần Thị Bích Duyên * Tài khoản 811 "Chi phí khác": Tài khoản 811 sử dụng để phản ánh khoản chi phí liên quan đến hoạt động khác DN Bên Nợ: Tập hợp khoản chi phí khác thực tế phát sinh kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911 6.5.4.2 Phương pháp kế tốn Ngồi thu lý nhượng bán TSCĐ (chương 3), khoản thu khác bao gồm khoản thu thu hồi nợ khó địi xử lý, thu hồi nợ khơng địi, Cách hạch toán khoản thu khác sau: Các khoản thu nhập khác (được phạt, bồi thường, ): Nợ TK liên quan (111, 112, 3388, 344 ) Có TK 711: Tăng thu nhập khác Đối với khoản chi phí khác phát sinh, kế toán ghi sau: - Số tiền bị phạt vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, bị truy thu thuế, : Nợ TK 811: Tăng chi phí khác Có TK liên quan (111, 112, 333, 338, ) - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác: Nợ TK 911 (Hoạt động khác) Có TK 811: Kết chuyển chi phí khác Đồng thời, kết chuyển số thu nhập khác: Nợ TK 711: Kết chuyển thu nhập khác Có TK 911 (Hoạt động khác) - Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hành chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại, số phát sinh bên Nợ > số phát sinh bên Có TK 8211 TK 8212, phần chênh lệch ghi: Nợ TK 911 (Hoạt động khác) Có TK 821 (8211, 8212): Kết chuyển phần chênh lệch trừ vào kết hoạt động khác Trường hợp số phát sinh bên Nợ < số phát sinh bên Có TK 8211 TK 8212, phần chênh lệch ghi: Nợ TK 821 (8211, 8212): Phần chênh lệch Có TK 911 (Hoạt động khác): Tăng kết hoạt động khác Kết chuyển kết hoạt động khác, lãi: Nợ TK 911 (Hoạt động khác) Có TK 421 (4212): Tăng lợi nhuận chưa phân phối Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại 66