Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán doanh nghiệp thương mại - Bài 1: Kế toán trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa sẽ cung cấp đến người học các kiến thức cơ bản về các nghiệp vụ kế toán trong doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa.
Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa BÀI KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH THƯƠNG MẠI NỘI ĐỊA Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Kế tốn tài doanh nghiệp – Chủ biên PGS.TS Đặng Thị Loan, NXB Đại học Kinh tế quốc dân Bài tập Kế toán tài – Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, NXB Đại học Kinh tế quốc dân Thông tư 200/2014/TT–BTC ban hành ngày 22/12/2014 Bộ Tài Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Bài cung cấp kiến thức nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Mục tiêu Sau học này, sinh viên có thể: Hiểu đặc điểm kinh doanh thương mại nước Hiểu phương thức mua bán hàng doanh nghiệp thương mại nội địa Hiểu thực nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp thương mại nội địa Xác định kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thương mại nội địa sau kỳ hoạt động kinh doanh định TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Tình dẫn nhập Khuyến mại hàng hóa Nhân dịp khai trương cửa hàng mới, Cơng ty Thanh Thanh thực chương trình khuyến mại tặng chai dầu gội đầu trị giá 150.000 đồng cho khách hàng vào mua hàng có giá trị hố đơn triệu đồng (chương trình khuyến mại thực theo quy định pháp luật thương mại) Công ty Thanh Thanh phải ghi chứng từ nào? Cho loại hàng hóa nào? Số tiền bao nhiêu? TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại nội địa 1.1.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh thương mại Thương mại khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng Thương mại bao gồm phân phối lưu thông hàng hóa Hoạt động kinh doanh thương mại nội địa hoạt động lưu thơng phân phối hàng hóa thị trường phạm vi quốc gia 1.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại Hàng hóa doanh nghiệp thương mại vật tư, sản phẩm mà doanh nghiệp mua để bán Phương thức phân phối lưu chuyển hàng hóa bao gồm phương thức bán buôn bán lẻ Bán buôn phương thức mua hàng công ty sản xuất công ty bán buôn lớn để phân phối cho cơng ty bán lẻ (hàng hóa nằm lưu thông) Bán lẻ phương thức mua hàng công ty sản xuất, công ty bán buôn để phân phối cho tổ chức, người tiêu dùng Về tổ chức kinh doanh, doanh nghiệp thương mại nội địa tổ chức theo mơ hình cơng ty bán bn, cơng ty bán lẻ hay công ty kinh doanh tổng hợp (vừa bán buôn, vừa bán lẻ), cơng ty mơi giới… 1.2 Tính giá hàng hóa 1.2.1 Tính giá hàng hóa nhập kho Đối với hàng hóa nhập kho từ mua ngồi, giá thực tế nhập kho hàng hóa xác định sau: Giá thực tế nhập kho hàng hóa = Giá + mua Chi phí thu + mua Các khoản thuế khơng khấu trừ (nếu có) Chiết khấu thương mại, giảm – giá hàng mua hưởng, hàng mua trả lại Trong đó: o Giá mua thể hóa đơn giá trị gia tăng o Chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản hàng, bảo hiểm… o Chiết khấu thương mại số tiền người bán giảm trừ cho người mua mua nhiều o Giảm giá hàng mua hưởng số tiền người bán giảm trừ cho người mua người bán giao hàng sai quy cách, phẩm chất, không theo thỏa thuận hợp đồng TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Trường hợp doanh nghiệp mua hàng hóa để bán lại lý cần phải gia công, sơ chế, tân trang, phân loại chọn lọc để làm tăng thêm giá trị khả bán hàng giá trị thực tế hàng hóa xác định sau: Giá thực tế hàng hóa 1.2.2 = Giá mua + Chi phí gia cơng, sơ chế Chi phí khác (nếu có) + Tính giá hàng hóa xuất kho Để tính giá trị hàng hóa xuất kho, kế tốn áp dụng phương pháp sau: Đối với phận giá mua, tính cho hàng hóa xuất kho theo phương pháp tính giá xuất hàng tồn kho nói chung, bao gồm: Phương pháp nhập trước - xuất trước; phương pháp giá đích danh; phương pháp bình qn gia quyền sau lần nhập cuối kỳ Đối với phận chi phí thu mua, cuối kỳ phận bổ lần cho hàng hóa bán lại cuối kỳ theo tiêu thức phù hợp ( phân bổ theo trị giá mua, theo số lượng, trọng lượng hàng hóa v.v…) Ví dụ: chi phí thu mua phân bổ theo trị giá mua hàng hóa, ta có cơng thức phân bổ sau: Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán CP thu mua hàng hóa tồn đầu kỳ + CP thu mua phát sinh kỳ = Trị giá mua hàng tồn cuối kỳ (1561,151,157)+Trị giá mua hàng hóa bán kỳ × Trị giá mua hàng hóa bán kỳ Vậy giá vốn hàng bán (trị giá vốn hàng hóa bán ra) = Trị giá mua hàng hóa xuất bán + chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán 1.3 Kế tốn mua hàng hóa 1.3.1 Chứng từ sử dụng Các hoá đơn, chứng từ sử dụng để hạch toán nghiệp vụ mua hàng nước bao gồm: Hoá đơn giá trị gia tăng (do bên bán lập) Hoá đơn bán hàng hoá đơn kiêm phiếu xuất kho (do bên bán lập) Hoá đơn đặc thù: Là hoá đơn sử dụng cho số hàng hoá, dịch vụ đặc biệt theo quy định Nhà nước (ví dụ: Hố đơn tiền điện, Hoá đơn tiền nước, tem bưu điện, vé cước vận tải ) Hố đơn thu mua hàng nơng, lâm, thuỷ, hải sản (do cán nghiệp vụ lập) TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Phiếu nhập kho Biên kiểm nhận hàng hoá Phiếu chi, Giấy báo nợ, Phiếu toán tạm ứng 1.3.2 Tài khoản sử dụng TK 156 – Hàng hóa: Phản ánh giá trị tồn kho biến động tăng giảm hàng hóa qua kho kỳ doanh nghiệp o Bên Nợ: Trị giá mua vào hàng hóa theo hóa đơn mua hàng; Chi phí mua hàng hóa; Trị giá hàng hóa th ngồi gia cơng; Trị giá hàng hóa bán bị người mua trả lại; Trị giá hàng hóa phát thừa kiểm kê; Trị giá hàng hóa bất động sản mua vào chuyển từ bất động sản đầu tư o Bên Có: Trị giá hàng hóa xuất kho để bán, giao đại lý, giao cho doanh nghiệp phụ thuộc, th ngồi gia cơng sử dụng cho sản xuất kinh doanh; Chi phí thu mua phân bổ cho hàng hóa bán kỳ; Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hưởng; Trị giá hàng hóa trả lại cho người bán; Trị giá hàng hóa phát thiếu kiểm kê; Trị giá hàng hóa bất động sản bán chuyển thành bất động sản đầu tư hay tài sản cố định doanh nghiệp o Dư Nợ: Trị giá mua vào hàng hóa tồn kho; Chi phí thu mua hàng hóa tồn kho o TK 1561 – Giá mua hàng hóa: Phản ánh giá trị có tình hình biến động hàng hóa mua vào nhập kho o TK 1562 – Chi phí mua hàng: Phản ánh chi phí thu mua phát sinh liên quan đến số hàng hóa nhập kho kỳ tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa có kỳ cho khối lượng hàng hóa bán kỳ tồn kho thực tế cuối kỳ o TK 1567 – Hàng hóa bất động sản TK 151 – Hàng mua đường: Dùng để phản ánh giá trị loại hàng hóa, vật tư mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho o Bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa o o Bên Có: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường nhập kho chuyển thẳng cho khách hàng Dư Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường chưa nhập kho doanh nghiệp 1.3.3 Phương pháp kế toán 1.3.3.1 Đối với hàng hóa thơng thường Hàng hóa đơn Căn vào hóa đơn, phiếu nhập kho chứng từ có liên quan: Nợ TK 1561: Giá mua chưa bao gồm thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá toán Trường hợp hàng mua bao gồm thiết bị, phụ tùng thay thế: Nợ TK 1561: Giá trị hàng hóa chưa bao gồm thuế GTGT Nợ TK 1534: Giá trị hợp lý thiết bị, phụ tùng thay Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá tốn Hóa đơn trước hàng sau: o Khi nhận hóa đơn mua hàng hàng chưa nhập kho, kế toán chưa ghi sổ mà tiến hành đối chiếu với hợp đồng kinh tế lưu hóa đơn vào tập hồ sơ riêng “Hàng mua đường” o Trong tháng, hàng nhập kho, kế toán ghi trường hợp hàng hóa đơn o Nếu cuối tháng hàng chưa vào hóa đơn, kế toán ghi: Nợ TK 151: Giá mua chưa bao gồm thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 111, 112, 331…: Tổng giá toán o Sang tháng sau, hàng nhập kho, vào hóa đơn phiếu nhập kho kế tốn ghi: Nợ TK 1561 Có TK 151 Phản ánh chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hưởng: Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 156: Nếu hàng cịn tồn kho Có TK 632: Nếu hàng tiêu thụ Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hưởng TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Chú ý: Trường hợp doanh nghiệp người bán cho hưởng chiết khấu toán toán trước hạn, kế tốn tính vào thu nhập tài doanh nghiệp Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 515 Phản ánh hàng mua trả lại cho người bán: Nợ TK 111, 112, 331… Có TK 1561: Nếu hàng cịn tồn kho Có TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tương ứng với giá trị hàng trả lại Phản ánh chi phí mua hàng phát sinh: Nợ TK 1562 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331… Mua hàng theo phương thức trả chậm, trả góp: Là phương thức mua hàng tốn nhiều đợt Tổng số tiền toán theo phương thức trả chậm, trả góp lớn so với số tốn trả số tiền phải trả thời điểm mua hàng so với số tiền mua theo phương thức trả Phần chênh lệch giá bán trả góp giá bán trả ghi nhận vào chi phí hoạt động tài doanh nghiệp o Tại thời điểm mua hàng, vào hóa đơn mua hàng hợp đồng trả góp, kế tốn ghi: Nợ TK 1561: Giá mua trả chưa bao gồm thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Nợ TK 242: Phần chênh lệch giá bán trả chậm, trả góp giá trả chưa bao gồm thuế GTGT Có TK 111, 112: Số tiền trả lần đầu Có TK 331: Số cịn phải toán cho người bán o Định kỳ, theo quy định hợp đồng trả chậm, trả góp Khi toán cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331: Số tiền phải tốn kỳ Có TK 111, 112 o Định kỳ, tính vào chi phí tài số lãi mua hàng trả chậm, trả góp, kế tốn ghi: Nợ TK 635 Có TK 242 Đối với trường hợp th ngồi gia cơng, chế biến hàng hóa: o Khi xuất kho hàng hóa đưa gia cơng, chế biến, kế tốn ghi: Nợ TK 154 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa o o 1.3.3.2 Có TK 1561: Giá thực tế xuất kho hàng hóa Phản ánh chi phí gia cơng, chế biến hàng hóa: Nợ TK 154 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331… Khi gia cơng xong nhập lại kho hàng hóa: Nợ TK 1561 Có TK 154 Đối với hàng hóa bất động sản Khi mua hàng hóa bất động sản: Nợ TK 156 (7) Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331, 341… Khi chuyển từ bất động sản đầu tư thành hàng hóa bất động sản: Nợ TK 156 (7): Giá trị lại bất động sản Nợ TK 214: Hao mịn lũy kế Có TK 217: Ngun giá 1.4 Kế tốn bán hàng hóa nghiệp vụ xuất hàng hóa khác 1.4.1 Chứng từ sử dụng Thẻ quầy hàng Bảng toán hàng đại lý (nếu bên nhận làm đại lý) Phiếu thu tiền bán hàng Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội (nếu có chi nhánh hàng phụ thuộc, áp dụng loại hóa đơn giao nhận) Phiếu xuất kho hàng đại lý – có giao hàng đại lý Bảng kê bán hàng (dùng để liệt kê hàng bán giá trị thấp, khách mua hàng khơng cần hóa đơn), bảng kê sổ để cuối ngày xuất hóa đơn 1.4.2 Tài khoản sử dụng TK 157 – Hàng gửi bán: Dùng để phản ánh giá trị hàng hóa gửi cho khách hàng, gửi bán đại lý, ký gửi chưa xác định bán o Bên Nợ: Trị giá hàng hóa gửi cho khách hàng gửi bán đại lý, ký gửi, gửi cho đơn vị cấp hạch toán phụ thuộc o Bên Có: Trị giá hàng hóa gửi bán xác định bán bị khách hàng từ chối trả lại o Dư Nợ: Trị giá hàng hóa gửi chưa xác định bán kỳ TK 632 – Giá vốn hàng bán: Dùng để phản ánh trị giá vốn hàng hóa bán kỳ o Bên Nợ: Trị giá vốn hàng hóa bán kỳ TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa o Bên Có: Giá vốn hàng bán bị trả lại kỳ; Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua hưởng sau hàng mua tiêu thụ; Kết chuyển gái vốn hàng bán kỳ sang TK 911 – Xác định kết TK 511 – Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Dùng để phản ánh doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ doanh nghiệp kì kế tốn, bao gồm doanh thu bán hàng hóa, sản phẩm cung cấp dịch vụ cho công ty mẹ, công ty tập đoàn o Bên Nợ: Các khoản thuế gián thu phải nộp; Các khoản giảm trừ doanh thu (Doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ); Cuối kỳ kết chuyển doanh thu (Doanh thu trừ khoản giảm trừ doanh thu khoản thuế gián thu phải nộp) vào tài khoản 911 – Xác định kết o Bên Có: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kỳ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu: Dùng để phản ánh khoản điều chỉnh giảm trừ vào doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ phát sinh kì bao gồm: Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hàng bán bị trả lại Tài khoản tài khoản điều chỉnh cho tài khoản doanh thu để xác định doanh thu nên có kết cấu ngược với kết cấu TK 511 o Bên Nợ: Số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại phát sinh kỳ o Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển tồn số chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại sang TK 511 để xác định doanh thu kỳ o Các tài khoản chi tiết TK 521: TK 5211: Chiết khấu thương mại TK 5212: Hàng bán bị trả lại TK 5213: Giảm giá hàng bán 1.4.3 Phương pháp kế tốn 1.4.3.1 Kế tốn bán hàng hóa Tiêu thụ trực tiếp o Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 1561: Giá thực tế hàng hóa xuất kho TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Phản ánh doanh thu tiêu thụ hàng hóa TH1: Tách loại thuế gián thu thời điểm ghi nhận doanh thu Nợ TK 111, 112, 131…: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu bán hàng Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp TH2: Không tách thuế Tại thời điểm bán hàng: Nợ TK 111, 112, 131…: Tổng giá tốn Có TK 511: Doanh thu + Thuế Định kỳ xác định số thuế phải nộp: Nợ TK 511: Số thuế phải nộp Có TK 3331 Chuyển hàng chờ chấp nhập o Khi xuất kho chuyển hàng hóa đến cho khách hàng: Nợ TK 157 Có TK 1561: Giá thực tế xuất kho hàng hóa o Khi khách hàng thông báo chấp nhận mua số hàng gửi bán: Bút toán 1: Phản ánh giá vốn số hàng gửi bán tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 157 Bút toán 2: Phản ánh doanh thu số hàng gửi bán tiêu thụ (ghi doanh thu tiêu thụ trực tiếp) Bán hàng hóa theo phương thức trả chậm, trả góp o o Tại thời điểm bán hàng: Bút toán 1: Phản ánh giá vốn hàng tiêu thụ Nợ TK 632 Có TK 1561 Bút toán 2: Phản ánh doanh thu bán hàng Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng trả thời điểm mua hàng Nợ TK 131: Số phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu theo giá trả Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp tính theo giá trả Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện: Phần chênh lệch giá bán trả góp trả o Định kỳ, theo quy định hợp đồng trả góp, khách hàng toán tiền cho doanh nghiệp: Nợ TK 111, 112: Số tiền khách hàng toán 10 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Có TK 131 o Định kỳ, kết chuyển lãi bán hàng trả góp vào doanh thu hoạt động tài kỳ: Nợ TK 3387 Có TK 515 Bán hàng theo phương thức đại lý, ký gửi o Tại bên giao đại lý (chủ hàng) Khi xuất hàng giao đại lý, ký gửi: Nợ TK 157: Giá vốn hàng gửi bán Có TK 1561 Khi đại lý thông báo bán hàng gửi bảng kê hóa đơn bán ra, kế tốn phản ánh doanh thu hàng tiêu thụ: Nợ TK 111, 112, 131 (chi tiết đại lý): Tổng giá tốn Có TK 511 Có TK 3331 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng đại lý tiêu thụ được: Nợ TK 632 Có TK 157 Phản ánh hoa hồng trả cho đại lý: Nợ TK 641: Hoa hồng trả cho đại lý Nợ TK 133: Thuế GTGT tính số hoa hồng Có TK 131 (chi tiết đại lý): Tổng số hoa hồng Khi nhận tiền đại lý tốn: Nợ TK 111, 112 Có TK 131 (chi tiết đại lý) o Tại đơn vị đại lý Khi nhận hàng bên giao đại lý chuyển đến, kế tốn ghi chép theo dõi thơng tin tồn giá trị hàng hóa nhận bán đại lý hệ thống quản trị nội thuyết minh báo cáo tài Khi bán hàng, vào hóa đơn GTGT hóa đơn bán hàng chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền hàng phải trả cho bên giao đại lý: Nợ TK 111, 112, 131: Tổng giá toán (cả thuế) Có TK 331 (chi tiết bên giao đại lý) Định kỳ xác định hoa hồng hưởng kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 331 (chi tiết bên giao đại lý) Có TK 511: Hoa hồng hưởng chưa thuế Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp tính hoa hồng đại lý hưởng Khi toán tiền cho bên giao đại lý: Nợ TK 331 (chi tiết bên giao đại lý) Có TK 111, 112 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 11 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Chú ý, theo luật thuế GTGT: - Nếu bên đại lý bán hàng theo giá bên giao đại lý quy định, doanh thu ghi nhận bên đại lý hoa hồng hưởng - Nếu bên đại lý hưởng khoản chênh lệch giá, doanh thu ghi nhận hoa hồng hưởng (nếu có) khoản chênh lệch giá 1.4.3.2 Kế tốn xuất hàng hóa cho mục đích khác Hàng đổi hàng o Khi xuất hàng hóa trao đổi: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 1561 o Phản ánh giá tốn hàng trao đổi: Nợ TK 131: Có TK 511: Doanh thu bán hàng chưa có thuế Có TK 3331: VAT phải nộp o Khi nhận vật tư, hàng hóa trao đổi: Nợ TK 151, 152, 153: Giá hàng nhận chưa VAT Nợ TK 133: VAT khấu trừ Có TK 131: Tổng giá tốn o Phần chênh lệch bên Nợ Có TK 131, cơng ty thu/chi thêm tiền Luân chuyển nội Có thể ghi nhận doanh thu không ghi nhận doanh thu bán hàng đơn vị nội Tùy theo đặc điểm hoạt động, phân cấp quản lý đơn vị, doanh nghiệp định việc ghi nhận doanh thu đơn vị có gia tăng giá trị hàng hóa khâu mà khơng phụ thuộc vào chứng từ kèm theo (xuất hóa đơn hay chứng từ nội bộ) o TH1: Nếu đơn vị hạch tốn phụ thuộc, khơng phân cấp ghi nhận doanh thu Tại đơn vị cấp (đơn vị bán) Khi xuất hàng hóa đến đơn vị hạch tốn phụ thuộc: Nợ TK 136 Có TK 156 Có TK 3331 Khi nhận thông báo đơn vị hạch toán phụ thuộc hàng tiêu thụ bên ngồi: BT1: Nợ TK 632 Có TK 136 BT2: Nợ TK 136 Có TK 511 12 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa o TH2: Nếu đơn vị hạch toán phụ thuộc, phân cấp ghi nhận doanh thu phản ánh doanh thu (ghi nhận khoản phải thu TK 136) giá vốn giao dịch bán hàng thông thường Tiêu dùng nội Nợ TK 641, 642, 241, 211 Có TK 156 Xuất hàng hóa để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không thu tiền o Nếu không kèm theo điều kiện khác phải mua hàng hóa: Nợ TK 641 Có TK 156 o Xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo kèm theo điều kiện khác (mua tặng 1): Phản ánh giá vốn Nợ TK 632: Giá vốn hàng tiêu thụ hàng khuyến mại Có TK 156: Giá thực tế xuất kho hàng tiêu thụ hàng khuyến mại Phản ánh doanh thu Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511: Doanh thu hàng bán (phân bổ cho hàng tiêu thụ) Có TK 3331: Thuế GTGT đầu phải nộp 1.4.3.3 Kế toán khoản giảm trừ doanh thu Đối với chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán phát sinh kỳ Nợ TK 5211, 5213: Số giảm trừ Nợ TK 3331: Thuế GTGT đầu tương ứng với số giảm trừ Có TK 111, 112, 131… Chú ý: Trường hợp hóa đơn bán hàng chưa thể số tiền chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán khách hàng chưa đủ điều kiện để hưởng chưa xác định số chiết khấu, giảm giá doanh thu ghi nhận theo giá chưa trừ chiết khấu (doanh thu gộp) Sau thời điểm ghi nhận doanh thu, khách hàng đủ điều kiện hưởng chiết khấu, giảm giá kế tốn ghi nhận riêng khoản chiết khấu, giảm giá để định kỳ điều chỉnh giảm doanh thu gộp Nợ TK 521 (1, 2): Giá chưa thuế Nợ TK 333: Số thuế hàng chiết khấu, giảm giá Có TK 111, 112, 131…: Tổng số tiền giảm Đối với hàng bán bị trả lại o Phản ánh giá vốn hàng bán bị trả lại: Nợ TK 632 Có TK 1561 o Phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại: Nợ TK 5212 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 13 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Nợ TK 3331 Có TK 111, 112, 131 Chú ý: Trường hợp cho khách hàng hưởng chiết khấu toán toán trước hạn, kế tốn tính vào chi phí tài doanh nghiệp Nợ TK 635 Có TK 111, 112, 131… 1.5 Kế toán xác định kết kinh doanh doanh nghiệp thương mại nội địa 1.5.1 Phương pháp xác định kết kinh doanh Kết kinh doanh kết cuối hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp kỳ kế toán định, hay kết kinh doanh biểu tiền phần chênh lệch tổng doanh thu tổng chi phí hoạt động kinh tế thực Kết kinh doanh biểu lãi (nếu doanh thu lớn chi phí) lỗ (nếu doanh thu nhỏ chi phí) Nhiệm vụ kế tốn xác định kết kinh doanh là: Trên sở số liệu doanh thu, chi phí tập hợp kế tốn phải tính tốn xác định kết kinh doanh đơn vị Kết kinh doanh (Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế) = Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh + Lợi nhuận khác _ (Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp) _ Giá vốn hàng bán Trong đó: Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Lợi nhuận gộp bán hàng Lợi nhuận gộp bán hàng = = Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng Lợi nhuận khác Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 14 (Doanh thu tài + – Chi phí tài chính) = = Doanh thu bán hàng _ Các khoản giảm trừ doanh thu (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại) _ Thu nhập khác = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế _ Chi phí khác Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa 1.5.2 Kế toán kết kinh doanh 1.5.2.1 Tài khoản sử dụng TK 911 – Xác định kết kinh doanh: Dùng để phản ánh kết hoạt động kinh doanh hoạt động khác doanh nghiệp kỳ kế toán năm TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối: Phản ánh kết từ hoạt động sản xuất kinh doanh tình hình phân phối, xử lý kết 1.5.2.2 Phương pháp kế toán Cuối kỳ, thực bút tốn kết chuyển Kết chuyển chi phí mua hàng phân bổ cho hàng tiêu thụ vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 Có TK 1562 Kết chuyển giá vốn hàng bán thực tế phát sinh kỳ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí tài chi phí khác, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp vào TK 911 để xác định kết quả: Nợ TK 911 Có TK 632, 641, 642, 635, 811, 8211 Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu vào tài khoản doanh thu bán hàng để xác định doanh thu thuần: Nợ TK 511 Có TK 5211, 5212, 5213 Kết chuyển doanh thu từ bán hàng, doanh thu hoạt động tài thu nhập khác vào TK 911 để xác định kết quả: Nợ TK 511, 515, 711 Có TK 911 Xác định lợi nhuận kỳ doanh nghiệp: o Nếu lãi: Nợ TK 911 Có TK 421 o Nếu lỗ: Nợ TK 421 Có TK 911 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 15 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Tóm lược cuối Kế tốn hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa bao gồm kế toán khâu mua hàng kế toán khâu bán hàng hóa xuất hàng hóa cho mục đích khác Liên quan đến nội dung này, sinh viên cần nắm đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại nội địa, phương pháp tính giá nhập kho xuất kho hàng hóa việc xác định kết kinh doanh doanh nghiệp sau kỳ hoạt động kinh doanh định Nắm vững nội dung này, sinh viên có kiến thức tổng quát hoạt động thương mại nước nói chung cơng tác kế toán hoạt động doanh nghiệp thương mại 16 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Câu hỏi ôn tập Trình bày phương pháp tính giá hàng hóa mua xuất Trình bày hình thức mua hàng hóa nhớ định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trình bày phương thức tiêu thụ hàng hóa nhớ định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Trình bày cơng thức xác định kết kinh doanh nhớ định khoản kết chuyển xác định kết kinh doanh doanh nghiệp TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 17 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Bài tập Doanh nghiệp A tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ có tình hình hàng hóa tháng 9/N sau: (Đơn vị: 1.000 đồng) - Tồn đầu tháng: Hàng hóa kho: 100.000 - Hàng gửi đại lý : 50.000 Trong tháng có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Đại lý báo bán 80% số hàng lại từ tháng trước, giá bán chưa thuế GTGT 10% 60.000 Mua nhập kho hàng hóa trị giá 75.000 tốn 50% chuyển khoản, chi phí vận chuyển chưa bao gồm thuế GTGT 10% 5.000 tốn tiền mặt Nhận giấy báo Có ngân hàng số tiền đại lý toán sau trừ hoa hồng hưởng 10% tính tổng giá toán Đồng thời đại lý chuyển trả số hàng không bán được, doanh nghiệp nhập lại kho Xuất kho lơ hàng hóa nhập nghiệp vụ bán trực tiếp cho khách hàng theo giá thực tế đích danh lơ hàng nhập Giá bán khách hàng chấp nhận 100.000 chưa bao gồm thuế GTGT 10% Khách hàng mua hàng nghiệp vụ toán 100% tiền hàng cho doanh nghiệp chuyển khoản, doanh nghiệp cho khách hàng hưởng chiết khấu tốn 5% tính tổng số tiền toán tiền mặt Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ phát sinh Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ Xác định lợi nhuận gộp tháng doanh nghiệp Bài giải Yêu cầu 1: Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh a Nợ TK 632: 40.000 Có TK 157: 40.000 66.000 b Nợ TK 131: Có TK 511: 60.000 Có TK 3331: 6.000 a Nợ TK 1561: 75.000 Nợ TK 133: 7.500 Có TK 112: 41.250 Có TK 331: 41.250 b Nợ TK 1562: 5.000 Nợ TK 133: 500 Có TK 111: 5.500 a Nợ TK 112: 59.400 Nợ TK 641: 6.000 Nợ TK 133: 600 Có TK 131: 66.000 18 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa b Nợ TK 1561: 10.000 Có TK 157: 10.000 a Nợ TK 632: 75.000 Có TK 1561: 75.000 b Nợ TK 131: 110.000 Có TK 511: 100.000 Có TK 3331: 10.000 a Nợ TK 112: 110.000 Có TK 131: 110.000 b Nợ TK 635: 5.500 Có TK 111: 5.500 Yêu cầu 2: Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ Kết chuyển chi phí thu mua hàng hóa cho hàng tiêu thụ kỳ Nợ TK 632: 5.000 Có TK 1562: 5.000 Kết chuyển giá vốn hàng bán, chi phí tài sang TK 911 Nợ TK 911: 120.500 Có TK 632: 115.000 Có TK 635: 5.500 Kết chuyển doanh thu bán hàng sang TK 911 Nợ TK 511: 160.000 Có TK 911: 160.000 Yêu cầu 3: Xác định lợi nhuận gộp tháng doanh nghiệp Lợi nhuận gộp = Doanh thu – Giá vốn hàng bán = 160.000 – 115.000 = 45.000 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 19 ... nhập doanh nghiệp TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa 1.5.2 Kế toán kết kinh doanh 1.5.2.1 Tài khoản sử dụng TK 911 – Xác định kết kinh doanh: ... quát hoạt động thương mại nước nói chung cơng tác kế toán hoạt động doanh nghiệp thương mại 16 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 1: Kế toán doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa Câu hỏi ôn... kinh doanh thương mại nội địa 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh thương mại nội địa 1.1.1 Khái niệm hoạt động kinh doanh thương mại Thương mại khâu trung gian nối liền sản xuất tiêu dùng Thương mại