Công tác quản lý và kế toán thuế GTGT trong đơn vị kinh doanh thương mại nội địa

Công tác quản lý và kế toán thuế GTGT trong đơn vị kinh doanh thương mại nội địa

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lêi nãi đầu Nghiên cứu lịch sử tồn phát triển nhà nớc nhà nghiên cứu cho biết : Thuế xuất đời nhà nớc sản phẩm tất yếu từ xuất máy nhà nớcHiện theo thống kê hầu hết nơc giới sau thực cải cách hệ thống thuế, số thu thuế, phí chiếm tới 90% tổng số thu ngân sách nhà nớc Thuế vấn đề đại cuc quốc gia, tiến trình hội nhập hiên thuế lại có vị lớn chiến lợc toàn cầu hoá Việt Nam thuế nguồn thu chủ yêu ngân sách nhà nớc, đặc biệt năm gần nớc ta lộ trình thực AFTA, với mục đích bớc hoà nhập vơi sách thuế nớc khu vực giới việc vơn tới cải thiện hệ thống thuế khoá thích hợp với việc chun nỊn kinh tÕ tõ c¬ chÕ tËp trung sang thị trờng theo định hớng XHCN từ năm 1990 đến nhà nớc ta dà thực nhiều cải cách thuế Ngày 1/1/1999, cải cáchthuế lần hai có loại thuế đời thay tế thuế doanh thu làm thay đổi hệ thống thuế Việt Nam, thuế gía trị gia tăng(GTGT) từ đời đến thuế gtgt đợc chứng tỏ loại th tiÕn bé nhÊt NhËn thÊy tÇm quan träng cđa thuế gtgt nay, với mong muốn có thêm hiểu biết thuế GTGT em chọn đề tài: Công tác quản lý kế toán thuế gtgt đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa" Đề tài đợc chia thành hai phần: Phần I: Hệ thống lý ln chung vỊ th gtgt vµ tỉ chøc vËn hµnh thuế gtgttrong đơn vị KDTM nội địa Phần II: Công tác kế toán thuế gtgt doanh nghiệp KDTM Việt Nam Những tồn kiến nghị hoàn thiện Em xin cảm ơn cô giáo-PGS-TS Nguyễn Thị Đông đà tận tình hớng dẫn em thực đề án này, dới phần trình bày em đề ¸n Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Néi dung PhÇn I: HƯ thèng lý ln chung vỊ th gtgt vµ tỉ chøc vËn hµnh th gtgt đơn vị KINH DOANH THơNG MạI nội địa Bản chất vai trò thuế GTGT kinh tế Viêt Nam Thuế đời, tồn phát triển nhà nớc sản xuất hàng hoá, nên sản xuất xà hội phát triển, suất lao động tăng, nhu cầu chi tiêu nhà nớc tăng lên, nhà nớc không ngừng cải tiến loại thuế để tăng nguồn thu cho Năm 1917 thuế doanh thu đợc nghiên cứu áp dụng Pháp đánh thuế giai đoạn cuối trình lu thông hàng hoá vơi thuế suất thấp thuế khó quản lý thu thuế.Đầu 1920 thuế đợc điều chỉnh đánh vào khâu trình sản xuất nên đáp ứng đợc nhu cầu chi tiêu nhà nớc nhng lại phát sinh nhợc điểm tính trùng lặp, sản phẩm qua nhiều khâu nhiều sở sản xuất kinh doanh thuế cao thuế trùng nhiều Khắc phục nhợc điểm này, năm 1936 Pháp đà cải tiến thuế doanh thu sang hình thức đánh thuế lần vào công đoạn cuối trình sản xuất, nhng việc thu thuế lại bị chậm trễ Trên sở ngời Đức đà nghĩ mét chÝnh s¸ch th míi cã thĨ thay thÕ th doanh thu, thuế GTGT Mặc dù khai sinh Đức nhng thuế GTGT lại đợc áp dụng pháp từ 1/7/1954, lúc đầu số nghành cá biệt đến năm 1968 phổ biến thuế GTGT đà xuất nhiều nớc giới, qua khảo sát cho thấy sau thay thuế doanh, thu thuế bán hàng thuế GTGT làm tăng số thu ngân sách 11 nớc tạo nguồn thu với trớc 22 níc NhËn thÊy u ®iĨm nỉi bËt cđa th GTGT ngày 1/1/1999 Việt Nam thức áp dụng thuế vào hệ thống thuế sau hai bớc cải cách thuế vào năm 1990 1996 1.1 Bản chất thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế tiến thể chất thuế Thuế GTGT thuế đánh phần giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lu thông đến tiêu dùng Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Do thuế tính phần giá trị tăng thêm hàng hoá dịch vụ nên đối tợng nộp thuế phải tất sở sản xuất kinh doanh hàng hoá dich vụ có giá trị tăng thêm, nhng thực chất phần thuế mà họ nộp ngời mua hàng hoá dịch vụ phải toán Vì vậy, thuế GTGT trớc tiên loại thuế gián thu, phạm vi thu thuế rộng Việc thu thuế thông qua việc bán hàng hoá dịch vụ nên tiền thuế ẩn giá toán hàng hoá dịch vụ đợc sởsản xuất kinh doanh nộp vào ngân sách nhà nớc thay cho ngời tiêu dùng, tính chất điển hình thuế, sách thuế tốt xét mặt trách nhiệm trị Thuế nằm giá trị tài sản cố định giá thành sản phẩm hàng hoá dịch vụ đợc tính dựa giá trị sản phẩm hàng hoá dịch vụ không vào hình thái vật nh công dụng chúng Vì vậy, dù sản phẩm có trải qua giai đoạn tổng số thuế phải nộp không thay đổi số thuế mà ngời tiêu dùng cuối phải trả Tổng thuế GTGTphải nộp sản phẩm = Thuế suất x Giá mua cđa ng­êi tiªu dïng ci cïng Th GTGT ë khâu nhiều hay tuỳ thuộc GTGT khâu nên thuế giá trị gia tăng không làm tăng giá đột biến sản phẩm trải qua nhiều giai đọan sản xuất lu thông cung ứng dịch vụ nên không gây xáo trộn lớn cho hoạt động sản xuất kinh doanh ThuÕ mang tÝnh trung lËp cao Ýt møc thuế suất, đối tợng miễm giảm hạn chế bảo đảm đơn giản rõ ràng gây rối loạn hay méo mó thuế GTGT đợc đánh giá loại thuế tiến Tuy nhiên thuế nhiều nhợc điểm : cha đảm bảo công đánh thuế thuế mang tÝnh chÊt l tho¸i nÕu so thu nhËp cđa ngời giàu ngời nghèo Mặt khác thuế đánh vào phần giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ nên phải xác định đắn phần giá trị gia tăng hàng hoá dịch vụ thực phát sinh qua giai đoạn sản xuất kinh doanh lu thông nên phải áp dụng quản lý nghiêm ngặt chế độ hoá đơn chứng từ Cần có môi trờng, điều kiện thuận lợi để áp dụng thuế nh: kinh tế phải phát triển ổn định, nhà nớc phải thực quản lý kinh tế pháp luật, sở kinh doanh thực việc ghi chép sổ sách kế toán phải thống hoá đơn chứng từ phải đợc sử dụng giao dịch, quan hệ toán kinh tế phải phát triển, cán quản lý thu thuế phải đợc đào tạo Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 đủ trình độ, sở kinh doanh phải có ý thức chấp hành pháp luật tự giác kê khai nộp thuế, trình độ dân trí tơng đối cao, phải có đầy đủ phơng tiện kỹ thuật đại hỗ trợ quản lý thu thuế 1.2 Vai trò thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế với chất tiến bộ, nhiều u điểm bật đà góp vai trò lớn vào việc quản lý nỊn kinh tÕ Th tËp trung chđ u ngn thu ngân sách cho nhà nớc : thuế đợc thu công đoạn trình sản xuất hàng hoá nên tạo nguồn thu lớn ổnđịnh kịp thời cho ngân sách nhà nớc Thuế khuyến khích sản xuất kinh doanh, khuyến khích xuất đầu t nớc Thuế GTGT đợc áp dụng rộng khắp giới nên việc áp dụng thuế Việt Nam tạo điều kiện cho Việt Nam tham gia hội nhập quốc tế áp dụng hạch toán thuế doanh nghiệp góp phần tăng cờng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung quản lý thuế nói riêng Luật thuế GTGT vận dụng đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa Việt Nam Từ 1990 để có hệ thống thuế hoàn thiện nhà nớc ta đà thực nhiều sách đổi mớihệ thống thuế,các cải cách đợc chia thành hai thời kỳ: thời kỳ 1990-1995với mục tiêu xây dựng hệ thống thuế thống nớc, chung cho thành phÇn kinh tÕ Thêi kú thø hai tõ 1996 víi mục tiêu tiếp tục hoàn thiện hệ thống thuế, sắc thuế đà ban hành không ngừng đợc sửa đổi bổ xung, 1/1/1999 hệ thống sách thuế Việt Nam đà có thay đổi bản, luËt thuÕ GTGT ®· ®êi Tõ 1999 ®Õn nay, qua trình thực Luật thuế đà không ngừng đợc bổ xung hoàn thiện, dới số quy định Luật thuế GTGT hành xét với ngành kinh doanh thơng mại nội địa 2.1 Luật thuế GTGT Trong trình thực luật thuế GTGT đà ®ỵc Ban Thêng Vơ Qc Héi , ChÝnh Phđ, Bộ Tài Chính sửa đổi bổ sung số quy định nhằm khắc phục tồn đảm bảo luật thuế GTGT phù hợp với thực tiễn Việt Nam 2.1.1.Đối tợng chịu thuế đối tợng nộp thuế GTGT Đối tợng chịu thuế tất hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh tiêu dùng Việt Nam trừ đối tợng đợc quy định điều bốn luật thuế GTGT : Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Những hàng hoá dịch vụ quy định điều không đợc khấu trừ hoàn thuế GTGT đầu vào Đối tợng nộp thuế tổ chức cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế (gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức cá nhân khác nhập hàng hoá chiụ thuế (gọi chung ngời nhập khẩu) Luật thuế GTGT Pháp đợc thực theo điều kiện sau: - Thực việc giao bán hàng hoá cung ứng dịch vụ thuộc loại phải trả tiền - Thuộc phạm vi hoạt ®éng kinh tÕ, m¸y tÝnh ®éc lËp - Do mét đối tợng thuộc diện nộp thuế GTGT thực Các điều kiện thực đối tợng nộp chịu th cđa lt th GTGT ë Ph¸p so víi ViƯt Nam đơn giản nhiều 2.1.2 Căn tính thuế GTGT Căn để tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất Trong giá tính thuế thuế suất đợc quy định nh sau: Gía tính thuế GTGT đợc quy đinh cụ thể (xét vơí đối tợng ngành KDTM nội địa) - Với hàng hoá dịch vụ giá bán cha có thuế GTGT - Với hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá dịch vụ loại - Với hàng hoá bán theo phơng thức trả góp giá bán trả góp hàng hoá, tính theo giá bán trả lần - Đối với hàng hoá gia công giá gia công - Với hàng hoá dịch vụ khác giá phủ quy định Giá tính thuế GTGT với hàng hoá dịch vụ quy định điều bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh đợc hởng Thuế suất đợc quy định bao gồm mức thuế suất : 0%, 5%, 10% 20%, mức thuế suất đợc áp dụng riêng cho loại hàng hoá quy định điều Luật thuế GTGT Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Theo luật thuế GTGT Pháp, tính thuế hoạt động giao bán hàng hoá cung ứng dịch vụ giá trị hàng hoá tiền vật Trị giá hàng hoá bao gồm khoản cấu thành giá nh chi phí vật chất, chi phí khác, tiền lÃi đơn vị kinh doanh, khoản thuế, lệ phí phải nộp trừ thân thuế GTGT Thuế GTGT không tính khoản tiền giảm giá khách hàng đặt từ trớc trả tiền mặt tiền hoa hồng đợc trích tiền phạt ngời kinh doanh giao hàng chậm Với møc thuÕ suÊt chØ cã hai møc thuÕ 5,5% ¸p dụng với nông sản cha chế biến, cho thuê nhà ở, vận chuyển hành khách , mức thuế 18,6% áp dụng với mặt hàng dịch vụ 2.1.3 Phơng pháp tính thuế GTGT Phơng pháp tính thuế bao gồm hai phơng pháp : phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp tính trực tiếp GTGT Phơng pháp khấu trừ thuế phơng pháp mà số thuế phải nộp đợc tính thuế GTGT đầu trừ thuế GTGT đầu vào Trong đó: - Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hoá dịch vụ bán nhân với thuế suất - Thuế GTGT đầu vào tổng số thuế GTGT đà toán đợc ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá dịch vụ Phơng pháp tính thuế trực tiếp phơng pháp mà số thuế phải nộp đợc tính GTGT hàng hoá dịch vụ nhân với thuế suất thuế GTGT Trong GTGT giá toán hàng hoá dịch vụ bán trừ giá toán hàng hoá dịch vụ mua vào tơng ứng Phơng pháp áp dụng với đối tợng sau: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh tổ chức, cá nhân nớc kinh doanh Việt Nam không theo luật đầu t nớc Việt Nam cha thực đầy đủ điều kiện hoá đơn chứng từ để làm tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế - Cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc đá q Lt th GTGT ë Ph¸p chØ ¸p dơng phơng pháp tính thuế phơng pháp khấu trừ giải cho đối tợng nộp thuế đà thực đầy đủ thủ tục cần thiết đăng ký, sổ kế toán, chứng từ hoá đơn có sở để chứng minh đợc toàn giá thành hoạt động giao bán Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 hµng cung ứng dịch vụ thực tế đà có thuế GTGT nộp khâu trớc Khi số tiền đợc khấu trừ lớn số thuế phải nộp, số chênh lệch lại đợc hoàn dần vào số thuế GTGT phải nộp lần sau hết 2.1.4 Quản lý thu thuế GTGT Công tác quản lý thu thuế bao gồm công việc: đăng ký, kê khai, nộp, toán hoàn thuế Trên số quy định đối tợng, phơng pháp tính thuế, dựa vào quy định sở kinh doanh xác định xem có phải đối tợng thuế GTGT không, phải tiến hành công việc sau: Đăng ký nộp thuế theo quy định sau : - Tất sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo quy định luật thuế GTGT kể đơn vị chi nhánh trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký với quan thuế nơi sở kinh doanh tiêu liên quan theo hớng dẫn quan thuế - Với sở thành lập phải tiến hành đăng ký nộp thuế sau sở đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh - Các sở đăng ký kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp GTGT thực đầy đủ chế độ hoá đơn chứng từ, sổ sách kế toán tự nguyện đăng ký áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ đợc quan th xem xÐt chun sang tÝnh th theo ph¬ng pháp khấu trừ Sau đến thời điểm nộp thuế phải tiến hành kê khai nộp thuế toán thuế theo quy định sau : Cơ sở kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải kê khai thuế hàng tháng nộp tờ khai thuế GTGT cho quan thuế 10 ngày tháng Các tổ chức, cá nhân nớc văn phòng hay trụ sở điều hành Việt Nam có cung ứng hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT cho đối tợng Việt nam tổ chức, cá nhân Việt Nam tiêu thụ hàng hoá dịch vụ đối tợng chịu thuế, kê khai nép th GTGT thay cho phÝa níc ngoµi Th GTGT phải nộp tính giá hàng hoá, dịch vụ phải trả cho phía nớc Cơ sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ có nhiều loại hàng hoá dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kª khai thuÕ GTGT theo tõng møc thuÕ suÊt quy định với loại hàng hoá, dịch vụ Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 C¬ quan thuÕ thực toán thuế TGTG năm đối tợng nộp thuế Năm toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch, thời hạn 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm sở kinh doanh phải gửi báo cáo tóan thuế cho quan thuế phải nộp đủ số thuế thiếu vào ngân sách nhà nớc thời hạn 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo toán thuế, nộp thừa đợc trừ vào số thuế phải nộp kỳ Với việc hoàn thuế, doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế GTGT đợc hoàn thuế trờng hợp sau : - Nếu sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ có số thuế đầu vào đợc khấu trừ lớn số thuế đầu thời gian ba tháng liên tiếp trở lên sở kinh doanh đầu t đà đăng ký nộp thuế với quan thuế nhng cha phát sinh thuế đầu ra, thời gian đầu t từ năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo năm quý số thuế đầu vào lớn sở kinh doanh đầu t mở rộng, đầu t chiều sâu số thuế đầu vào tài sản đầu t đà tính khấu trừ sau ba tháng mà số thuế cha đợc khấu trừ lớn tiếp tục đợc hoàn thuế - Thủ tục hoàn thuế đợc quy định nh sau : tổ chức, cá nhân thuộc diện đợc xét hoàn thuế phải gửi văn đề nghị kèm theo hồ sơ hoàn thuế tới quan quản lý thu thuế sở Cơ quan thuế tiếp nhận hồ sơ, kiểm tra xác nhận số thuế đợc hoàn làm thủ tục hoản trả thuế cho sở Thời hạn giải hoàn thuế tối đa 15 ngày kể từ ngày nhận đợc đầy đủ hồ sơ theo quy định đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra Với đối tợng áp dụng kiểm tra, tra sở trớc hoàn thuế, thời hạn giải hoàn thuế tối đa 60 ngày kể từ ngày nhận đợc đầy đủ hồ sơ theo quy định Theo luật thuế GTGT Pháp, đối tợng nộp thuế có quyền làm đơn gửi đến quan thuế trực tiếp quản lý sở để xin đợc phép hoàn lại số thuế đà nộp thừa khoản thuế GTGT đợc giảm nhng cha đợc giải 2.2 Vận dụng luật thuế GTGT công tác kế toán đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa Với quy định thuế GTGT(xét với ngành kinh doanh thơng mại) nh để vận dụng vào công tac kế toán hoạt động kinh doanh thơng mại cần hiểu rõ hoạt động kinh doanh thơng mại: hoạt động lu thông phân phối hàng hoá nội quốc gia riêng biệt quốc gia với Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 V× đối tợng kinh doanh thơng mại loại hàng hoá bao gồm : hàng vật t, thiết bị, hàng công nghệ phẩm tiêu dùng, hàng lơng thực thực phẩm chế biến đợc tổ chức bán buôn, bán lẻ dới nhiều hình thức khác nh bán qua kho, bán thẳng không qua kho, bán đại lý ký gửi Quá trình lu chuyển hàng hoá đơn vị thơng mại bao gồm hai giai đoạn mua hàng bán hàng, tài sản vận động theo công thức T-H-T Vì công tác kế toán theo luật thúê GTGT cácdoanh nghiệp thơng mại bao gồm vấn đề sau: Về chế độ hoá đơn chứng từ Ngoài biểu mẫu chung cho doanh nghiệp đợc quy định chế độ hạch toán ban đầu(bao gồm hệ thống sổ chi tiết, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng), nhà nớc cho phép doanh nghiệp đặc thù đợc phát hành hoá đơn thuế GTGT sau có ý kiến tài với yêu cầu doanh nghiệp phải sử dụng đầy đủhoá đơn chứng từ giao dịch, ghi sổ ké toán thống gíup nhà nớcdễ dàng quản lý thu thuế Tuy nhiên hệ thống chứng từ ta thiếu số lợng nh tiêu phản ánh chứng từ Về hệ thống tài khoản : áp dụng thống hệ thống tài khoản vê thuế GTGT Về phơng pháp kế toán: Căn vào quy định đối tợng chịu thuế doanh nghiệp xác định rõ mặt hàng chịu thuế dựa vào phơng pháp tính thuế để xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ hạch toán vào bên nợ TK133, số thuế GTGT đầu phải nộp hạch toán vào bên có TK3331, cuối kỳ kết chuyển số thuế đợc khấu trừ số thuế phải nộp hạch toán vaò tài khoản liên quan Trên số vấn đề công t¸c kÕ to¸n theo lt th GTGTtrong doanh nghiƯp KDTM Chính phủ đà xoá bỏ luật thuế doamh thu để thay luật thúê GTGT tính chất tiến cđa nã vËy thùc chÊt viĐc ¸p dơng th cã đạt hiệu quả? Đánh giá kết đạt đợc từ việc thực thuế GTGT Đợc triển khai thực thời điểm khủng hoảng tài khu vực Đông Nam tác động mạnh đến kinh tế nớc ta, gây bất Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 lỵi,nhng th GTGT phat huy tính tích cực trênmột số mặt :giá thành công trình đầu t giảm 10% nên năm1999 vốn đầu t nớc tăng 28,6%, kim ngạch xuất tăng 23,1%, khuyến khích đầu t vào ngành kinh tế định hớng phủ, đảm bảo nguồn thu NSNN Đến đà vào hoạt động ổn định thuế GTGT phát huy mặt tích cực nó: thúc đẩy doanh nghiệp sử dụng tốt hoá đơn chứng từ, nâng cao hạch toán kinh tế, với giai đoạn chung ta thực giảm dàn thuế nhâp theo hiệp định AFTA việc thu thuế GTGTlại có ý nghĩa quan trọng việc đảm bảo nguồn thu góp phần baỏ hộ hợp lý sản xt níc Tuy nhiªn, hiƯn th GTGT vÊp phải vấn đề viêc quản lý tra không chặt chẽ hoá đơn chứng từ hoàn thuế dẫn đến việc khấu trừ khống thuế ngày gia tăng, số khấu trừ thuế lên đến hàng chục tỷ Qua ba năm thực luật thuế GTGT đà đạt nhiều kết tích cực, nhiên vÃn nhiều vấn đề cần sửa đổi bổ xung ,năm 2002hàng loạt văn thuế GTGT đà đợc sửa đổi bổ xung Ngày 31/12/2001Bộ Tài Chính đà ban hành chuẩn mực kê toán theo định 149/2001/QĐBTC, vừa qua Bộ Trởng Bộ Tài Chính đà ban hành hông t 89/2002 việc hơng dẫn thực chuẩn mực công tác kế toán thuế GTGT có nhiều thay đổi, dới phần trình bày công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp KDTM Việt Nam thêo chế độ hành Phần II: Công t¸c kÕ to¸n th GTGT doanh nghiƯp kinh doanh thơng mại Việt Nam tồn kiến nghị hoàn thiện Kế toán với chức giúp chủ doanh nghiệp công tác tổ chức kế toán, thống kê nhằm cung cấp đợc thông tin hoạt động kinh tế-tài doanh nghiệp cách đầy đủ kịp thời, cần phải tổ chức kế toán thuế GTGT theo chế độ kế toán hiƯn hµnh 10 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Về tài khoản sử dụng phơng pháp hạch toán 1.1 Tài khoản sử dụng Để kế toán thuế GTGT, kế toán sử dụng tài khoản sau đây: - Tài khoản 133- thuế GTGT đợc khấu trừ Tài khoản dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đà khấu trừ đợc khấu trừ Tài khoản bao gồm hai tài khoản cấp hai : - Tài khoản 1331- thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ - Tài khoản 1332- thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định Nội dung kết cấu tài khoản 133 nh sau : Bên Nợ: ghi số thuế GTGT đợc khấu trừ Bên Có: ghi số thuế GTGT đầu vào ®· ®ỵc khÊu trõ KÕt chun sè th GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Số thuế GTGT đầu vào đà hoàn lại D Nợ: phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ số thuế GTGT đầu vào đợc hoàn lại nhng ngân sách nhà nớc cha hoàn lại Tài khoản 3331 thuế GTGT phải nộp đợc mở thành hai tài khoản cấp ba nh sau : - Tài khoản 33311 thuế GTGT đầu dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng hoá, sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ - Tài khoản 33312 thuế GTGT hàng nhập khẩu, dùng để phản ánh thuế GTGT phải nộp, đà nộp, phải nộp hàng nhập Nội dung kết cấu tài khoản 3331 thuế GTGT phải nộp nh sau : Bên Nợ : Số thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT đà nộp vào ngân sách nhà nớc Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại 11 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bªn Cã : Sè thuÕ GTGT đầu phải nộp hàng hoá dịch vụ đà tiêu thụ hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi biếu tặng Số thuế GTGT phải nộp thu nhập hoạt động tài chính, hoạt độngbất thờng Số thuế GTGT hàng hoá nhập Số d Có: Phản ánh số thuế GTGT phải nộp Số d Nợ: Phản ánh số thuế GTGT đà nộp thừa vào ngân sách nhà nớc Khi sử dụng tài khoản 133- thuế GTGT đợc khấu trừ cần lu ý : Tài khoản áp dụng cho sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế Khi phản ánh lên sổ chi tiết kế toán phải mở riêng với loại hàng hoá mua vào đồng thời dùng cho sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT Trờng hợp không đợc hạch toán riêng biệt số thuế GTGT đầu vào đợc ghi tài khoản133, cuối tháng kế toán xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ để lập bút toán kết chuyển trừ vào số thuế GTGT phải nộp Số thuế GTGT không đợc khấu trừ tính vào trị giá vốn hàng bán kỳ Trờng hợp số thuế không đợc khấu trừ lớn tính vào trị giá vốn hàng bán kỳ tơng ứng với doanh thu kỳ Số lại đợc tính vào trị giá vốn hàng bán kỳ sau So với mô hình kế toán Pháp sử dụng tài khoản sau: TK 4455 - Th doanh nghiƯp sÏ tr¶ TK 1456 - Th doanh nghiƯp cã thĨ khÊu trõ TK 4457 - Thuế doanh nghiệp xí nghiệp đà thu đợc 1.2 Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu sở kinh doanh áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế 1.2.1 Quá trình mua hàng Vật t, hàng hoá mua vào doanh nghiệp đợc dùng vào nhiều mục đích khác nh mua để bán, để làm nguyên liệu sản xuất, gia công dịch vụ đề tài xét riêng với doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nên mua hàng hoá vào nhằm mục đích để bán 12 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Về nguyên tắchàng hoá mua vào đợc tính theo trị giá vốn thực tế thời điểm mua, bao gồm trị giá phải toán với ngời bán cộng chi phí mua Trong : - Trị giá phải toán với ngời bán số tiền đơn vị thực trả cho ngời bán, không bao gồm phần chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng hoá hàng trả lại - Chi phí thu mua bao gåm chi phÝ vËn chun, bèc dì, tiỊn th kho bÃi chi phí hợp lý khác phát sinh trình mua hàng Khi mua hàng kế toán ghi: Nợ TK 156,151- Hàng hoá mua nhập kho đờng Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khÊu trõ Cã TK 111, 112, 331 - Tæng gi¸ to¸n Trong th¸ng nÕu ph¸t sinh c¸c nghiƯp vụ chiết khấu hàng mua, giảm giá hàng mua hàng trả lại, kế toán tính toán xác định số tiền thuế GTGT đợc ngời bán trả lại để ghi: Nếu chiết khấu toán sớm(không đợc giảm thuế GTGT) Nợ TK 331 Có TK 515 Nếu hàng bán hất lợng đem trả lại dợc giảm giá Nợ TK 111, 112, 331-Tổng số tiền đợc ngời bán trả lại Có TK 156,151-Giá trị hàng hoá trả lại,giảm giá cha thuế GTGT Có TK 133 Thuế GTGT hàng hoá trả lại,giảm giá Quá trình mua hàng theo mô hình kế toán Pháp đợc hạch toán nh sau: Nỵ TK 20, 21, 31, 32 Nỵ TK 4456 Cã TK 530, 512, 40 13 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.2.2 KÕ to¸n thuÕ GTGT trình bán hàng Trong trình bán hàng, sở kinh doanh phải tính toán, kê khai nộp thuế GTGT đầu Vì vậy, bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT, ngời viết hoá đơn bán hàng phải ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT , khoản phụ thu phí thu thêm giá bán ( có) Khi bán hàng kế toán ghi: Nợ TK 111,112,131-Tổng giá to¸n Cã TK 511-Doanh thu cha thuÕ Cã TK 3331-Thuế GTGT phải nộp Trờng hợp hàng bán doanh nghiệp bị phẩm chất khách hàng yêu cầu giảm giá trả lại số hàng Kế toán phản ánh bút toán nh sau: Nợ TK 531,532-Doanh thu hàng bị trả lại, giảm giá cha có thuế Nợ TK 3331-Thuế GTGT hàng bị trả lại, giảm giá Có TK 111,112,131-Tổng giá toán Nếu phát sinh khoản chiết khấu thơng mại Nợ TK 521-Chiết khấu thơng mại Nợ TK 3331- Thuế GTGT đợc khấu trừ Có TK 111,112,131 Nếu phát sinh khoản chiết khấu khách hàng toán sớm Nợ TK 635-Chi phí tài Có TK 111,112,131 Trờng hợp hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế GTGT sử dụng để biếu, tặng, dùng vào công việc khác kế toán ghi vào chi phí bán hàng chi phí QLDN theo trị giá hàng hoá tơng ứng với doanh thu bán hàng (cha thuế), đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp đợc khấu trừ: Nợ TK641,642 - Phần doanh thu cha thuế Nợ TK133 - ThuÕ GTGT khÊu trõ 14 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Có TK511- Doanh thu hàng đem biếu Có TK333 - Thuế GTGT phải nộp Đối với hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT bán theo phơng thức trả góp, kế toán ghi nh sau: Nợ TK 111,112 - Phần doanh thu trả Nợ TK 131 - Phần doanh thu trả chậm Có TK 511 - Phần doanh thu cha thuế trả Có TK 3387 - PhÇn doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Hàng kỳ tính, xác định doanh thu tiền lÃi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ ghi: Nợ TK 3387 - Doanh thu cha thùc hiƯn Cã TK 515 - L·i tr¶ góp Đối với khoản thu nhập tài thu nhập khác thuộc đối tợng chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, kế toán ghi: Nợ TK 111,112 Có TK 515, 711 Cã TK 3331 Cuèi kú kinh doanh , kế toán tính toán, xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ thuế GTGT phải nộp kỳ để ghi bút toán kết chuyển: Nợ TK3331 Có TK 133 Nếu số thuế GTGT đầu vào tháng quý thờng xuyên lớn số thuế GTGT đầu doanh nghiệp kinh doanh loại hàng hoá đợc hoàn thuế đầu vào, doanh nghiệp thuộc diện đợc hoàn thuế doanh nghiệp làm thủ tục hồ sơ đề nghị xét hoàn lại tiền thuế GTGT đà nộp Nếu đợc chấp nhận hoàn thuế, doanh nghiệp ghi bút toán hoàn thuế nh sau: Nợ TK 111,112 Cã TK 711-Thu nhËp kh¸c 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Nếu doanh nghiệp đợc giảm thuế trừ vào số thuế GTGT phải nộp kỳ: Nợ TK 3331-Thuế GTGT phải nộp Có TK 711-Thu nhập khác Theo mô hình kế toán Pháp trình bán hàng gồm nghiệp vụ sau: - Phản ánh việc bán hàng hoá thành phẩm, dịch vụ Nợ TK 530, 512, 41 Cã TK 4457 Cã TK Cuèi kú xác định số thuế doanh thu phải nộp kết chun nh sau: Nỵ TK 4457 Cã TK 4455 Sau xác định số thuế GTGT phải nộp, doanh nghiệp tiến hành than toán với Nhà nớc đợc hạch toán nh sau: Nỵ TK 4455 Cã TK 530, 512, 40 Trên phơng thức hạch toán với doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ dới cách thức hạch toán doanh nghiệp áp dụng thuế theo phơng pháp trực tiếp 1.3 Phơng pháp kế to¸n mét sè nghiƯp vơ chđ u vỊ th GTGTë đơn vị áp dụng phơng pháp trực tiếp đơn vị kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT 1.3.1 Quá trình mua hàng đơn vị kinh doanh áp dụng phơng pháp tính thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp, mua hàng hoá kế toán phản ánh giá tị hàng hoá theo tổng giá toán, gồm thuế GTGTđầu vào Trờng hợp kế toán không sử dụng tài khoản 133 để ghi thuế GTGT đầu vµo, mµ sè thuÕ nµy lµ mét bé phËn cÊu thành giá vốn hàng nhập kho Khi mua hàng doanh nghiệp hạch toán nh sau: Nợ TK 151, 156 –Tỉng gi¸ to¸n Cã TK 112, 111, 331 - Tỉng gi¸ to¸n 16 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 1.3.2 Quá trình bán hàng hoá dịch vụ Những đơn vị kinh doanh áp dụng phơng pháp tính thuế GTGT trực tiếp đối tợng không thuộc diện chịu thuế GTGT, bán hàng kế toán phản ánh doanh thu theo tổng giá trị toán ( bao gồm thuế GTGT đầu ) Nếu hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bao gồm thuế tiêu thụ đặc biệt Khi bán hàng kế toán hạch toán : Nợ TK 111, 112, 131-Tổng giá toán Có TK 511- Tổng giá toán Đối với khoản thu nhập hoạt động tài chính, thu nhập khác có bao gồm thuế GTGT phải nộp Khi phát sinh kế toán vào phiếu thu, giấy báo có ghi : Nỵ TK 111, 112 - Thu nhËp b»ng tiỊn Cã TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Có TK 711-Thu nhập khác Cuối kỳ xác định thuế GTGT phải nộp theo phơng pháp trực tiếp ghi giảm doanh thu Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331-Thuế GTGT phải nộp 1.4 Tỉ chøc sỉ kÕ to¸n th GTGT doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa Trong điều kiên thực luật thuế GTGT, tài đà có th«ng t bỉ sung mét sè sỉ chi tiÕt nh : - Sæ theo dâi thuÕ GTGT - Sæ chi tiêt thuế GTGT đợc hoàn lại - Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ, TK 3331- Thuế GTGT phải nộp cần đợc theo dõi, phản ánh sổ cái, nhật ký chứng tõ, nhËt ký chung tuú theo h×nh thøc kÕ toán đơn vị Dới trình bày mục đích phạm vi nội dung phơng pháp ghi sổ : 17 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Sổ theo dõi thuế GTGT:Sổ đợc dùng để theo dói số thuế GTGT phải nộp, dà nộp phải nộp, đợc mở hàng tháng áp dụng cho sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp ghi sổ kế toán đơn sở để ghi sổ chứng từ, hoá đơn thuế GTGT phải nộp, đà nộp Mỗi hoá đơn, chứng từ đợc ghi dòng, số thuế phải nộp, tổng hợp lại để ghi lần vào cuối tháng Cuối kỳ kế toán viên phải khoá sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT phải nộp, đà nộp kỳ tính số thuế GTGTcòn phải nộp cuối kỳ Mẫu sổ nh sau: Sổ theo dõi thuế GTGT Năm Chøng tõ SH Sè thuÕ ph¶i nép NT Sè thuÕ GTGT GTGT Sè d đầu kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ Ngày tháng năm Ngời ghi sổ Giám ®èc (ký, hä tªn) (ký, hä tªn) - Sỉ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại :Sổ dùng để ghi chép, phản ánh số thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại đợc hoàn lại cuối kỳ báo cáo, áp dụng cho sở kinh doanh thuộc đối tợng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ Sổ đợc mở hàng quý ghi chép theo chứng từ thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại kỳ báo cáo Cuối kỳ, nhân viên kế toán tiến hành khoá sổ, cộng sổ phát sinh thuế GTGT đợc hoàn lại, đà hoàn lại tính số thuế GTGT đợc hoàn lại cuối kỳ Mẫu sổ nh sau : Sổ chi tiết thuế GTGT đợc hoàn lại Năm Chứng từ Số tiền 18 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 SH NT Thuế GTGT Thuế GTGT đợc hoàn lại đà hoàn lại Số d đầu kỳ Cộng số phát sinh Số d cuối kỳ Ngày tháng năm Kế toán trởng (ký,họ tên) Ngời ghi sổ (ký, họ tên) Sổ chi tiết thuế GTGT đợc miễn giảm Sổ dùng để ghi chép phản ánh số thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm đợc miễn giảm cuối kỳ báo cáo áp dụng cho sở kinh doanh thuộc nghành thành phần kinh tế Sổ đợc mở hàng quý ghi chép theo kỳ báo cáo Cuối tháng, nhân viên kế toán tiến hành kháo sổ, cộng số phát sinh thuế GTGT đợc miễn giảm, đà miễn giảm, đợc miễn giảm MÉu sỉ nµy nh sau: Sỉ chi tiÕt th GTGT đợc miễn giảm Năm Chứng từ SH NT Diễn giải Số d đầu kỳ Cộng số phát sinh Sè d cuèi kú Ngêi ghi sæ (ký, họ tên) Số tiền Thuế GTGT miễn giảm đợc Thuế GTGT đà miễn giảm Ngày tháng năm Kế toán trởng (ký, họ tên) 1.5 Tổ chức baó cáo tài Báo cáo kết hoạt độngkinh doanh Phần III-Thuế gtgt đợc khấu trừ, Thuế gtgt đợc hoàn lại , Thuế gtgtđợc giảm, Thuế gtgt hàng bán nội địa Mà số 19 Số tiền Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kú nµy I Thuế GTGT đợc khấu trừ Số thuế GTGT đợc khấu trừ, đợc hoàn lại đầu kỳ Số thuế GTGT đợc khấu trừ phát sinh Số thuế GTGT đà khấu trừ, đà hoàn lại, thuế GTGT hàng mua trả lại không đợc khấu trừ (12= 13+14+15+16) Trong ®ã : -sè thuÕ GTGT ®· khÊu trõ - số tuế GTGT đà hoàn lại - số thuế GTGT hàng mua trả lại, giảm giá hàng mua - số thuế GTGT không đợc khấu trừ số thuế GTGT cồn đợc khấu trừ, đợc hoàn lại cuối kỳ II Thuế GTGT đợc hoàn lại số thuế GTGT đợc hoàn lại đầu kỳ Số thuế GTGT đợc giảm phát sinh Số thuế GTGT đà đợc giảm Số thuế GTGT đợc giảm cuối kỳ (23= 20+21-22) III Thuế GTGT đợc giảm số thuế GTGT đợc hoàn lại đầu kỳ Số thuế GTGT đợc giảm phát sinh Số thuế GTGT đà đợc giảm Số thuế GTGT đợc giảm cuối kỳ (33= 30+31-32) IV Thuế GTGT hàng bán nội địa Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp đầu kỳ Thuế GTGT đầu phát sinh Thuế GTGT đầu vào đà khấu trừ Thuế GTGT hàng bán bị trả lại, bị giảm giá Thuế GTGT đợc đợc giảm trừ vào số thuế phải nộp Thuế GTGT hàng bán nôi địa đà nộp vào ngân sách nhà nớc Thuế GTGT hàng bán nội địa phải nộp cuối kỳ (46=40+41-42-43-44-45) Ngời lập biểu (ký, họ tên) Kế Toán Trởng (ký, họ tên) LKT §N X 10 11 12 13 14 15 16 17 20 21 22 23 X 30 31 32 33 X 40 41 42 43 44 45 46 X X X X x Giám Đốc (ký, họ tên) Trên công tác kế toán thuế GTGT theo chuẩn mực kế toán hành, tức đà đợc sửa đổi bổ xung nhiều để hoàn thiện việc đổi đà đạt đợc kết g×? 20 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Những hiệu qủa việc đổi công tác kế toán theo luật thuế GTGT Thời kỳ đầu kế toán thuế GTGTcủa đơn vị tính theo phơng pháp trực tiếp cuối kỳ xác định số thuế GTGT phaỉ nộp hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp gây bất hợp lý thuế GTGT loại thuế gián thu dù doanh nghiệp áp dụng phơng pháp khoản thuế đợc xem khoản thu hộ cho nhà nớc thông qua ngêi mua, nÕu tÝnh vµo chi phÝ doanh nghiƯp phđ nhận phần đóng ngời tiêu dùng không phù hợp phơng pháp ghi nhận chi phí, tạo giá trị ảo doanh thu Hiện theo thông t 89 nh đà hach toán trên, khoản thuế đà đợc ghi giảm trừ vào doanh thu tơng tự phơng pháp kế toán thuế doanh thu trớc đây, điều làm rõ thống chất thuế GTGT theo phơng pháp tính Mặt khác, việc hớng dẫn kế toán thuế GTGTtrong giảm giá chiết khấu hàng mua không cụ thể gây lúng túng cho doanh nghiệp Hiện theo thông t 89 xoá bỏ TK 721, 821 – thu nhËp vµ chi phÝ bÊt thêng, thay thÕ TK- 711 b»ng 811 chi phÝ, thu nhËp tµi chí phí thu nhập hoạt đông khác, mở TK 515, 635 thu nhập chí phí hoạt động tài quy định rõ chiết khấu toán sớm hạch toán vào TK này, chiết khấu thơng mại hạch toán vào tài khoản 521, chi phí giảm giá, bớt giá hach toán vào TK 531 Việc quy định hạch toán tài khoản nh tạo quán rõ ràng công tác kế toán giúp donh nghiệp dễ dàng xác định số thuế GTGT đợc khấu trừ , số thuế GTGT phải nộp số thuế GTGTcó thể đợc hoàn lại làm giảm bớt việc gian lận kế toán thuế GTGT Một số kiến nghị nh»m hoµn thiƯn th GTGT ë níc ta VỊ tµi khoản sử dụng : Hiện thuế GTGT đầu vào đợc hạch toán tài khoản 133- thuế GTGT đợc khấu trừ nhng tài khoản phản ánh số thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại, số thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ Vì đổi tên TK thành TK thuế GTGT đầu vào TK cấp hai -TK 1331 -thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ đổi thành thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ tài sản cố định Trong mở thêm hai tài khoản cÊp ba(dï TK cÊp ba doanh nghiƯp cã thĨ tù mở nhng nên bắt thành quy định để ®¶m b¶o thèng nhÊt) : 21 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 TK 13311- thuế GTGT đợc khấu trừ hàng hoá dịch vụ nớc TK 13312- thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định TK13313- Thuế GTGT đầu vào hàng xuất Nguyên tắc hạch toán TK giống nh TK 3331 nhng việc quy định giúp nhà nớc dễ kiểm soát việc hoàn thuế cho hàng xuất Sau đổi tên tài khoản cấp hai 1332 thuế GTGT đợc khấu trừ tài sản cố định thnàh tài khoản thuế GTGT đợc hoàn lại, ®ã cịng më thªm hai TK cÊp ba TK 13321- thuế GTGT đợc hoàn lại hàng hoá dịch vụ TK 13322 -thuế GTGT đợc hoàn lại tài khoản cố định Khi nhận đợc thông báo quan thuế thuế GTGT đợc hoàn lại phát sinh kỳ kế toán ghi : Nợ TK 1332- thuế GTGT đợc hoàn lại Có TK 1331- thuế GTGT đợc khấu trừ (chi tiết theo đối tợng) Khi thuế GTGT đầu vào đà đợc hoàn lại, kế toán ghi : Nợ TK 111, 112 Có TK 1332 Nguyên tắc hạch toán TK giống nh TK 3331 nhng việc quy định giúp nhà nớc dễ kiểm soát việc hoàn thuế cho hàng nhập Về phơng pháp tính thuế nên thống hai phơng pháp tính : tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp tạo sân chơi không bình đẳng Vì có hoá đơn giả, doanh nghiệp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng phần lớn dựa doanh thu tính thuế ấn định tỷ lệ giá trị gia tăng doanh thu tính thuế quy định Trên thực tế cán thuế thờng dựa vào mức thuế khoán thuế thuế doanh thu phải nộp trớc để suy ngợc lại doanh thu tính thuế ấn định sau nhân tỷ lệ GTGT doanh thu tính thuế quy định Tổng cục Thuế quy định, điều không khác với thuế doanh thu trớc Mặt khác, việc hạch toán tạo khe hở cho xuất chế chuyển giao sản phẩm hàng hoá dịch vụ trốn thuế đối tợng 22 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nép thuÕ theo ph¬ng pháp trực tiếp phơng pháp khấu trừ thông qua việc hợp thức hoá hoá đơn giả không khớp số liệu liên Với phơng pháp tính thuế trực tiếp nh đà nói đợc hạch toán theo Thông t 89 giảm trừ trực tiếp số thuế vào doanh thu nên lại trở lại hình thức thuế doanh thu ban đầu nên áp dụng thống phơng pháp thuế khấu trừ Về sách quy định hoàn thuế kích thích doanh nghiệp lập chế độ chứng từ hoá đơn giả theo biểu mẫu Bộ Tài mua lại hoá đơn số doanh nghiệp làm Nhà nớc phải hoàn thuế khống Năm vừa qua Nhà nớc đà phải hoàn thuế khống lên tới hàng chục tỷ đồng Để hạn chế tình hình Bộ Tài nên thay đổi loại giấy in hoá đơn, chống hoá đơn giả, áp dụng mẫu hoá đơn thống toàn quốc kết hợp với quan tác nghiệp quản lý chặt chẽ hoá đơn đà đợc ban hành Hiện theo Thông t 89 quy định kỳ doanh nghiệp đà thu tiền bán hàng đà viết hoá đơn nhng đến cuối kỳ cha giao hàng không đợc hạch toán vào tài khoản 511 kẽ hở cho bên mua hàng lậu thuế với Nhà nớc, để khắc phục tình trạng nên quy định giao hàng hoá đơn Về thuế suất nhiều ý kiÕn cho r»ng níc ta ¸p dơng nhiỊu møc thuế cao không phù hợp với quy mô kinh tế nhỏ nh doanh nghiệp nớc ta Nhà nớc nên quy định lại mức thuế suất nh møc thuÕ suÊt 20% vµ møc thuÕ thuÕ suÊt 10% cao nên giảm xuống - 5% Trên toàn phần trình bày em đề án Vì lần thực nên nhiều sai sót mong đợc hớng dẫn tận tình Cô 23 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Kết luận Luật thuế GTGT đợc ban hành áp dụng từ ngày 01/01/1999 loại th míi, tiÕn bé thay cho th doanh thu ®· già cỗi có nhiều hạn chế nên thuế GTGT đà khắc phục đợc nhợc điểm thuế doanh thu trớc có nhiều tác động tích cực đến nguồn thu ngân sách Nhà nớc nh đối víi nỊn kinh tÕ ViƯt Nam nãi chung c¬ chế Mặc dù loại thuế đà đợc áp dụng từ năm nhng so với giới mới, sinh sau ®Ỵ mn, nh so víi Indonesia 1983, Trung Qc 1980, Thuỵ Điển năm 1969 Pháp nớc khai sinh loại thuế năm 1917 nhiều khó khăn, bỡ ngỡ thách thức ®Õn ChÝnh phđ vµ Bé Tµi chÝnh ®· ban hành nhiều văn pháp qui để hớng dẫn, sửa đổi, bổ sung áp dụng Nhng dù việc Nhà níc thay thÕ thuÕ doanh thu b»ng luËt thuÕ GTGT lựa chọn đắn cho hớng cđa nỊn kinh tÕ níc nhµ nhÊt lµ giai ®o¹n hiƯn nay, th ®· t¹o ®iỊu kiƯn cho ViƯt Nam tham gia hội nhập giới đẩy mạnh trình công nghiệp hoá, đại hoá nớc ta 24 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Tài liệu tham khảo Tạp chí Kế toán năm 1998, 1999, 2000, 2001, 2002 Tạp chí Tài năm 1999, 2000 Tạp chí Kinh tế Phát triển năm 2000 Luật thuế GTGT năm 2002 Thuế GTGT điều kiện áp dụng Việt Nam - Tác giả Nguyễn Xuân Nhạc Thời báo Kinh tế năm 2000 Tạp chí Kiểm toán năm 2000 Giáo trình Quản lý thuế Giáo trình Kế toán tài 10 Hớng dẫn thực hành kế toán thuế GTGT 11 Thông t 89 hớng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán 25 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Môc lôc Trang Lời nói đầu Néi dung PhÇn I: HƯ thèng lý ln chung vỊ th gtgt vµ tỉ chøc vËn hµnh th gtgt đơn vị KINH DOANH THơNG MạI nội địa .2 Bản chất vai trò th GTGT nỊn kinh tÕ Viªt Nam 1.1 B¶n chÊt cđa th GTGT 1.2 Vai trß cđa th GTGT Luật thuế GTGT vận dụng đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa Việt Nam 2.1 LuËt thuÕ GTGT .4 2.1.1.Đối tợng chịu thuế ®èi tỵng nép th GTGT 2.1.2 Căn tính thuế GTGT 2.1.3 Phơng pháp tính thuế GTGT 2.1.4 Qu¶n lý thu thuÕ GTGT 2.2 Vận dụng luật thuế GTGT công tác kế toán đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa Đánh giá kết đạt đợc từ việc thực thuế GTGT Phần II: Công tác kế toán thuế GTGT doanh nghiệp kinh doanh thơng mại Việt Nam tồn kiến nghị hoàn thiện .10 Về tài khoản sử dụng phơng pháp hạch toán 11 1.1 Tài khoản sử dụng 11 1.2 Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu sở kinh doanh áp dụng phơng pháp khấu trừ thuế 12 1.2.1 Quá trình mua hµng 12 1.2.2 Kế toán thuế GTGT trình bán hàng 14 1.3 Phơng pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu thuế GTGTở đơn vị áp dụng phơng pháp trực tiếp đơn vị kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT 16 1.3.1 Qu¸ trình mua hàng .16 1.3.2 Quá trình bán hàng hoá dịch vụ 17 1.4 Tæ chøc sæ kÕ toán thuế GTGT doanh nghiệp kinh doanh thơng mại nội địa .17 1.5 Tổ chức baó cáo tài 19 Nh÷ng hiệu qủa việc đổi công tác kế toán theo luËt thuÕ GTGT 21 Mét số kiến nghị nhằm hoàn thiện thuế GTGT nớc ta 21 KÕt luËn 24 Tài liệu tham khảo .25 26 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 27 ... toán đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa Với quy định thuế GTGT( xét với ngành kinh doanh thơng mại) nh để vận dụng vào công tac kế toán hoạt động kinh doanh thơng mại cần hiểu rõ hoạt động kinh doanh. .. áp dụng hạch toán thuế doanh nghiệp góp phần tăng cờng quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh nói chung quản lý thuế nói riêng Luật thuế GTGT vận dụng đơn vị kinh doanh thơng mại nội địa Việt Nam... việc đổi công tác kế toán theo luật thuế GTGT Thời kỳ đầu kế toán thuế GTGTcủa đơn vị tính theo phơng pháp trực tiếp cuối kỳ xác định số thuế GTGT phaỉ nộp hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp