CHƯƠNG 1 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
5.1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP
5.1.1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất (CPSX) là biểu hiện bằng tiền của tồn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).
Theo quy định hiện hành, giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân cơng trực tiếp; - Chi phí sản xuất chung; - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm 3 khoản mục chi phí: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân cơng trực tiếp; Chi phí sản xuất chung;
5.1.2. Trình tự kế tốn và tổng hợp chi phí sản xuất
Có thể khái qt chung trình tự kế tốn CPSX qua các bước sau:
- Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng;
- Bước 2: Tính tốn và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ cho các đối tượng liên quan trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ;
- Bước 3: Tập hợp và phân bổ CPSX chung cho các loại sản phẩm có liên quan; - Bước 4: Xác định CPSX dở dang cuối kỳ.
Tùy theo phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong DN mà nội dung, cách thức kế tốn CPSX có những điểm khác nhau.
5.1.3. Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm
Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, cơng việc, dịch vụ có thể và địi hỏi phải tính giá thành một đơn vị.
Để phân biệt được đối tượng kế tốn CPSX và đối tượng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một, cần dựa vào đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất (giản đơn hay phức tạp), vào loại hình sản xuất (đơn chiếc, hàng loạt), vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức kinh doanh (cao, thấp) v.v.... Về cơ bản, tính giá thành bao gồm các phương pháp kỹ thuật – nghiệp vụ sau:
Phương pháp trực tiếp (còn gọi là phương pháp giản đơn)
Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, sản xuất với khối lượng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn như các
43
nhà máy điện, nước, các doanh nghiệp khai thác (quặng, than gỗ...). Đối tượng kế toán CPSX là từng loại sản phẩm riêng biệt. Giá thành đơn vị sản phẩm theo phương pháp này được tính bằng cách trực tiếp lấy tổng số CPSX sản phẩm cộng (+) hoặc trừ (-) số chênh lệch giữa giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ so với cuối kỳ chia cho số lượng thành phẩm. Cụ thể:
Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp mày được áp dụng với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng hạch toán CPSX là các bộ phận, chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất. Giá thành sản phẩm được xác định bằng cách cộng CPSX của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng CPSX của các giai đoạn, bộ phận tạo nên thành phẩm.
Cơng thức tính như sau:
Z = Z1 + Z2 + Z3 + … + Zn Trong đó:
Z : Là giá thành sản phẩm.
Zi ( i = 1 … n): Là chi phí sản xuất của từng chi tiết, bộ phận, phân xưởng sản xuất ra sản phẩm.
Phương pháp này được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí, chế tạo, may mặc....
Phương pháp hệ số
Phương pháp hệ số được áp dụng trong những doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí khơng tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất. Theo phương pháp này, trước hết, kế toán dựa vào hệ số quy đổi để quy đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó, dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm.
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ = Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sản xuất chung Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành = Giá trị sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm sản xuất dở dang cuối kỳ Trong đó: Giá thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ hoàn thành = Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành Số lượng sản phẩm, dịch vụ hồn thành Từ đó suy ra:
44 Cách tính như sau:
Bước 1: Qui đổi các sản phẩm khác nhau về một sản phẩm chuẩn
i n i i c q x h Q = = 1
Trong đó: Qc : Số lượng sản phẩm chuẩn qi : Số lượng sản phẩm loại i hi : Hệ số qui đổi sản phẩm loại i
Bước 2: Xác định giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn
Bước 3: Xác định giá thành đơn vị sản phẩm từng loại.
Bước 4: Tính tổng giá thành sản phẩm từng loại.
5.1.4. Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với giá thành sản phẩm
Về thực chất, chi phí và giá thành là 2 mặt khác nhau của quá trình sản xuất. CPSX phản ánh mặt hao phí sản xuất, cịn giá thành sản phẩm phản ánh mặt kết quả sản xuất. Tất cả những khoản chi phí phát sinh (phát sinh trong kỳ, kỳ trước chuyển sang) và các chi phí tính trước có liên quan đến khối lượng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sẽ tạo nên chỉ tiêu giá thành sản phẩm. Nói cách khác, giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền tồn bộ các khoản chi phí mà doanh bỏ ra bất kể ở kỳ nào nhưng có liên quan đến khối lượng cơng việc, sản phẩm đã hồn thành trong kỳ.
- Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:
Chi phí sản xuất thể hiện mặt hao phí sản xuất; cịn giá thành sản phẩm thể hiện mặt kết quả sản xuất.
Giá thành đơn vị
sản phẩm chuẩn =
Tổng giá thành của tất cả các sản phẩm Số lượng sản phẩm qui chuẩn
Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại = Giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn x Hệ số qui đổi sản phẩm từng loại Tổng giá thành đơn vị sản phẩm từng loại = Giá thành đơn vị sản phẩm từng loại x Số lượng sản phẩm từng loại Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ
Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ
Tổng giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
45
Qua sơ đồ biểu diễn mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, ta thấy: AC = AB + BD – CD Hay
Khi giá trị sản phẩm dở dang (CPSX dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất khơng có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng CPSX phát sinh trong kỳ.
5.1.5. Chứng từ sử dụng
Kế toán tập hợp CPSX và tính giá thành sản phẩm dựa trên các yếu tố chi phí sản xuất nên sử dụng các chứng từ sau:
- Phiếu xuất kho vật tư
- Bảng phân bổ tiền lương và BHXH - Bảng phân bổ khấu hao
- Bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ - Chứng từ dịch vụ mua ngồi,...