CHƯƠNG 1 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
6.5. KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
6.5.1. Khái niệm và tài khoản sử dụng
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ kết quả của các hoạt động SXKD (hoạt động bán hàng), hoạt động tài chính và hoạt động khác mà DN tiến hành trong kỳ.
Đây là tài khoản dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động SXKD và các hoạt động khác của DN, được mở chi tiết theo từng hoạt động (hoạt động SXKD, hoạt động tài chính và hoạt động khác).
Kết cấu của tài khoản 911 như sau: Bên Nợ:
- Chi phí liên quan đến sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, kinh doanh BĐS đầu tư đã tiêu thụ trong kỳ (GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN, chi phí kinh doanh BĐS đầu tư,...);
- Chi phí thuế thu nhập DN, chi phí hoạt động tài chính và chi phí khác; - Kết chuyển lợi nhuận của các hoạt động kinh doanh.
Bên Có:
- Tổng số DTT hoạt động tài chính; - Tổng số thu nhập thuần khác;
- Các khoản hi giảm thuế thu nhập DN; - Kết chuyển lỗ từ các hoạt động kinh doanh.
6.5.2. Kế toán kết quả hoạt động sản xuất – kinh doanh
Kế toán kết quả bán hàng tiến hành như sau:
- Cuối kỳ kinh doanh, tiến hành kết chuyển DTT về BH&CCDV, DTT về kinh doanh BĐS đầu tư:
Nợ TK 511: kết chuyển DTT về BH&CCDV cho bên ngồi, kinh doanh BĐS đầu tư. Có TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh).
Kết chuyển giá vốn hàng đã tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động sản xuất – kinh doanh).
Có TK 632: kết chuyển GVHB.
Kết chuyển chi phí bán hàng trừ vào kết quả tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động SXKD).
Có TK 641: kết chuyển chi phí bán hàng.
Kết chuyển chi phí quản lý DN trừ vào kết quả tiêu thụ trong kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động SXKD).
Có TK 642: kết chuyển chi phí quản lý DN. Kết chuyển kết quả hoạt động SXKD, nếu lãi: Nợ TK 911 (Hoạt động SXKD).
64
Có TK 421 (4212); tăng lợi nhuận chưa phân phối. + Nếu lỗ: kế toán ghi ngược lại.
6.5.3. Kế tốn chi phí, doanh thu và kết quả hoạt động đầu tư tài chính.
6.5.3.1. Tài khoản sử dụng
Để theo dõi các khoản chi phí, doanh thu và kết quả của hoạt động đầu tư tài chính, kế tốn sử dụng các tài khoản sau.
* Tài khoản 515 "Doanh thu hoạt động tài chính":
Tài khoản 515 được dùng để phản ánh toàn bộ các khoản doanh thu và các khoản ghi giảm doanh thu thuộc hoạt động đầu tư tài chính.
Bên Nợ:
- Các khoản ghi giảm doanh thu hoạt động đầu tư tài chính (giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán trả lại,...)
- Kết chuyển tổng số DTT hoạt động đầu tư tài chính.
Bên Có: Các khoản doanh thu thuộc hoạt động đầu tư tài chính thực tế phát sinh trong kỳ.
Tài khoản 515 cuối kỳ khơng có số dư và có thể được mở chi tiết theo từng hoạt động đầu tư tài chính tùy theo u cầu của cơng tác quản lý.
* Tài khoản 635 "Chi phí tài chính":
Tài khoản 635 được dùng để phản ánh tồn bộ các khoản chi phí và các khoản lỗ liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính.
Bên Nợ: Tập hợp tồn bộ các khoản chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài chính thực tế phát sinh trong kỳ (kể cả các khoản lỗ thuộc hoạt động đầu tư tài chính và trích lập dự phịng giảm giá đầu tư tài chính).
Bên Có: Kết chuyển tồn bộ chi phí hoạt động đầu tư tài chính vào tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Cuối kỳ, tài khoản 635 khơng có số dư và được mở chi tiết theo từng hoạt động đầu tư tài chính tùy theo u cầu cung cấp thơng tin cho quản lý.
* Tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh"
Ngoài các tài khoản nêu trên, các hoạt động chủ yếu thuộc lĩnh vực đầu tư tài chính được theo dõi riêng ở các tài khoản liên quan như 121, 128, 221, 222, 228,...
6.5.3.2. Phương pháp kế tốn
Kế tốn chi phí, doanh thu và kết quả hoạt động đầu tư tài chính được tiến hành theo trình tự sau:
- Tập hợp chi phí thuộc hoạt động đầu tư tài chính (chi phí liên doanh, chi phí đầu tư chứng khốn ngắn hạn, dài hạn, chi phí đầu tư vào cơng ty liên doanh đồng kiểm sốt, chiết khấu thanh tốn, trích lập dự phịng giảm giá,...):
65
Có TK liên quan (121, 128, 2291, 221, 222, 228, 2292,...). - Hồn nhập các khoản dự phịng giảm giá đầu tư không dùng đến:
Nợ TK liên quan (2291, 2292): Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn.
Có TK 515: Tăng doanh thu đầu tư tài chính. - GVHB bị trả lại thuộc hoạt động đầu tư tài chính: Nợ TK liên quan (121, 221, 228,...)
Có TK 635: Giảm chi phí đầu tư tài chính.
- Số thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp về hoạt động đầu tư tài chính trong kỳ (nếu có), ghi:
Nợ TK 515: Giảm doanh thu hoạt động đầu tư tài chính. Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT phải nộp.
- Phản ánh các khoản doanh thu hoạt động đầu tư tài chính thực tế phát sinh: Nợ các TK liên quan (111, 112, 152, 131, 138,...).
Có TK 515: Doanh thu hoạt động đầu tư tài chính.
Có TK 3331 (33311): Thuế GTGT đầu ra phải nộp về hoạt động đầu tư tài chính (nếu có).
- Kết chuyển chi phí hoạt động đầu tư tài chính trừ vào kết quả cuối kỳ: Nợ TK 911 (Hoạt động đầu tư tài chính).
Có TK 635: Kết chuyển chi phí.
Đồng thời, kết chuyển thu nhập thuần hoạt động đầu tư tài chính: Nợ TK 515: Kết chuyển DTT đầu tư tài chính.
Có TK 911 (Hoạt động đầu tư tài chính).
- Kết chuyển kết quả hoạt động đầu tư tài chính, nếu lãi: Nợ TK 911 (Hoạt động tài chính).
Có TK 421 (4212): Tăng lợi nhuận chưa phân phối. Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại.
6.5.4. Kế tốn chi phí, thu nhập và kết quả hoạt động khác
6.5.4.1. Tài khoản sử dụng
Hoạt động khác là những hoạt động diễn ra khơng thường xun, khơng dự tính trước.
* Tài khoản 711 "Thu nhập khác":
Dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác cùng các khoản ghi giảm thu nhập khác ngoài hoạt động tiêu thụ và hoạt động đầu tư tài chính của DN. Bên Nợ:
- Các khoản ghi giảm thu nhập khác (giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán trả lại, chiết khấu thương mại, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thuộc hoạt động khác)
- Kết chuyển các khoản thu nhập thuần khác.
66
* Tài khoản 811 "Chi phí khác":
Tài khoản 811 được sử dụng để phản ánh các khoản chi phí liên quan đến các hoạt động khác của DN.
Bên Nợ: Tập hợp các khoản chi phí khác thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có: Kết chuyển chi phí khác vào tài khoản 911.
6.5.4.2. Phương pháp kế tốn
Ngồi thu về thanh lý và nhượng bán TSCĐ (chương 3), các khoản thu khác còn bao gồm những khoản thu như thu hồi nợ khó địi đã xử lý, thu hồi nợ khơng ai địi,...
Cách hạch toán các khoản thu khác như sau:
Các khoản thu nhập khác (được phạt, bồi thường,...): Nợ TK liên quan (111, 112, 3388, 344....).
Có TK 711: Tăng thu nhập khác.
Đối với các khoản chi phí khác khi phát sinh, kế tốn ghi như sau:
- Số tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng, bị phạt thuế, bị truy thu thuế,...: Nợ TK 811: Tăng chi phí khác.
Có TK liên quan (111, 112, 333, 338,...). - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí khác:
Nợ TK 911 (Hoạt động khác).
Có TK 811: Kết chuyển chi phí khác. Đồng thời, kết chuyển số thu nhập thuần khác: Nợ TK 711: Kết chuyển thu nhập thuần khác.
Có TK 911 (Hoạt động khác).
- Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành và chi phí thuế thu nhập DN hoãn lại, nếu số phát sinh bên Nợ > số phát sinh bên Có của TK 8211 và TK 8212, phần chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 (Hoạt động khác).
Có TK 821 (8211, 8212): Kết chuyển phần chênh lệch trừ vào kết quả hoạt động khác. Trường hợp số phát sinh bên Nợ < số phát sinh bên Có của TK 8211 và TK 8212, phần chênh lệch ghi:
Nợ TK 821 (8211, 8212): Phần chênh lệch.
Có TK 911 (Hoạt động khác): Tăng kết quả hoạt động khác. Kết chuyển kết quả hoạt động khác, nếu lãi:
Nợ TK 911 (Hoạt động khác).
Có TK 421 (4212): Tăng lợi nhuận chưa phân phối. Trường hợp lỗ, kế toán ghi ngược lại.