CHƯƠNG 1 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
5.2. KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT
5.2.2. Kế tốn chi phí nhân cơng trựctiếp
Chi phí nhân cơng trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các dịch vụ như: tiền lương chính, lương phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lương (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ,...). Ngồi ra, chi phí nhân cơng trực tiếp cịn bao gồm các khoản đóng góp cho các quỹ BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và được tính vào chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lương phát sinh của công nhân trực tiếp sản xuất.
Để theo dõi chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 622 ”Chi phí nhân cơng trực tiếp”.
Bên Nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp thực tế phát sinh theo từng đối tượng. Bên Có: Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp.
Tài khoản 622 cuối kỳ khơng có số dư và được mở chi tiết theo từng đối tượng tương tự như tài khoản 621.
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp được tiến hành như sau:
- Khi tính ra tổng số tiền công, tiền lương và phụ cấp phải trả trực tiếp cho công nhân sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ trong kỳ:
Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng): tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp theo từng đối tượng.
Có TK 334: tổng số tiền lương và phụ cấp phải trả cho cơng nhân trực tiếp. - Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định
Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng): Phần tính vào chi phí (23,5%) Nợ TK 334: Phần trừ lương người lao động (10,5%)
Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386): Tổng mức trích (34,0%)
- Đối với các DN sản xuất mang tính thời vụ, nếu xét thấy cần thiết, kế tốn có thể tiến hành trích trước lương phép theo kế hoạch của cơng nhân sản xuất tính vào chi phí. Khi trích trước tiền lương phép theo kế hoạch của cơng nhân sản xuất, kế tốn ghi:
Nợ TK 622 (chi tiết theo đối tượng): tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp theo từng đối tượng.
Có TK 335: tổng số lương phép của cơng nhân trực tiếp sản xuất trích trước theo kế hoạch.
- Cuối năm, căn cứ vào tổng số lương phép của công nhân trực tiếp sản xuất thực tế phát sinh, kế tốn sẽ tiến hành điều chỉnh số trích trước theo số thực tế phát sinh (xem 5.2.4).
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp theo từng đối tượng tính giá thành và phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt định mức:
48
Nợ TK 154 (chi tiết theo đối tượng): phần chi phí nhân cơng trực tiếp theo định mức tính vào giá thành sản phẩm.
Nợ TK 632: phần chi phí nhân cơng trực tiếp vượt định mức tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Có TK 622 (chi tiết theo đối tượng): kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp.
5.2.3. Kế tốn chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung (CPSXC) là những chi phí cần thiết cịn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp. Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xưởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp.
Để theo dõi các khoản CPSXC, kế toán sử dụng tài khoản 627 "Chi phí sản xuất chung", mở chi tiết theo từng phân xưởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ; trong đó, lại được chi tiết theo định phí sản xuất chung (gồm những CPSX gián tiếp, không thay đổi theo số lượng sản phẩm hồn thành như chi phí khấu hao, chi phí bảo dưỡng máy móc, thiết bị, chi phí quản lý hành chính ở phân xưởng,...) và biến phí sản xuất chung (gồm những chi phí cịn lại, thay đổi theo số lượng sản phẩm hoàn thành).
Tài khoản này có kết cấu như sau:
Bên Nợ: Tập hợp CPSXC thực tế phát sinh trong kỳ. Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPSXC.
- Kết chuyển (hay phân bổ) CPSXC.
Tài khoản 627 cuối kỳ khơng có số dư do đã kết chuyển hay phân bổ hết cho các loại sản phẩm, dịch vụ và được chi tiết thành 6 tài khoản cấp 2 sau đây:
- Tài khoản 6271 "Chi phí nhân viên phân xưởng"; - Tài khoản 6272 "Chi phí vật liệu";
- Tài khoản 6273 "Chi phí dụng cụ sản xuất"; - Tài khoản 6274 "Chi phí khấu hao TSCĐ"; - Tài khoản 6277 "Chi phí dịch vụ mua ngồi"; - Tài khoản 6278 "Chi phí bằng tiền khác". Phương pháp kế tốn CPSXC tiến hành như sau:
- Khi tính ra tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng: Nợ TK 627 (6271 – Chi tiết phân xưởng, bộ phận).
Có TK 334: phải trả nhân viên phân xưởng.
- Khi trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ theo tỷ lệ quy định:
Nợ TK 627 (6271 – Chi tiết phân xưởng, bộ phận): Phần tính vào chi phí Nợ TK 334: Phần trừ lương người lao động
Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386): Tổng mức trích - Khi xuất kho vật liệu dùng cho từng phân xưởng:
49 Có TK 152 (chi tiết tiểu khoản).
- Khi xuất công cụ - dụng cụ dùng cho hoạt động sản xuất (loại phân bổ một lần): Nợ TK 627 (6273 – Chi tiết theo từng phân xưởng).
Có TK 1531: giá trị xuất dùng.
- Khi trích khấu hao TSCĐ của phân xưởng:
Nợ TK 627 (6274 – Chi tiết theo từng phân xưởng). Có TK 214 (chi tiết tiểu khoản)
- Khi phát sinh chi phí dịch vụ mua ngồi dùng cho phân xưởng Nợ TK 627 (6277 – Chi tiết theo từng phân xưởng).
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT đầu vào (nếu có). Có TK 111, 112, 331...: giá trị mua ngồi.
- Khi phân bổ dần chi phí trả trước ngắn hạn, dài hạn: Nợ TK 627 (chi tiết theo từng phân xưởng).
Có TK 242 (chi tiết chi phí từng loại). - Khi trích trước chi phí phải trả:
Nợ TK 627 (chi tiết theo từng phân xưởng ). Có TK 335 (chi tiết chi phí từng loại).
- Khi phát sinh các chi phí bằng tiền khác (tiếp tân, hội nghị...): Nợ TK 627 (6278 – Chi tiết theo từng phân xưởng).
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ (nếu có). Có TK liên quan (111, 112, 113).
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm CPSXC: Nợ TK liên quan (111, 112, 152, 138...).
Có TK 627 (chi tiết phân xưởng).
Do CPSXC có liên quan đến nhiều loại sản phẩm, dịch vụ trong phân xưởng nên cần thiết phải phân bổ cho từng đối tượng liên quan (sản phẩm, dịch vụ) theo tiêu thức phù hợp (theo định mức, theo tiền lương công nhân sản xuất, theo giờ làm việc thực tế của cơng nhân sản xuất,...).
5.2.4. Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
5.2.4.1. Tổng hợp chi phí sản xuất
Để tổng hợp CPSXC, kế tốn sử dụng tài khoản 154 "Chi phí SXKD dở dang".
Tài khoản 154 được mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại dịch vụ,...của các bộ phận SXKD chính, SXKD phụ (kể cả th ngồi gia cơng).
Kết cấu tài khoản này như sau:
Bên Nợ: Tổng hợp CPSX phát sinh trong kỳ (chi phí NVL trực tiếp; chi phí nhân cơng trực tiếp, CPSXC).
50 Bên Có: - Các khoản ghi giảm CPSX trong kỳ.
- Tổng giá thành sản xuất hay chi phí thực tế của sản phẩm, dịch vụ đã hồn thành.
Dư Nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm, dịch vụ dở dang, chưa hoàn thành.
Trên cơ sở chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ được tập hợp ở các tài khoản phản ánh chi phí liên quan, cuối kỳ, kế toán tiến hành tổng hợp toàn bộ CPSX vào bên Nợ tài khoản 154, chi tiết theo từng đối tượng tính giá thành (sản phẩm, dịch vụ,...).
- Việc tổng hợp CPSX được thực hiện bằng cách kết chuyển lần lượt từng khoản chi phí bằng bút tốn:
Nợ TK 154 (chi tiết đối tượng): tổng hợp CPSX. Có TK liên quan (621, 622, 627).
- Đồng thời phản ánh các khoản giảm chi phí (nếu có):
Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): phế liệu thu hồi hoặc vật liệu xuất dùng không hết. Nợ TK 138 (1381 – chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức): giá trị sản phẩm hỏng trên dây chuyền sản xuất.
Nợ TK liên quan (138, 334,...): giá trị sản phẩm, vật tư thiếu hụt, mất mát trên dây chuyền sản xuất.
Có TK 154 (chi tiết sản phẩm, dịch vụ,...): các khoản ghi giảm CPSX sản phẩm. - Khi phản ánh giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành trong kỳ: Nợ TK 155: nhập kho thành phẩm.
Nợ TK 157: gửi bán, ký gửi, đại lý.
Nợ TK 632: tiêu thụ thẳng (khơng qua kho). Có TK 154 (chi tiết sản phẩm, dịch vụ...).
- Đối với bộ phận sản phẩm, dịch vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối tượng, kế toán phản ánh bộ phận giá trị phục vụ cho các đối tượng theo giá thành sản xuất thực tế bằng nút toán:
Nợ TK 627: phục vụ sản xuất sản phẩm và nhu cầu khác ở phân xưởng. Nợ TK 641: phục vụ cho hoạt động bán hàng.
Nợ TK 642: phục vụ cho quản lý doanh nghiệp. Nợ TK 152, 153, 155: nhập kho vật tư, thành phẩm. Nợ TK 632: tiêu thụ ra bên ngồi.
Có TK 154 (chi tiết từng hoạt động SXKDP): tổng giá thành sản xuất thực tế của sản phẩm, dịch vụ hoàn thành.
51
5.2.4.2. Kiểm kê và đánh giá giá trị sản phẩm dở dang
SPDD là những sản phẩm chưa kết thúc giai đoạn chế biến, cịn đang nằm trong q trình sản xuất. Để tính được giá thành sản phẩm, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang.
Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, quy trình cơng nghệ và tính chất của sản phẩm mà DN có thể áp dụng một trong các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:
Phương pháp 1: Xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương * Bước 1: Quy đổi SPDD về sản phẩm hoàn thành tương đương
* Bước 2: Xác định giá trị chi phí từng loại nằm trong SPDD - Giá trị chi phí VLC nằm trong SPDD cuối kỳ
- Giá trị các chi phí chế biến khác nằm trong SPDD
* Bước 3: Tính tổng chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ
Phương pháp 2: Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL chính
Theo phương pháp này, giả định rằng trong SPDD chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính. Cịn các chi phí chế biến khác được tính hết cho thành phẩm.
Cơng thức:
Phương pháp 3: Xác định giá trị SPDD theo 50% chi phí chế biến Số lượng sản phẩm hồn thành tương đương = Số lượng sản phẩm dở dang x % Mức độ hoàn thành tương đương Giá trị SPDD cuối kỳ = Giá trị chi phí VLC nằm trong SPDD cuối kỳ +
Giá trị chi phí chế biến khác nằm trong SPDD cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm, dịch vụ hoàn thành = Giá trị sản phẩm sản xuất dở dang đầu kỳ + Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ - Giá trị sản phẩm sản xuất dở dang cuối kỳ Giá trị VLC nằm trong SPDD =
Tổng giá trị chi phí VLC dùng cho SX trong kỳ Số lượng sản phẩm
hoàn thành x
Số lượng SPDD (chưa quy đổi) +
Số lượng SPDD (chưa quy đổi)
Giá trị CPCB khác nằm
trong SPDD =
Tổng giá trị chi phí chế biến khác phát sinh
Số lượng sản phẩm hoàn thành x Số lượng SPDD (đã quy đổi) + Số lượng SPDD (đã quy đổi) Giá trị SPDD cuối kỳ =
Tổng giá trị chi phí VLC dùng cho SX trong kỳ
Số lượng sản phẩm hoàn thành x
Số lượng SPDD + Số lượng SPDD
52
Áp dụng với những sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí. Thực chất đây là phương pháp xác định giá trị SPDD theo sản lượng ước tính tương đương nhưng với giả định rằng trong SPDD có 50% giá trị các chi phí chế biến khác.
Công thức:
Phương pháp 4: Xác định giá trị SPDD theo chi phí NVL trực tiếp hoặc chi
phí trực tiếp
Nghĩa là giá trị SPDD được tính chỉ bao gồm chi phí NVL trực tiếp hoặc các chi phí trực tiếp; cịn các chi phí khác tính hết cho thành phẩm.
Giá trị SPDD cuối kỳ = Giá trị chi phí VLC nằm trong SPDD cuối kỳ +
50% giá trị chi phí chế biến khác nằm trong SPDD cuối kỳ
53
CHƯƠNG 6: KẾ TOÁN THÀNH PHẨM TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
6.1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN THÀNH PHẨM, TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH KẾT QUẢ KINH DOANH
6.1.1. Khái niệm thành phẩm
Thành phẩm là những sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất, đã hoàn thành bước sản xuất cuối cùng trong quy trình cơng nghệ chế tạo sản phẩm và đã được kiểm nhận, đáp ứng mọi tiêu chuẩn, phẩm chất, qui cách qui định.
Bán thành phẩm là những sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất nhưng chỉ mới hoàn thành một hay một số bước trong qui trình chế tạo sản phẩm.
6.1.2 Tính giá thành phẩm
Thành phẩm nhập, xuất, tồn kho được phản ánh theo giá gốc (giá thực tế). Giá gốc thành phẩm nhập kho được tính theo giá thành sản xuất thực tế
Việc tính giá thực tế thành phẩm xuất kho cũng được thực hiện bằng các phương pháp giống như tính giá thực tế vật liệu, dụng cụ xuất kho (nhập trước, xuất trước; nhập sau, xuất trước; giá đơn vị bình quân,...).
6.1.3 Nội dung các chỉ tiêu liên quan đến chi phí, doanh thu và kết quả kinh doanh - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (BH & CCDV) là số tiền ghi trên hóa đơn - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (BH & CCDV) là số tiền ghi trên hóa đơn
bán hàng hay hợp đồng cung cấp dịch vụ;
- DTT về BH & CCDV là số chênh lệch giữa tổng số doanh thu với các khoản giảm giá hàng bán, doanh thu của số hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại và số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu hay thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp phải nộp;
- Giảm giá hàng bán là số tiền giảm trừ cho khách hàng trên giá bán đã thỏa thuận
do các nguyên nhân thuộc về người bán như: hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời gian, địa điểm trong hợp đồng, v.v....;
- Chiết khấu thương mại là số tiền thưởng cho khách hàng tính trên giá bán đã thỏa
thuận và được ghi trên các hợp đồng mua bán hoặc cam kết về mua bán và phải được thể hiện rõ trên chứng từ bán hàng. Chiết khấu thương mại bao gồm các khoản hồi khấu (là số tiền thưởng khách hàng do trong một khoảng thời gian nhất định đã tiến hành mua một khối lượng lớn hàng hóa) và bớt giá (là khoản giảm trừ cho khách hàng vì mua lượng lớn hàng hóa trong một đợt);
- Doanh thu hàng bán bị trả lại là doanh thu của số hàng đã được tiêu thụ (đã ghi
nhận doanh thu) nhưng bị người mua trả lại, từ chối không mua nữa. Nguyên nhân trả lại thuộc về phía người bán (vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng như không phù hợp yêu cầu, tiêu chuẩn, quy cách kỹ thuật, hàng kém phẩm chất, không đúng chủng loại, v. v.....);
54
- Chiết khấu thanh toán là số tiền người bán thưởng cho người mua do đã thanh
tốn tiền hàng trước thời hạn quy định tính trên số tiền đã thanh toán;
- Lợi nhuận gộp về BH & CCDV là số chênh lệch giữa DTT với giá vốn hàng bán
(GVHB). Lợi nhuận gộp còn được gọi là lãi thương mại hay lợi tức gộp hoặc lãi gộp;
- Kết quả BH & CCDV (hay kết quả tiêu thụ hoặc kết quả hoạt động SXKD) là số lợi nhuận hay lãi lỗ về tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả kinh doanh BĐS đầu tư) và được tính bằng số chênh lệch giữa DTT về BH & CCDV, doanh thu BĐS đầu tư với trị giá vốn của hàng bán, chi phí bán hàng và chi phí quản lý DN, chi phí kinh doanh BĐS đầu tư;
- Kết quả hoạt động tài chính (lời hay lỗ) là số chênh lệch giữa một bên là DTT hoạt
động tài chính với một bên là chi phí thuộc hoạt động tài chính;
- Kết quả hoạt động kinh doanh là chỉ tiêu phản ánh kết quả thu được từ hoạt động
BH & CCDV, kinh doanh BĐS đầu tư và hoạt động tài chính;
- Kết quả hoạt động khác (lời hay lỗ khác) là số chênh lệch giữa thu nhập thuần
khác và chi phí khác;
- Tổng số lợi nhuận kế toán trước thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm số lợi
nhuận (hay lỗ) của các hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác trong kỳ của doanh nghiệp.
6.1.4. Thời điểm ghi nhận doanh thu (thu nhập)
Thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu về sản phẩm, hàng hóa, lao vụ từ người bán sang người mua. Nói cách khác, thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm người mua trả tiền cho người bán hay người mua chấp nhận thanh tốn số hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ,... mà người bán đã chuyển giao.
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14, doanh thu bán hàng được ghi nhận khi