CHƯƠNG 1 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
3.4. KẾ TOÁN SỬA CHỮA VÀ NÂNG CẤP TSCĐ
Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mịn và hư hỏng cần phải sửa chữa, thay thế để khôi phục năng lực hoạt động bình thường. Cơng việc sửa chữa có thể do DN tự làm hoặc thuê ngoài và được tiến hành theo kế hoạch hay ngồi kế hoạch. Tùy theo quy mơ, tính chất của cơng việc sửa chữa, kế tốn sẽ phản ánh vào các tài khoản thích hợp.
3.4.1. Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐ
Sửa chữa thường xuyên hay sửa chữa nhỏ là việc sửa chữa lặt vặt, mang tính duy tu, bảo dưỡng thường xuyên. Các chi phí sửa chữa thường xuyên ít nên khi phát sinh được phản ảnh vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có TSCĐ sửa chữa:
Nợ các TK liên quan (627, 641, 642,...). Nợ TK 1332
Có các TK chi phí (111,112, 152, 214, 334....). Trường hợp th ngồi:
Nợ các TK tập hợp chi phí (627, 641, 642,...): tập hợp chi phí sửa chữa theo từng đối tượng.
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK chi phí (111, 112, 331,...): tổng số tiền phải trả hoặc đã trả.
3.4.2. Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ
Sửa chữa lớn mang tính phục hồi là việc sửa chữa, thay thế những bộ phận, chi tiết bị hư hỏng trong q trình sử dụng mà nếu khơng thay thế, sửa chữa thì TSCĐ sẽ khơng hoạt động được hoặc hoạt động khơng bình thường. Chi phí sửa chữa lớn khá cao, thời gian sửa chữa thường kéo dài, cơng việc sửa chữa có thể tiến hành theo kế hoạch hoặc ngồi kế hoạch. Tồn bộ chi phí sửa chữa dược tập hợp riêng theo từng cơng trình, khi cơng việc sửa chữa lớn hồn thành, tùy theo tính chất cơng việc, chi phí sửa chữa sẽ được coi như một khoản chi phí theo dự tốn, tính vào chi phí phải trả (nếu sửa chữa theo kế hoạch) hay tính vào chi phí trả trước (nếu sửa chữa ngồi kế hoạch).
Kế tốn q trình sửa chữa lớn mang tính phục hồi được tiến hành như sau: - Tập hợp chi phí sửa chữa thực tế phát sinh chi tiết theo từng cơng trình: + Nếu do DN tự làm:
27
Nợ TK 241 (2413): chi phí sửa chữa thực tế phát sinh.
Có các TK chi phí (111, 112, 152, 214, 334, 338,...): các chi phí sửa chữa lớn tự làm. + Nếu do DN thuê ngoài:
Nợ TK 241 (2413): chi phí sửa chữa thực tế phát sinh. Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ.
Có TK 331: tổng số tiền phải trả theo hợp đồng sửa chữa lớn. - Kết chuyển giá thành cơng trình sửa chữa khi hồn thành:
Nợ TK 352: giá thành sửa chữa trong kế hoạch (trích trước chi phí sửa chữa định kỳ). Nợ TK 242: giá thành sửa chữa ngồi kế hoạch (nếu lớn, có liên quan đến 2 năm tài chính trở lên), hoặc
Nợ TK liên quan (623, 627, 641, 642): giá thành sửa chữa ngoài kế hoạch (nếu nhỏ, chỉ liên quan đến 1 năm tài chính).
Có TK 241 (2413): giá thành sửa chữa thực tế.
3.4.3. Kế toán cải tạo, nâng cấp TSCĐ
Sửa chữa nâng cấp là công việc sửa chữa nhằm kéo dài tuổi thọ của TSCĐ hay nâng cao năng suất, tính năng, tác dụng của TSCĐ như cải tạo, thay thế, xây lắp, trang bị, bổ sung thêm một số bộ phận của TSCĐ. Kế toán sửa chữa nâng cấp được tiến hành như kế tốn sửa chữa lớn mang tính phục hồi, nghĩa là chi phí phát sinh được tập hợp riêng theo từng cơng trình qua tài khoản 241 (2413). Khi cơng trình sửa chữa nâng cấp hồn thành, bàn giao, giá trị nâng cấp sẽ được ghi tăng ngun giá TSCĐ bằng bút tốn (khơng phân biệt sửa chữa trong hay ngoài kế hoạch):
Nợ TK 211: nguyên giá (giá thành sửa chữa thực tế). Có TK 241 (2413): giá thành sửa chữa thực tế.
Đồng thời, kết chuyển nguồn vốn (nếu sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu) tương tự như các trường hợp khác.
3.5. KẾ TỐN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH 3.5.1. Kế tốn Đầu tư tài chính ngắn hạn
3.5.1.1. Nội dung
Đầu tư tài chính ngắn hạn phản ánh tổng giá trị các khoản đầu tư ngắn hạn (sau khi đã trừ đi dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh), bao gồm: Chứng khốn nắm giữ vì mục đích kinh doanh, các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn và các khoản đầu tư khác có kỳ hạn cịn lại khơng quá 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo.
3.5.1.2. Tài khoản sử dụng
TK 121 – Chứng khoán kinh doanh
TK 128 – Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
28
Bên Có:Trị giá thực tế chứng khốn đầu tư ngắn hạn bán ra, đáo hạn hoặc được
thanh toán.
Số dư bên Nợ:Trị giá thực tế chứng khoán đầu tư ngắn hạn do doanh nghiệp đang
nắm giữ.
Tài khoản 121 - Chứng khốn kinh doanh, có 3 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1211 - Cổ phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán cổ phiếu với mục đích
nắm giữ để bán kiếm lời.
- Tài khoản 1212 - Trái phiếu: Phản ánh tình hình mua, bán và thanh toán các loại
trái phiếu nắm giữ để bán kiếm lời.
- Tài khoản 1218 - Chứng khốn và cơng cụ tài chính khác: Phản ánh tình hình mua, bán các loại chứng khốn và cơng cụ tài chính khác theo quy định của pháp luật để kiếm lời, như chứng chỉ quỹ, quyền mua cổ phần, chứng quyền, quyền chọn mua, quyền chọn bán, hợp đồng tương lai, thương phiếu,…Tài khoản này cịn phản ánh cả tình hình mua, bán các loại giấy tờ có giá khác như thương phiếu, hối phiếu để bán kiếm lời.
Tài khoản 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có 4 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 1281 - Tiền gửi có kỳ hạn: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có
của tiền gửi có kỳ hạn.
- Tài khoản 1282 - Trái phiếu: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các
loại trái phiếu mà doanh nghiệp có khả năng và có ý định nắm giữ đến ngày đáo hạn. - Tài khoản 1283 - Cho vay: Phản ánh tình hình tăng, giảm và số hiện có của các
khoản cho vay theo khế ước giữa các bên nhưng không được giao dịch mua, bán trên thị trường như chứng khoán. Tùy theo từng hợp đồng, các khoản cho vay theo khế ước có thể được thu hồi một lần tại thời điểm đáo hạn hoặc thu hồi dần từng kỳ.
- Tài khoản 1288 - Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn: Phản ánh
tình hình tăng, giảm và số hiện có của các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn (ngoài các khoản tiền gửi ngân hàng, trái phiếu và cho vay), như cổ phiếu ưu đãi bắt buộc bên phát hành phải mua lại tại một thời điểm nhất định trong tương lai, thương phiếu.
TK 2291 – Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh: Tài khoản này phản ánh tình
hình trích lập hoặc hồn nhập khoản dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh.
Bên Nợ:
Hồn nhập số dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn kỳ này phải lập nhỏ hơn số đã lập kỳ trước.
Bên Có:
Trích lập dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn (Số cần trích lập lần đầu và số chênh lệch giữa số dự phòng kỳ này phải lập lớn hơn số đã lập cuối kỳ trước).
Số dư bên Có:
29
3.5.1.3. Phương pháp kế tốn
A - Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn:
a) Khi mua chứng khoán kinh doanh, căn cứ vào chi phí thực tế mua (giá mua cộng (+) chi phí mơi giới, giao dịch, chi phí thơng tin, lệ phí, phí ngân hàng…), ghi:
Nợ TK 121 - Chứng khốn kinh doanh Có TK 111, 112, 331, 141,...
b) Định kỳ, thu lãi trái phiếu và các chứng khoán khác:
- Trường hợp nhận tiền lãi và sử dụng tiền lãi tiếp tục mua bổ sung trái phiếu, tín phiếu, ghi:
Nợ TK 121 - Chứng khốn kinh doanh
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. - Trường hợp nhận lãi bằng tiền, ghi;
Nợ các TK 111, 112, 138,...
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính. c) Kế toán cổ tức, lợi nhuận được chia:
Nợ các TK 111, 112,...
Nợ TK 138 - Phải thu khác (chưa thu được tiền ngay) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
d) Khi chuyển nhượng chứng khoán kinh doanh, căn cứ vào giá bán chứng khoán: - Trường hợp có lãi, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131... (tổng giá thanh tốn)
Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn bình quân gia quyền)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn).
- Trường hợp bị lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá vốn) Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn bình quân gia quyền). - Các chi phí về bán chứng khốn, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 331...
B – Kế toán các khoản dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn
- Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào biến động giá trị thị trường của các khoản chứng khoán kinh doanh, nếu số phải lập kỳ này lớn hơn số đã lập từ kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
30
- Khi lập Báo cáo tài chính, căn cứ vào biến động giá trị thị trường của các khoản chứng khoán kinh doanh, nếu số phải lập kỳ này nhỏ hơn số đã lập từ kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291) Có TK 635 - Chi phí tài chính.
C- Kế tốn các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn
- Khi gửi tiền có kỳ hạn, cho vay, mua các khoản đầu tư để nắm giữ đến ngày đáo hạn bằng tiền, ghi:
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn Có các TK 111, 112
- Định kỳ kế toán ghi nhận khoản phải thu về lãi tiền gửi, lãi trái phiếu, lãi cho vay, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Nợ TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (lãi nhập gốc) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Khi thu hồi các khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn, ghi: Nợ TK 111, 112, 131, 152, 156, 211,....(theo giá trị hợp lý) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
Có TK 128 - Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn (giá trị ghi sổ) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi).
3.5.2. Kế tốn đầu tư tài chính dài hạn
3.5.2.1. Nội dung
Đầu tư tài chính là việc đầu tư vốn vào doanh nghiệp khác để kiếm lời; các khoản đầu tư dài hạn là nhưng khoản đầu tư có thời gian dài hơn 1 năm mới có thể thu hồi như:
- Đầu tư vào công ty con;
- Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết; - Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác;
- Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn có kỳ hạn còn lại trên 12 tháng,...
3.5.2.2. Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 221: đầu tư vào công ty con
Bên Nợ:
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào cơng ty con tăng.
Bên Có:
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm.
Số dư bên Nợ:
Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào cơng ty con hiện có của công ty mẹ.
31
Bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết tăng.
Bên Có: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết giảm do đã thanh lý,
nhượng bán, thu hồi.
Số dư bên Nợ: Số vốn đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết hiện còn cuối kỳ. - Tài khoản 228: Đầu tư khác
Bên Nợ: Giá trị các khoản đầu tư khác tăng. Bên Có: Giá trị các khoản đầu tư khác giảm.
Số dư bên Nợ: Giá trị khoản đầu tư khác hiện có tại thời điểm báo cáo. 3.5.2.3. Phương pháp kế toán
A - Kế toán các khoản đầu tư vào công ty con
- Khi công ty mẹ mua cổ phiếu hoặc đầu tư vào cơng ty con bằng tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, hoặc mua khoản đầu tư tại công ty con, căn cứ vào khoản tiền thực tế đầu tư vào công ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Có các TK 111, 112, 341,. . .
- Nếu có chi phí phát sinh về thông tin, môi giới, giao dịch mua, bán trong quá trình mua cổ phiếu, hoặc thực hiện đầu tư vào công ty con, ghi:
Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty con Có các TK 111, 112,. . .
- Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào cơng ty con mà có phát sinh lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . .
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (Đối với các khoản lỗ đầu tư khơng thể thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con.
- Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào cơng ty con mà có phát sinh lãi về thu hồi vốn đầu tư, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,. . .
Có TK 221 - Đầu tư vào công ty con.
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (số lãi).
B - Kế tốn các khoản đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết
-Khi góp vốn liên doanh bằng tiền vào cơng ty liên doanh, liên kết, ghi: Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết
Có TK 111, 112...
- Các chi phí liên quan trực tiếp tới việc đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết (chi phí thơng tin, mơi giới, giao dịch trong q trình thực hiện đầu tư), ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào cơng ty liên doanh, liên kết Có các TK 111, 112.
32
- Trường hợp bên tham gia liên doanh góp vốn vào cơng ty liên doanh, liên kết bằng tài sản phi tiền tệ:
Khi đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết bằng hàng tồn kho hoặc TSCĐ, kế toán phải ghi nhận phần chênh lệch giữa giá trị ghi sổ (đối với vật tư, hàng hóa) hoặc giá trị còn lại (đối với TSCĐ) và giá trị đánh giá lại của tài sản đem đi góp vốn do các bên đánh giá vào thu nhập khác hoặc chi phí khác; Cơng ty liên doanh, liên kết khi nhận tài sản của nhà đầu tư phải ghi tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu và tài sản nhận được theo giá thoả thuận giữa các bên.
+ Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị cịn lại của tài sản đem đi góp vốn nhỏ hơn giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá tăng tài sản vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Có các TK 211, 213, 217 (góp vốn bằng TSCĐ hoặc BĐS đầu tư) Có các TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn bằng hàng tồn kho)
Có TK 711 - Thu nhập khác (phần chênh lệch đánh giá tăng).
+ Trường hợp giá trị ghi sổ hoặc giá trị cịn lại của tài sản đem đi góp vốn lớn hơn giá trị do các bên đánh giá lại, kế toán phản ánh phần chênh lệch đánh giá giảm tài sản vào chi phí khác, ghi:
Nợ TK 222 - Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ
Nợ TK 811 - Chi phí khác (phần chênh lệch đánh giá giảm)
Có các TK 211, 213, 217 (góp vốn bằng TSCĐ hoặc BĐS đầu tư) Có các TK 152, 153, 155, 156 (nếu góp vốn bằng hàng tồn kho).
- Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh, liên kết phát sinh trong kỳ như lãi tiền vay để góp vốn, các chi phí khác, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 152,…
- Kế tốn cổ tức, lợi nhuận được chia: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Kế tốn thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết: Nợ các TK 111, 112, 131, 152, 153, 156, 211, 213,...
Nợ TK 228 - Đầu tư khác (nếu khơng cịn ảnh hưởng đáng kể) Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ)
33
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu lãi).
- Chi phí thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết, ghi: