CHƯƠNG 1 : KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, CÁC KHOẢN ỨNG TRƯỚC
4.1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO
4.1.1. Khái niệm, ý nghĩa của tiền lương và các khoản trích theo lương
Tiền lương (tiền cơng) chính là phần thù lao lao động được biểu hiện bằng tiền mà doanh nghiệp trả cho người lao động căn cứ vào thời gian, khối lượng và chất lượng công việc của họ.
Ngồi tiền lương, người lao động cịn được hưởng các khoản trích theo lương như: quỹ Bảo hiểm xã hội (BHXH), Bảo hiểm y tế (BHYT), Bảo hiểm thất nghiệp (BHTN) và Kinh phí cơng đồn (KPCĐ) trong các trường hợp ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, khám chữa bệnh, thăm hỏi ốm đau,...
- Quỹ BHXH được hình thành chủ yếu bằng cách trích theo tỉ lệ quy định trên tổng
số tiền lương, tiền cơng đóng BHXH bắt buộc của người lao động thực tế phát sinh trong tháng. Tỷ lệ trích BHXH hiện nay là 26%, trong đó DN chịu 17,5% được tính vào chi phí sản xuất, 8% còn lại người lao động chịu trừ vào tiền lương.
- Quỹ BHYT được sử dụng để thanh tốn các khoản tiền khám, chữa bệnh, viện phí,
thuốc thang,…cho người lao động trong thời gian ốm đau,....
Quỹ này được hình thành bằng cách trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp (giống phụ cấp làm căn cứ để trích BHXH) của người lao động thực tế phát sinh trong tháng. Tỷ lệ trích BHYT hiện hành là 4,5%, trong đó 3% tính vào chi phí kinh doanh và 1,5% trừ vào thu nhập của người lao động.
- Quỹ BHTN được dùng để thanh toán cho người lao động trong thời gian mất việc,
nghỉ việc tạm thời hay chờ chuyển việc. Mức trích quỹ này theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lương và phụ cấp (phụ cấp làm căn cứ để trích BHXH) của người lao động thực tế phát sinh trong tháng. Tỷ lệ trích BHTN hiện hành là 2%, trong đó 1% tính vào chi phí kinh doanh và 1% trừ vào thu nhập của người lao động.
Ngoài ra, để có nguồn chi phí cho hoạt động cơng đồn, hàng tháng, DN cịn phải trích quỹ KPCĐ. Quỹ này cũng được trích theo một tỷ lệ quy định với tổng số quỹ tiền lương, tiền công và phụ cấp (giống phụ cấp làm căn cứ trích BHXH, BHYT) thực tế phải trả cho người lao động – kể cả lao động hợp đồng, tính vào chi phí kinh doanh để hình thành KPCĐ. Tỷ lệ trích KPCĐ theo chế độ hiện hành là 2%.
4.1.2. Nhiệm vụ của kế toán lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương.
- Tổ chức ghi chép, phản ánh, tổng hợp số liệu về số lượng lao động, thời gian lao động, kết quả lao động của từng người, từng bộ phận một cách chính xác, kịp thời;
- Tính và phân bổ chính xác tiền lương và các khoản trích theo lương cho các đối tượng sử dụng;
36
- Hướng dẫn, kiểm tra các nhân viên kinh tế phân xưởng và các phòng, ban liên quan thực hiện đầy đủ việc hạch toán ban đầu về lao động, tiền lương theo đúng quy định;
- Lập các báo cáo về lao động và tiền lương kịp thời, chính xác;
- Tham gia phân tích tình hình quản lý, sử dụng lao động cả về số lượng, thời gian, năng suất. Trên cơ sở đó, đề xuất các giải pháp thích hợp để nâng cao hiệu quả sử dụng lao động;
- Phân tích tình hình quản lý, sử dụng quỹ tiền lương, xây dựng phương án trả lương hợp lý nhằm kích thích người lao động, tiết kiệm chi phí, nâng cao chất lượng sản phẩm.
4.1.3. Phân loại tiền lương * Tiền lương theo thời gian: * Tiền lương theo thời gian:
Thường áp dụng cho lao động làm cơng tác văn phịng như hành chính quản trị, tổ chức lao động, thống kê, tài vụ - kế toán,…Trả lương theo thời gian là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ vào thời gian làm việc thực tế.
Hình thức trả lương theo thời gian có những hạn chế nhất định (mang tính bình qn, chưa thực sự gắn với kết quả sản xuất) nên để khắc phục phần nào những hạn chế đó, việc trả lương theo thời gian có thể được kết hợp chế độ tiền thưởng để khuyến khích người lao động hăng hái làm việc.
* Tiền lương theo sản phẩm:
Tiền lương theo sản phẩm là hình thức trả lương cho người lao động căn cứ vào số lượng, chất lượng sản phẩm họ làm ra và đơn giá tiền lương tính cho 1 đơn vị sản phẩm. Việc trả lương theo sản phẩm có thể tiến hành theo nhiều hình thức khác nhau như trả theo sản phẩm trực tiếp không hạn chế, trả theo sản phẩm gián tiếp, trả theo sản phẩm có thưởng, theo sản phẩm lũy tiến.
* Tiền lương khốn:
Tiền lương khốn là hình thức trả lương cho các cá nhân hay tập thể người lao động dựa theo khối lượng cơng việc mà DN giao khốn cho họ.
Câu hỏi: cho biết ưu nhược điểm của các hình thức trả lương?
4.2. KẾ TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 4.2.1. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn tiền lương và các khoản trích theo lương, kế tốn sử dụng các tài khoản sau:
- Tài khoản 334 “Phải trả người lao động”: phản ánh tình hình thanh tốn với
người lao động của DN về tiền lương, tiền công, phụ cấp, BHXH, tiền thưởng và các khoản khác thuộc về thu nhập của họ.
Kết cấu của tài khoản:
Bên Nợ: - Các khoản khấu trừ vào thu nhập của người lao động; - Các khoản đã trả cho người lao động;
37
- Kết chuyển tiền lương cho người lao động chưa lĩnh. Bên Có: Các khoản phải trả cho người lao động.
Dư Có: Phản ánh các khoản cịn phải trả cho người lao động. Dư Nợ (nếu có): phản ánh khoản trả thừa cho người lao động.
- Tài khoản 338 “Phải trả, phải nộp khác”: dùng để phản ánh tình hình thanh tốn
các khoản phải trả và phải nộp khác ngoài các khoản đã phản ánh ở các tài khoản thanh toán nợ phải trả (từ tài khoản 331 đến tài khoản 337) như tình hình trích nộp và sử dụng KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN; tình hình giá trị tài sản thừa chờ xử lý; về doanh thu chưa thực hiện; về các khoản nhận ký quỹ, ký cược ngắn hạn; khoản phải trả về cổ phần hóa DN và các khoản phải trả khác,…..
Kết cấu của tài khoản này như sau:
Bên Nợ: - Các khoản đã nộp cho cơ quan quản lý các quỹ;
- Các khoản đã chi về KPCĐ;
- Xử lý giá trị tài sản thừa;
- Kết chuyển doanh thu chưa thực hiện tương ứng;
- Các khoản đã trả, đã nộp khác.
Bên Có: - Trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN theo tỷ lệ quy định;
- Các khoản phải nộp, phải trả hay thu hộ;
- Giá trị tài sản thừa chờ xử lý;
- Tổng số doanh thu chưa thực hiện phát sinh trong kỳ;
- Số đã nộp, đã trả lớn hơn số phải nộp, phải trả được hồn lại. Dư Có: phản ánh số tiền còn phải trả, phải nộp, giá trị tài sản thừa chờ xử lý. Dư Nợ (nếu có): phản ánh số trả thừa, nộp thừa, vượt chi chưa được thanh toán. Tài khoản 338 có 4 tài khoản cấp 2 có liên quan:
• Tài khoản 3382 “KPCĐ”; • Tài khoản 3383 “BHXH”; • Tài khoản 3384 “BHYT”
• Tài khoản 3386 “ BHTN”
Ngồi ra trong q trình hạch tốn, kế tốn cịn sử dụng một số tài khoản khác có liên quan như: 111, 112, 138,…
4.2.2. Phương pháp kế toán:
- Hàng tháng, tính ra tổng số tiền lương và các khoản phụ cấp mang tính chất tiền lương theo quy định phải trả cho người lao động (bao gồm tiền lương, tiền công, phụ cấp khu vực, chức vụ, đắt đỏ, tiền thưởng trong sản xuất,…) phân bổ cho các đối tượng sử dụng, kế toán ghi:
Nợ TK 241: phải trả cho bộ phận lao động thực hiện công tác XDCB, sửa chữa lớn, sửa chữa nâng cấp TSCĐ.
38
Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện dịch vụ.
Nợ TK 623 (6231): phải trả lao động trực tiếp sử dụng máy thi công.
Nợ TK 627 (6271 - Chi tiết phân xưởng): phải trả nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất.
Nợ TK 641 (6411): phải trả cho nhân viên bán hàng.
Nợ TK 642 (6421): phải trả cho bộ phận nhân công quản lý DN.
Có TK 334: tổng số tiền lương và phụ cấp mang tính chất tiền lương phải trả cho CB-CNV
- Khi trích BHXH, BHYT, BHTN & KPCĐ theo tỷ lệ quy định:
Nợ TK 241: phần tính vào chi phí XDCB, mua sắm hay sửa chữa TSCĐ. Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): phần tính vào chi phí nhân cơng trực tiếp. Nợ TK 623 (6231): phần tính vào chi phí sử dụng máy thi cơng.
Nợ TK 627 (6271): phần tính vào chi phí sản xuất chung. Nợ TK 641 (6411): phần tính vào chi phí bán hàng. Nợ TK 642 (6421): phần tính vào chi phí quản lý DN. Nợ TK 334: phần trừ vào thu nhập của người lao động.
Có TK 338: tổng số KPCĐ, BHXH, BHYT phải trích. Chi tiết: • 3382: trích KPCĐ.
• 3383: trích BHXH. • 3384: trích BHYT. • 3386: trích BHTN
- Khi phản ánh số tiền ăn ca phải trả cho người lao động trong kỳ:
Nợ TK 241: phải trả cho bộ phận lao động thực hiện công tác XDCB, sửa chữa lớn, sửa chữa nâng cấp TSCĐ.
Nợ TK 622 (chi tiết đối tượng): phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện các lao vụ, dịch vụ.
Nợ TK 623 (6231): phải trả lao động trực tiếp sử dụng máy thi công.
Nợ TK 627 (6271 – Chi tiết phân xưởng): phải trả nhân viên quản lý phân xưởng sản xuất.
Nợ TK 641 (6411): phải trả cho nhân viên bán hàng
Nợ TK 642 (6421): phải trả cho bộ phận nhân công quản lý DN. Nợ TK 353 (3532): số chi tiền ăn ca vượt mức qui định.
Có TK 334: tổng số tiền ăn ca phải trả.
- Khi phản ánh số tiền thưởng phải trả cho người lao động từ quỹ khen thưởng. Nợ TK 353 (3531): thưởng thi đua từ quỹ khen thưởng.
39
- Khi phản ánh số tiền BHXH phải trả trực tiếp cho người lao động trong kỳ (ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…):
Nợ TK 338 (3383): giảm quỹ BHXH.
Có TK 334: tăng số phải trả cho người lao động.
- Khi phản ánh các khoản khấu trừ vào thu nhập của người lao động: Nợ TK 334: tổng số các khoản khấu trừ.
Có TK 333 (3335): thuế thu nhập cá nhân phải nộp. Có TK 141: Số tạm ứng trừ vào lương.
Có TK 138: các khoản bồi thường vật chất,…
- Khi thanh toán tiền lương và các khoản phải trả cho người lao động + Nếu thanh toán bằng tiền:
Nợ TK 334: các khoản đã thanh tốn. Có TK 1111: thanh tốn bằng tiền mặt.
Có TK 1121: thanh tốn chuyển khoản qua ngân hàng. + Nếu thanh tốn bằng vật tư, hàng hóa:
BT1: Ghi nhận giá vốn vật tư, hàng hóa: Nợ TK 632: tăng giá vốn hàng bán trong kỳ.
Có TK liên quan (152, 153, 154, 155…). BT2: Ghi nhận giá thanh toán:
Nợ TK 334: tổng giá thanh toán (cả thuế GTGT). Có TK 511: giá thanh tốn khơng có thuế GTGT. Có TK 3331 (33311): thuế GTGT đầu ra phải nộp.
- Khi nộp BHXH, BHYT, BHTN & KPCĐ cho cơ quan quản lý Nợ TK 338 (3382,3383, 3384, 3386): giảm số phải nộp.
Có TK liên quan (1111, 1121…) - Khi chi tiêu KPCĐ để lại doanh nghiệp Nợ TK 338 (3382): giảm KPCĐ.
Có TK 111, 112, …: số tiền chi tiêu.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số tiền công nhân đi vắng chưa lĩnh (nếu có) Nợ TK 334: giảm số phải trả người lao động.
Có TK 338 (3388): tăng số phải trả khác.
- Khi phản ánh số vượt chi tiêu về KPCĐ, BHXH được cấp bù (nếu có): Nợ TK 111, 112: số tiền được cấp bù đã nhận.
40
4.3. KẾ TỐN TRÍCH TRƯỚC TIỀN LƯƠNG CHO CƠNG NHÂN NGHỈ PHÉP 4.3.1 Nội dung
Tại các doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ, để tránh sự biến động chi phí, giá thành sản phẩm, hàng kỳ doanh nghiệp sẽ tiến hành trích trước tiền lương cơng nhân nghỉ phép (chủ yếu là cơng nhân sản xuất). Tiền lương trích trước này sẽ được tính vào chi phí sản xuất trong kỳ.
Cơng thức:
Mức trích trước tiền lương phép kế hoạch của
CNTTSX
=
Tiền lương chính thực tế phải trả công nhân trực
tiếp trong tháng X Tỷ lệ trích trước Tỷ lệ trích trước =
Tổng số lương phép kế hoạch năm của công nhân trực tiếp sản xuất Tổng số lương chính kế hoạch năm của công nhân trực tiếp sản xuất
x 100
Trong đó:
Tiền lương chính thực tế phải trả cơng nhân trực tiếp trong tháng = số sp sx trong tháng x đơn giá của 1 sp do bộ phận đó sx
Tổng số lương chính kế hoạch năm của công nhân trực tiếp sản xuất = số sp sx ra x Tiền lương phân bổ cho công nhân sx
4.3.2 Tài khoản sử dụng
TÀI KHOẢN 335 - CHI PHÍ PHẢI TRẢ Bên Nợ:
- Các khoản chi phí thực tế phát sinh được tính vào chi phí phải trả;
- Số chênh lệch về chi phí phải trả lớn hơn số chi phí thực tế được ghi giảm chi phí.
Bên Có:
Chi phí phải trả dự tính trước và ghi nhận vào chi phí sản xuất, kinh doanh.
Số dư bên Có:
Chi phí phải trả đã tính vào chi phí hoạt động sản xuất, kinh doanh nhưng thực tế chưa phát sinh.
4.3.3 Phương pháp kế tốn
- Khi tính số trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất Nợ TK 622
Có TK 335
41 Nợ TK 335
Có TK 334
- Tính số trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên số tiền lương nghỉ phép thực tế phải trả của công nhân sản xuất:
Nợ TK 622
Có TK 338
- Cuối niên độ kế tốn, tính tốn tổng số tiền lương nghỉ phép đã trích trước trong năm của công nhân sản xuất và tổng số tiền lương nghỉ phép phải trả thực tế phát sinh:
+ Nếu số trích trước < số tiền lương nghỉ phép thực tế, thì điều chỉnh tăng chi phí: Nợ TK 622
Có TK 335
+ Nếu số trích trước > số tiền lương nghỉ phép thực tế, thì hồn nhập số chênh lệch: Nợ TK 335
42
CHƯƠNG 5: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
5.1. TỔNG QUAN VỀ KẾ TỐN CHI PHÍ SX VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SP 5.1.1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất 5.1.1. Khái niệm và phân loại chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất (CPSX) là biểu hiện bằng tiền của tồn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra có liên quan đến hoạt động SXKD trong một thời kỳ nhất định (tháng, quý, năm).
Theo quy định hiện hành, giá thành toàn bộ của sản phẩm bao gồm 5 khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp; - Chi phí nhân cơng trực tiếp; - Chi phí sản xuất chung; - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Giá thành sản xuất sản phẩm bao gồm 3 khoản mục chi phí: Chi phí nguyên, vật liệu trực tiếp; Chi phí nhân cơng trực tiếp; Chi phí sản xuất chung;
5.1.2. Trình tự kế tốn và tổng hợp chi phí sản xuất
Có thể khái qt chung trình tự kế tốn CPSX qua các bước sau:
- Bước 1: Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tượng sử dụng;
- Bước 2: Tính tốn và phân bổ lao vụ của các ngành sản xuất kinh doanh phụ cho các đối tượng liên quan trên cơ sở khối lượng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ;
- Bước 3: Tập hợp và phân bổ CPSX chung cho các loại sản phẩm có liên quan; - Bước 4: Xác định CPSX dở dang cuối kỳ.
Tùy theo phương pháp kế toán hàng tồn kho áp dụng trong DN mà nội dung, cách thức kế tốn CPSX có những điểm khác nhau.
5.1.3. Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm
Xác định đối tượng tính giá thành sản phẩm là việc xác định sản phẩm, bán thành phẩm, cơng việc, dịch vụ có thể và địi hỏi phải tính giá thành một đơn vị.
Để phân biệt được đối tượng kế tốn CPSX và đối tượng tính giá thành ngay cả khi chúng đồng nhất là một, cần dựa vào đặc điểm qui trình cơng nghệ sản xuất (giản đơn