Đang tải... (xem toàn văn)
Mời các bạn cùng tham khảo Bài giảng Kế toán doanh nghiệp thương mại - Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu để nắm chi tiết kiến thức về đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu và nhiệm vụ kế toán; phương pháp kế toán nhập khẩu trực tiếp và tiêu thụ hàng nhập khẩu trực tiếp; kế toán nhập khẩu ủy thác tại đơn vị giao ủy thác và đơn vị nhận ủy thác.
Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập BÀI KẾ TỐN LƯU CHUYỂN HÀNG HĨA NHẬP KHẨU Hướng dẫn học Bài giới thiệu đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập khẩu, phương thức nhập khẩu, phương pháp kế toán nghiệp vụ nhập tiêu thụ hàng nhập doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập Sinh viên cần hiểu phương thức nhập hàng, giá nhập khẩu, loại thuế chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập phương pháp kế tốn tương ứng Ngồi ra, sinh viên phải nắm nguyên tắc kế toán ngoại tệ để ghi nhận đúng, đầy đủ giao dịch phát sinh có gốc ngoại tệ, từ làm sở tính tốn xác giá vốn hàng nhập kết kinh doanh hàng nhập Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau: Học lịch trình môn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn Đọc tài liệu: Kế tốn tài doanh nghiệp – Chủ biên PGS.TS Đặng Thị Loan, NXB Đại học Kinh tế quốc dân Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Thông tư số 200/2014/TT/BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài văn sửa đổi chế độ kế tốn doanh nghiệp có liên quan Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email Tham khảo thông tin từ trang Web môn học Nội dung Đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập nhiệm vụ kế tốn Trình bày phương pháp kế toán nhập trực tiếp tiêu thụ hàng nhập trực tiếp Phương pháp kế toán nhập ủy thác đơn vị giao ủy thác đơn vị nhận ủy thác Mục tiêu Sau học này, sinh viên có thể: Nắm vững phương thức nhập loại nghiệp vụ phát sinh liên quan đến hàng nhập Nhận diện giao dịch phát sinh ngoại tệ nguyên tắc ghi nhận Nắm vững phương pháp kế toán nghiệp vụ nhập theo phương thức nhập Thực hành kế toán nghiệp vụ nhập tiêu thụ hàng nhập đơn vị xuất nhập thực tế 20 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Tình dẫn nhập Nghiệp vụ nhập hàng hóa Cơng ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm Ngày 15 tháng 10 năm 2015, Công ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm nhập Nước trái naturella nhập kho từ công ty Riha WeserGold, Đức, với giá 20.000 Euro, thuế suất thuế nhập 20%, thuế suất thuế giá trị gia tăng nước trái nhập 10% Tỷ giá giao dịch thực tế đồng Việt Nam đồng Euro ngày 15/10/2015 1Euro = 24.900 VNĐ Chi phí vận chuyển Nước trái từ Hải Phịng Cơng ty 5.000.000 đồng tốn tiền mặt Vậy Cơng ty TNHH TM & XNK Nhất Lâm: Các khoản thuế phải nộp hàng nhập tính nào? Giá trị hàng nhập bao nhiêu? Kế tốn nghiệp vụ liên quan đến lơ hàng nhập nào? TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 21 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập 2.1 Đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ 2.1.1 Đặc điểm hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập nhiệm vụ kế toán Xuất nhập việc trao đổi hàng hóa, dịch vụ quốc gia với quốc gia khác Thông qua mua bán trao đổi hàng hóa xuất nhập mà nước tham gia vào thị trường quốc tế thực cách có hiệu mục tiêu tăng trưởng kinh tế Trong đó, nhập giữ vai trị mua hàng hóa, dịch vụ để thực cân đối cấu kinh tế, kích thích sản xuất nước Đối tượng kinh doanh hàng nhập hàng thu mua nước để bán tiêu dùng nước Vì vậy, hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập có đặc điểm sau: Thời gian lưu chuyển hàng hóa nhập thường dài lưu chuyển hàng hóa nước Giá trị hàng nhập quan hệ toán với nhà cung cấp (người bán) nước giao dịch ngoại tệ Giá nhập tính chủ yếu theo giá CIF giá FOB Giá CIF trị giá hợp đồng xuất nhập giá giao nhận hàng cầu cảng cửa nước mua Giá FOB trị giá hợp đồng xuất nhập giá giao nhận hàng cầu cảng cửa nước bán Các doanh nghiệp nước ta thường nhập theo giá CIF Hoạt động nhập thường thực theo hai phương thức nhập trực tiếp nhập ủy thác Nhập trực tiếp hình thức mà doanh nghiệp nhập trực tiếp đàm phán, ký kết hợp đồng, tổ chức trình tiếp nhận hàng tự cân đối tài cho thương vụ ký kết Nhập ủy thác hình thức nhập hộ hàng hóa cho đơn vị chủ hàng Từ dịch vụ ủy thác doanh nghiệp hưởng hoa hồng ủy thác Kết kinh doanh hoạt động lưu chuyển hàng nhập thường xác định theo thương vụ chịu ảnh hưởng biến động tỷ giá ngoại tệ Từ đặc điểm nêu trên, kế tốn lưu chuyển hàng nhập có nhiệm vụ sau: Phản ánh đầy đủ, kịp thời nghiệp vụ nhập khẩu, tiêu thụ hàng nhập quan hệ tốn cơng nợ liên quan đến hàng nhập Phản ánh đầy đủ, tổng hợp chi tiết chi phí phát sinh trình lưu chuyển hàng nhập Tuân thủ nguyên tắc kế tốn ngoại tệ để phản ánh xác kết kinh doanh hoạt động lưu chuyển hàng nhập 2.1.2 Nguyên tắc kế toán giao dịch phát sinh ngoại tệ Ngoại tệ phương tiện thông dụng để đơn vị xuất, nhập thực thương vụ kinh doanh với người mua, người bán nước ngồi Theo ngun tắc chung, kế tốn giao dịch phát sinh ngoại tệ thực theo chuẩn mực kế toán 22 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập Việt Nam số 10 – VAS “Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái” văn hướng dẫn hành Những ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đối ln chi phối độ lớn tiêu kinh doanh xuất nhâp Vì vậy, việc tuân thủ nguyên tắc ghi nhận giao dịch phát sinh ngoại tệ cần thiết Có thể khái quát nguyên tắc chủ yếu kế toán ngoại tệ sau: Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ phải quy đổi đồng Việt Nam (đồng tiền ghi sổ kế toán) theo tỷ giá giao dịch thực tế Đối với tài khoản phản ánh doanh thu, chi phí, tài sản phát sinh tăng tài khoản phản ánh công nợ, vốn tiền, giao dịch phát sinh ngoại tệ quy đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch Đối với phát sinh giảm tài khoản phản ánh công nợ, ngoại tệ quy đổi theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh (ghi nhận nợ theo tỷ giá nào, giảm nợ theo tỷ giá đó) Đối với ngoại tệ xuất quỹ (ghi Có tài khoản tiền) quy đổi theo tỷ giá ghi sổ bình quân gia quyền di động (bình quân sau lần nhập) Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ phát sinh kỳ ghi nhận vào doanh thu tài (lãi chênh lệch tỷ giá) chi phí tài (lỗ chênh lệch tỷ giá) 2.2 Kế tốn nhập trực tiếp tiêu thụ hàng nhập trực tiếp Nhập trực tiếp gồm hai giai đoạn: nhập hàng hóa tiêu thụ hàng nhập Doanh nghiệp nhập trực tiếp ghi nhận doanh số mua, bán hàng nhập khẩu; chi phí, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt (TTĐB), thuế bảo vệ mơi trường (BVMT) hàng nhập tính vào trị giá vốn hàng nhập Trường hợp đơn vị tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) theo phương pháp khấu trừ, giá thực tế hàng nhập không bao gồm thuế GTGT phải nộp hàng nhập Đơn vị tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, thuế GTGT tính vào giá thực tế hàng nhập Vậy ta có: Giá thực tế hàng nhập = Giá mua hàng nhập + Thuế nhập + Thuế TTĐB hàng nhập (nếu có) + Thuế BVMT hàng nhập (nếu có) + Thuế GTGT hàng nhập (pp trực tiếp) + Chi phí mua hàng nhập Các chi phí tiêu thụ hàng nhập tính vào chi phí bán hàng, cuối kỳ kết chuyển giảm lợi nhuận hàng nhập bán 2.2.1 Kế toán nhập trực tiếp Doanh nghiệp nhập hàng có nhiều mục đích: nhập hàng hóa để bán, nhập vật tư nguyên liệu, tài sản cố định để sử dụng kinh doanh doanh nghiệp Doanh nghiệp thường sử dụng phương thức nhập theo giá CIF toán theo thể thức Thư tín dụng (L/C) Thanh tốn tiền hàng nhập chọn TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 23 Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập ba thể thức: trả trước, trả trả chậm Doanh nghiệp sử dụng tỷ giá hối đoái thực tế theo quy định hành để hạch toán tiêu ngoại tệ Kế tốn nghiệp vụ nhập trực tiếp hàng hóa, vật tư, tài sản cố định bắt đầu thực nghiệp vụ mở thư tín dụng (L/C) theo hợp đồng thương mại ký kết Tiến trình mở L/C ngân hàng mở thư tín dụng thực theo yêu cầu người mua (người nhập hàng) Ngân hàng mở L/C người trả tiền cho người bán sở kiểm tra mức độ phù hợp chứng từ với L/C mở Nếu doanh nghiệp có ngoại tệ tiền gửi ngân hàng mở L/C cần theo dõi chi tiết số tiền gửi ngoại tệ dùng mở L/C TK 1122 (L/C) – Chi tiết mở thư tín dụng Nếu doanh nghiệp nhập khơng có ngoại tệ, phải vay ngân hàng để mở L/C Khi ngân hàng báo có số tiền vay mở L/C, kế toán ghi: Nợ TK 1122 (L/C): Tiền gửi ngoại tệ (Tỷ giá giao dịch thực tế) Có TK 3411: Các khoản vay (Tỷ giá giao dịch thực tế) Các nghiệp vụ nhập hàng toán với người bán phản ánh hệ thống tài khoản theo trình sau: Khi nhập hàng hóa, vật tư, tài sản cố định, kế toán phản ánh trị giá hàng nhập tiếp nhận: Nợ TK 151: Hàng cửa tiếp nhận hàng theo quy định Nợ TK 152, 153: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ nhập tiếp nhận nhập kho Nợ TK 156: Hàng hóa nhập tiếp nhận nhập kho Nợ TK 157: Hàng hóa nhập tiếp nhận chuyển thẳng gửi bán Nợ TK 632: Hàng hóa nhập tiếp nhận chuyển thẳng tiêu thụ Nợ TK 211, 213: Tài sản cố định nhập nhận Có TK 331: Phải trả người bán (Tỷ giá giao dịch thực tế) Khi toán tiền hàng nhập cho người bán, kế toán ghi: Nợ TK 331: Tỷ giá ghi sổ (tỷ giá ghi nhận nợ) Có TK 1122: Tỷ giá ghi sổ ( tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ) Nợ TK 635 Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá ngoại tệ Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế TTĐB (nếu có), thuế BVMT (nếu có) hàng nhập phải nộp, tính vào trị giá hàng nhập khẩu: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 632, 211, 213… Có TK 3333: Thuế nhập Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 33381: Thuế BVMT Phản ánh thuế GTGT hàng nhập phải nộp: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập 24 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập Phản ánh khoản thuế nộp: Nợ TK 3333: Thuế nhập Nợ TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt Nợ TK 33381: Thuế BVMT Nợ TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập Có TK 111, 112 Các chi phí phát sinh liên quan đến hàng nhập (vận chuyển, bốc xếp, giám định hải quan…), tính vào giá trị hàng nhập Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 632, 211, 213… Có TK 111, 112… Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nộp khâu nhập hồn lại tái xuất hàng hóa: Nợ TK 3333, 3332, 33381 Có TK 632: Nếu xuất hàng hóa để bán Có TK 152, 153, 156: Nếu xuất trả lại Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ môi trường nộp khâu nhập hoàn lại tái xuất tài sản cố định: Nợ TK 3333, 3332, 33381 Có TK 811: Nếu xuất bán tài sản cố định Có TK 211: Nếu xuất trả lại tài sản cố định 2.2.2 Kế toán tiêu thụ hàng nhập Các nghiệp vụ tiêu thụ hàng nhập theo dõi chi tiết theo thương vụ theo tiêu: giá vốn hàng bán, doanh thu bán hàng khoản giảm doanh thu, doanh thu thuần, chi phí bán hàng xác định kết bán hàng Trường hợp hàng nhập bán thẳng không qua kho o Khi giao hàng trực tiếp cho khách hàng mua cửa tiếp nhận hàng, kế toán phản ánh trị giá vốn hàng nhập tiêu thụ: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 151: Hàng mua đường o Nếu chuyển hàng đến cho khách hàng nước theo địa điểm ghi hợp đồng, kế toán phản ánh trị giá hàng gửi bán: Nợ TK 157: Hàng gửi bán Có TK 151: Hàng mua đường o Khi khách hàng chấp nhận mua hàng gửi bán, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 632: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 25 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập o Phản ánh doanh thu bán hàng nhập thực hiện: Nợ TK 111, 112: Doanh thu thu Nợ TK 131: Doanh thu phải thu khách hàng Có TK 511: Doanh thu ghi nhận theo giá bán chưa thuế GTGT Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp o Phản ánh chi phí phát sinh liên quan đến tiêu thụ hàng nhập ghi nhận vào chi phí bán hàng: Nợ TK 641: Chi phí bán hàng Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331… Trường hợp bán hàng nhập qua kho: thực tương tự doanh nghiệp kinh doanh thương mại 2.3 Kế toán nhập ủy thác 2.3.1 Kế toán đơn vị giao ủy thác nhập Đơn vị giao ủy thác nhập đơn vị chủ hàng, ghi nhận doanh số mua, bán hàng nhập có nghĩa vụ nộp khoản thuế liên quan đến hàng nhập Đơn vị giao ủy thác chịu trách nhiệm chi trả phí dịch vụ ủy thác gồm: hoa hồng ủy thác, phí tổn giao dịch ngân hàng phí tổn tiếp nhận hàng cửa Trong quan hệ với bên nhận ủy thác nhập khẩu, để theo dõi tiền hàng, hoa hồng ủy thác kế toán sử dụng TK 331 “Phải trả người bán”, để theo dõi khoản chi trả hộ khác kế toán sử dụng TK 1388 “Phải thu khác” TK 3388 “Phải trả khác” chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác nhập Theo chế độ kế tốn tài hành, kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị giao ủy thác thực theo phương pháp kế toán sau: Khi chuyển tiền ủy thác nhập theo hợp đồng ủy thác cho đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi: Nợ TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Tỷ giá thực tế Có TK 1112, 1122: Tỷ giá ngoại tệ xuất quỹ Nợ TK 635 Có TK 515: Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch tỷ giá lãi ghi có TK 515 – Doanh thu tài chính, lỗ Ghi Nợ TK 635 – Chi phí tài Khi nhận hàng nhập ủy thác từ đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 152, 153, 156, 211… Có TK 331 (Chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu) 26 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Khi nhận thông báo nghĩa vụ nộp thuế liên quan đến hàng nhập từ đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi nhận số thuế phải nộp: o o Phản ánh thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế BVMT phải nộp Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213… Có TK 3333: Thuế nhập Có TK 3332: Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 33381: Thuế BVMT Phản ánh thuế GTGT hàng nhập phải nộp: Nợ TK 133: Thuế GTGT khấu trừ Có TK 33312: Thuế GTGT phải nộp hàng nhập Khi nhận chứng từ nộp thuế vào ngân sách nhà nước bên nhận ủy thác nhập khẩu, kế toán ghi giảm nghĩa vụ thuế phải nộp: Nợ TK 333 (3333, 3332, 33312, 33381) Có TK 111, 112: Nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác Có TK 3388 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Nếu chưa trả Có TK 1388 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Trừ vào số ứng trước để nộp thuế Phản ánh chi phí liên quan đến hàng nhập (vận chuyển, bốc xếp, phí giám định hải quan…) bên nhận ủy thác chi hộ, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213… Có TK 111, 112: Nếu trả tiền cho bên nhận ủy thác Có TK 3388 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Nếu chưa trả Có TK 1388 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Trừ vào số tiền ứng trước Phản ánh phí hoa hồng ủy thác phải trả đơn vị nhận ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 151, 152, 156, 157, 632, 211, 213…: Hoa hồng ủy thác chưa có thuế GTGT Nợ TK 133: Thuế GTGT hoa hồng ủy thác Có TK 331 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Hoa hồng ủy thác theo giá toán Khi trả tiền cho đơn vị nhận ủy thác tiền hàng lại, phí ủy thác khoản khác, kế tốn ghi: Nợ TK 331 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Tiền hàng phí ủy thác Nợ TK 3388 (chi tiết đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu): Các khoản khác Có TK 111, 112… 2.3.2 Kế tốn đơn vị nhận ủy thác nhập Đơn vị nhận ủy thác nhập đơn vị trực tiếp thực nghiệp vụ đàm phán ký kết hợp đồng, tổ chức tiếp nhận hàng toán tiền hàng với nhà cung cấp (người bán) nước Tuy nhiên, hàng nhập ủy thác không thuộc sở hữu đơn vị, đơn vị khơng ghi nhận giá trị hàng nhập Bảng cân đối kế toán TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 27 Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập mà theo dõi hệ thống quản trị thuyết minh báo cáo tài số lượng, chủng loại hàng nhập khẩu, thời hạn nhập khẩu, đối tượng toán… Quan hệ toán với bên giao ủy thác khoản chi trả hộ phát sinh liên quan đến hàng nhập ủy thác phản ánh TK 1388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu) TK 3388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu) Theo chế độ kế tốn tài hành, kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị nhận ủy thác thực theo phương pháp kế toán sau: Khi nhận tiền đơn vị giao ủy thác nhập để nhập hàng theo hợp đồng ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112 : Tỷ giá thực tế giao dịch Có TK 3388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu): Tỷ giá thực tế giao dịch Khi chuyển tiền để ký quỹ mở Thư tín dụng (L/C) theo hợp đồng thương mại, kế toán ghi: Nợ TK 244: Tỷ giá thực tế giao dịch Có TK 111, 112: Tỷ giá xuất quỹ ngoại tệ Có TK 515 – Lãi chênh lệch tỷ giá Nợ TK 635 – Lỗ chênh lệch tỷ giá Khi nhận hàng nhập ủy thác, kế toán theo dõi hệ thống quản trị nội đơn vị Khi toán tiền hàng nhập ủy thác cho người bán nước ngoài, coi khoản trả hộ đơn vị giao ủy thác, kế toán ghi: Nợ TK 3388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu): Trừ vào số tiền nhận đơn vị giao ủy thác Nợ TK 1388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu): Nếu đơn vị giao ủy thác chưa ứng tiền nhập ủy thác Có TK 111, 112, 244… Phản ánh khoản thuế nộp hộ cho đơn vị giao ủy thác khoản chi hộ khác (chi phí vận chuyển, thuê kho bãi, phí giám định hải quan…), kế toán ghi: Nợ TK 1388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu): Phải thu số nộp hộ Nợ TK 3388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu): Trừ vào tiền nhận trước đơn vị giao ủy thác Có TK 111, 112… Phản ánh phí hoa hồng ủy thác nhập hưởng ghi nhận vào doanh thu hoạt động ủy thác nhập khẩu: Nợ TK 111, 112, 131… Có TK 511: Hoa hồng ủy thác chưa có thuế GTGT Có TK 33311: Thuế GTGT hoa hồng ủy thác Các khoản chi hộ đơn vị giao ủy thác toán (đã thu) theo chứng từ, kế tốn ghi: Nợ TK 111, 112… Có TK 1388 (chi tiết đơn vị giao ủy thác nhập khẩu) 28 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Tóm lược cuối Hoạt động lưu chuyển hàng hóa nhập mang đặc điểm hoạt động thương mại, có đặc điểm riêng chi phối ảnh hưởng đến q trình hạch tốn Vì vậy, nghiên cứu cần phải nắm vững nội dung sau: Đặc điểm lưu chuyển hàng hóa nhập nguyên tắc kế toán tiêu kinh doanh có gốc ngoại tệ Phương pháp xác định giá trị hàng nhập khoản thuế có liên quan đến hàng nhập Các phương thức nhập phương pháp kế toán tương ứng Kế toán tiêu thụ hàng nhập xác định kết kinh doanh hàng nhập TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 29 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Câu hỏi ơn tập Trình bày ngun tắc kế tốn ngoại tệ? Trình bày nguyên tắc ghi nhận phương pháp kế toán khoản thuế phải nộp liên quan đến hàng nhập khẩu? Khái quát phương pháp kế toán nhập theo phương thức nhập trực tiếp Trình bày phương pháp kế tốn nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị giao ủy thác nhập khẩu? Trình bày phương pháp kế tốn nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu? Kế toán xác định kết tiêu thụ hàng nhập khẩu? 30 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Bài tập Cơng ty ABC tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 10/N sau (đơn vị tính: 1000 đồng): Ngày 1/10, Công ty ký hợp đồng ngoại việc nhập hàng với Công ty Q Hàn Quốc Theo hợp đồng, giá CIF lô hàng 30.000 USD, tốn theo hình thức thư tín dụng (L/C) thông qua Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam Ngày 2/10, Công ty xuất quỹ mua ngoại tệ Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam 30.000 USD làm thủ tục mở L/C để nhập hàng, người hưởng lợi Công ty Q Hàn Quốc Tỷ giá giao dịch thực tế ngày 22,3/USD Ngày 12/10, Công ty đăng ký tờ khai hải quan cho lô hàng Giá tính thuế lơ hàng 30.000 USD Thuế suất thuế nhập 20%, thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt 15%, thuế suất thuế GTGT hàng nhập 10% Tỷ giá tính thuế hải quan 22/USD Ngày 18/10, lô hàng nhập cập cảng Công ty tiến hành làm thủ tục hải quan cho lô hàng nhận thông báo thuế hải quan Tỷ giá thực tế ngày 22,25/USD Lô hàng thông quan Ngày 20/10, Công ty nhận thông báo Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam việc tốn cho Cơng ty Q Hàn Quốc theo L/C 30.000USD Tỷ giá thực tế ngày 22,2/USD Phí tốn theo hóa đơn ngân hàng phát hành có thuế GTGT 10% 6.050 Cơng ty tốn cho ngân hàng chuyển khoản VNĐ Ngày 21/10, Công ty nộp khoản thuế lô hàng nhập chuyển khoản VNĐ Tỷ giá thực tế ngày 22,2/USD Ngày 23/10, Công ty tiến hành nhập kho lô hàng nhập Chi phí vận chuyển lơ hàng kho cơng ty 9.000 toán tiền mặt Tỷ giá thực tế ngày 22,1/USD Ngày 28/10, Công ty bán lô hàng nhập cho Công ty M với giá có thuế GTGT 10% 1.320.000 Tỷ giá thực tế ngày 22,5/USD Yêu cầu: Xác định giá trị lô hàng nhập theo tài liệu Định khoản phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ xác định kết kinh doanh Biết chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh kỳ 36.000 75.000 Lời giải: Xác định giá trị lô hàng nhập khẩu: Giá thực tế hàng nhập = Giá mua hàng nhập + Thuế nhập + Thuế TTĐB hàng nhập + Chi phí mua hàng nhập - Giá mua: 30.000*22,25 = 667.500 - Thuế nhập khẩu: 30.000*22*20% = 132.000 - Thuế tiêu thụ đặc biệt: (30.000*22 + 132.000)*15% = 118.800 - Chi phí vận chuyển: 9.000 - Phí tốn: 6.050/1,1 = 5.500 Trị giá lô hàng nhập khẩu: 667.500 + 132.000 + 118.800 + 9.000 + 5.500 = 932.800 TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 31 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập Định khoản: - - - - - - - 32 Ngày 1/10: Không ghi Ngày 2/10: Nợ TK 1122 (L/C): 669.000 (= 30.000*22,3) Có TK 1111: 669.000 Ngày 12/10: Chỉ kê khai thuế lô hàng, không ghi sổ kế toán + Thuế nhập khẩu: 30.000*22*20% = 132.000 + Thuế tiêu thụ đặc biệt: (30.000*22 + 132.000)*15% = 118.800 + Thuế GTGT: (30.000*22 +132.000 + 118.800)*10% = 91.080 Ngày 18/10: a Nợ TK 151: 667.500 (= 30.000*22,25) Có TK 331Q: 667.500 b Nợ TK 151: 250.800 Có TK 3333: 132.000 Có TK 3332: 118.800 c Nợ TK 133: 91.080 Có TK 33312: 91.080 Ngày 20/10: a Nợ TK 331Q: 667.500 (= 30.000*22,25) Nợ TK 635: 1.500 Có TK 1122 (L/C): 669.000 (= 30.000*22,3) b Nợ TK 151: 5.500 Nợ TK 133: 550 Có TK 1121: 6.050 Ngày 21/10: Nợ TK 3333: 132.000 Nợ TK 3332: 118.800 Nợ TK 33312: 91.080 Có TK 1121: 341.880 Ngày 23/10: a Nợ TK 156: 923.800 Có TK 151: 923.800 b Nợ TK 156: 9.000 Có TK 1111: 9.000 Ngày 28/10: a Nợ TK 632: 932.800 Có TK 156: 932.800 b Nợ TK 131M: 1.320.000 Có TK 511: 1.200.000 (= 1.320.000/1,1) Có TK 33311: 120.000 (= 1.200.000*10%) TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập Thực bút tốn kết chuyển cuối kỳ xác định kết kinh doanh a Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 1.200.000 Có TK 911: 1.200.000 b Kết chuyển chi phí: Nợ TK 911: 1.045.300 Có TK 632: 932.800 Có TK 635: 1.500 Có TK 641: 36.000 Có TK 642: 75.000 c Kết kinh doanh = 1.200.000 – 1.045.300 = 154.700 (lãi) Nợ TK 911: 154.700 Có TK 421: 154.700 TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 33 ... nhập khẩu? Trình bày phương pháp kế toán nghiệp vụ nhập ủy thác đơn vị nhận ủy thác nhập khẩu? Kế toán xác định kết tiêu thụ hàng nhập khẩu? 30 TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển. .. TXKTTC03_Bai1_v1.0015111230 Bài 2: Kế toán lưu chuyển hàng hóa nhập Thực bút toán kết chuyển cuối kỳ xác định kết kinh doanh a Kết chuyển doanh thu thuần: Nợ TK 511: 1.200.000 Có TK 911: 1.200.000 b Kết chuyển chi... khách hàng chấp nhận mua hàng gửi bán, kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 6 32: Giá vốn hàng bán Có TK 157: Hàng gửi bán TXKTTC03_Bai2_v1.0015111230 25 Bài 2: Kế tốn lưu chuyển hàng hóa nhập