Phần 1 của bài giảng Kế toán doanh nghiệp cung cấp cho học viên những nội dung về: kế toán vốn bằng tiền, các khoản phải thu và ứng trước; kế toán các loại vật tư; kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương; kế toán tài sản cố định; kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm;... Mời các bạn cùng tham khảo!
BỘ CÔNG THƯƠNG TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP QUẢNG NINH BỘ MƠN KẾ TỐN - KHOA KINH TẾ BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Dành cho sinh viên bậc Đại học) (LƯU HÀNH NỘI BỘ) Quảng Ninh, 2020 Chương 1: Kế toán vốn tiền, khoản phải thu ứng trước 1.1 Nhiệm vụ kế toán * Vốn tiền: Là phận cấu thành nên tài ngắn hạn doanh nghiệp, tồn hình thức tiền tệ, bao gồm tiền mặt quỹ doanh nghiệp, tiền gửi ngân hàng, khoản tiền chuyển * Nhiệm vụ: - Phản ánh kịp thời khoản thu, chi tiền doanh nghiệp - Tổ chức thực đầy đủ, thống quy định chứng từ thu, chi, toán tiền, kiểm soát chứng từ đầu vào đảm bảo hợp lý, hợp lệ, hợp pháp - Lập báo cáo hàng ngày để trình ban Giám đốc cần báo cáo thu chi quỹ, báo cáo tiền gửi ngân hàng… - Trực tiếp liên hệ với ngân hàng để thực giao dịch rút tiền, trả tiền, lấy sổ phụ ngân hàng… - So sánh, đối chiếu kịp thời số liệu sổ kế toán tiền mặt, tiền gửi ngân hàng với sổ quỹ, sổ phụ ngân hàng, số tiền mặt kiểm kê thực tế nhằm kiểm tra, phát kịp thời trường hợp sai lệch để kiến nghị biện pháp xử lý thích hợp - Kế tốn vốn tiền tập trung vào chuyên môn này, không kiêm nhiệm thêm chất vụ khác, chí thủ quỹ 1.2 Kế tốn vốn tiền 1.2.1 Kế toán tiền mặt Tiền mặt (Cash on hand): Là vốn tiền giữ quỹ doanh nghiệp gồm: Tiền Việt Nam, ngoại tệ, vàng tiền tệ Chứng từ sử dụng: - Phiếu thu (01-TT) - Phiếu chi (02 –TT) - Biên lai thu tiền (06 – TT) - Bảng kê vàng tiền tệ (07 –TT) - Bảng kiểm kê quỹ ( Dùng cho VNĐ) (08a - TT) - Bảng kiểm kê quỹ (dung cho ngoại tệ, vàng tiền tệ) (08b - TT) - Bảng kê chi tiền (09 –TT) Nguyên tắc hạch toán tiền mặt: - Kế toán phải mở sổ kế toán ghi chép hàng ngày liên tục theo trình tự phát sinh khoản thu, chi, xuất, nhập tiền, ngoại tệ tính số tồn quỹ tài khoản Ngân hàng thời điểm để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu - Các khoản tiền doanh nghiệp khác cá nhân ký cược, ký quỹ doanh nghiệp quản lý hạch toán tiền doanh nghiệp - Khi thu, chi phải có phiếu thu, phiếu chi có đủ chữ ký theo quy định chế độ chứng từ kế toán - Kế toán phải theo dõi chi tiết tiền theo nguyên tệ Khi phát sinh giao dịch ngoại tệ, kế toán phải quy đổi ngoại tệ Đồng Việt Nam - Tại thời điểm lập Báo cáo tài theo quy định pháp luật, doanh nghiệp phải đánh giá lại số dư ngoại tệ vàng tiền tệ theo tỷ giá giao dịch thực tế Tài khoản sử dụng TK 111: - Tiền mặt: phản ánh số có tình hình tăng giảm theo khoản tiền quỹ doanh nghiệp Kết cấu TK 111- tiền mặt: Bên Nợ: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ nhập quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thừa quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ thời điểm báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ tăng thời điểm báo cáo Bên Có: - Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ xuất quỹ; - Số tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ thiếu hụt quỹ phát kiểm kê; - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại số dư ngoại tệ báo cáo (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam); - Chênh lệch đánh giá lại vàng tiền tệ giảm thời điểm báo cáo Số dư bên nợ: Các khoản tiền mặt, ngoại tệ, vàng tiền tệ tồn quỹ tiền mặt thời điểm báo cáo Các TK cấp 2: TK 1111: Tiền mặt VNĐ TK 1112: Tiền mặt ngoại tệ TK 1113: Vàng tiền tệ Phương pháp hạch toán: Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền mặt, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Chú ý: Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (tổng giá toán) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt; vay dài hạn, ngắn hạn tiền mặt (tiền Việt Nam ngoại tệ ghi theo tỷ giá giao dịch thực tế), ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 341 – Vay nợ thuê tài (3411) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Có TK 128, 131, 136, 138, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt (1111, 1112) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121 - Chứng khốn kinh doanh (giá vốn) Có TK 221, 222, 228 (giá vốn theo pp bình qn gia quyền) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 111 - Tiền mặt 10 Xuất quỹ tiền mặt mua chứng khoán, cho vay đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết , ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 111 - Tiền mặt 11 Xuất quỹ tiền mặt mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157, 611, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 111 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111 - Tiền mặt Nếu thuế GTGT đầu vào không khấu trừ, kế tốn phản ánh chi phí bao gồm thuế GTGT 13 Xuất quỹ tiền mặt toán khoản vay, nợ phải trả, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 111 - Tiền mặt 14 Khi kiểm kê chưa xác định rõ nguyên nhân, ghi: - Nếu phát thiếu Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381) Có TK 111 - Tiền mặt - Nếu phát thừa Nợ TK 111 - Tiền mặt Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381) 15 Các giao dịch liên quan đến ngoại tệ tiền mặt phát sinh chênh lệch kỳ ghi Nợ TK 635 lỗ tỷ giá Có TK 515 lãi tỷ giá 16 Kế tốn sử dụng tỷ giá hối đoái giao dịch thực tế (là tỷ giá mua ngân hàng) để đánh giá lại khoản ngoại tệ tiền mặt thời điểm lập Báo cáo tài chính, ghi: - Nếu tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lãi tỷ giá: Nợ TK 111 (1112) Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đối (4131) - Nếu tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam, kế toán ghi nhận lỗ tỷ giá: Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131) Có TK 111 (1112) - Sau bù trừ lãi, lỗ tỷ giá phát sinh đánh giá lại, kế toán kết chuyển phần chênh lệch lãi, lỗ tỷ giá vào doanh thu hoạt động tài (nếu lãi lớn lỗ) chi phí tài (nếu lãi nhỏ lỗ) 17 Kế toán đánh giá lại vàng tiền tệ - Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi, kế toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua nước) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài - Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ, kế tốn ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 1113 - Vàng tiền tệ (theo giá mua nước) 1.2.2 Kế toán tiền gửi ngân hàng TGNH (Cash in bank): Là vốn tiền gửi không kỳ hạn Ngân hàng doanh nghiệp TGNH, bao gồm: VNĐ, ngoại tệ loại, vàng tiền tệ Chứng từ sử dụng: Giấy báo Nợ, giấy báo có, Bảng kê ngân hàng, ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, séc chuyển khoản…các chứng từ khác có liên quan Tài khoản sử dụng: Tài khoản phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản tiền gửi không kỳ hạn ngân hàng doanh nghiệp Kết cấu TK 112- Tiền gửi ngân hàng: Bên Nợ: - Các khoản tiền gửi vào ngân hàng hoăc thu qua ngân hàng - Chênh lệch tỷ giá hối đoái tăng điều chỉnh tỷ giá Bên Có: - Các khoản tiền rút từ ngân hàng - Chênh lệch tỷ giá hối đoái giảm điều chỉnh tỷ giá Dư bên Nợ: Số tiền gửi ngân hàng Các TK cấp 2: TK 1121: TGNH VNĐ TK 1122: TGNH ngoại tệ TK 1123: Vàng tiền tệ Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Khi bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ thu tiền gửi ngân hàng, kế toán ghi nhận doanh thu, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (giá chưa có thuế) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Chú ý: Trường hợp không tách khoản thuế phải nộp, kế toán ghi nhận doanh thu bao gồm thuế phải nộp Định kỳ kế toán xác định nghĩa vụ thuế phải nộp ghi giảm doanh thu, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước Khi nhận tiền Ngân sách Nhà nước toán khoản trợ cấp, trợ giá tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3339) Khi phát sinh khoản doanh thu hoạt động tài chính, khoản thu nhập khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng (tổng giá tốn) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 711 - Thu nhập khác (giá chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) .4 Xuất quỹ tiền mặt gửi vào tài khoản Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 111 - Tiền mặt Nhận tiền ứng trước khách hàng trả nợ chuyển khoản, giấy báo Có Ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 113 - Tiền chuyển Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền gửi ngân hàng; Nhận ký quỹ, ký cược doanh nghiệp khác tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Có TK 128, 131, 136, 141, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền gửi ngân hàngghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng (1121, 1122) Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 121, 221, 222, 228 (giá vốn- theo PP bình quân gia quyền Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài Khi nhận vốn góp chủ sở hữu tiền mặt, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Khi nhận tiền bên hợp đồng hợp tác kinh doanh không thành lập pháp nhân để trang trải cho hoạt động chung, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác 10 Rút tiền gửi Ngân hàng nhập quỹ tiền mặt, chuyển tiền gửi Ngân hàng ký quỹ, ký cược, ghi: Nợ TK 111 - Tiền mặt Nợ TK 244 - Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 11 Mua chứng khốn, cho vay đầu tư vào cơng ty con, công ty liên doanh, liên kết tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 121, 128, 221, 222, 228 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 12 Mua hàng tồn kho (theo phương pháp kê khai thường xuyên), mua TSCĐ, chi cho hoạt động đầu tư XDCB tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 151, 152, 153, 156, 157,611, 211, 213, 241 Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 13 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền gửi ngân hàng sử dụng vào sản xuất, kinh doanh, thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621, 623, 627, 641, 642, Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Nếu thuế GTGT đầu vào khơng khấu trừ, kế tốn phản ánh chi phí bao gồm thuế GTGT 14 Thanh tốn khoản nợ phải trả tiền gửi ngân hàng, ghi: Nợ TK 331, 333, 334, 335, 336, 338, 341 Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 15 Trả vốn góp trả cổ tức, lợi nhuận cho bên góp vốn, chi quỹ khen thưởng, phúc lợi tiền gửi Ngân hàng, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 1.2.3 Kế toán tiền chuyển Tài khoản dùng để phản ánh khoản tiền doanh nghiệp nộp vào Ngân hàng, Kho bạc Nhà nước, gửi bưu điện để chuyển cho Ngân hàng chưa nhận giấy báo Có, trả cho doanh nghiệp khác hay làm thủ tục chuyển tiền từ tài khoản Ngân hàng để trả cho doanh nghiệp khác chưa nhận giấy báo Nợ hay kê Ngân hàng Tiền chuyển gồm tiền Việt Nam ngoại tệ chuyển trường hợp sau: - Thu tiền mặt séc nộp thẳng vào Ngân hàng; Bên có: - Trị giá nguyên liệu, vật liệu sử dụng không hết nhập lại kho - Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 - Kết chuyển phân bổ trị giá nguyên liệu, vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh kỳ vào tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm Tài khoản 621 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch tốn: a) Khi xuất nguyên liệu, vật liệu sử dụng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ kỳ, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu b) Trường hợp mua nguyên liệu, vật liệu sử dụng (không qua nhập kho) cho hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ thuế GTGT đầu vào khấu trừ, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 331, 141, 111, 112, c) Trường hợp số nguyên liệu, vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp d) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường hao hụt tính vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp e) Đối với chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh - Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp (chi tiết hợp đồng) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… - Định kỳ, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung (có xác nhận bên) xuất hoá đơn GTGT để phân bổ chi phí nguyên vật liệu sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh cho bên, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Trường hợp phân bổ chi phí khơng phải xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu vào cách ghi Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ g) Cuối kỳ kế toán, vào Bảng phân bổ vật liệu tính cho đối tượng sử dụng nguyên liệu, vật liệu (phân xưởng sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, cơng trình, hạng mục cơng trình hoạt động xây lắp, loại dịch vụ, ) theo phương pháp trực tiếp phân bổ, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần vượt mức bình thường) Có TK 621 - Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp 5.3.3.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp khoản tiền phải trả, phải tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương, khoản phụ cấp, tiền trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phí cơng đồn Chi phí nhân cơng trực tiếp thường tính cho đối tượng chịu chi phí có liên quan Trường hợp chi phí nhân cơng trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tượng mà khơng hạch tốn trực tiếp tập hợp chung, sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu Chuẩn như: chi phí tiền cơng định mức, công định mức, số làm việc thực tế * Chứng từ sử dụng bảng chấm cơng, bảng tính lương, Bảng phân bổ tiền lương BHXH… * Tài khoản sử dụng TK 622 -Chi phí nhân cơng trực tiếp Tài khoản 622 phản ánh chi phí lao động trực tiếp tham gia vào sản xuất doanh nghiệp Kết cấu TK 622 Bên nợ: Tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp tham gia sản xuất: Tiền lương, tiền cơng khoản trích theo lương phát sinh kỳ công nhân trực tiếp sản xuất Bên có: - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường vào TK 632 - Kết chuyển ( phân bổ ) chi phí nhân cơng trực tiếp vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Trình tự hạch tốn: a) Căn vào Bảng phân bổ tiền lương, ghi nhận số tiền lương, tiền công khoản khác phải trả cho nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 334 - Phải trả người lao động b) Tính, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện ) cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ (phần tính vào chi phí doanh nghiệp phải chịu) số tiền lương, tiền công phải trả theo chế độ quy định, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) c) Khi trích trước tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 335 - Chi phí phải trả d) Khi cơng nhân sản xuất thực tế nghỉ phép, kế toán phản ánh số phải trả tiền lương nghỉ phép công nhân sản xuất, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả Có TK 334 - Phải trả người lao động đ) Đối với chi phí nhân cơng sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh - Khi phát sinh chi phí nhân cơng sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp (chi tiết cho hợp đồng) Có TK 111, 112, 334… - Định kỳ, kế tốn lập Bảng phân bổ chi phí chung (có xác nhận bên) xuất hố đơn GTGT để phân bổ chi phí nhân cơng sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh cho bên, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Trường hợp phân bổ chi phí khơng phải xuất hóa đơn GTGT, kế tốn ghi giảm thuế GTGT đầu vào cách ghi Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ e) Cuối kỳ kế tốn, tính phân bổ kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp vào bên Nợ TK 154 bên Nợ TK 631 theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang, Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần vượt mức bình thường) Có TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp 5.3.3.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Chi phí sản xuất chung chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất phạm vi phân xưởng, tổ đội sản xuất như: chi phí tiền lương (tiền công) phảI trả nhân viên quản lý phân xưởng, chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho quản lý phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí sản xuất chung thường hạch tốn riêng theo địa điểm phát sinh chi phí sau phân bổ cho đối tượng chịu chi phí theo tiêu chuẩn hợp lý như: định mức chi phí sản xuất chung, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Kế tốn chi phí sản xuất chung thực tài khoản 627 -Chi phí sản xuất chung TK 627 dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất, kinh doanh phát sinh trình chế tạo sản phẩm Kết cấu TK 627 Bên nợ : - Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có : -Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung cố định không phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ mức sản xuất thực tế thấp cơng suất bình thường máy móc thiết bị - Kết chuyển (phân bổ) chi phí sản xuất chung vào tài khoản liên quan để tính giá thành sản phẩm TK 627 khơng có số dư cuối kỳ TK 627 chi tiết thành TK cấp hai để theo dõi, phản ảnh riêng nội dung chi phí TK 6271 -Chi phí nhân viên phân xưởng: Phản ảnh chi phí tiền lương, khoản bảo hiểm phảI trả cho nhân viên phân xưởng TK 6272 -Chi phí vật liệu: phản ảnh chi phí vật liệu xuất dùng chung cho phân xưởng TK 6273 -Chi phí dụng cụ sản xuất: Phản ảnh chi phí công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng TK 6274 -Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ảnh chi phí khấu hao TSCĐ phận sản xuất TK 6277 -Chi phí dịch vụ mua ngồi: phản ảnh khoản chi phí mua ngồi như: tiền đIện, tiền nước, điin thoại phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất TK 6278 -Chi phí tiền khác: phản ảnh chi phí tiền ngồi khoản chi phí kể phục vụ cho hoạt động phân xưởng, phận sản xuất Tuy nhiên, tài khoản 627 mở thêm số TK cấp hai để phản ảnh số nội dung (yếu tố) cho chi phí hoạt động phân xưởng, phận sản xuất theo yêu cầu quản lý ngành kinh doanh, doanh nghiệp Trình tự hạch tốn: a) Khi tính tiền lương, tiền cơng, khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xưởng; tiền ăn ca nhân viên quản lý phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 334 - Phải trả người lao động b) Khi trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn, bảo hiểm thất nghiệp, khoản hỗ trợ người lao động (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện) tính theo tỷ lệ quy định hành tiền lương phải trả cho nhân viên phân xưởng, phận sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6271) Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3382, 3383, 3384, 3386) c) Kế tốn chi phí ngun liệu, vật liệu xuất dùng cho phân xưởng (trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên): - Khi xuất vật liệu dùng chung cho phân xưởng, sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ dùng cho quản lý điều hành hoạt động phân xưởng, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6272) Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu - Khi xuất cơng cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị nhỏ sử dụng cho phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, vào phiếu xuất kho, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 153 - Cơng cụ, dụng cụ - Khi xuất cơng cụ, dụng cụ sản xuất có tổng giá trị lớn sử dụng cho phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, phải phân bổ dần, ghi: Nợ TK 242 - Chi phí trả trước Có TK 153 - Công cụ, dụng cụ - Khi phân bổ giá trị cơng cụ, dụng cụ vào chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 242 - Chi phí trả trước d) Trích khấu hao máy móc, thiết bị, nhà xưởng sản xuất, thuộc phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6274) Có TK 214 - Hao mịn TSCĐ đ) Chi phí điện, nước, điện thoại, thuộc phân xưởng, phận, tổ, đội sản xuất, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6278) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu khấu trừ thuế GTGT) Có TK 111, 112, 331, e) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước phân bổ dần số chi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thuộc phân xưởng, tính vào chi phí sản xuất chung: - Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 331, 111, 112, - Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ hồn thành, ghi: Nợ TK 242, 352 Có TK 2413 - Sửa chữa lớn TSCĐ - Khi trích trước phân bổ dần số chi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (6273) Có TK 352, 242 g) Trường hợp doanh nghiệp có TSCĐ cho thuê hoạt động, phát sinh chi phí liên quan đến TSCĐ cho thuê hoạt động: - Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, - Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (hao mòn TSCĐ cho thuê hoạt động) h) Ở doanh nghiệp xây lắp, xác định số dự phịng phải trả bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 352 - Dự phịng phải trả - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 621, 622, 623, 627 Có TK 111, 112, 152, 214, 331, - Cuối kỳ, kết chuyển chi phí sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 621, 622, 623, 627 - Khi sửa chữa, bảo hành cơng trình xây lắp hồn thành, ghi: Nợ TK 352 - Dự phịng phải trả Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang i) Cuối kỳ kế toán, xác định lãi tiền vay phải trả, trả vốn hoá cho tài sản sản xuất dở dang, trả lãi tiền vay, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (tài sản sản xuất dở dang) Có TK 111, 112 Có TK 242 - Chi phí trả trước (nếu trả trước lãi vay) Có TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay phải trả) Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (chi phí phát hành trái phiếu số chênh lệch số lãi trái phiếu phải trả tính theo lãi suất thực tế cao số lãi phải trả tính theo lãi suất danh nghĩa ghi tăng gốc trái phiếu) k) Nếu phát sinh khoản giảm chi phí sản xuất chung, ghi: Nợ TK 111, 112, 138, Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung l) Đối với chi phí sản xuất chung sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh - Khi phát sinh chi phí sản xuất chung sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh, hoá đơn chứng từ liên quan, ghi: Nợ TK 627 - Chi phí sản xuất chung (chi tiết cho hợp đồng) Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 331… - Định kỳ, kế toán lập Bảng phân bổ chi phí chung (có xác nhận bên) xuất hố đơn GTGT để phân bổ chi phí sản xuất chung sử dụng chung cho hợp đồng hợp tác kinh doanh cho bên, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (chi tiết cho đối tác) Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Trường hợp phân bổ chi phí khơng phải xuất hóa đơn GTGT, kế toán ghi giảm thuế GTGT đầu vào cách ghi Có TK 133 – Thuế GTGT khấu trừ m)- Cuối kỳ, tính phân bổ chi phí sản xuất chung kết chuyển vào tài khoản liên quan Chú ý: Tiêu thức phân bổ: Theo định mức tiêu hao NVL, Theo tiền lương CNTTSX, theo số làm việc thực tế… CPSXC DN bao gồm: Định phí SXC Biến phí SXC +Trong đó: Biến phí SXC CPSXC biến đổi kế toán tiến hành phân bổ cho lượng Sp, dịch vụ hoàn thành theo CT: Mức biến phí SXC phân bổ = cho đối tượng Tổng biến phí SXC cần phân bổ x Tổng tiêu thức phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ cho tất đối tượng đối tượng + Đối với định phí sản xuất chung: Kế tốn phải xem xét mức sản phẩm sản xuất thực tế ( Qtt) mức sản phẩm sản xuất đạt mức cơng xuất trung bình điều kiện sản xuất bình thường(Qbt) - Nếu: Qtt > Qbt: Đp SXC phân bổ hết cho SP hoàn thành theo CT: x Tổng tiêu thức Mức định phí SXC = Tổng định phí SXC cần phân bổ phân bổ cho đối phân bổ Tổng tiêu thức phân bổ cho tất đối tượng đối tượng tượng - Nếu : Qtt< Qbt: Đp SXC phân bổ theo Qbt, phần ĐP SXC khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán Phần ĐP SXC phân bổ theo CT: Mức định phí = SXC phân bổ cho mức SP thực tế Tổng định phí SXC cần phân bổ x Tổng tiêu thức phân bổ theo Tổng tiêu thức phân bổ chomức mức SP thực tế SP theo cơng suất bình thường Mức định phí = SXC khơng phân bổ Tổng định phí SXC cần phân bổ - Mức định phí SXC phân bổ cho mức SP thực tế - Sau phân bổ, kế tốn tình tổng CPSXC phân bổ để kết chuyển tập hơp CP SX Nợ TK 154 -Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Có TK 627-Chi phí sản xuất chung - Chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ: Nợ TK 632 -Giá vốn hàng bán Có TK 627-Chi phí sản xuất chung 5.3.3.4 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Kế tốn sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tổng hợp chi phí sản xuất phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ doanh nghiệp áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên hạch toán hàng tồn kho Kết cấu tài khoản 154 Bên nợ: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh kỳ Bên có:- Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa - Giá thành thực tế sản phẩm chế tạo xong chuyển bán nhập kho Số dư bên nợ: Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ TK 154 hạch toán chi tiết theo đối tượng tập hợp chi phí SX Ngồi kế tốn cịn sử dụng tài khoản có liên quan khác tài khoản 155 - Thành phẩm, TK 632 - Giá vốn hàng bán Trình tự hạch tốn: a) Cuối kỳ, kế tốn kết chuyển chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung theo đối tượng tập hợp chi phí, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần chi phí NVL, NCTT, SXC mức bình thường) Có TK 621 - Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp.\ Có TK 622 – Chi phí nhân cơng trực tiếp Có TK 627 – Chi phí sản xuất chung b) Trị giá nguyên liệu, vật liệu xuất th ngồi gia cơng nhập lại kho, ghi: Nợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang c) Trị giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được, người gây thiệt hại sản phẩm hỏng phải bồi thường, ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Nợ TK 334 - Phải trả người lao động Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang d) Đối với doanh nghiệp có chu kỳ sản xuất, kinh doanh dài mà kỳ kế tốn kết chuyển chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung sang TK 154, xác định chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng trực tiếp vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào giá thành sản phẩm, kế tốn phản ánh chi phí ngun liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào trị giá hàng tồn kho) mà phải tính vào giá vốn hàng bán kỳ kế toán, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (trường hợp kết chuyển chi phí từ TK 621, 622, 627 sang TK 154) e) Giá thành sản phẩm thực tế nhập kho kỳ, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang f) Trường hợp sản phẩm sản xuất sử dụng tiêu dùng nội tiếp tục xuất dùng cho hoạt động XDCB không qua nhập kho, ghi: Nợ TK 641, 642, 241 Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang g) Trường hợp sau xuất kho nguyên vật liệu đưa vào sản xuất, nhận khoản chiết khấu thương mại giảm giá hàng bán (kể khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế chất làm giảm giá trị bên mua phải toán) liên quan đến ngun vật liệu đó, kế tốn ghi giảm chi phí sản xuất kinh doanh dở dang phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng tương ứng với số NVL xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang: Nợ TK 111, 112, 331, Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang (phần chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hưởng tương ứng với số NVL xuất dùng để sản xuất sản phẩm dở dang) Có TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) (nếu có) i) Trường hợp sản phẩm sản xuất xong, không tiến hành nhập kho mà chuyển giao thẳng cho người mua hàng (sản phẩm điện, nước ), ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 5.3.4 Phương pháp Kế tốn chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm theo phương pháp kiểm kê định kỳ a Tài khoản sử dụng - Tài khoản sử dụng: TK 621- Chi phí NVL trực tiếp Các chi phí phản ánh vào 621 khơng ghi theo chứng từ xuất dùng mà ghi lần vào cuối kỳ hạch toán, sau tiến hành kiểm kê xác định giá trị NVL tồn kho đường Kết cấu TK 621: Bên Nợ: Giá trị vật liệu xuất dùng cho hoạt động SXKD kỳ Bên Có: Kết chuyển chi phí NVL vào giá thành sản phẩm, dịch vụ, lao vụ TK 621: Khơng có số dư cuối kỳ b Trình tự hạch tốn + Kế tốn CP NVL Đầu kỳ kết chuyển trị giá vật liệu chưa sử dụng Nợ TK 6111 Có TK 152: NVL tồn kho Có TK 151: NVL đường Phản ánh nghiệp vụ làm tăng VL Nợ TK 6111 Nợ TK 133 Có TK 331, 112,111… Cuối kỳ vào kết kiểm kê hàng tồn kho, phản ánh trị giá VL chưa sử dụng Nợ TK 152, 151 Có TK 6111 Xác định kết chuyển giá trị VL sử dụng cho mục đích Nợ TK 621, 627, 641, 642 Có TK 6111 Đồng thời kết chuyển chi phí NVL trực tiếp chi tiết theo đối tượn Nợ TK 631: Tổng hợp chi phí NVL trực tiếp cho đối tượng Có TK 621 * Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp Để hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp , tài khoản sử dụng cách tập hợp tương tự phương pháp KKTX Cuối kỳ để tính giá thành SP , dịch vụ , lao vụ hoàn thành kế toán tiến hành kết chuyển CP NCTT: Nợ TK 631: Tổng hợp chi phí NCTT theo đối tượng Có TK 622: Kết chuyển CP NCTT theo đối tượng * Hạch tốn chi phí sản xuất chung Tồn chi phí SXC tập hợp vào TK 627, tập hợp tương tự với Doanh nghiệp áp dụng PP kê khai thường xuyên Sau phân bổ vào tài khoản 631, chi tiết theo đối tượng Nợ TK 631 Có TK 627: Kết chuyển phân bổ chi phí SXC theo đối tượng * Tổng hợp chi phí sản xuất, kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang Để phục vụ việc tổng hợp CP sản xuất tính giá thành sản phẩm, kế toán sử dụng TK 631- Giá thành sản xuất Cách thức hạch toán cụ thể sau: Đầu kỳ, kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang: Nợ TK 631 Có TK 154 Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất phát sinh kỳ theo loại SP Nợ TK 631: Tập hợp chi phí sản xuất chi tiết theo đối tượng Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 Cuối kỳ vào kết kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, ghi bút toán kết chuyển Nợ TK 154: Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ Có TK 631: Kết chuyển giá rị sản phẩm dở dang cuối kỳ Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành Nợ TK 632: tổng giá thành công xưởng sản phẩm, lao vụ hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thẳng trực tiếp kỳ Có TK 631: kết chuyển tổng giá thành công xưởng sản phẩm, lao vụ hoàn thành ... doanh nghiệp khác tiền mặt, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có TK 12 8, 13 1, 13 6, 13 8, 14 1, 244, 344 Khi bán khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn thu tiền mặt, ghi: Nợ TK 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12)... 11 1 - Tiền mặt (11 11, 11 12) Có TK 11 2 - Tiền gửi Ngân hàng (11 21, 11 22) Có TK 3 41 – Vay nợ thuê tài (3 411 ) Thu hồi khoản nợ phải thu, cho vay, ký cược, ký quỹ tiền mặt; Nhận ký quỹ, ký cược doanh. .. Nợ TK 15 1, 15 2, 15 3, 15 6, 15 7, 611 , 211 , 213 , 2 41 Nợ TK 13 3 - Thuế GTGT khấu trừ (13 31) (nếu có) Có TK 11 1 - Tiền mặt 12 Khi mua nguyên vật liệu toán tiền mặt sử dụng vào sản xuất, kinh doanh,