Bài giảng Kế toán doanh nghiệp thương mại: Bài 2 - ThS. Đoàn Thị Trúc Quỳnh

Bài giảng Kế toán doanh nghiệp thương mại - Bài 2: Kế toán trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu trình bày đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập khẩu; đặc điểm vận dụng chế độ kế toán trong doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khẩu; kế toán hoạt động nhập khẩu; kế toán hoạt động xuất khẩu.

BÀI KẾ TOÁN TRONG CÁC DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Giảng viên: ThS Đoàn Thị Trúc Quỳnh v1.0014107218 MỤC TIÊU BÀI HỌC • Phân tích đặc thù riêng có doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn • Phân loại hình thức, phương thức kinh doanh xuất nhập • Liệt kê hình thức toán tham gia hoạt động xuất nhập • Trình bày cách hạch tốn nghiệp vụ kế toán doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập v1.0014107218 CÁC KIẾN THỨC CẦN CÓ Để hiểu rõ này, yêu cầu sinh viên cần có kiến thức liên quan đến mơn học sau: • Kế tốn tài 1; • Kế tốn tài v1.0014107218 HƯỚNG DẪN HỌC • Đọc giáo trình Kế tốn tài chính; • Đọc Chế độ kế toán, Chuẩn mực kế toán Bộ Tài ban hành; • Thảo luận với giáo viên sinh viên khác vấn đề chưa nắm rõ; • Trả lời câu hỏi ơn tập cuối v1.0014107218 CẤU TRÚC NỘI DUNG 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập 2.2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 2.3 Kế toán hoạt động nhập 2.4 Kế toán hoạt động xuất v1.0014107218 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU • Hoạt động xuất nhập hoạt động trao đổi hàng hóa nước với nước ngồi khu chế xuất Q trình lưu chuyển hàng hóa xuất nhập bao gồm:  Nhập tiêu thụ hàng nhập khẩu;  Thu mua hàng nước xuất • Đặc điểm hàng hóa xuất nhập khẩu:  Xuất mặt hàng mạnh nước;  Nhập mặt hàng phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng nước • Đặc điểm thời gian luân chuyển hàng hóa:  Thời gian kéo dài;  Mua bảo hiểm, lập quỹ dự phịng • Đặc điểm phương thức tốn: Phụ thuộc vào thơng lệ quốc tế thỏa thuận theo hợp đồng  Thư tín dụng;  Nhờ thu;  Thư chuyển tiền, điện chuyển tiền v1.0014107218 2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU (tiếp theo) • Các phương thức kinh doanh xuất nhập khẩu:  Theo Nghị định thư;  Ngồi Nghị định thư • Các hình thức thực xuất nhập khẩu:  Xuất nhập trực tiếp;  Xuất nhập ủy thác • Một số thuật ngữ thương mại quốc tế:  CIF  FOB  FAS… v1.0014107218 2.2 ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TỐN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU • Chứng từ sử dụng  Hóa đơn thương mại;  Vận đơn;  Giấy chứng nhận xuất xứ;  Giấy chứng nhận chất lượng;  Chứng từ bảo hiểm;  Tờ khai hải quan;  Các chứng từ toán;  Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho;  Các chứng từ khác • Tài khoản sử dụng:  Nhóm tài khoản hàng tồn kho: TK 151, 155, 156, 157,…;  Nhóm tài khoản doanh thu, chi phí: TK 511, 632, 641,…;  Nhóm tài khoản tốn: TK 111, 112, 131, 331;  Nhóm tài khoản khoản thuế: TK 133, 333 v1.0014107218 2.2 ĐẶC ĐIỂM VẬN DỤNG CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU • Ảnh hưởng tỷ giá ngoại tệ đến hoạt động xuất nhập khẩu:  Tài sản, doanh thu, chi phí có gốc ngoại tệ ghi theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh  Các khoản phải thu, phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ ghi theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh  Khi toán khoản phải thu, phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ ghi theo tỷ giá nhận nợ trước  Ngoại tệ tăng ghi nhận theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh Ngoại tệ xuất phụ thuộc vào phương pháp tính giá xuất mà doanh nghiệp lựa chọn v1.0014107218 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Nguyên tắc điều chỉnh tỷ giá ngoại tệ cuối kỳ điều chỉnh khoản mục vốn tiền (tiền mặt, tiền gửi ngân hàng), khoản phải thu, phải trả, nợ vay có gốc ngoại tệ Như vậy, khoản mục hàng hóa, tài sản cố định,…sẽ điều chỉnh v1.0014107218 10 2.3.4 KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU ỦY THÁC • NV4: Nếu đơn vị tự nộp khoản thuế Nợ TK 331 • NV5: Phản ánh khoản nhờ đơn vị nhận ủy thác chi hộ Nợ TK 156 Nợ TK 133 • Có TK 331 NV6: Phản ánh chi phí hoa hồng ủy thác nhập Nợ TK 156 Nợ TK 133 • Có TK 111, 112 Có TK 331 NV7: Khi toán bù trừ với đơn vị nhận ủy thác nhập Nợ TK 331 Có TK 111, 112 Nợ TK 635/ Có TK 515: Phần chênh lệch v1.0014107218 20 2.3.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU ỦY THÁC (tiếp theo) b Tại đơn vị nhận ủy thác nhập (tiếp theo) • NV1: Khi nhận tiền để mua hàng từ đơn vị giao ủy thác nhập Nợ TK 111, 112 • NV2: Khi nhận tiền để nộp thuế hộ chi hộ từ đơn vị giao ủy thác nhập Nợ TK 111, 112 • Có TK 131- Đơn vị giao ủy thác Có TK 131- Đơn vị giao ủy thác NV3: Khi doanh nghiệp ký quỹ ngân hàng để mở L/C Nợ TK 144: Tỷ giá thực tế Có TK 111, 112: Tỷ giá xuất quỹ Nợ TK 635/ Có TK 515: Phần chênh lệch v1.0014107218 21 2.3.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU ỦY THÁC (tiếp theo) b Tại đơn vị nhận ủy thác nhập (tiếp theo) • NV4: Khi hàng đến cảng, doanh nghiệp làm thủ tục hải quan  Phản ánh giá mua thực tế: Có TK 331: Tỷ giá thực tế - Đơn vị Nợ TK 635/ Có TK 515: Phần nước ngồi Có TK 144: Tỷ giá ghi nhận trước chênh lệch Nợ TK 151: Tỷ giá thực tế  Phản ánh số thuế nhập phải nộp: Nợ TK 151 Có TK 3332 - Thuế NK  Phản ánh số thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp: Nợ TK 151 v1.0014107218 Có TK 3333 22 2.3.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU ỦY THÁC (tiếp theo) b Tại đơn vị nhận ủy thác nhập (tiếp theo)  Phản ánh số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 151 Có TK 33312  Khi nộp khoản thuế cho đơn vị giao ủy thác: Nợ TK 33312, 3332, 3333 • Có TK 111, 112: Nếu doanh nghiệp nộp hộ Có TK 131 - Đơn vị giao ủy thác: Nếu đơn vị giao ủy thác tự nộp NV5: Khi chi hộ khoản chi phí cho đơn vị giao ủy thác Nợ TK 131 – Đơn vị giao ủy thác • Có TK 111, 112 NV6: Khi thủ tục hải quan hoàn thành, doanh nghiệp nhập kho lơ hàng Nợ TK 156 v1.0014107218 Có TK 151 23 2.3.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU ỦY THÁC (tiếp theo) b Tại đơn vị nhận ủy thác nhập (tiếp theo) • NV7: Khi doanh nghiệp bàn giao lơ hàng cho đơn vị giao ủy thác nhập Nợ TK 131 - Chi tiết đơn vị giao ủy thác • Có TK 151, 156 NV8: Phản ánh hoa hồng ủy thác nhập hưởng Nợ TK 131 - Chi tiết Có TK 511: Hoa hồng chưa thuế đơn vị giao ủy thác Có TK 3331: Thuế GTGT • NV9: Khi doanh nghiệp tốn tiền hàng cịn lại cho bên nước Nợ TK 331: Tỷ giá nhận nợ trước Nợ TK 635/ Có TK 515: Phần chênh lệch Có TK 144: Tỷ giá ghi nhận trước Có TK 111,112: Tỷ giá xuất quỹ • NV10: Khi doanh nghiệp toán bù trừ với đơn vị giao ủy thác nhập Nợ TK 111, 112 v1.0014107218 Có TK 131 - Đơn vị giao ủy thác 24 GIẢI QUYẾT TÌNH HUỐNG Căn để kê khai tính thuế Tờ khai hải quan tỷ giá giao dịch bình quân liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước cơng bố thời điểm tính thuế v1.0014107218 25 2.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU v1.0014107218 2.4.1 Nguyên tắc kế toán 2.4.2 Tài khoản sử dụng 2.4.3 Kế toán hoạt động xuất trực tiếp 2.4.4 Kế toán hoạt động xuất ủy thác 26 2.4.1 NGUN TẮC KẾ TỐN • Xuất hoạt động đưa hàng hóa nước bán nước ngồi khu vực đặc biệt Bao gồm:  Hoạt động xuất hàng qua cửa khẩu, biên giới Việt Nam  Hàng hóa đưa từ thị trường nước vào khu phi thuế quan (Ví dụ: Khu chế xuất, khu kinh tế thương mại,…)  Hàng hóa tạm nhập khẩu, tái xuất • Phương pháp xác định giá mua hàng xuất như: Doanh nghiệp kinh doanh thương mại nội địa • Phương pháp xác định giá vốn hàng xuất khẩu: Tùy thuộc vào phương pháp tính giá xuất mà doanh nghiệp lựa chọn • Phương pháp xác định khoản thuế hàng xuất khẩu: Giá tính thuế thuế suất Nhà nước quy định v1.0014107218 27 2.4.2 TÀI KHOẢN SỬ DỤNG Nhóm TK Hàng tồn kho: TK 151, 155, 156, 157 Nhóm TK Chi phí: TK 632, TK 641 Tài khoản sử dụng Nhóm TK Doanh thu: TK 511 Nhóm TK Thanh tốn: TK 131, 331, 333 v1.0014107218 28 2.4.3 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU TRỰC TIẾP • NV1: Khi thu mua hàng hóa để xuất Có TK 111, 112, 331,…: Nợ TK 156: Nếu hàng nhập kho Tổng giá Nợ TK 157: Nếu chuyển thẳng cảng làm thủ tục toán hải quan Nợ TK 151: Nếu hàng đường Nợ TK 133: Thuế GTGT • NV2: Phản ánh chi phí phát sinh q trình thu mua hàng hóa Nợ TK 156 Có TK 111, 112, 141, 331, Nợ TK 133 • NV3: Khi xuất hàng cảng làm thủ tục hải quan Nợ TK 157 • Có TK 151, 156 NV4: Phản ánh chi phí phát sinh q trình xuất hàng hóa Nợ TK 641 Nợ TK 133 v1.0014107218 Có TK 111, 112, 331, 29 2.4.3 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU TRỰC TIẾP • NV5: Phản ánh số thuế xuất phải nộp Nợ TK 511 • NV6: Khi nộp thuế xuất Nợ TK 3333 – Thuế xuất • Có TK 3333 - Thuế xuất Có TK 111, 112 NV7: Khi hàng thông quan, chuyển lên phương tiện vận tải  Phản ánh giá vốn Nợ TK 632 Có TK 157  Phản ánh doanh thu Nợ TK 131 • Có TK 511 NV8: Khi khách hàng trả nợ cho doanh nghiệp Nợ TK 111, 112: Tỷ giá thực tế Nợ TK 635/ Có TK 515: Phần chênh lệch v1.0014107218 Có TK 131: Tỷ giá nhận nợ trước 30 2.4.4 KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU ỦY THÁC a Tại đơn vị giao ủy thác xuất (tiếp theo) • NV1: Khi xuất hàng giao cho đơn vị nhận ủy thác để xuất Nợ TK 157 • NV2: Phản ánh chi phí liên quan đến trình xuất Nợ TK 641 Nợ TK 133 • Có TK 151, 156 Có TK 111, 112, 331 NV3: Khi chuyển tiền cho đơn vị nhận ủy thác để chi hộ, nộp thuế hộ Nợ TK 131 – Đơn vị nhận ủy thác Có TK 111, 112 NV4: Khi nhận thông báo hàng thông quan, chuyển lên phương tiện vận tải  Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 157  Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131 – Đơn vị nhận ủy thác v1.0014107218 Có TK 511 31 2.4.4 KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU ỦY THÁC a Tại đơn vị giao ủy thác xuất (tiếp theo) • NV5: Phản ánh số thuế xuất phải nộp Nợ TK 511 • Có TK 3333 – Thuế xuất NV6: Khi nộp thuế xuất Nợ TK 3333 – Thuế Có TK 111, 112: Nếu tự nộp xuất Có TK 131 – Đơn vị nhận ủy thác: Nếu nhờ nộp hộ • NV7: Phản ánh khoản đơn vị nhận ủy thác chi hộ Nợ TK 641 Nợ TK 133 v1.0014107218 Có TK 131 – Đơn vị nhận ủy thác 32 2.4.4 KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU ỦY THÁC (tiếp theo) • NV8: Phản ánh chi phí hoa hồng ủy thác xuất Nợ TK 641 Nợ TK 133 Có TK 131 – Đơn vị nhận ủy thác NV9: Khi toán bù trừ với đơn vị nhận ủy thác Nợ TK 111, 112: Tỷ giá thực tế Có TK 131 – Đơn vị Nợ TK 635/ Có TK 515: Phần nhận ủy thác: Tỷ giá nhận nợ trước chênh lệch v1.0014107218 33 TĨM LƯỢC CUỐI BÀI Bài học có nội dung sau đây: v1.0014107218 • Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập • Tầm ảnh hưởng tỷ giá hối đoái đến kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập • Chế độ kế toán để ghi nhận nghiệp vụ xuất, nhập xác định kết kinh doanh doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 34 ... v1.001410 721 8 25 2. 4 KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG XUẤT KHẨU v1.001410 721 8 2. 4.1 Nguyên tắc kế toán 2. 4 .2 Tài khoản sử dụng 2. 4.3 Kế toán hoạt động xuất trực tiếp 2. 4.4 Kế toán hoạt động xuất ủy thác 26 2. 4.1... v1.001410 721 8 CẤU TRÚC NỘI DUNG 2. 1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh xuất nhập 2. 2 Đặc điểm vận dụng chế độ kế toán doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 2. 3 Kế toán hoạt động nhập 2. 4 Kế toán hoạt... v1.001410 721 8 10 2. 3 KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG NHẬP KHẨU v1.001410 721 8 2. 3.1 Nguyên tắc kế toán 2. 3 .2 Tài khoản sử dụng 2. 3.1 Kế toán hoạt động nhập trực tiếp 2. 3.1 Kế toán hoạt động nhập ủy thác 11 2. 3.1