Bài giảng kế toán doanh nghiệp nâng cao chương 2 cồ thị thanh hương

18/09/11 KTDN nâng cao – Chương CHƯƠNG KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN CHƯƠNG KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN Nội dung: Mục tiêu: - Nhận biết hình thức thuê tài sản theo VAS 06 (Thông tư 161/2007/TT-BTC) - Tổ chức kế toán tài sản thuê cho thuê theo hình thức thuê - Tổ chức kế toán giao dịch bán thuê lại TSCĐ - Những vấn đề chung - Kế toán thuê hoạt động + Tại đơn vị thuê + Tại đơn vị cho thuê - Kế toán thuê tài đơn vị thuê - Kế toán giao dịch bán TSCĐ thuê lại Phân biệt hình thức thuê tài sản: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Khái niệm thuê tài sản: Thuê tài sản thỏa thuận bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoảng thời gian định để nhận tiền cho thuê lần nhiều lần Rủi ro: Khả thiệt hại từ - Không tận dụng hết lực SX - Lạc hậu kỹ thuật - Biến động bất lợi tình hình kinh tế => khả thu hồi vốn Lợi ích: - LN ước tính từ HĐ thuê TS - Thu nhập ước tính từ tăng giá trị TS - Giá trị lý ước tính thu hồi Thuê tài Thuê hoạt động • Hợp đồng thuê: • Hợp đồng thuê: lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản chuyển giao phần lớn rủi ro không chuyển giao phần lớn Thuê tài sản quyền sử dụng đất thuê tài hay thuê hoạt động? KẾ TOÁN THUÊ HOẠT ĐỘNG Trình bày BCTC Kế toán thuê hoạt động đơn vị thuê - CCDC (TK 153/142/242) TS cho thuê HĐ - TSCĐ (TK 211/213) - BĐSĐT (TK 217) TS thuê cho thuê TS thuê TC TSCĐ thuê TC (TK 212) TS thuê HĐ TS thuê (TK 001) Th.S Cồ Thị Thanh Hương Chỉ tiêu TS BCĐKT Chỉ tiêu BCĐKT Thuê hoạt động Là thuê TS mà bên cho thuê không chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với QSH TS cho bên thuê - Thuê hoạt động thuê chức sử dụng TSCĐ phải trả tiền thuê, ràng buộc khác, hết hạn hợp đồng trả lại tài sản Tiền thuê tính vào chi phí kinh doanh - TSCĐ thuê hoạt động không thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp, nên nhận tài sản, kế toán theo dõi TK 001 Muốn sửa chữa, bổ sung chức phải đồng ý bên cho thuê Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN BÊN ĐI THUÊ HOẠT ĐỘNG 111,112,331 623,627,641,642 Tiền thuê trả kỳ KẾ TOÁN BÊN CHO THUÊ HOẠT ĐỘNG 5113/5117 133 111,112,131 3387 Thu trước tiền cho thuê nhiều kỳ Phân bổ kỳ 3331 Thu tiền cho thuê kỳ 142,242 Tiền thuê trả trước 214 Phân bổ kỳ 001 142/242 Phân bổ giá trị CCDC cho thuê KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Thuê tài Là thuê TS mà bên cho thuê chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu tài sản cho bên thuê KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Một số TH thường dẫn đến thuê tài chính: HĐ thuê tài (1 trường hợp) - Bên thuê đền bù tổn thất cho bên cho thuê hủy hợp đồng - Thu nhập tổn thất thay đổi giá trị hợp lý giá trị lại TS thuê gắn với bên thuê - Bên thuê tiếp tục thuê lại TS sau hết hạn hợp đồng thuê với tiền thuê thấp giá thuê thị trường Th.S Cồ Thị Thanh Hương 627/632 Trích KH TSCĐ/BĐS cho thuê KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Một số TH thường dẫn đến thuê tài chính: HĐ thuê tài (1 điều khoản) - Chuyển giao quyền sở hữu hết thời hạn thuê - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, bên thuê có quyền lựa chọn mua TS thuê với giá ước tính thấp giá trị hợp lý vào cuối thời hạn thuê - Thời gian thuê phải chiếm phần lớn thời gian sử dụng tài sản - Tại thời điểm khởi đầu thuê TS, giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu chiếm phần lớn giá trị hợp lý TS thuê - TS thuê thuộc loại chuyên dùng mà có bên thuê có khả sử dụng KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH BÊN THUÊ Ghi nhận thời điểm khởi đầu thuê TS (ngày quyền sử dụng TS chuyển giao cho bên thuê ngày tiền thuê bắt đầu tính theo điều khoản quy định hợp đồng) Nợ dài hạn X TS thuê TC X C Chi phí X: Là số nhỏ giữa: trực tiếp + Giá trị hợp lý TS thuê + Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (PV - KT6) Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KHOẢN THANH TOÁN TIỀN THUÊ TỐI THIỂU (KT6) Số tiền phải trả cho bên cho thuê: Số tiền phải trả cho bên cho thuê Giá trị đảm bảo toán KHOẢN THANH TOÁN TIỀN THUÊ TỐI THIỂU (KT6) Được quy định hợp đồng, không bao gồm: Khoản tiền mua ưu đãi KT6 KHOẢN THANH TOÁN TIỀN THUÊ TỐI THIỂU (KT6) Giá trị đảm bảo toán: Là số tiền mà bên thuê bên liên quan đến bên thuê (công ty mẹ bên thuê,…) đảm bảo toán cho giá trị lại tài sản thuê trả lại tài sản hết hạn hợp đồng Khoản tiền mua ưu đãi: Là số tiền mà bên thuê trả thêm mua lại tài sản với giá < giá trị hợp lý tài sản lúc hết thời hạn thuê NGUYÊN GIÁ TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH - Chi phí dịch vụ mà bên cho thuê cung cấp riêng (bảo trì, sửa chữa…) - Tiền thuế bên cho thuê trả mà bên thuê phải hoàn lại - Tiền thuê phát sinh thêm (trả thêm tiền theo tỷ lệ với gia tăng số giá…) NGUYÊN GIÁ TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Min (GTHL PV-KT6) Nguyên giá TSCĐ thuê TC CP trực tiếp Giá trị khoản toán tiền thuê tối thiểu (PV - KT6) tính theo tỷ lệ lãi suất ngầm định, tỷ lệ lãi suất theo hợp đồng, tỷ lệ lãi suất biên vay bên thuê KHOẢN THANH TOÁN TIỀN THUÊ TỪNG KỲ Lãi suất ngầm định: Là tỷ lệ chiết khấu thời điểm khởi đầu thuê tài sản, để tính PV-KT6 cho PV-KT6 = GTHL Nợ gốc kỳ Lãi suất biên vay: Là lãi suất mà bên thuê phải trả cho hợp đồng thuê tài tương tự lãi suất thời điểm khởi đầu thuê tài sản mà bên thuê phải trả để vay khoản cần thiết cho việc mua tài sản với thời hạn với đảm bảo tương tự Th.S Cồ Thị Thanh Hương Lãi thuê TC = Số dư nợ gốc lại x Tỷ lệ lãi suất định kỳ cố định Khoản toán tiền thuê kỳ Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KHẤU HAO TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Thông tư 203/2009/TT-BTC: Doanh nghiệp phải trích khấu hao TSCĐ TSCĐ thuộc sở hữu doanh nghiệp Nếu từ thời điểm khởi đầu thuê TS, doanh nghiệp cam kết không mua TS thuê trích khấu hao theo thời hạn thuê hợp đồng KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Chứng từ kế toán - Hợp đồng cho thuê tài - Hóa đơn dịch vụ cho thuê tài - Hóa đơn dịch vụ đăng kiểm - Hóa đơn thu phí bảo hiểm … Tài khoản kế toán Kế toán sử dụng TK 212 - TSCĐ thuê TC số TK liên quan khác TK 342, TK 133, TK 138, TK 635, … KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (1) Trường hợp có phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến TSCĐ thuê TC trước nhận tài sản thuê: - Nhận tài sản thuê (Tăng TS (NG), tăng nợ thuê, tiền ký cược, lệ phí…) - Sử dụng tài sản thuê (Trích KH TSCĐ, toán nợ thuê) - Hết hạn hợp đồng thuê (Chuyển quyền sử dụng, mua lại, trả TS,…) 111,112 142 Khi phát sinh chi phí trực tiếp ban đầu trả tiền 342 Ứng trước tiền thuê 244 Khi chi tiền ký quỹ đảm bảo việc thuê tài KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (2) TH nợ gốc phải trả thuê TC xác định theo giá mua chưa có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TS thuê (2.1) Nhận TSCĐ thuê tài 315 212 342 Nợ gốc phải trả kỳ Cuối niên độ kết chuyển nợ đến hạn trả kỳ sau NG TSCĐ thuê chưa VAT KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (2.2) Định kỳ nhận hoá đơn toán tiền thuê TC (2.2.1) Tài sản thuê tài dùng vào hoạt động SXKD hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ: 111, 112 315 635 Nợ gốc phải trả kỳ 142 K/C Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến TS thuê phát sinh trước nhận tài sản thuê 111,112 Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến TS thuê phát sinh nhận TS thuê Th.S Cồ Thị Thanh Hương Trả tiền Chưa trả 133 VAT VAT Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (2.2) Định kỳ nhận hoá đơn toán tiền thuê TC (2.2.2) Tài sản thuê tài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PP trực tiếp: KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (3) TH nợ gốc phải trả thuê TC xác định theo giá mua có thuế GTGT mà bên cho thuê trả mua TS thuê (3.1) Nhận TSCĐ thuê tài 315 111, 112 315 212 NG TSCĐ thuê chưa VAT 635 Chưa trả Trả tiền Cuối niên độ kết 342Nợ gốc phải chuyển nợ đến hạn trả kỳ trả kỳ sau VAT Nợ gốc phải trả kỳ 142 623, 627, VAT 138 K/C Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến TS thuê phát sinh trước nhận tài sản thuê 641, 642 111,112 Chi phí trực tiếp ban đầu liên VAT quan đến TS thuê phát sinh nhận TS thuê KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (3.2) Định kỳ nhận hoá đơn toán tiền thuê TC (3.2.1) Phản ánh gốc lãi thuê phải trả 111, 112 KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (3.2) Định kỳ nhận hoá đơn toán tiền thuê TC (3.2.2) Phản ánh thuế GTGT phải toán cho bên cho thuê 138 315 635 133 Chưa trả Trả tiền 623, 627, 641, 642 VAT khấu trừ VAT trực tiếp KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (5) Trả lại TSCĐ thuê TC (4) Trả phí cam kết sử dụng vốn 212 2142 111, 112 635 (6) Mua lại TSCĐ thuê TC hết thời hạn thuê (5) Trích KH TSCĐ thuê TC 212, 111, 112 214 Chuyển nguyên giá 211 627, 641, 642 2141 2142 Chuyển GTHM Th.S Cồ Thị Thanh Hương Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH Ví dụ 1: Đầu năm N, công ty X nhận TSCĐHH thuê TC với giá trị hợp lý chưa thuế GTGT 10% 120 trđ, thời gian thuê năm Tiền thuê trả lần vào cuối năm chuyển khoản Sau trả tiền lần cuối (31/12/N+4), TSCĐ thuộc công ty X Phần thuế GTGT không tính lãi Lãi thuê tài 10%/năm tính số dư nợ gốc TSCĐ dùng phận quản lý doanh nghiệp Thời gian sử dụng TSCĐ năm Yêu cầu: Tính toán, định khoản NVPS năm? Ví dụ 2: Đầu năm N, công ty X nhận TSCĐHH thuê TC với nợ gốc tính theo giá có VAT, thời gian thuê năm: - Số tiền phải toán không gồm VAT hàng năm 95 trđ, lãi suất ngầm định 10% nợ gốc lại - VAT 20 trđ, trả hàng năm, lãi suất 10% tổng VAT chia cho năm - Chi phí bảo dưỡng chưa VAT 10%: trđ/năm - Trong thời gian thuê, số giá tăng 10% bên thuê phải trả thêm 10% tiền thuê - Hết hạn hợp đồng, công ty X mua lại TSCĐ với giá 10 trđ (giá trị lại ước tính 12 trđ) - TS dùng PXSX, công ty X toán vào cuối năm chuyển khoản, thời gian sử dụng tài sản năm Yêu cầu: Tính toán, định khoản NVPS năm? NPV=FV/(1+r)n Ví dụ 2: Năm BẢNG XÁC ĐỊNH SỐ NỢ GỐC (PHẦN CHƯA VAT) (Lãi suất 10%) Năm Tổng nợ gốc chưa VAT NPV=FV/(1+r)n Ví dụ 2: Tổng phải trả Nợ gốc chưa VAT Lãi thuê Tổng phải trả VAT (Nợ gốc) Lãi thuê Tổng phải trả Cộng Năm 4 Cộng Cộng PV-KT6 KT6 KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ Chuyển giao QSH TS BÊN BÁN KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ TÀI CHÍNH BÊN MUA LÃI/LỖ = GIÁ BÁN – GIÁ TRỊ CÒN LẠI Chuyển giao QSD TS BÊN THUÊ BÊN CHO THUÊ Nguyên tắc GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÃI => 3387 Phân bổ THUÊ HOẠT ĐỘNG Th.S Cồ Thị Thanh Hương Phân bổ THUÊ TÀI CHÍNH GIẢM CHI PHÍ THUÊ TƯƠNG LAI Giảm TSCĐ DN LỖ => 242 TSCĐ DN không đổi (TSCĐ tự có => TSCĐ thuê TC) TĂNG CHI PHÍ THUÊ TƯƠNG LAI Bản chất cách xử lý theo VAS 06? Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương TRƯỜNG HỢP GIÁ BÁN > GIÁ TRỊ CÒN LẠI 711 TRƯỜNG HỢP GIÁ BÁN < GIÁ TRỊ CÒN LẠI 111,112,131 711 111,112,131 GTCL 623,627,641,642 GB TỔNG GIÁ THANH TOÁN 3387 Chênh lệch (GB - GTCL) ĐK, KẾT CHUYỂN VAT 3331 242 VAT 211 811 Ghi giảm TSCĐ 623,627,641,642 ĐK, phân bổ Chênh lệch (GTCL - GB) 211 TỔNG GIÁ THANH TOÁN 3331 811 GB NG 214 214 GTHM Các bút toán ghi nhận liên quan đến tài sản thuê tài tương tự phần kế toán TSCĐ thuê tài Các bút toán ghi nhận liên quan đến tài sản thuê tài tương tự phần kế toán TSCĐ thuê tài KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ HOẠT ĐỘNG GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ TÀI CHÍNH GTHL=GB GTCL Ví dụ: Công ty X nhượng bán TSCĐHH có nguyên giá 500 trđ, hao mòn 100 trđ, sau thuê lại TSCĐ thuê tài với thời gian năm dùng cho phân xưởng sản xuất Hãy định khoản TH: Giá bán chưa có thuế GTGT 10% 450 trđ Giá bán chưa có thuế GTGT 10% 360 trđ Lãi, ghi Lãi GTHL GTCL Lãi, lỗ ghi (ngoại trừ hoãn lại số lỗ phân bổ dần bù đắp từ CP thuê tương lai CP thuê thấp hơn) GB Lỗ Lãi GTCL GTHL GB Lãi hợp lý Ghi KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TSCĐ LÀ THUÊ HOẠT ĐỘNG 211 214 3331 811 711 GTHM GTCL/ GBán 111,112 VAT 242 C lệch GTCL>GB 623,627,641,642 Phân bổ lỗ Phân bổ lãi 3387 GBán/ GTHL C lệch GB>GTHL (Giá thuê lại ... TC 21 2, 111, 1 12 214 Chuyển nguyên giá 21 1 627 , 641, 6 42 2141 21 42 Chuyển GTHM Th.S Cồ Thị Thanh Hương Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH KẾ TOÁN... Th.S Cồ Thị Thanh Hương Trả tiền Chưa trả 133 VAT VAT Khoa Kế toán – Kiểm toán 18/09/11 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN TSCĐ THUÊ TÀI CHÍNH (2. 2) Định kỳ nhận hoá đơn toán tiền thuê TC (2. 2 .2) Tài... GIÁ THANH TOÁN 3387 Chênh lệch (GB - GTCL) ĐK, KẾT CHUYỂN VAT 3331 24 2 VAT 21 1 811 Ghi giảm TSCĐ 623 , 627 ,641,6 42 ĐK, phân bổ Chênh lệch (GTCL - GB) 21 1 TỔNG GIÁ THANH TOÁN 3331 811 GB NG 21 4 21 4