Bài giảng kế toán doanh nghiệp chương 9 kế toán các khoản đầu tư dài hạn

Chöông 9 KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN Muïc tieâu Chöông 9  Nhaän bieát ñöôïc caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn vaø phaân bieät ñöôïc caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn vôùi baát ñoäng saûn chuû sôû höõu söû duïng.  Bieát ñöôïc nguyeân taéc, ñieàu kieän vaø phöông phaùp ghi nhaän caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn.  Naém ñöôïc phöông phaùp haïch toaùn tình hình bieán ñoäng cuûa caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn. 9.1. KEÁ TOAÙN BAÁT ÑOÄNG SAÛN ÑAÀU TÖ  9.1.1. Khaùi nieäm  Baát ñoäng saûn (BÑS) ñaàu tö laø BÑS, goàm: quyeàn söû duïng ñaát; nhaø hoaëc moät phaàn cuûa nhaø hoaëc caû nhaø vaø ñaát; cô sôû haï taàng do ngöôøi chuû sôû höõu hoaëc ngöôøi ñi thueâ taøi saûn theo hôïp ñoàng thueâ taøi chính, naém giöõ nhaèm muïc ñích thu lôïi töø vieäc cho thueâ hoaëc chôø taêng giaù maø khoâng phaûi ñeå: - Söû duïng trong saûn xuaát, cung caáp haøng hoùa, dòch vuï hoaëc söû duïng cho caùc muïc ñích quaûn lyù; - Baùn trong kyø saûn xuaát, kinh doanh thoâng thöôøng. 9.1.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  Moät baát ñoäng saûn ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän laø taøi saûn phaûi thoûa maõn ñoàng thôøi hai ñieàu kieän sau: a) Chaéc chaén thu ñöôïc lôïi ích kinh teá trong töông lai; b) Nguyeân giaù cuûa BÑS ñaàu tö phaûi ñöôïc xaùc ñònh moät caùch ñaùng tin caäy. 9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö  1. BÑS ñaàu tö phaûi ñöôïc xaùc ñònh giaù trò ban ñaàu theo nguyeân giaù. Nguyeân giaù cuûa BÑS ñaàu tö bao goàm caû caùc chi phí giao dòch lieân quan tröïc tieáp ban ñaàu.  2. Caùc chi phí lieân quan ñeán BÑS ñaàu tö phaùt sinh sau ghi nhaän ban ñaàu ñöôïc ghi nhaän laø CPSX, KD trong kyø.  Nếu khi chi phí naøy coù khaû naêng chaéc chaén laøm cho BÑS ñaàu tö taïo ra lôïi ích kinh teá trong töông lai nhieàu hôn möùc hoaït ñoäng ñöôïc ñaùnh giaù ban ñaàu thì ñöôïc ghi taêng nguyeân giaù BÑS ñaàu tö. 9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö  3. Sau ghi nhaän ban ñaàu, trong thôøi gian naém giöõ, cho thueâ hoaït ñoäng BĐS ñaàu tö ñöôïc xaùc ñònh theo nguyeân giaù, soá khaáu hao luõy keá vaø giaù trò coøn laïi.  4. Vieäc chuyeån töø BĐS ñaàu tö sang BĐS chuû sôû höõu söû duïng hay HTK vaø ngöôïc laïi chæ ñöôïc thöïc hieän khi coù söï thay ñoåi veà muïc ñích söû duïng. 9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö  5. Khi quyeát ñònh baùn moät BÑS ñaàu tö maø khoâng coù giai ñoaïn söõa chöõa, caûi taïo naâng caáp thì vaãn tieáp tuïc ghi nhaän laø BÑS ñaàu tö cho ñeán khi BÑS ñaàu tö ñoù ñöôïc baùn maø khoâng chuyeån thaønh HTK. 9.1.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn veà baát ñoäng saûn ñaàu tö  6. Doanh thu töø vieäc baùn BÑS ñaàu tö ñöôïc ghi nhaän laø toaøn boä giaù baùn.  Tröôøng hôïp baùn BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm thì doanh thu ñöôïc xaùc ñònh theo giaù baùn traû ngay. Khoaûn cheânh leäch giöõa giaù baùn traû chaäm vaø giaù baùn traû ngay vaø thueá GTGT ñöôïc ghi nhaän laø doanh thu tieàn laõi chöa thöïc hieän theo quy ñònh cuûa Chuaån möïc keá toaùn soá 14 - "Doanh thu vaø thu nhaäp khaùc". Chöùng töø keá toaùn  - Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, uûy nhieäm chi,… lieân quan ñeán vieäc mua baát ñoäng saûn ñaàu tö.  - Caùc hôïp ñoàng kinh teá (mua, thueâ, nhöôïng baùn,…) lieân quan ñeán baát ñoäng saûn ñaàu tö.  - Hoà sô giao nhaän baát ñoäng saûn ñaàu tö.  - Bieân baûn thanh lyù baát ñoäng saûn ñaàu tö.  - Bieân baûn kieåm keâ baát ñoäng saûn ñaàu tö.  - Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng. Phöông phaùp haïch toaùn  1. Haïch toaùn caùc nghieäp vuï mua BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû tieàn ngay: 111,112,331… Mua BĐS đầu tư 133 217”baát ñoäng saûn ñaàu tö Phöông phaùp haïch toaùn  Haïch toaùn nghieäp vuï mua BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ): 111,112,.. 331 Khi thanh toán 217 Nguyên giá theo giá mua trả ngay 242 Định kỳ phân bổ lãi Phần lãi trả chậm 133 Thuế GTGT 635 Phöông phaùp haïch toaùn  Haïch toaùn nghieäp vuï mua BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp): 111,112,.. Khi thanh toán 331 217 Nguyên giá theo giá mua trả ngay đã có VAT 242 Phần lãi trả chậm 635 Định kỳ phân bổ lãi Phöông phaùp haïch toaùn  BÑS ñaàu tö hình thaønh do xaây döïng cô baûn hoaøn thaønh baøn giao: 111,112,331,… 241 217 Mua BĐS đầu tư đưa vào XDCB, Đủ đk để hình thành và các chi phí liên quan BĐS đầu tư 133 Thuế GTGT 1567 Không đủ đk để hình thành BĐS đầu tư Phöông phaùp haïch toaùn  Khi chuyeån töø BÑS chuû sôû höõu söû duïng thaønh BÑS ñaàu tö 211,213 217 2147 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế 8.1.7. Phöông phaùp haïch toaùn  Khi chuyeån töø haøng toàn kho thaønh BÑS ñaàu tö 1567 217 Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn baùn, thanh lyù BÑS ñaàu tö 111,112,131 5117 Doanh thu 3331 Thueá GTGT đầu ra Phöông phaùp haïch toaùn Baùn BÑS ñaàu tö theo phöông thöùc traû chaäm, traû goùp 5117 111,112,131 Doanh thu theo giá trả ngay 3331 Thueá GTGT đầu ra 515 Định kỳ phân bổ lãi 3387 Lãi trả chậm Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn baùn, thanh lyù BÑS ñaàu tö 217 Giaù trò coøn laïi 2147 Giaù trò khaáu hao 632 Phöông phaùp haïch toaùn Caùc chi phí baùn, thanh lyù BÑS ñaàu tö 217 Chi phí thanh lý 133 Thueá GTGT 632 Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn chuyeån BÑS ñaàu tö thaønh haøng toàn kho 217 Giaù trò coøn laïi 2147 Giaù trò khaáu hao 1567 Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn chuyeån BÑS ñaàu tö thaønh BÑS chuû sôû höõu söû duïng 217 211,213 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế 2147 Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn trích khaáu hao BÑS ñaàu tö 2147 632 Trích khaáu hao Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn cho thueâ hoaït ñoäng BÑS ñaàu tö 111,112,131 3387 keát chuyeån doanh thu Thu tieàn tröôùc cho nhieàu kyø keá toaùn 3331 Thueá GTGT đầu ra Thu tieàn thueâ theo töøng kyø 5117 9.2. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY CON  9.2.1. Khaùi nieäm  Coâng ty con laø doanh nghieäp chòu söï kieåm soaùt cuûa moät doanh nghieäp khaùc (goïi laø coâng ty meï). 9.2.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  1/ Trên 50% quyền biểu quyết ở cty con  2/ Ít hơn 50% trong trường hợp: a/ Có thỏa thuận dành >50% quyền biểu quyết b/ Có quyền chi phối theo qui chế thỏa thuận c/ Có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên HĐQT hoặc cấp quản lý tương đương d/Có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp HĐQT hoặc cấp quản lý tương đương VD: KIỂM SOÁT? Quyền kiểm soát trực tiếp A: Sở hữu 26.000 CP của B B: Có 50.000CP đang lưu hành Quyền kiểm soát gián tiếp X sở hữu 6.000 CP của Y và 2 tỷ trong Z Y có 10.000CP và ĐT đầu tư 6 tỷ trong Z Z có 10 tỷ vốn VD: KIỂM SOÁT? Quyền kiểm soát trực tiếp A: Sở hữu 26.000 CP của B A: Nắm giữ trực tiếp52% quyền biểu quyết=> A kiểm soát B B: Có 50.000CP đang lưu hành Quyền kiểm soát gián tiếp X sở hữu 6.000 CP của Y và 2 tỷ trong Z X kiểm soát Y Y kiểm soát Z X kiểm soát Z Y có 10.000CP và ĐT đầu tư 6 tỷ trong Z Z có 10 tỷ vốn KIỂM SOÁT? M 60% M sở hữu 60% C. C sở hữu 60% CC. C 60% từ CC? CC Quan hệ M và CC? Lợi ích thực tế mà M nhận KIỂM SOÁT? M 60% C 60% CC M Sở hữu 60% C. C sở hữu 60% CC. Kết luận : C là Công ty mẹ của CC. M là công ty mẹ của CC mặc dù M chỉ kiểm soát CC gián tiếp thông qua C. Lợi ích thực tế mà M nhận được từ CC là 60% x 60% = 36% VD: Kiểm Soát ? B là con của A A 75% 20% B 36% B nắm giữ trực tiếp 36% của C và A nắm giữ trực tiếp 20% của C C Quan hệ A,B và C? Lợi tích đích thực của A trong C VD: Kiểm Soát ? B là con của A A 75% 20% B 36% C B nắm giữ trực tiếp 36% của C và A nắm giữ trực tiếp 20% của C A kiểm soát C thông qua số Cổ phần hiện đang nắm giữ Của A và B mặc dù lợi ích thực tế mà A có trong C chỉ là 47% 9.2. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY CON  9.2.3. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  Treân BCTC rieâng cuûa coâng ty meï, caùc khoaûn ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo caùc coâng ty con ñaõ trình baøy treân BCTC hôïp nhaát ñöôïc trình baøy theo phöông phaùp giaù goác.  Giaù goác, bao goàm giaù mua coäng (+) caùc chi phí mua (neáu coù), nhö: Chi phí moâi giôùi, giao dòch, leä phí, thueá vaø phí Ngaân haøng...  Trong BCTC hôïp nhaát phaûi loaïi tröø ñaàu tö cuûa coâng ty meï vaøo coâng ty con. 9.2. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY CON  9.2.4. Chöùng töø keá toaùn - Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, uûy nhieäm chi,… caùc hôïp ñoàng kinh teá lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con. - Bieân baûn ñaùnh giaù laïi TSCÑ, vaät tö haøng hoùa ñem ñi goùp voán. - Thoâng baùo chia laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaøo coâng ty con. - Baùo caùo taøi chính cuûa coâng ty con. - Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng. Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn mua coå phieáu, goùp voán baèng tieàn, hoaëc mua khoaûn ñaàu tö taïi coâng ty con 111,112,341… 221”Ñaàu tö vaøo coâng ty con” Soá tieàn thöïc teá ñaàu tö vaøo coâng ty con Chi phí mua Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn chia coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia töø coâng ty con 515 111,112 Thu tieàn ngay Khi nhaän thoâng baùo chia coå töùc, lôïi nhuaän Chöa nhaän tieàn Lôïi nhuaän ñöôïc chia ñeå laïi taêng voán ñaàu tö vaøo coâng ty con 138 221 Phöông phaùp haïch toaùn Keá toaùn thu hoài, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc khoaûn voán ñaàu tö vaøo coâng ty con 221 Khi thu hoài, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con phaùt sinh loã 111,112 635 loã 515 Khi thu hoài, thanh lyù, nhöôïng baùn caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con phaùt sinh laõi 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.1. Khaùi nieäm  Lieân doanh laø thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng cuûa hai hoaëc nhieàu beân ñeå cuøng thöïc hieän hoaït ñoäng kinh teá, maø hoaït ñoäng naøy ñöôïc ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh.  Coù 3 hình thöùc lieân doanh chuû yeáu sau:  - Hôïp ñoàng lieân doanh hình thöùc lieân doanh hoaït ñoäng kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt;  - Hôïp ñoàng lieân doanh hình thöùc lieân doanh taøi saûn ñöôïc ñoàng kieåm soaùt;  - Hôïp ñoàng lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñöôïc ñoàng kieåm soaùt. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.1. Khaùi nieäm  Kieåm soaùt laø quyeàn chi phoái caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng ñoái vôùi moät hoaït ñoäng kinh teá lieân quan ñeán goùp voán lieân doanh nhaèm thu ñöôïc lôïi ích töø hoaït ñoäng kinh teá ñoù.  Ñoàng kieåm soaùt laø quyeàn cuøng chi phoái cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh veà caùc chính saùch taøi chính vaø hoaït ñoäng ñoái vôùi moät hoaït ñoäng kinh teá treân cô sôû thoûa thuaän baèng hôïp ñoàng. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.1. Khaùi nieäm  Beân goùp voán lieân doanh laø moät beân tham gia vaøo lieân doanh vaø coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân doanh ñoù.  Nhaø ñaàu tö trong lieân doanh laø moät beân tham gia vaøo lieân doanh nhöng khoâng coù quyeàn ñoàng kieåm soaùt ñoái vôùi lieân doanh ñoù. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  a. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:  Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh doanh ñoàng kieåm soaùt laø hoaït ñoäng lieân doanh khoâng thaønh laäp moät cô sôû kinh doanh môùi. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  b. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc taøi saûn ñoàng kieåm soaùt:  Taøi saûn ñoàng kieåm soaùt bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh laø taøi saûn ñöôïc goùp hoaëc do caùc beân tham gia lieân doanh mua, ñöôïc söû duïng cho muïc ñích cuûa lieân doanh vaø mang laïi lôïi ích cho caùc beân tham gia lieân doanh theo quy ñònh cuûa Hôïp ñoàng lieân doanh. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:  Cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc thaønh laäp bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh  Laø cô sôû kinh doanh môùi ñöôïc thaønh laäp coù hoaït ñoäng ñoäc laäp gioáng nhö hoaït ñoäng cuûa moät doanh nghieäp,  Vaãn chòu söï kieåm soaùt cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh theo hôïp ñoàng lieân doanh. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:  Cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt ñöôïc thaønh laäp bôûi caùc beân goùp voán lieân doanh  Laø cô sôû kinh doanh môùi ñöôïc thaønh laäp coù hoaït ñoäng ñoäc laäp gioáng nhö hoaït ñoäng cuûa moät doanh nghieäp,  Vaãn chòu söï kieåm soaùt cuûa caùc beân goùp voán lieân doanh theo hôïp ñoàng lieân doanh. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  a. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:  Hôïp ñoàng hôïp taùc kinh doanh quy ñònh caùc khoaûn chi phí phaùt sinh rieâng cho hoaït ñoäng kinh doanh ñoàng kieåm soaùt do moãi beân lieân doanh boû ra thì beân ñoù phaûi gaùnh chòu;  Ñoái vôùi caùc khoaûn chi phí chung (neáu coù) thì caên cöù vaøo caùc thoûa thuaän trong hôïp ñoàng ñeå phaân chia cho caùc beân goùp voán. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  a. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc hoaït ñoäng kinh doanh ñoàng kieåm soaùt: Caùc beân tham gia lieân doanh phaûi môû soå keá toaùn ñeå ghi cheùp vaø phaûn aùnh trong BCTC cuûa mình caùc noäi dung: + Taøi saûn goùp voán lieân doanh vaø chòu söï kieåm soaùt cuûa beân goùp voán lieân doanh; + Caùc khoaûn nôï phaûi traû phaûi gaùnh chòu; + Doanh thu ñöôïc chia töø vieäc baùn haøng hoaëc cung caáp dòch vuï cuûa lieân doanh; + Chi phí phaûi gaùnh chòu. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  b. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc taøi saûn ñoàng kieåm soaùt:  - Moãi beân lieân doanh ñöôïc nhaän saûn phaåm töø vieäc söû duïng taøi saûn ñoàng kieåm soaùt vaø chòu moät phaàn chi phí phaùt sinh theo thoûa thuaän trong hôïp ñoàng. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  b. Tröôøng hôïp lieân doanh döôùi hình thöùc taøi saûn ñoàng kieåm soaùt: - Caùc beân lieân doanh phaûi môû soå keá toaùn chi tieát treân cuøng heä thoáng soå keá toaùn cuûa mình ñeå ghi cheùp vaø phaûn aùnh trong BCTC cuûa mình nhöõng noäi dung: + Phaàn voán goùp vaøo taøi saûn ñoàng kieåm soaùt; + Khoaûn nôï phaûi traû phaùt sinh rieâng cuûa moãi beân goùp voán; + Phaàn nôï phaûi traû phaùt sinh chung; + Caùc khoaûn thu nhaäp cuøng vôùi phaàn chi phí phaùt sinh ñöôïc phaân chia töø hoaït ñoäng cuûa lieân doanh; + Caùc khoaûn chi phí phaùt sinh lieân quan ñeán vieäc goùp voán. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:  Phaûi toå chöùc thöïc hieän coâng taùc keá toaùn rieâng theo quy ñònh cuûa phaùp luaät hieän haønh veà keá toaùn nhö caùc doanh nghieäp khaùc.  Chòu traùch nhieäm kieåm soaùt taøi saûn, caùc khoaûn nôï phaûi traû, doanh thu, thu nhaäp khaùc vaø chi phí phaùt sinh taïi ñôn vò mình. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  c. Keá toaùn goùp voán lieân doanh döôùi hình thöùc thaønh laäp cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt:  Moãi beân goùp voán ñöôïc höôûng moät phaàn keát quaû hoaït ñoäng cuûa cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt theo thoûa thuaän cuûa hôïp ñoàng lieân doanh.  Caùc beân tham gia lieân doanh goùp voán baèng tieàn hoaëc baèng taøi saûn vaøo lieân doanh. Phaàn voán goùp naøy phaûi ñöôïc ghi soå keá toaùn vaø ñöôïc phaûn aùnh trong Baûng caân ñoái keá toaùn cuûa beân lieân doanh laø moät khoaûn muïc ñaàu tö vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt. 9.3. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN VOÁN GOÙP LIEÂN DOANH  9.3.4. Chöùng töø keá toaùn  - Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, UNC,… caùc hôïp ñoàng kinh teá lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty lieân doanh.  - Bieân baûn ñaùnh giaù laïi, phieáu xuaát TSCÑ, vaät tö haøng hoùa ñem ñi goùp voán.  - Caùc hôïp ñoàng lieân doanh.  - Thoâng baùo chia laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö vaøo coâng ty lieân doanh  - Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng. Phöông Keá toaùnphaù goùpp haï voácnhlieâ n doanh vaøo cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt toaù n 211,213 711 214 222”goùp voán lieân doanh” Goùp voán lieân doanh baèng TSCÑ Soá cheânh leäch ñaùnh giaù laïi > giaù trò ghi soå töông öùng vôùi lôïi ích cuûa caùc beân khaùc trong lieân doanh 3387 Soá cheânh leäch ñaùnh giaù laïi > phaân boå giaù trò ghi soå töông öùng vôùi lôïi 111,112,515 ích cuûa mình trong lieân doanh Goùp voán LD baèng tieàn, lôïi nhuaän ñöôïc chia Phöông phaùp haïch toaùn  Keá toaùn chi phí lieân doanh vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia 515 111,112 Thu tieàn ngay Khi nhaän thoâng baùo chia coå töùc, lôïi nhuaän 138 Chöa nhaän tieàn Boå sung voán lieân doanh 221 Phöông phaùp haïch toaùn  Keá toaùn chi phí lieân doanh vaø lôïi nhuaän ñöôïc chia 635 111,112,152… Chi phí lieân quan ñeán hoaït ñoäng goùp voán lieân doanh 133 Thueá GTGT (neáu coù) Phöông phaùp haïch toaùn  Keá toaùn thu hoài voán goùp 515 111,112,152,211… Soá laõi(giaù trò hôïp lyù thu hoài cao hôn soá voán ñaõ goùp) 222 Soá voán ñaõ goùp Trò giaù thu hoài Thu hoài voán goùp vaøo cô sôû ñoàng kieåm soaùt Voán goác khoâng thu hoài ñöôïc do lieân doanh laøm aên thua loã 635 9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT  9.4.1. Khaùi nieäm  Coâng ty lieân keát laø coâng ty trong ñoù nhaø ñaàu tö coù aûnh höôûng ñaùng keå nhöng khoâng phaûi laø coâng ty con hoaëc coâng ty lieân doanh cuûa nhaø ñaàu tö. 9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT  9.4.2. Ñieàu kieän ghi nhaän  Nhaø ñaàu tö naém giöõ tröïc tieáp hoaëc giaùn tieáp thoâng qua caùc coâng ty con töø 20% ñeán döôùi 50% quyeàn bieåu quyeát trong voán chuû sôû höõu cuûa beân nhaän ñaàu tö maø khoâng coù thoûa thuaän khaùc thì ñöôïc coi laø coù aûnh höôûng ñaùng keå ñoái vôùi beân nhaän ñaàu tö. 9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT  Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu 111,112 223 Mua coå phieáu hoaëc goùp voán baèng tieàn 152,153,155… Goùp voán baèng vaät tö, haøng hoùa 711 Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh giaù cao hôn giaù trò ghi soå 811 Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh giaù thaáp hôn giaù trò ghi soå 9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT  Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu 223 211 Giaù trò hao moøn 214 Goùp voán baèng TSCÑ 711 Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh giaù cao hôn giaù trò coøn laïi 811 Phaàn voán goùp ñöôïc ñaùnh giaù thaáp hôn giaù trò coøn laïi 9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT  Phöông phaùp haïch toaùn moät soá nghieäp vuï kinh teá phaùt sinh chuû yeáu 223 128,228 Baùn moät phaàn voán ñaàu tö vaø khoâng coøn aûnh höôûng ñaùng keå Thanh lyù, nhöôïng baùn 515 111,112,152,… 635 laõi loã Goùp theâm voán ñeå trôû thaønh coâng ty coù quyeàn kieåm soaùt 111,112 221 9.4. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ VAØO COÂNG TY LIEÂN KEÁT  Keá toaùn doanh thu veà coå töùc, lôïi nhuaän ñöôïc chia 515 138 Khi nhaän thoâng baùo chia coå töùc, lôïi nhuaän Nhaän thoâng baùo maø chöa thu tieàn 111,112 Khi thöïc thu Thu tieàn ngay 223 Nhaän coå töùc baèng coå phieáu 9.5. KEÁ TOAÙN CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN KHAÙC  Caùc loaïi ñaàu tö taøi chính daøi haïn khaùc laø nhöõng khoaûn ñaàu tö daøi haïn ngoaøi caùc khoaûn ñaàu tö vaøo coâng ty con, coâng ty lieân keát, cô sôû kinh doanh ñoàng kieåm soaùt.  Caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn khaùc bao goàm: caùc khoaûn ñaàu tö voán vaøo ñôn vò khaùc maø doanh nghieäp naém giöõ ít hôn 20% quyeàn bieåu quyeát; ñaàu tö traùi phieáu, cho vay voán, caùc khoaûn ñaàu tö khaùc,... maø thôøi haïn naém giöõ, thu hoài hoaëc thanh toaùn treân 1 naêm. Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  1. Khi cho vay voán phaûi theo doõi chi tieát töøng khoaûn tieàn cho vay theo ñoái töôïng vay, phöông thöùc vay, thôøi haïn vaø laõi suaát cho vay.  2. Chöùng khoaùn ñaàu tö daøi haïn phaûi ñöôïc ghi soå theo giaù goác (giaù thöïc teá mua chöùng khoaùn) goàm: giaù mua coäng (+) caùc chi phí mua Caùc nguyeân taéc haïch toaùn  3. Cuoái nieân ñoä keá toaùn, neáu giaù trò thò tröôøng cuûa chöùng khoaùn ñaàu tö daøi haïn bò giaûm xuoáng thaáp hôn giaù goác, keá toaùn ñöôïc laäp döï phoøng giaûm giaù ñaàu tö daøi haïn.  4. Phaûi tính toaùn vaø thanh toaùn kòp thôøi moïi khoaûn laõi veà coå phieáu, traùi phieáu khi ñeán kyø haïn. Laõi coå phieáu, traùi phieáu ñöôïc haïch toaùn vaøo thu nhaäp hoaït ñoäng taøi chính haøng naêm cuûa doanh nghieäp. Chöùng töø keá toaùn  - Caùc hoùa ñôn, Phieáu chi, uûy nhieäm chi,… caùc hôïp ñoàng kinh teá (mua, goùp voán) lieân quan ñeán caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn.  - Bieân baûn ñaùnh giaù laïi, phieáu xuaát TSCÑ, vaät tö haøng hoùa ñem ñi goùp voán.  - Thoâng baùo chia laõi töø hoaït ñoäng ñaàu tö daøi haïn.  - Phieáu thu, giaáy baùo coù cuûa ngaân haøng. Taøi khoaûn söû duïng Taøi khoaûn 228 - Ñaàu tö daøi haïn khaùc, coù 3 taøi khoaûn caáp 3: - Taøi khoaûn 2281 - Coå phieáu - Taøi khoaûn 2282 - Traùi phieáu - Taøi khoaûn 2288 - Ñaàu tö daøi haïn khaùc Phöông phaù p haï c h toaù n  9.5.5. Keá toaùn caùc khoaûn cho vay daøi haïn (nhaän laõi ñònh kyø) 515 111,112 Ñònh kyø thu laõi 2288 Khi cho vay Caùc khoaûn cho vay ñeán haïn thu hoài Phöông phaùp haïch toaùn  9.5.5. Keá toaùn mua traùi phieáu daøi haïn (nhaän laõi ñònh kyø) 515 111,112 Ñònh kyø ghi nhaän doanh thu tieàn laõi 2282 Khi mua traùi phieáu Khi thanh toaùn traùi phieáu ñeán kyø ñaùo haïn Phöông phaù p haï c h toaù n  9.5.5. Keá toaùn mua traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän laõi tröôùc) 111,112 2282 Khi mua TP Soá tieàn goác 515 3387 Ñònh kyø keát chuyeån laõi Laõi nhaän tröôùc Traùi phieáu ñeán kyø ñaùo haïn ñöôïc thanh toaùn Phöông phaùp haïch toaùn  9.5.5. Keá toaùn mua traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän laõi sau) 111,112 2282 Khi mua TP 515 111,112 TP ñeán kyø ñaùo haïn 138 Ñònh kyø ghi nhaän doanh thu tieàn laõi Tieàn laõi cuûa caùc kyø tröôùc Tieàn laõi cuûa kyø ñaùo haïn Phöông phaùp haïch toaùn  9.5.5. Keá toaùn baùn traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän laõi sau) 2282 111,112 Khi baùn TP 515 138 Cheânh leäch giöõa giaù baùn > meänh giaù+laõi chöa thu Tieàn laõi ñaõ ghi nhaän doanh thu cuûa caùc kyø tröôùc nhaän tieàn vaøo kyø naøy 635 Soá loã Phöông phaùp haïch toaùn  9.5.5. Keá toaùn baùn traùi phieáu ñaàu tö daøi haïn (nhaän tröôùc hoaëc nhaän laõi ñònh kyø) 515 111,112 Khi baùn TP coù laõi Giaù baùn Giaù baùn 635 228 Soá tieàn goác Khi baùn TP loã Soá loã 9.6. LAÄP DÖÏ PHOØNG CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN  Nguyeân taéc laäp döï phoøng:  + Caùc chöùng khoaùn ñuû ñieàu kieän quy ñònh bò giaûm giaù  + Caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn bò giaûm giaù, hoaëc do DN nhaän ñaàu tö voán bò loã  + Laäp boå sung hoaëc hoaøn nhaäp giöõa soá caàn laäp vaø soá ñaõ laäp 9.6. LAÄP DÖÏ PHOØNG CAÙC KHOAÛN ÑAÀU TÖ DAØI HAÏN  Nguyeân taéc laäp döï phoøng: DP phaûi laäp cho töøng loaïi chöùng khoaùn theo coâng thöùc: Möùc DP giaûm giaù ñaàu tö chöùng khoaùn = daøi haïn cho naêm sau Soá löôïng chöùng khoaùn bò giaûm giaù x taïi thôøi ñieåm laäp BCTC naêm Giaù goác chöùng khoaùn – ghi treân soå keá toaùn Giaù thò tröôøng cuûa CK ñaàu tö daøi haïn Phöông phaùp haïch toaùn 229 222,223,228 Khi toån thaát xaûy ra phaûi buø ñaép baèng caùc khoaûn DP Soá ñaõ laäp DP 635 Soá chöa laäp DP 635 Cuoái kyø laäp DP caùc khoaûn ñaàu tö daøi haïn cho laàn ñaàu Laäp boå sung (DP kyø naøy > DP kyø tröôùc) Ghi giaûm chi phí (DP kyø naøy < DP kyø tröôùc) [...]... 632 Trích khấu hao Phương pháp hạch toán Kế toán cho thuê hoạt động BĐS đầu tư 111,112,131 3387 kết chuyển doanh thu Thu tiền trước cho nhiều kỳ kế toán 3331 Thuế GTGT đầu ra Thu tiền thuê theo từng kỳ 5117 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON  9. 2.1 Khái niệm  Công ty con là doanh nghiệp chòu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ) 9. 2.2 Điều kiện ghi nhận  1/ Trên 50%... Phương pháp hạch toán Các chi phí bán, thanh lý BĐS đầu tư 217 Chi phí thanh lý 133 Thuế GTGT 632 Phương pháp hạch toán Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành hàng tồn kho 217 Giá trò còn lại 2147 Giá trò khấu hao 1567 Phương pháp hạch toán Kế toán chuyển BĐS đầu tư thành BĐS chủ sở hữu sử dụng 217 211,213 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế 2147 Phương pháp hạch toán Kế toán trích khấu hao BĐS đầu tư 2147 632... hàng  Trong BCTC hợp nhất phải loại trừ đầu tư của công ty mẹ vào công ty con 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON  9. 2.4 Chứng từ kế toán - Các hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi,… các hợp đồng kinh tế liên quan đến các khoản đầu tư vào công ty con - Biên bản đánh giá lại TSCĐ, vật tư hàng hóa đem đi góp vốn - Thông báo chia lãi từ hoạt động đầu tư vào công ty con - Báo cáo tài chính của công... từ hàng tồn kho thành BĐS đầu tư 1567 217 Phương pháp hạch toán Kế toán bán, thanh lý BĐS đầu tư 111,112,131 5117 Doanh thu 3331 Thuế GTGT đầu ra Phương pháp hạch toán Bán BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm, trả góp 5117 111,112,131 Doanh thu theo giá trả ngay 3331 Thuế GTGT đầu ra 515 Định kỳ phân bổ lãi 3387 Lãi trả chậm Phương pháp hạch toán Kế toán bán, thanh lý BĐS đầu tư 217 Giá trò còn lại 2147... 47% 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON  9. 2.3 Các nguyên tắc hạch toán  Trên BCTC riêng của công ty mẹ, các khoản đầu tư của công ty mẹ vào các công ty con đã trình bày trên BCTC hợp nhất được trình bày theo phương pháp giá gốc  Giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) các chi phí mua (nếu có), như: Chi phí môi giới, giao dòch, lệ phí, thuế và phí Ngân hàng  Trong BCTC hợp nhất phải loại trừ đầu. .. pháp hạch toán  BĐS đầu tư hình thành do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao: 111,112,331,… 241 217 Mua BĐS đầu tư đưa vào XDCB, Đủ đk để hình thành và các chi phí liên quan BĐS đầu tư 133 Thuế GTGT 1567 Khơng đủ đk để hình thành BĐS đầu tư Phương pháp hạch toán  Khi chuyển từ BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐS đầu tư 211,213 217 2147 2141,2143 Kết chuyển hao mòn lũy kế 8.1.7 Phương pháp hạch toán  Khi... Phương pháp hạch toán Kế toán mua cổ phiếu, góp vốn bằng tiền, hoặc mua khoản đầu tư tại công ty con 111,112,341… 221 Đầu tư vào công ty con” Số tiền thực tế đầu tư vào công ty con Chi phí mua Phương pháp hạch toán Kế toán chia cổ tức, lợi nhuận được chia từ công ty con 515 111,112 Thu tiền ngay Khi nhận thông báo chia cổ tức, lợi nhuận Chưa nhận tiền Lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư vào công... tiền Lợi nhuận được chia để lại tăng vốn đầu tư vào công ty con 138 221 Phương pháp hạch toán Kế toán thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản vốn đầu tư vào công ty con 221 Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con phát sinh lỗ 111,112 635 lỗ 515 Khi thu hồi, thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con phát sinh lãi ...Phương pháp hạch toán  Hạch toán nghiệp vụ mua BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP khấu trừ): 111,112, 331 Khi thanh tốn 217 Ngun giá theo giá mua trả ngay 242 Định kỳ phân bổ lãi Phần lãi trả chậm 133 Thuế GTGT 635 Phương pháp hạch toán  Hạch toán nghiệp vụ mua BĐS đầu tư theo phương thức trả chậm (doanh nghiệp tính thuế GTGT theo PP trực tiếp):... thuận c/ Có quyền bổ nhiệm hoặc bãi miễn đa số các thành viên HĐQT hoặc cấp quản lý tư ng đương d/Có quyền bỏ đa số phiếu tại các cuộc họp HĐQT hoặc cấp quản lý tư ng đương VD: KIỂM SỐT? Quyền kiểm sốt trực tiếp A: Sở hữu 26.000 CP của B B: Có 50.000CP đang lưu hành Quyền kiểm sốt gián tiếp X sở hữu 6.000 CP của Y và 2 tỷ trong Z Y có 10.000CP và ĐT đầu tư 6 tỷ trong Z Z có 10 tỷ vốn VD: KIỂM SỐT? Quyền ... phải ghi sổ kế toán phản ánh Bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 9. 3 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN VỐN GÓP LIÊN DOANH  9. 3.4 Chứng từ kế toán  - Các hóa đơn,... hạch toán Kế toán cho thuê hoạt động BĐS đầu tư 111,112,131 3387 kết chuyển doanh thu Thu tiền trước cho nhiều kỳ kế toán 3331 Thuế GTGT đầu Thu tiền thuê theo kỳ 5117 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ... trừ đầu tư công ty mẹ vào công ty 9. 2 KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY CON  9. 2.4 Chứng từ kế toán - Các hóa đơn, Phiếu chi, ủy nhiệm chi,… hợp đồng kinh tế liên quan đến khoản đầu tư vào