Đang tải... (xem toàn văn)
Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng
1 IX. Kế toán các khoản đầu t d i h n, ký quỹ, ký c ợc dài hạn 1. Kế toán đầu t v o công ty con 2. Kế toán vốn góp liên doanh 3. Kế toán đầu t v o C.Ty liên k 4.Kế toán BĐS đầu t 5.Kế toán đầu t dài hạn khác 6. Kế toán dự phòng giảm giá đầu t dài hạn 7. Kế toán các khoản ký quỹ, ký c ợc DH Ti liu tham kho: (Cỏc chun mc KT t 3) -VAS 05 Bt ng sn T -VAS 07 KT cỏc khon T vo cụng ty liờn kt - VAS 08 Thụng tin ti chớnh v nhng khon vn gúp LD - VAS 25 BCTCHN v k toỏn T vo cụng ty con - Thụng t 23/2005/TT-BTC ngy 30/3/2005 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 2 Kiểm soát: Là quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động đối với một hoạt động kinh tế liên quan đến góp vốn nhằm thu đ ợc lợi ích từ hoạt động kinh tế đó.(VAS25,7,8) Đồng kiểm soát: Là quyền cùng chi phối của các bên góp vốn liên doanh về các chính sách tài chính và hoạt động đối với một hoạt động kinh tế trên cơ sở thỏa thuận bằng hợp đồng.(VAS8) ảnh h ởng đáng kể: Là quyền đ ợc tham gia vào việc đ a ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của một hoạt động kinh tế nh ng không phải là quyền kiểm soát hay quyền đồng kiểm soát đối với những chính sách(VAS7) *Liên doanh: Là thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này đ ợc đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh .(VAS8) *Công ty liên kết: Là công ty trong đó nhà đầu t có ảnh h ởng đáng kể nh ng không phải là công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu t này(VAS7) * Công ty con: Là một doanh nghiệp chịu sự kiểm soát của một doanh nghiệp khác (gọi là công ty mẹ). (VAS25) Mt s thut ng (234/2003 /Q-BTC ngy 30/12/2003) 3 Các bên có liên quan Các bên có liên quan CTy A CTy A CTy C CTy C CTy B CTy B CTy BC CTy BC CTy E CTy E 90% 30% 50% 50% 25% 25%25% 90%90% 30%30% 50%50% 50%50% 4 1* Kế toán đầu t vào công ty con (VAS 25) Khoản đầu t vào công ty con gồm: Đầu t cổ phiếu; và khoản đầu t vào công ty con hoạt động theo loại hình công ty Nhà n ớc, Cty TNHH một thành viên, Cty cổ phần Nhà n ớc và các loại hình doanh nghiệp khác Vốn đầu t vào công ty con phải đ ợc p/ánh theo giá gốc bao gồm giá mua, chi phí môi giới, thuế, lệ phí và phí NH. KT phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu t vào từng công ty con: mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu t vào công ty con Kế toán phải hạch toán đầy đủ kịp thời các khoản thu nhập từ công ty con(lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) vào BCTC riêng của công ty mẹ (hạch toán vào doanh thu tài chính) 5 TK221- Đầu tư vào công ty con Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm SD: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con hiện có của cty mẹ TK2211: Đầu tư cổ phiếu TK2212: Đầu tư khác 6 1. kế toán đầu t vào công ty con (ghi nhận tại Ct mẹ) (lãi) 111, 112,341 TK221 Đầu t vào công ty con (1)Khi đầu t vốn vào công ty con 111,112 Chi phớ 222,223,228,121 (2)Khi chuyển t vo CTLK, LD, Cụng c ti chớnh thnh khon T vo CT con 515 111,112,131 (3)Cổ tức,Lợi nhuận đ ợc chia từng kỳ 221 121,223,228 (4)Khi chuyển đổi từ ĐT vào CT con thành ĐT vào CTLK, hoặc thành khoản đầu t là công cụ tài chính (5) Thu hồi, thanh lý vốn đầu t vào công ty con 635 (lỗ) 7 2* Kế toán hoạt động liên doanh (VAS 08) Hợp đồng hợp tác kinh doanh d ới hình thức liên doanh hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát; Hợp đồng hợp tác kinh doanh d ới hình thức liên doanh tài sản đồng kiểm soát; Hợp đồng liên doanh d ới hình thức thành lập cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát. Các hình thức liên doanh gồm: 8 a*Kế toán hoạt động liên doanh d ới hình thức a*Kế toán hoạt động liên doanh d ới hình thức hoạt hoạt động kinh doanh đồng kiểm soát động kinh doanh đồng kiểm soát - Hoạt động kinh doanh đ ợc đồng kiểm soát là hoạt động của một số liên doanh đ ợc thực hiện bằng cách sử dụng tài sản và nguồn lực khác của các bên góp vốn liên doanh mà không thành lập một cơ sở kinh doanh mới. (***) - Mỗi bên góp vốn liên doanh phải phản ánh các hoạt động kinh doanh đ ợc đồng kiểm soát trong báo cáo tài chính của mình, gồm: Tài sản do bên góp vốn liên doanh kiểm soát và các khoản Tài sản do bên góp vốn liên doanh kiểm soát và các khoản nợ phải trả mà họ phải gánh chịu; nợ phải trả mà họ phải gánh chịu; Chi phí phải gánh chịu và doanh thu đ ợc chia từ việc bán Chi phí phải gánh chịu và doanh thu đ ợc chia từ việc bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh hàng hoặc cung cấp dịch vụ của liên doanh 9 Kế toán chi phí 621,622,627 621,622,627 641,642 TK133 111,112,331, 338 (1a)Chi phí thực tế phát sinh (1b) ghi nhận phần Chi phí hạch toán chung do bên hạch toán chi phí chung phân bổ 138 154 (2a 1 )Cuối kỳ kết chuyển chi phí (2b)Phần chi phí hạch toán chung phân bổ cho các bên góp vốn LD khác 155,152,157,621 632 (2a 2 ) Nhận SP đ ợc chia(TH hợp đồng chia sản phẩm) K/c CP vào GV(THhợp đồng giao cho một bên bán SP) 10 Kế toán doanh thu 338(hợp đồng) 3331 511 111,112,131 (1a)Tổng tiền bán sản phẩm(bên bán SP) (1b)phần doanh thu t ơng ứng lợi ích đ ợc h ởng 338(đối tác) (1c)doanh thu chia cho các đối tác không bán sản phẩm 138 (2)Bên LD không tham gia bán SP ghi nhận phần doanh thu đ ợc h ởng [...]... trớc hạn; nhợng bán thu đủ vốn gôc hoặc chịu lỗ (1c) lãi trái phiếu,cổ tức, LN đợc chia (1e)thanh toán trái phiếu đến hạn (2c)thu hồi vốn vay 515 (2b) lãi cho vay 24 6 Kế toán dự phòng giảm giá đầu t dài hạn 7 Kế toán các khoản ký quỹ, ký cợc DH Yờu cu c ti liu: trang 191- 193 25 Hỡnh thc LD hot ng KD ng kim soỏt Sn xut mỏy bay A CP chung ng c B Thõn C A DThu D thu Cỏnh B C Nguyờn tc: Nu cú emTS i gúp... hin ang nm gi 18 3 *Kế toán đầu t vào CTyLiờn Kết(VAS 07) 152,153,156, 211, 213 214 TK 223 111,112 (1)Góp vốn =Vt,HH,TSCĐ 711 811 111,112 228 128 221,228 (6)Thanh lý một phần khoản đầu t, hoặc mua thêm khoản đầu t (2)Mua cổ phiếu hoặc góp vốn =tiền (3)Mua thêm cổ phiếu hoặc góp thêm vốn (4)Chuyển nợ thành vốn cổ phần 635 515 (5)Cổ tức, lợi nhuận đợc chia (7a)Thanh lý, nhợng bán khoản đầu t vào CTLK 515... thu hồi vốn góp LD, nếu bị thiệt hại do không thu hồi đủ vốn góp thì khoản thiệt hại này đợc hạch toán vào TK 635 - Chi phí HĐTC + Lợi nhuận của hoạt động liên doanh đợc hạch toán vào doanh thu hoạt động tài chính, các khoản chi phí về hoạt động liên doanh (ngoài số vốn góp) đợc hạch toán vào chi phí chi phí hoạt động tài chính +Các bên góp vốn LD có quyền chuyển nhợng giá trị phần vốn góp của mình... theo tính chất của tài sản; Các khoản nợ phải trả phát sinh riêng của mỗi bên góp vốn liên doanh; Phần nợ phải trả phát sinh chung phải gánh chịu cùng với các bên góp vốn liên doanh khác từ hoạt động của liên doanh; Các khoản thu nhập từ việc bán hoặc sử dụng phần sản phẩm đợc chia từ liên doanh cùng với phần chi phí phát sinh đợc phân chia từ hoạt động của liên doanh; Các khoản chi phí phát sinh liên... tự kế toán ĐTDH khác 228 111,112 (1a)Mua cổ phiếu hoặc góp vốn . 1 IX. Kế toán các khoản đầu t d i h n, ký quỹ, ký c ợc dài hạn 1. Kế toán đầu t v o công ty con 2. Kế toán vốn góp liên doanh 3. Kế toán đầu t v o C.Ty liên k 4 .Kế toán BĐS đầu t 5 .Kế toán đầu. - Khi kế toán khoản đầu tư vào CTLK theo phương pháp giá gốc, giá trị khoản đầu tư không được thay đổi trong suốt quá trình đầu tư, trừ TH nhà đầu tư mua thêm hoặc thanh lí khoản đầu tư đó,. chính) 5 TK221- Đầu tư vào công ty con Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con tăng Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công ty con giảm SD: Giá trị thực tế các khoản đầu tư vào công