slide bài giảng kế toán các khoản đầu tư tài chính

Những vấn đề chung 1.1 Khái niệm và phân loại Các khoản đầu tư tài chính là các khoản tài sản đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý vốn để tăng thu nhập và nâng cao

CHÖÔNG1:

KẾ TOÁN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ TÀI CHÍNH

1 Những vấn đề chung

2 Kế toán các khoản đầu tư ngắn

hạn.

3 Kế toán các khoản đầu tư dài hạn

4 Trình bày thông tin trên báo cáo

tài

MỤC TIÊU CHUNG

+ Giải thích mục đích của hoạt động đầu tư

tài chính, giải thích sự khác biệt giữa các loại hình đầu tư tài chính và ảnh hưởng đến báo cáo tài chính.

+ Trình bày phương pháp xử lý các nghiệp

vụ đầu tư tài chính theo phương pháp giá gốc trên hệ thống tài khoản kế

toán.

+ Giải thích nguyên tắc trình bày các khoản

đầu tư tài chính trên báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp đầu tư.

1 Những vấn đề

chung

1.1 Khái niệm và phân loại

Các khoản đầu tư tài chính là các

khoản tài sản đầu tư ra ngoài doanh nghiệp nhằm mục đích sử dụng hợp lý vốn để tăng thu nhập và nâng cao

hiệu quả sử dụng vốn của doanh nghiệp.

Căn cứ vào thời hạn và mục đích đầu

tư, các khoản đầu tư tài chính được chia làm hai loại: các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn và các khoản đầu tư tài chính dài hạn.

VỐN KINH DOANH

VỐN KD

HĐ KHÁC

HĐ SXKD

HĐ TÀICHÍNH

ĐTTC NGẮN HẠN

KHOẢN ĐẦU TƯ THU

1 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ

TÀI CHÍNH NGẮN HẠN

1.1 Khái niệm và phân loại

+ Khoản đầu tư có thời gian thu

hồi trong 12 tháng hoặc trong

1 chu kỳ KD + Bao gồm đầu tư chứng khoán và

đầu tư ngắn hạn khác.

1.2 CÁC LOẠI ĐẦU TƯ

TC NGẮN HẠN

ĐẦU TƯ NGẮN HẠN KHÁC

ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN

CỔ

PHIẾU PHIẾU TRÁI

GIẤY

TỜ KHÁC

CHO

Vận dụng VAS 07, 08 để xử lý các tình huống KT đầu tư TC và BCTC

Sơ đồ kế toán khoản đầu tư chứng khoán ngắn hạn

Định kỳ phân bổ

111,112 Định kỳ, nhận lãi bằng tiền

2.2 Trường hợp mua chứng khoán đầu

mua chứng khoán.

Ví dụ 1.1 Mua 10.000 cổ phiếu công ty A trên thị

trường chứng khoán với mục đích bán lại

để kiếm lời với giá 32.000đ/cổ phiếu (mệnh giá 10.000đ/cổ phiếu) Phí môi giới trả cho công ty môi giới chứng khoán là 0,5% trên giá mua Doanh nghiệp thanh toán ngay tiền mua cổ phiếu và phí môi giới bằng chuyển khoản.

Giá gốc cổ phiếu = (32.000 x 10.000) + (32.000 x

10.000) x 0,5% = 321.600.000.

Căn cứ Giấy báo Nợ ngân hàng (hoặc sổ phụ) và

Thông báo chính thức của Trung tâm giao dịch chứng khoán, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 121 321.600.000

Có TK 112 321.600.000

2.2 Trường hợp mua chứng khoán đầu

tư ngắn hạn:

(ii) Thanh toán ngay sau khi

trừ khoản lãi nhận trước một lần ngay khi mua.

Doanh nghiệp mua chứng

khoán ghi theo mệnh giá

CK phát hành và ghi nhận lãi trả trước vào doanh thu

chưa thực hiện.

Ví dụ 1.2 Doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa

niên độ.

Đầu quý, mua 100 kỳ phiếu ngân hàng B kỳ hạn 12

tháng, mệnh giá mỗi kỳ phiếu là 1.000.000đ, lãi 9%/năm nhận trước ngay khi phát hành, ngân hàng phát hành bằng mệnh giá Doanh nghiệp chi tiền mặt mua và nhận kỳ phiếu.

Cuối quý, kết chuyển lãi quý này của số kỳ phiếu trên

vào doanh thu tài chính.

Căn cứ Phiếu chi và chứng từ thu tiền của ngân hàng

B, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 121 100.000.000

Có TK 111 91.000.000

Có TK 338(3387) 9.000.000 Cuối quý, kết chuyển lãi quý này:

Nếu kết chuyển lãi theo phương pháp đường thẳng, thì

lãi quý này của số kỳ phiếu trên là:

9.000.000 / 4 quý = 2.250.000.

Nợ TK 338(3387) 2.250.000

Có TK 515 2.250.000

Lãi được hưởng trong quá trình đầu tư

chứng khoán ngắn hạn:

Ví dụ 1.3 Doanh nghiệp đang nắm giữ 200

trái phiếu công ty C đã mua lại vào đầu năm N, thời hạn 3 năm, đáo hạn

31/12/N, mệnh giá 1.000.000đ/trái phiếu, lãi suất 10%/năm, trả lãi hàng quý vào cuối quý Cuối quý 3/N, doanh nghiệp nhận lãi trái phiếu quý này bằng tiền mặt nhập quỹ.

Lãi trái phiếu quý 3/N

Trường hợp nhận lãi đầu tư bao gồm cả khoản đầu tư dồn

tích trước khi mua lại

Ví dụ 7.4 Ngày 1/10/N, doanh nghiệp mua lại một số kỳ

phiếu ngân hàng 12 tháng có mệnh giá 10.000.000đ, lãi 0,8%/ tháng, nhận lãi 6 tháng một lần (nhận sau) Ngày phát hành kỳ phiếu là 1/7/N, đáo hạn 30/6/N+1 Giá mua 10.240.000đ đã trả bằng tiền mặt Ngày 31/12/N, nhận lãi 6 tháng đầu của số

kỳ phiếu trên bằng tiền mặt.

Ngày 1/10, căn cứ vào phiếu chi tiền mặt, kế toán ghi sổ:

Ngày 31/12, xác định số tiền lãi 6 tháng là: 10.000.000 x

0,8% x 6 = 480.000 Khoản lãi này bao gồm: Lãi đầu tư dồn tích trước khi mua lại số kỳ phiếu này

từ 01/7 đến 30/9/N là: 240.000 (lãi 3 tháng) và Lãi của các kỳ (quý 4/N) mà doanh nghiệp đã mua số

Trường hợp bán chứng khoán đầu tư ngắn

hạn:

Ví dụ 7.5 Doanh nghiệp bán hết 10.000 cổ

phiếu công ty A đã mua trong ví dụ 7.1 với giá 35.000đ/cổ phiếu thu tiền mặt nhập quỹ Căn cứ phiếu thu và chứng từ liên quan, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111 350.000.000

Có TK 121 321.600.000

Có TK 515 28.400.000 Chi phí trả Cty chứng khoán tính 0,25% giá

Trường hợp đáo hạn chứng khoán

đầu tư ngắn hạn:

Ví dụ 7.7 Ngày 30/6/N+1, đáo hạn số

kỳ phiếu ngân hàng đã mua trong ví dụ 7.4, doanh nghiệp được ngân hàng thanh toán theo mệnh giá kỳ phiếu, đồng thời trả lãi 6 tháng cuối, doanh nghiệp nhận đủ bằng tiền mặt.

Căn cứ phiếu thu, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111 10.480.000

Kế toán khoản đầu tư ngắn hạn khác

Kế toán sử dụng TK 128- Đầu tư

ngắn hạn khác

TK 128 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 1281- Tiền gửi có kỳ hạn - phản

ánh số hiện có và tình hình biến động của tiền gởi ngân hàng có

kỳ hạn.

TK 1288- Đầu tư ngắn hạn khác -

phản ánh số hiện có và tình hình biến động của các khoản đầu tư ngằn hạn khác.

Sơ đồ kế toán khoản đầu tư ngắn hạn khác

Dùng vốn bằng

tiền để đầu tư ngắn hạn

Thu hồi các khoản

đầu tư

Thu hồi khoản

đầu tư

trường hợp lỗ

635

515

trường hợp lãi

Ví dụ 7.9 Doanh nghiệp chi tiền mặt cho công ty D

vay thời hạn 12 tháng, số tiền 400.000.000đ Căn cứ phiếu chi, hợp đồng cho vay, kế toán ghi sổ tổng hợp:

Nợ TK 128(1288) 400.000.000

Có TK 111 400.000.000 Đồng thời, ghi vào sổ chi tiết theo dõi đầu tư ngắn

hạn khác, chi tiết cho từng đối tượng doanh nghiệp cho vay, từng hợp đồng cho vay.

Trường hợp thu hồi các khoản đầu tư tài chính ngắn

1.3 Kế toán dự phòng giảm giá đầu

tư ngắn hạn

Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

là dự phòng giá trị dự kiến bị tổn thất do sự giảm giá của các

khoản đầu tư ngắn hạn

Điều kiện để trích lập các khoản dự

phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

là: (i) Chứng khoán của doanh nghiệp được doanh nghiệp đầu tư theo đúng quy định của pháp luật; (ii) Được tự do mua, bán trên thị trường mà tại thời điểm kiểm kê, lập báo cáo tài chính có giá thị trường giảm xuống so với giá gốc ghi trên sổ kế toán.

1.3 Kế toán dự phòng giảm giá đầu

tư ngắn hạnThời điểm lập dự phòng: ở thời điểm khóa sổ kế toán

để lập báo cáo tài chính năm Đối với các doanh nghiệp có lập báo cáo tài chính giữa niên độ, nếu có biến động lớn về lập dự phòng thì được điều chỉnh trích thêm hoặc hoàn nhập

Phương pháp lập dự phòng: Mức lập dự phòng giảm

giá đầu tư ngắn hạn được xác định bằng chênh lệch giữa giá trị thuần có thể thực hiện được (giá thị trường) và giá gốc ghi trên sổ kế toán Nếu số

dự phòng phải lập kỳ này cao hơn số dư dự phòng đã lập ở cuối kỳ kế toán trước thì số chênh lệch đó được ghi nhận vào chi phí tài chính trong kỳ Ngược lại, nếu số dự phòng phải lập năm nay thấp hơn số dư dự phòng đã lập đang ghi trên sổ kế toán thì số chênh lệch đó được ghi giảm chi phí tài chính

1.3 Kế toán dự phòng giảm giá đầu

tư ngắn hạn

Doanh nghiệp phải lập dự phòng cho

từng loại chứng khoán đầu tư ngắn hạn theo công thức:

Mức dự phòng giảm giá chứng khoán

đầu tư ngắn hạn=Số lượng chứng khoán bị giảm giá tại thời điểm

cuối kỳ kế toán nămx(Giá gốc chứng khoán ghi trên sổ kế toán– Giá thị trường của chứng khoán đầu tư ngắn hạn)

Kế toán sử dụng TK 129- Dự phòng

giảm giá đầu tư ngắn hạn

Sơ đồ kế toán dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn

Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn

hạn

(Dự phòng cần lập năm nay thấp hơn dự phòng đã lập năm

trước)

Trích thêm dự phòng giảm giá chứng khoán đầu tư ngắn

hạn

(Dự phòng cần lập năm nay cao hơn dự phòng đã lập năm

trước)

SD

Ví dụ 7.11 Cuối niên độ N, doanh nghiệp đang nắm giữ các cổ

phiếu đầu tư ngắn hạn sau:

- Cổ phiếu công ty O: 10.000 cổ phiếu, đơn giá gốc 25.000 đ

- Cổ phiếu công ty P: 5.000 cổ phiếu, đơn giá gốc 18.000 đ.

- Cổ phiếu công ty Q: 20.000 cổ phiếu, đơn giá gốc 30.000 đ Ngày 31/12/N giá thị trường 1 cổ phiếu từng loại:

Cổ phiếu của công ty O: 22.000đ, công ty P: 20.000đ, công ty

Dự phòng cần lập cuối năm N cao hơn số dư dự phòng đã lập

cuối năm trước, trích thêm:

150.000.000 – 120.000.000 = 30.000.000

Căn cứ vào Bảng kê chi tiết dự phòng giảm giá đầu tư ngắn

hạn được duyệt, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 635 30.000.000

Có TK 129 30.000.000

Cũng ví dụ trên, nhưng giả sử số cần

lập dự phòng nhỏ hơn số năm

trước là 70.000.000đ, thì KT cần hoàn nhập chênh lệch DP

1 KẾ TOÁN ĐẦU TƯ

TÀI CHÍNH DÀI HẠN

1.1 Khái niệm và phân loại

+ Khoản đầu tư có thời gian thu

hồi TRÊN 12 tháng hoặc DÀI HƠN 1 chu kỳ KD

+ Bao gồm đầu tư vào cty con, đầu

tư vào cty liên kết, cty liên doanh, đầu tư chứng khoán và đầu tư dài hạn khác.

1.2 CÁC LOẠI ĐẦU TƯ

TC DÀI HẠN

CTY LIÊN DOANH

CTY MẸ A

CTY

CON B

CTY LIÊN KẾT C

CTY E

CÁ NHÂN

2.1 Kế toán khoản đầu tư vào công ty con

1.1 Khái niệm

+ Khoản đầu tư vào công ty con là khoản vốn

doanh nghiệp đầu tư vào một doanh nghiệp khác dưới hình thức góp vốn hoặc mua cổ phần mà doanh nghiệp nắm trực tiếp hoặc gián tiếp qua một công ty con khác trên 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư.

+Doanh nghiệp là bên đầu tư được gọi là công ty

mẹ Bên nhận đầu tư gọi là công ty con

+ Công ty mẹ nắm quyền kiểm soát công ty con,

tức có quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của công ty con nhằm thu được lợi ích kinh tế từ các hoạt động của công ty con

+ Kế toán sử dụng TK 221- Đầu tư vào công ty con

Cổ tức, lợi nhuận được chia

trường hợp

lãi

515 Thu hồi khoản đầu tư vào cty con

Chuyển khoản vốn đầu tư vào cty

con thành đầu tư vào công ty liên

kết, góp vốn liên doanh, đầu tư công

111,112,341

…

635 111,112,331

…

Công ty mẹ đầu tư góp vốn, mua cổ phần

Trường hợp lỗ

Thu hồi, thanh lý khoản đầu tư vào cty con

Chuyển khoản thành đầu tư vào công ty con

Sơ đồ kế toán khoản đầu tư vào công ty con

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.13 Doanh nghiệp là một trong số cổ đông

sáng lập công ty cổ phần E, chuyển khoản góp vốn bằng việc mua 1.200.000 cổ phần trên 2.000.000 cổ phần công ty E phát hành huy động vốn điều lệ khi thành lập Giá

phát hành bằng mệnh giá 10.000đ/cổ phần Sau đợt góp vốn này doanh nghiệp chiếm 60% quyền biểu quyết và nắm quyền kiểm soát hoạt động của công ty E

Căn cứ vào Biên bản góp vốn, Giấy xác nhận sở

hữu cổ phiếu, chứng từ thu tiền của công

ty E, Giấy báo Nợ ngân hàng (hoặc Sổ phụ) kế toán ghi sổ:

Nợ TK 221 12.000.000.000

Có TK 112 12.000.000.000

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.14 Công ty Y đang nắm giữ 510.000 cổ phần

của công ty cổ phần F (mệnh giá 10.000đ/cổ phần) và có 51% quyền biểu quyết đồng thời có quyền kiểm soát công ty F Với sự đồng thuận của Đại hội đồng cổ đông, công ty Y đã nhượng toàn bộ số cổ phần công ty F cùng với quyền hạn và trách nhiệm đi kèm cho doanh nghiệp với giá chuyển nhượng 18.000đ/cổ phần Doanh nghiệp chuyển khoản thanh toán đủ cho công

ty Y và lệ phí ngân hàng 0,1% trên số tiền chuyển.

Căn cứ vào Giấy báo Nợ ngân hàng (hoặc sổ phụ) và

Biên bản chuyển nhượng vốn góp, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 221 9.189.180.000

Có TK 112 9.189.180.000

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.15 Doanh nghiệp đang nắm 30.000 cổ

phần (chiếm 30% vốn điều lệ) của công ty liên kết G với giá gốc bằng mệnh giá

10.000đ/cổ phần Doanh nghiệp nhận chuyển nhượng thêm 25.000 cổ phần công

ty G từ một nhà đầu tư khác với giá chuyển nhượng 15.000đ/cổ phần đã trả bằng tiền mặt, nâng số cổ phần doanh nghiệp nắm giữ lên 55.000 cổ phần (chiếm 55% vốn điều lệ) và có quyền kiểm soát hoạt động công ty G

Giá gốc của số cổ phần nhận chuyển nhượng =

25.000 x 15.000= 375.000.000 Căn cứ vào chứng từ, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 221 375.000.000

Có TK 111 375.000.000 Kết chuyển số vốn góp vào công liên kết G trước

đây thành vốn đầu tư vào công ty con.

Nợ TK 221 300.000.000

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.16 Cuối năm, nhận được thông báo từ

công ty con H về cổ tức cả năm được chia

là 2.000đ/cổ phần Doanh nghiệp đang nắm giữ 100.000 cổ phần của công ty H với

mệnh giá 10.000đ/cổ phần Cổ tức được chia = 2.000 x 100.000 = 200.000.000

Trường hợp a: Doanh nghiệp nhận ngay được

khoản cổ tức trên nhập quỹ tiền mặt.

Căn cứ phiếu thu tiền mặt và thông báo chia cổ

tức, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111 200.000.000

Có TK 515 200.000.000 Trường hợp b: Doanh nghiệp chỉ nhận được

thông báo nhưng chưa thực thu tiền.

Căn cứ thông báo chia cổ tức, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 138 200.000.000

Có TK 515 200.000.000

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.16 Cuối năm, nhận được thông báo từ

công ty con H về cổ tức cả năm được chia

là 2.000đ/cổ phần Doanh nghiệp đang nắm giữ 100.000 cổ phần của công ty H với

mệnh giá 10.000đ/cổ phần Cổ tức được chia = 2.000 x 100.000 = 200.000.000

Trường hợp c: Ngoài cổ tức đã thu, doanh nghiệp

còn được hưởng cổ phiếu thưởng với tỷ lệ

10 cổ phiếu được 1 cổ phiếu thưởng

Mệnh giá của số cổ phiếu thưởng = (100.000 / 10)

x 10.000 = 100.000.000

Căn cứ Giấy xác nhận sở hữu số cổ phiếu

thưởng:

Thuyết minh số lượng cp nhận thêm từ thưởng

(không hạch toán kép), điều chỉnh lại giá gốc cp

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.16 Cuối năm, nhận được thông báo từ

công ty con H về cổ tức cả năm được chia

là 2.000đ/cổ phần Doanh nghiệp đang nắm giữ 100.000 cổ phần của công ty H với

mệnh giá 10.000đ/cổ phần Cổ tức được chia = 2.000 x 100.000 = 200.000.000

Trường hợp d: Ngoài cổ tức được chia, doanh

nghiệp còn được hưởng quyền mua cổ phiếu công ty H phát hành bổ sung vốn điều lệ với giá bằng mệnh giá, theo tỷ lệ cứ

5 cổ phiếu nắm giữ được mua 1 cổ phiếu

bổ sung Doanh nghiệp yêu cầu công ty H chuyển hết tiền cổ tức được chia để mua

VÍ DỤ KẾ TOÁN

Ví dụ 7.17 doanh nghiệp nhượng bớt 400.000 cổ phần

đang đầu tư vào công ty con E (trong ví dụ 7.13) cho một cổ đông đồng sáng lập khác với giá chuyển nhượng 12.000đ/cổ phần đã thu bằng chuyển khoản Doanh nghiệp chỉ còn nắm giữ 40% quyền biểu quyết.

Căn cứ vào Biên bản chuyển nhượng vốn góp và

Giấy báo Có NH (hoặc sổ phụ), kế toán ghi sổ: Giá gốc = 400.000 x 10.000 = 4.000.000.000

Giá chuyển nhượng = 400.000 x 12.000

=4.800.000.000

Đồng thời với số cổ phần còn lại là 800.000 cổ phần

tương ứng với 40% vốn điều lệ của công ty E, doanh nghiệp chỉ còn có ảnh hưởng đáng kể nên kế toán phải ghi nhận bút toán chuyển hình thức đầu tư sang cty liên kết:

Nợ TK 223 8.000.000.000

2.2 Kế toán đầu tư vào công ty liên kết

2.2.1 Khái niệm

+ Khoản đầu tư vào công ty liên kết là khoản vốn

doanh nghiệp đầu tư vào một doanh nghiệp khác dưới hình thức góp vốn hoặc mua cổ phần mà doanh nghiệp nắm trực tiếp hoặc gián tiếp qua một công ty con khác từ 20% đến dưới 50% quyền biểu quyết của bên nhận đầu tư.

+ Doanh nghiệp là bên đầu tư được xem là có ảnh

hưởng đáng kể đối với bên nhận đầu tư

Ảnh hưởng đáng kể là quyền tham gia của nhà đầu tư vào việc đưa ra các quyết định

về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không kiểm soát chính sách đó.

+ Kế toán sử dụng TK 223- Đầu tư vào công ty

liên kết

Chuyển khoản đầu tư công cụ tài chính

thành đầu tư vào cty liên kết

Thanh lý, nhượng bán khoản đầu tư vào cty liên kết

Chuyển khoản đầu tư vào cty liên kết thành đtư vào cty con

515 635

Trường hợp lãi Trường

hợp lỗ

Góp vốn vào cty liên kết bằng vật tư,hàng hóa

(giá thống nhất đánh giá > giá sổ sách)

Đầu tư vào công ty liên kết bằng tiền Chuyển khoản đầu tư vào

công ty liên kết thành đtư CCTC

(giá thống nhất đánh giá < giá sổ sách)

Góp vốn vào công

ty liên kết bằng

TSCĐ, BĐSĐT