Tài liệu này dành cho sinh viên, giảng viên viên khối ngành tài chính ngân hàng tham khảo và học tập để có những bài học bổ ích hơn, bổ trợ cho việc tìm kiếm tài liệu, giáo án, giáo trình, bài giảng các môn học khối ngành tài chính ngân hàng
Chư ngư2 Kếưtoánưcácưyếuưtốưsảnưxuấtưkinhưdoanhư I.ưưKếưtoánưtngưgiảmưnguyênưvậtưliệu,ưcôngưcụưdụngưcụ II.ưK toỏnưtiềnưlư ngưvàưcácưkhoảnưtríchưtheoưlư ng ¬ III.KÕto¸ntăng giảm khấu hao tài sản cố định hu hỡnh Chư ngư2 Kếưtoánưcácưyếuưtốưsảnưxuấtưkinhưdoanh I.ưưKếưtoánưtngưgiảmưnguyênưvậtưliệu,ưcôngưcụưdụngưcụ Khỏi nim, đặc im vt liu cụng c dng c * Nguyên liệu, vật liệu -Khái niệm: NVL đối tượng lao động, yếu tố trình SX, sở vËt chất cấu thành thực thể SP Chỉ tham gia vào chu kì SX, khơng giữ ngun hình thái vật chất ban đầu - ĐỈc điểm: Tiêu dùng tồn cho q trình SX; giá trị chuyển dịch tồn 1lần vào GTSP * Cơng cụ, dụng cụ -Khái niệm: -ĐỈc điểm: CCDC dụng cụ, đồ dùng,TLLĐ không đủ tiêu chuẩn TSCĐ + Tham gia vào nhiều chu kì SX, giữ nguyên hình +Giống thái vật chất ban đầu TSCĐ +Giá trị CCDC bị giảm dần; giá trị chuyển dịch dn dn vo CPSX +GingưNVL:ưĐốiưvớiưnhữngưCCDCưgiáưtrịưnhỏ,ưthờiưgianưsửưdụngưngắnưgiáư trịưcóưthểưđư cưchuyểnưdịchư1ưlầnưvàoưgiáưtrịưsảnưphẩmưnhưNVL ợ 2 Phân loại đánh giá vật liệu, ccdc 2.1.Phân loại vật Đồng thời sử dụng nhiều loại nhiều thứ liệu, ccdc *Sự cần thiết phải phân loại vËt liệu cơng cụ dụng cụ Mỗi thứ có tính chất, cơng dụng khác * Phân loại nguyên vật liệu - Căn vào nội dung K.tế Y.cầu Q.trị doanh nghiệp Nguyên liệu, vật liệu Vật liệu phụ Nhiên liệu Phụ tùng thay Vật liệu thiết bị X.dựng Vật liệu khác Xác định định mức tiêu hao, dự trữ cho loại vật liệu Tác dụng: Cơ sở để lập sổ danh điểm vật liệu tổ chức K.toán chi tiết; tổ chức TK cấp2,3 để quản lý vật liệu * Phân loại nguyên vật liệu - Căn vào nội dung K.tế Y.cầu Q.trị doanh nghiệp - Căn vào nguồn hình thành Nguyên vật liệu nhập từ bên Nguyên vật liệu t ch ư-ưCnưcứưvàoưmụcưđích,ưcôngưdụngưcủaưnguyênưvậtưliệuưcóưthểưchiaư nguyênưvậtưliệuưthành: ưNguyênưvậtưliệuưdùngưchoư nhuưcầuưSXKDư ưNguyênưvậtưliệuưdùngưchoưnhuư cầuưkhác Phânưloạiưcôngưcụưdụngưcụ Dụngưcụưđồưnghề Dụngưcụưbảoưhộưlaoưđộng *Theoưnộiưdungưkinhưtế Dụngưcụưquảnưlí Phânưbổư1ưlần *Phânưloạiưtheoưnguồnưhinhưthành *Theoưgiáưtrịưvàưthờiưgianưsửưdụng Phânưbổư2ưlần Phânưbổưnhiềuưlần Cụng c dng c *Phânưloạiưtheoưyêuưcầu qun lý, ghi chộp, cụng dụng Bao bì luân chuyển Đồ dùng cho thuê 2.2.Nguyên tắc, phương pháp đánh giá Khái niệm: иnh gi¸ vật t, hàng hãa dïng thước đo tiền tệđể biu hin giá tr ca chúng vào thời điểm định theo nhng nguyên tắc định ưNguyênưtắcưđánhưgiá Nguyênưtắcư gi¸gèc Theo chuẩn mực 02 (điều5) tồn chi phí mà doanh nghiệp bỏ để có vật tư, hàng hóa địa điểm trạng thỏi hin tai Nguyênưtắcư thậnưtrọng Nguyênưtắcư nhấtưquán Thc hin nguyờn tắc cách trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kế tốn chọn phương pháp phải áp dụng phương pháp quán suốt niên độ kế toán 2.2.Nguyên tắc, phương pháp đánh giỏ Khỏi nim: ưNguyênưtắcưđánhưgiá Phngưphápưánhưgiáưvậtưtư Xácưđịnhưtrịưgiáưvốnưthựcưtếưcủaưvậtưtưnhậpưkhoư *ưNhập kho mua ngoµi Giá thực tế = Giá mua thực tế + Chi phí thu mua – Giảm giá hàng Lưu ý: Giá mua thực tế xác định tùy theo trường hợp: Nếu DN thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ giá mua thực tế giá K0 có thuế GTGT Nếu DN nộp thuế GTGT theo PP trực tiếp giá mua thực tế tổng giá toán (bao gồm c thu GTGT ưNguyênưtắcưđánhưgiá Phng phỏpưánhưgiáưvậtưtư Xácưđịnhưtrịưgiáưvốnưthựcưtếưcủaưvậtưtưnhậpưkhoư *NhËp kho mua ngoµi *NhËp kho tù sản xuÊt Trị giá thực = tế hàng nhập tự chế Trị giá Ttế Vliệu xuất + Chi phí chế biến = Giá thành sản xuất *NhËp thuª gia công chế biếnư Tr giỏ thc t hng nhập = Trị giá T.tế V.liệu xuất thuê gia cơng + C.phí vận chuyển bốc dỡ giao nhận + Tiền thuê gia công chế biến *NhËp vËt t nhËn vèn gãp liªn doanh Trị giá V.tư nhập kho = Trị giá vốn góp hội đồng liên doanh đánh giỏ *ưNhập vật t đợc cấpư *Nhập vật t đợc biếu tặng, đợc tài trợư Phngưphápưánhưgiáưvậtưtư Xácưđịnhưtrịưgiáưvốnưthựcưtếưcủaưvậtưtưnhậpưkho ưXácưđịnhưtrịưgiáưvốnưthựcưtếưcủaưvậtưtưxuấtưkhoưTheo CM02- Hàng tồn kho Giá trị vËt t, hh xuÊt kho cã thÓ tÝnh b»ng phơng pháp *Phơng pháp bỡnh quân gia quyền (***) *Phơng pháp nhập trớc xuất trớc (***) *Phơng pháp nhập sau xuất trớc *Phơng pháp tính theo giá đích danh Tính theo đơn giá lần nhập Giả thiết hàng nhập sau-xuát trớc Nhậpưgiáưnàoưxuấtưgiáưấy * Phơng pháp tính theo hệ số giá (***) Víưdụ 3.Kếưtoánưtổngưhợpưnhập,ưxuấtưnguyênưvậtưliệu,ư côngưcụưdụngưcụ 3.1 Kếưtoánưtổngưhợpưnhập,ưxuấtưnguyênưvậtưliệu,ưcôngưcụưdụngưcụ theoưphư ngưphápưkêưkhaiưthư ngưxuyên 3.1.1.ặcưđiểmưphư ngưphápưkêưkhaiưthư ngưxuyênư Phơng pháp kê khai thờng xuyên phơng pháp kÕ to¸n phải tỉ chøc ghi chÐp mét c¸ch thêng xuyên liên tục nghiệp vụ nhập kho, xuất kho tồn kho vật t hàng hoá tài khon kế toán hàng tồn kho.(TK nhóm 15) 3.1.2.ưTàiưkhonưkếưtoánưsửưdụng *Tài khon 152 -nguyên liệu vật liệu KếtưcấuưcủaưTK152 -ưBênưNợưghi: +ư Trịư giáư vốnư thựcư tếư nguyênư vậtư liệuư nhậpư trongư kỳ; +ư Sốư tiềnư điềuư chỉnhư tngư giáưnguyênưvậtưliệuưkhiưđánhư giáưlại; +Trịư giáư nguyênư vậtư liệuư thừaưphátưhiệnưkhiưkiểmưkê -ưBênưCóưghi: +ư Trịư giáư vốnư thựcư tếư nguyênư vậtưliệuưxuấtưtrongưkỳ;ư ư+ưSốưtiềnưgimưgiá,ưchiếtưkhấuư thư ngưmạiưhàngưmua; +ư Sốư tiềnư điềuư chỉnhư gimư giáư nguyênư vậtư liệuư khiư đánhư giáư lại; ư+ưTrịưgiáưnguyênưvậtưliệuưthiếuư phátưhiệnưkhiưkiểmưkê -SốưdưNợ: -Phn ánh trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu tồn kho cuối kỳ TK 152 đợc më theo dâi chi tiÕt c¸c TK cÊp theo loại nguyên vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế yêu cầu qun trị doanh nghiệp, TKcấp (*) 10 3.5.1.HaoưmònưvàưkhấuưhaoưTSCĐ 3.5.2.Tớnh khu hao TSCĐ 3.5.3 Kế toán khấu hao TSCĐ a Tài khoản kế tốn sử dụng: * TK 214” Hao mịn TSCĐ” Nội dung: Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ TK214 Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ giảm Phản ánh giá trị hao mòn TSCĐ tăng Các TK cấp 2: -TK2141: Hao mịn TSCĐ hữu hình - TK2142: Hao mịn TSCĐ th tài Dư có: Phản ánh giá trị hao mịn TSCĐ có - TK 2143: Hao mịn TSCĐ vơ hình 100 b Trình tự kÕ toán khấu hao hao mòn TSCĐ (1) TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh: * Phn ỏnh tng GTHM tớnh vo CPSXKD 214ưưHaoưmònưTSCĐư 627 214ưưHaoưmònưTSCĐ Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động sản xuất sản phẩm, kinh doanh dịch vụ 641 Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng 642 Khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động quản lý Khấu hao TSCĐ dựng cho hot ng 627,641,642 phỳc li (2) TSCĐ dùng vào hoạt động nghiệp, dự án hoạt động phúc lợi: 101 (2).ưTSCĐưdùngưvàoưhoạtưđộngưsựưnghiệp,ưdựưánưhoặcưhoạtưđộngưphúcưlợi: 466 Nguồn kinh phí đà 214 hình thành TSCĐ Cuối năm, phản ánh hao Nếu TSCĐ dùng vào hoạt mòn TSCĐ động nghiệp, dự án 3533 Quỹ phúc lợi đà hình thành TSCĐ Nếu TSCĐ dùng vào hoạt động phúc lợi 102 (3).ưKếưtoánưvayưvốnưkhấuưhaoưTSCĐưtrongưnộiưbộ (3a) Đơn vị cho vay vèn khÊu hao TSC§: 136(1368) 111,112 (1a).Cho vay vèn khÊu hao TSC§ (2a).Khi thu håi vèn vay 515 111,112,136 Lãi thu hồi vốn khấu hao (3b).Đơn vị vay vốn khấu hao TSCĐ: 103 (3b) Đơn vị vay vốn khấu hao TSC§: 336 111,112 (1) Khi vay vèn khÊu hao TSCĐ (2) Khi hoàn trả vốn vay 111,ư112,ư336 LÃi vay phải trả (nếu tài sản đầu t vốn khấu hao vay nội trình ®Çu t XDCB) 241 211,213 Khi ®Çu t XDCB ®· hoàn thành đa vào sử dụng 104 (4).kếưtoánưcấpưvàưnộpưvốnưkhấuưhaoưTSCĐư *Cấpưtrênưghi: 111,ư112 1361 (1a) CÊp vèn khÊu hao TSC§ cho cÊp díi để đầu t, mua sắm TSCĐ bổ sung nguồn vốn kinh doanh (2a).NhËp vèn khÊu hao TSC§ cđa cÊp díi nép lªn *CÊpd ighi: í 105 CÊpd ighi: í 411 111,ư112 (1a) Nhận vốn khấu hao TSCĐ cấp cấp để đầu t, mua sắm TSCĐ bổ sung nguồn vèn kinh doanh (2a) Nép vèn khÊu hao TSC§ cho cấp theo phơng thức ghi giảm vốn kinh doanh 106 * Trờng hợp TSC HH mua sắm: NGưTSC = Giáưmuaư thuầnưthư ngư mạiưư(1) + Cácưkhonưthuếư khôngưđư cưhoànư ợ lạiưưưư(2) + Chiưphíưvậnư chuyển,ưbốcưdỡ,ưlắpư đặt,ưchạyưthử Trong đó: (1)ư=ưGiáưmuaưhoáưđơnư-ưKhonưchiếtưkhấu,ưgimưgiá(nc)ư-ưThuếưGTGTưđư cưkhấuưtrừư(nc) ợ (2)=ưgồm:ưư-ưThuếưnhậpưkhẩu,ưthuếưTTB,ưthuếưđánhưtrênưtàiưsn,ưthuếưtrư cưbạ Thuế GTGT không đợc khấu trừ: TSC dùng cho hoạt động SXKD sn phẩm hàng hoá không chịu thuế GTGT, TSC dùng cho SXKD sn phẩm hàng hoá chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, dùng cho hoạt động nghiệp, dự án, phúc lỵi VD: Mua tơ giá mua chưa có thuế 500 tr, thuế GTGT 10%, thuế trước bạ 4%, giảm giá tr Xác định nguyên giá Chóý: 107 Chóý: *Trêng hỵp mua TSCĐ theo hình thøc to¸n chËm: -Giá mua trả chậm = Giá mua trả tiền + lãi tín dụng phải tr -NG TSCĐ = Giá mua trả tiền -lãi tín dụng phảitrả -lãi tín dụng phải trả Hạch tốn vào CPTC NG TSCĐ vốn hóa theo VAS16 *Trêng hỵp mua TSC phi qua trỡnh chạy thử:ư -ưNếuưlàưchạyưthửưkhôngưti:ưưưưưTon b CP chạy thử Tính vào NG TSC.ư -ưNếuưlàưchạyưthửưcóưti:ưcóưtạoưraưsnưphẩmưthỡưCPưchạyưthửưđư cưtínhưvàoưNGưTSCưlàư ợ giáưtrịưthuầnưcóưthểưthuưđư c.ưư ợ - Các khon CP qun lý hành chính, CP SX chung CP khácưnếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm đa TSC vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thỡ không đợc tính vào NG TSC Các khon lỗ ban đầu máy móc không hoạt động nh dự tính đợc hạch toán vào CP SXKD kỳ 108 * Trờng hợp TSCHH hỡnh thành đầu t xây dựng theo phơng thức giao thầu:ư Giáưquyếtưtoánưcôngư NGưTSC = trỡnhưđầuưtưxâyưdựng + CácưCPưliênưquanư + Thuếưtrư cư trựcưtiếpưkhác bạư(nu cú) Trong Cỏc CPLQ khỏc cú: Các khon lÃi tín dụng(CP vay) phát sinh trỡnh đầu t xây dựng nu đợc vốn hoá theo quy định VAS 16 Cũn khụng vốn hóa khơng tính vào NG TSCĐ m phi tính vào CP SXKD 109 * Trờng hợp TSCĐ HH nhËn vèn gãp liªn doanh NGTSCĐ= Trị gía gúp HLD ỏnh giỏ (+) CácưCPưmàưbênưnhậnư phiưchiưra *Trng hpTSC HH đợc cp NGưTSCư= Giỏ tr G ca H giao nhn + Cỏc CP khỏc cú LQ *Trng hpTSC đợc chuyển i NGTSCĐ=Hoặc nguyên giá ghi sổ bờn giao *Trng hpTSC HH đợc biu tng NGưTSCưưưưưư = Giá trị hợp lí TSCĐ (hoặc giá trị danh ngha) 110 NguyênưgiáưTSCưmuaưdư iư hỡnhưthứcưtraoưđổi *Hỡnhưthứcưtraoưđổiưtư ngưtựư (công dụng tơng tự, lĩnh vực kinh doanh có giá trị tơng đơng) NguyênưgiáưTSC = giáưtrịưcònưlạiưcủaưTSCưđemưtraoưđổi *Hỡnhưthứcưtraoưđổiưkhụng ưtư ngưtự: NguyênưgiáưTSC Hoc = Nguyờn giỏ TSC = GThợpưlýưcủaư TSCĐđemđi +(-) Các khoản tiền trả thêm (thu về) GT hp lớ ca TSC nhn v (Giá trị hợp lý TSC nhận đợc xác định cách trực tiếp gián tiếp thông qua giá trị hợp lý TSC mang có điều khon tiền, tơng đơng tiền phi tr thêm đợc nhËn vÒ) 111 * Trường hợp TSCĐ tự sx NGTSCĐ = Giá thành SX thực tế + CP khác PS 112 Ví dụ DN A đem trao đổi vớI DN B TSCĐ(ĐV tính 1.000đ) nguyên giá: 300.000, giá trị hao mịn 90.000; giá trị hợp lí: 230.000; thuế VAT 10% ( tổng giá toán: 253.000) DN B đem trao đổi với DN A TSCĐ(ĐV tính 1.000đ) nguyên giá: 200.000, giá trị hao mòn 50.000; giá trị hợp lí: 140.000; thuế VAT: 10% ( tổng giá toán:154.000) DN B thu thêm số tiền chênh lệch tiền mặt) Yêu cầu: vào tài liệu tính tốn ĐK cho DN A DN B 113 Giải ví dụ DNA ghi: nguyên giá TSCĐ nhận =140.000 a, Nợ TK 811: 210 Nợ TK 214: 90 Có TK 211: 300 b, Nợ TK 131: 253 Có TK 711: 230 Có TK 333(1): 23 c, Nợ TK 211: 140.000 Nợ TK 133: 14.000 Có TK 131: 154.000 d, Nợ TK 111: 99.000 Có TK 131: 99.000 Lưuý: DNB ghi: Nguyên giá TSCĐ nhận = 230.000 ? Có TK 3331: 14.000 c, Nợ TK 211: 230.000 Nợ TK 133: 23.000 Có TK 131: 253.000 d, Nợ TK 131: 99.000 Có TK 111: 99.000 Ở doanh nghiệp B phải chuyển tăng nguồn vốn ? ? - Chênh lệch nguyên giá Hay : ?- Nguyên giá TSCĐ - giá trị chênh lệch TSCĐ mang 114 ... ngưphápưkiểmưkêưđịnhưkỳ Các? ?tàiưkhon? ?kế? ?toán? ?sửưdụng Phư ngưpháp? ?kế? ?toán? ?các? ?nghiệpưvụưchủ? ?yếu (**) 23 3.2 .Kế? ?toán? ?vậtưtưưhàngưhoáưtheoưphư ngưphápưkiểmư , kêưđịnhưkỳư 3.3.ưKiểmưkê,ưđánhưgiáưlạiưvà? ?kế? ?toán? ?các? ?nghiệpưvụưliênưquanư...Chư ngư2 Kế? ?toán? ?các? ?yếu? ?tố? ?sản? ?xuất? ?kinh? ?doanh I.ư? ?Kế? ?toán? ?tngưgiảmưnguyênưvậtưliệu,ưcôngưcụưdụngưcụ Khỏi nim, đặc im vật liệu... Nộiưdung:ưKhi? ?xuất? ?dùngưcôngưcụưdụngưcụ,? ?kế? ?toán? ?tính? ?toán? ?phânưbổưngayư 50%ưtrịưgiáưvốnưthựcưtếưcủaưcôngưcụưdụngưcụ? ?xuất? ?dùngư(phânưbổư1ưlầnư)ưtínhư vàoưchiưphí? ?sản? ?xuất? ?kinh? ?doanh? ?củaưbộưphận.ưKhiưcôngưcụưdụngưcụưkhiưbáoư