Bài giảng kế toán doanh nghiệp nâng cao chương 5 cồ thị thanh hương

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ÁP DỤNGĐầu tư Kiểm soát Xử lý kế toán trong BCTC riêng của nhà đầu tư Xử lý kế toán trong BCTC của tập đoàn Công ty con Kiểm soát PP giá gốc Hợp nhất toàn bộ Cô

Trang 1

CHƯƠNG 5

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

HỢP NHẤT

- Hiểu và biết vận dụng các nguyên tắc lập

và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất theo các chuẩn mực kế toán liên quan.

- Biết lập Bảng cân đối kế toán hợp nhất và Báo cáo kết quả kinh doanh hợp nhất.

MỤC TIÊU

NỘI DUNG

• QUI ĐỊNH CHUNG VỀ BCTC HỢP NHẤT

1

• PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ÁP DỤNG

2

• PHƯƠNG PHÁP LẬP BẢNG CĐKT HỢP NHẤT

3

• PHƯƠNG PHÁP LẬP BCKQHĐKD HỢP NHẤT

4

Tài liệu tham khảo:

- Chương 16, giáo trình Kế toán tài chính doanh nghiệp phần 2, Khoa kế toán - Kiểm toán, trường ĐHCN TP HCM

- Các chuẩn mực kế toán liên quan: VAS 07,

08, 10, 11, 21, 25.

- Thông tư 161/2007/TT-BTC, Thông tư 21/2006/TT-BCT.

- Tài liệu hướng dẫn lập BCTC hợp nhất của VACO.

- Tài liệu trên Internet, …

QUY ĐỊNH CHUNG

BCTC hợp nhất

Là báo cáo tài chính của một tập đoàn được

trình bày như báo cáo tài chính của một doanh

nghiệp trên cơ sở hợp nhất BCTC của công ty

mẹ và các công ty con.

Đơn vị phải lập BCTC hợp nhất

Tập đoàn bao gồm công ty mẹ và các công ty con

Tổng công ty NN hoạt động theo mô hình có công ty con

Hệ thống BCTC hợp nhất

BCTC hợp nhất

BCĐKT hợp nhất BCKQKD hợp nhất

BCLCTT hợp nhất Bản TMBCTC hợp nhất

Công ty mẹ phải lập BCTC hợp nhất hàng năm và BCTC hợp nhất giữa niên độ hàng quý.

Trang 2

NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT

Hoạt động của Công ty con bị hạn chế trong thời gian dài (trên 12 tháng) làm ảnh hưởng đáng kể tới khả năng chuyển vốn cho Công

ty mẹ

Công ty mẹ khi lập BCTC hợp nhất phải hợp nhất BCTC riêng của mình và của tất cả các Công

ty con, ngoại trừ:

Công ty con được mua

và nắm giữ cho mục

đích bán lại trong tương

lai gần (dưới 12 tháng)

Do đó, quyền kiểm soát

của công ty mẹ chỉ là

tạm thời

Nếu Công ty con không thể sử dụng CSKT chung của Tập đoàn thì phải

Thuyết minh BCTC hợp nhất

Chính sách kế toán (CSKT) phải được áp dụng thống nhất trong tập đoàn khi lập BCTC hợp nhất

Nếu công ty con sử dụng CSKT khác với CSKT chung của Tập đoàn thì BCTC dùng để hợp nhất phải được điều chỉnh theo CSKT chung của Tập đoàn

(2) Nếu không thể thực hiện được (1), các BCTC được lập vào thời điểm khác nhau có thể được sử dụng với thời gian chênh lệch không quá 3 tháng

BCTC riêng của Công ty mẹ và các Công ty con sử dụng để hợp nhất phải được lập cho cùng một kỳ kế toán

(1) Nếu ngày kết thúc kỳ

kế toán là khác nhau,

Công ty con phải lập thêm

một bộ BCTC để hợp nhất

có kỳ kế toán trùng với kỳ

kế toán của Công ty mẹ

Các chuẩn mực kế toán liên quan đến BCTC hợp nhất

- VAS 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết

- VAS 08 - Thông tin tài chính về những khoản góp vốn liên doanh

- VAS 10 - Ảnh hưởng của việc thay đổi tỷ giá hối đoái

- VAS 11 - Hợp nhất kinh doanh

- VAS 21 - Trình bày báo cáo tài chính

- VAS 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- VAS 25 - BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu

tư vào Công ty con

MỘT SỐ THUẬT NGỮ QUAN TRỌNG

Kiểm soát

Quyền chi phối các chính sách tài chính và hoạt động của một công ty nhằm thu được lợi ích kinh

tế từ hoạt động của doanh nghiệp đó (VAS 07, 08,

11, 25) Công ty

con

Một DN chịu sự kiểm soát của một DN khác (công

ty mẹ) (VAS 07, 11, 25) Công ty mẹ Công ty có một hoặc nhiều công ty con (VAS 07, 11, 25)

Tập đoàn Bao gồm công ty mẹ và các công ty con (VAS 07, 11, 25)

Công ty

liên kết

Công ty trong đó nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể nhưng không phải là công ty con hoặc công ty liên doanh của nhà đầu tư (VAS 07)

Ảnh hưởng đáng kể

Quyền tham gia của nhà đầu tư vào việc đưa ra các quyết định về chính sách tài chính và hoạt động của bên nhận đầu tư nhưng không kiểm soát các chính sách đó (VAS 07, 08)

Liên doanh

Thỏa thuận bằng hợp đồng của hai hoặc nhiều bên để cùng thực hiện hoạt động kinh tế, mà hoạt động này được đồng kiểm soát bởi các bên góp vốn liên doanh (VAS 08)

Lợi ích của

cổ đông thiểu số

Một phần của kết quả hoạt động kinh doanh thuần

và giá trị TS thuần của một cty con được xác định tương ứng cho các phần lợi ích không phải do cty

mẹ sở hữu một cách trực tiếp hoặc gián tiếp thông qua các công ty con (VAS 25)

Lợi thế thương mại

Chênh lệch giữa giá mua và giá trị ròng của tài sản và công nợ có thể xác định được tại thời điểm mua (VAS 11)

Trang 3

CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ÁP DỤNG

Đầu tư Kiểm soát Xử lý kế toán

trong BCTC riêng của nhà đầu tư

Xử lý kế toán trong BCTC của tập đoàn

Công ty con Kiểm soát PP giá gốc Hợp nhất toàn

bộ Công ty liên kết Ảnh hưởng

đáng kể

PP giá gốc PP vốn CSH Cty liên doanh (Cơ

sở KD đồng KS)

Thỏa thuận hợp đồng

PP giá gốc PP vốn CSH Đầu tư khác Nắm giữ chờ

tăng giá hoặc thu lãi đầu tư

PP giá gốc PP giá gốc

PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC

Nhà đầu tư

Khoản được chia từ lợi nhuận thuần

Thu nhập (vào BCKQKD)

Thu nhập (vào BCKQKD) Các khoản lợi

ích ngoài LN được chia

Các khoản lợi ích ngoài LN được chia

Giảm giá gốc khoản đầu tư

Ghi nhận ban đầu

PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU

Điều

chỉnhĐiều

chỉnh

Theo lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư Theo lãi hoặc lỗ của bên nhận đầu tư

Thay đổi VCSH bên nhận đầu tư chưa phản ánh trên BCKQHĐKD Thay đổi VCSH bên nhận đầu tư chưa phản ánh trên BCKQHĐKD

Đánh giá lại

Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch PS khi hợp nhất KD

Khoản đầu tư Giá gốc Tăng/giảm tương ứngvới phần sở hữu của

nhà đầu tư

Tăng/giảm tương ứng với phần sở hữu của nhà đầu tư

Ghi nhận ban đầu

Sau

đó điều chỉnh

1

2

3

SO SÁNH PP GIÁ GỐC VÀ PP VỐN CHỦ SỞ HỮU

PP KẾ TOÁN ĐTTC

PP GIÁ GỐC

GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO GIÁ GỐC

SAU ĐÓ KHÔNG ĐIỀU CHỈNH

BCKQHĐKD: THU NHẬP ĐƯỢC CHIA TỪ

LN THUẦN CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ

PP VỐN CHỦ SỞ HỮU

GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO GIÁ GỐC

SAU ĐÓ ĐIỀU CHỈNH THEO NHỮNG THAY ĐỔI CỦA PHẦN SỞ HỮU TRONG TÀI SẢN THUẦN CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ

BCKQHĐKD: PHẦN SỞ HỮU CỦA NHÀ ĐẦU TƯ TRONG KQKD CỦA BÊN NHẬN

ĐẦU TƯ

PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT TOÀN BỘ

BCTC của công ty mẹ và các công ty con được hợp nhất theo từng khoản mục bằng cách cộng các khoản tương đương của:

+ Tài sản + Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu + Doanh thu + Thu nhập khác + Chi phí

PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT TOÀN BỘ Sau đó thực hiện điều chỉnh cho các nội dung sau:

- Giá trị ghi sổ khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của công ty con phải được loại trừ toàn bộ đồng thời ghi nhận lợi thế thương mại (nếu có);

- Phân bổ lợi thế thương mại;

- Lợi ích của cổ đông thiểu số phải được trình bày trong Bảng CĐKT hợp nhất thành một chỉ tiêu tách biệt trong BCTC hợp nhất

- Giá trị các khoản mục phải thu, phải trả giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn;

Trang 4

PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT TOÀN BỘ

- Các chỉ tiêu doanh thu, chi phí phát sinh từ việc cung

cấp hàng hoá, dịch vụ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập

đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi đi vay và thu

nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ

tức, lợi nhuận đã phân chia, và đã ghi nhận phải được loại

trừ toàn bộ;

- Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao

dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản

(như hàng tồn kho, tài sản cố định) phải được loại trừ

hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các

giao dịch nội bộ đang phản ánh trong giá trị hàng tồn kho

hoặc tài sản cố định cũng được loại bỏ, trừ khi chi phí tạo

nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được

BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT

BCĐKT hợp nhất

Hợp nhất công

ty mẹ với công

ty con

7 bước

Điều chỉnh các khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh

PP vốn chủ sở hữu

HỢP NHẤT CÔNG TY MẸ VỚI CÔNG TY CON

1 • Hợp cộng các chỉ tiêu trên BCTC của các cty trong cùng TĐ

2

• Loại trừ khoản đầu tư của Cty mẹ trong từng Cty con và phần

vốn của Cty mẹ trong VCSH của Cty con và ghi nhận LTTM.

3 • Phân bổ lợi thế thương mại (nếu có).

4 • Tách lợi ích của cổ đông thiểu số.

5 • Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn.

6

• Lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng

hợp các chỉ tiêu hợp nhất.

7 • Lập Bảng CĐKT hợp nhất của tập đoàn.

Kế toán thực hiện cộng từng chỉ tiêu trong BCĐKT của công ty mẹ và các công ty con trong tập đoàn

1 Hợp cộng các chỉ tiêu trên BCTC của các cty trong cùng TĐ

Lợi thế TM = Giá mua (X) – Giá trị TS thuần (GTHL) (Y)

2

Loại trừ khoản đầu tư của Cty mẹ trong từng Cty con và phần vốn của Cty mẹ trong VCSH của Cty con và ghi nhận LTTM.

X = Y Không PS

LTTM

X > Y

PS LTTM

X < Y

PS LTTM âm

Ghi nhận là

TS và phân

bổ vào KQKD hợp nhất trong 10 năm.

- Xem xét lại việc xđ GTHL

- Nếu vẫn PS thì đ/c ngay vào lãi hoặc lỗ của tất cả các khoản CL vẫn còn sau khi đánh giá lại.

2 Loại trừ khoản đầu tư của Cty mẹ trong từng Cty con và phần vốn của Cty mẹ trong VCSH của Cty con và ghi nhận LTTM.

Ví dụ:

Tính giá trị lợi thế thương mại khi ngày 31/12/N, Công

ty A mua 80% số cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty B và phải trả cho cổ đông nắm giữ số tiền 110.000, tại ngày 31/12/N, bảng CĐKT tóm lược của công ty B như sau: (Biết Giá trị ghi sổ = Giá trị hợp lý)

Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tài sản ngắn hạn 50.000 Nợ phải trả 30.000 Tài sản dài hạn 80.000 Vốn chủ sở hữu 100.000

- Vốn ĐT của CSH 80.000

Tổng cộng 130.000 Tổng cộng 130.000

Trang 5

- Lợi thế thương mại được phân bổ dần vào KQHĐKD hợp nhất trong thời gian tối đa 10 năm

- Khi phân bổ lợi thế thương mại, kế toán phải điều chỉnh cả số đã phân bổ luỹ kế từ ngày mua đến ngày đầu kỳ báo cáo

- Khi đã phân bổ hết lợi thế thương mại, kế toán vẫn phải lập bút toán điều chỉnh để phản ánh ảnh hưởng của số đã phân bổ đến LNCPP và lợi thế thương mại cho đến khi thanh lý công ty con

3 Phân bổ lợi thế thương mại (nếu có).

Ví dụ: Tiếp tục ví dụ trên Hãy lập các bút toán phân bổ lợi thế thương mại biết tập đoàn quyết định phân bổ trong 10 năm

3 Phân bổ lợi thế thương mại (nếu có).

Bước này thực hiện tính toán lợi ích của cổ đông thiểu số trong trường hợp công ty mẹ không sở hữu toàn bộ công ty con (phần sở hữu < 100%)

Khi đó,tài sản ròng của công ty conkhông chỉ thuộc vềcông ty mẹmà còn thuộc quyền sở hữu củacổ đông thiểu số

4 • Tách lợi ích của cổ đông thiểu số

TÀI SẢN RÒNG = TỔNG TÀI SẢN – NỢ PHẢI TRẢ

= VỐN CHỦ SỞ HỮU

Ví dụ: tiếp tục tài liệu ví dụ trên

Hãy tính lợi ích của cổ đông thiểu số khi hợp nhất BCTC của A và B biết Bảng cân đối kế toán sơ lược tại ngày 31/12/N của công ty B như sau:

Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tài sản ngắn hạn 50.000 Nợ phải trả 30.000 Tài sản dài hạn 80.000 Vốn chủ sở hữu 100.000

Nếu trong năm N+1, công ty B có lợi nhuận sau thuế

là 5.000, khi lập BCTC hợp nhất năm N+1, kế toán xác định lợi ích của cổ đông thiểu số và ghi:

Nợ TK LN sau thuế của CĐTS: 5.000 x 20% = 1.000

Có TK Lợi ích của CĐTS: 1.000 Nếu lỗ thì ghi ngược lại

- Loại trừ số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên BCĐKT giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn

- Loại trừ doanh thu, giá vốn của hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng công ty, kinh phí của Công ty thành viên, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức đã phân chia và

đã ghi nhận

- Loại trừ các khoản lãi/lỗ chưa thực hiện phát sinh

từ các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định, ) trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được

5 Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn.

Trang 6

Ví dụ: tiếp tục ví dụ trên

Trong năm N+1, Công ty A bán hàng cho công ty B

trị giá 5.000, đến 31/12/N, 2 bên vẫn chưa thanh

toán

Hãy lập bút toán điều chỉnh công nợ của A và B khi

lập BCĐKT hợp nhất?

Loại trừ các khoản phải thu, phải trả trong

Tập đoàn X Ngày 1/10/N, Công ty C1 cho Công ty C2 vay 2.000 trong thời hạn 6 tháng với lãi suất đơn 1%/tháng thanh toán cả gốc và lãi một lần vào ngày 1/4/N+1

⇒Khi lập BCTC hợp nhất cho năm N, kế toán thực hiện các bút toán điều chỉnh sau:

Giao dịch bán hàng làm PS lãi nội bộ được chi tiết theo 2 loại hàng bán:

- Hàng bán là hàng tồn kho

- Hàng bán là TSCĐ

Loại trừ lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ tập đoàn

Hàng bán là hàng tồn kho

Ví dụ: tiếp tục ví dụ trên Trong năm N+1, Công ty A bán hàng cho công ty B với giá vốn là 4.000, giá bán là 5.000 Hai bên đã thanh toán LNST của B là 20.000, chưa PP cổ tức

Hãy lập bút toán điều chỉnh cần thiết khi lập BCĐKT hợp nhất trong các trường hợp:

1 Tại thời điểm lập BCTC, toàn bộ số hàng trên vẫn trong kho của B

2 Tại thời điểm lập BCTC, số hàng trên đã được B bán ra ngoài 3.000, còn lại trong kho là 2.000

1 Toàn bộ số hàng vẫn trong kho của B

2 B bán ra ngoài 3.000, còn lại trong kho là 2.000

Trang 7

Hàng bán là TSCĐ

Ví dụ: A sở hữu B 100%

Ngày 1/1/N+1, Công ty A bán một thiết bị quản lý

cho Công ty B sở hữu toàn bộ với giá 1.500 Thiết

bị này có nguyên giá là 2.000 và hao mòn lũy kế là

1.000 Công ty A khấu hao thiết bị này theo

phương pháp đường thẳng trong 10 năm Công ty

con tiếp tục khấu hao thiết bị này theo phương

pháp đường thẳng trong 5 năm còn lại Giả sử thiết

bị này không có giá trị thu hồi khi thanh lý

Hãy lập bút toán điều chỉnh cần thiết khi lập

BCĐKT hợp nhất ngày 31/12/N+1? Nếu TSCĐ này

là của công ty B bán cho công ty A thì bút toán

điều chỉnh như thế nào?

Hàng bán là TSCĐ -Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác và điều chỉnh giá trị ghi sổ của TSCĐ, ghi:

-Chi phí khấu hao phải được điều chỉnh giảm là 100 (500 lãi gộp bị loại trừ phân bổ cho 5 năm sử dụng còn lại của TSCĐ):

Hàng bán là TSCĐ

-Ảnh hưởng của việc loại trừ 500 lãi chưa thực hiện

đến thuế TNDN là:

- Ảnh hưởng của việc điều chỉnh chi phí khấu hao

đến thuế TNDN là:

Sau khi lập xong các bút toán điều chỉnh, kế toán lập Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất

6 Lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất.

Ví dụ: Sử dụng tiếp ví dụ trên, lập BCTC hợp nhất năm N cho tập đoàn biết Bảng CĐKT ngày 31/12/N của công ty A như sau:

Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tài sản ngắn hạn 100.000 Nợ phải trả 80.000

Tài sản dài hạn 500.000 Vốn chủ sở hữu 520.000

ĐT vào công ty con 110.000 - Vốn ĐT của CSH 300.000

BẢNG CĐKT CÔNG TY A (MẸ) Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tài sản ngắn hạn 100.000 Nợ phải trả 80.000 Tài sản dài hạn 500.000 Vốn chủ sở hữu 520.000

ĐT vào công ty con 110.000 - Vốn ĐT của CSH 300.000

BẢNG CĐKT CÔNG TY B (CON) Tài sản Số tiền Nguồn vốn Số tiền Tài sản ngắn hạn 50.000 Nợ phải trả 30.000 Tài sản dài hạn 80.000 Vốn chủ sở hữu 100.000

Trang 8

Tính toán, lập các bút toán điều chỉnh:

-Loại trừ các khoản đầu tư của công ty mẹ vào cty con:

-Xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của cty con:

BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN ĐIỀU CHỈNH Chỉ tiêu: Đầu tư vào công ty con

Các chỉ tiêu còn lại lập tương tự

Số hiệu BT Ngày

BẢNG TỔNG HỢP CÁC CHỈ TIÊU HỢP NHẤT

BẢNG CĐKT HỢP NHẤT CỦA TẬP ĐOÀN

Tại ngày 31/12/N

Tài sản Số tiền

Nguồn vốn Số tiền

7 • Lập Bảng CĐKT hợp nhất của tập đoàn.

HỢP NHẤT ĐỐI VỚI CÁC KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH

Trong BCTC của tập đoàn, khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh được hạch toán theoPP vốn chủ sở hữu

Điều chỉnh tăng/giảm khoản đầu tư tương ứng với tài sản thuần của cty LK, LD trên BCĐKTHN

Ghi nhận phần sở hữu tương ứng của tập đoàn trong lãi/lỗ thuần của cty LK, LD trên BCKQKDHN

HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU TƯ VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH

Ví dụ:

Ngày 1/1/N, công ty A mua 4.000 cổ phần trong số 10.000 cổ phần (mệnh giá 10/CP) của công ty B trị giá 20.000 Ngày 31/12/N, công ty B có lợi nhuận sau thuế là 1.000, trong đó đã phân phối cổ tức cho

cổ đông là 400

Hãy xem xét việc hạch toán khoản đầu tư và các nghiệp vụ liên quan đến BCTC riêng và BCTC hợp nhất của công ty A

Trang 9

HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG

TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH Trên BCTC riêng của công ty A: PP giá gốc

- Tại ngày 1/1/N, ghi nhận khoản đầu tư:

- Tại ngày 31/12/N: ghi nhận lợi nhuận được chia trên BCKQHĐKD

HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG

TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH Trên BCTC hợp nhất: PP vốn CSH

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT

BCKQHĐKD hợp nhất

Hợp nhất cty

mẹ - cty con

Hợp nhất công

ty LK, LD

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Công ty mẹ - Công ty con

Chỉ tiêu Nguyên tắc HN Chú thích

DT, GVHB, CPBH, CPQLDN, Thuế

Cộng ngang các

KM tương ứng.

DT, GVHB, Lãi nội

bộ tập đoàn

Loại trừ toàn bộ Tập đoàn không thể tự bán

hàng cho mình.

Lãi/Lỗ nội bộ chưa thực sự PS

từ các giao dịch nội bộ

Loại trừ toàn bộ Giá trị hàng bán trong nội bộ

vẫn được ghi nhận là HTK của bên mua nhưng lãi/lỗ đã được ghi nhận ở bên bán.

Lợi ích của cổ đông thiểu số

(LNST của cty con – Lãi chưa thực hiện của cty con) x Tỷ lệ vốn góp của cổ đông thiểu số

Lợi ích của CĐTS trong LNCPP lũy kế từ các năm trước và trong LNST năm nay của cty con phải được loại trừ khi xác định lãi/lỗ thuần trên BCKQKD hợp nhất của tập đoàn

Chú ý:

Lợi nhuận lũy kế từ những năm trước chỉ bao gồm phần lợi nhuận giữ lại kể từ sau thời điểm đầu tư, không bao gồm lợi nhuận giữ lại tồn tại trước thời điểm đó

Ví dụ:

Công ty A sở hữu 80% cổ phiếu có quyền biểu quyết của công ty B BCKQKD tóm lược của 2 công ty tại thời điểm 31/12/N được trình bày như sau:

Chỉ tiêu Công ty A Công ty B Doanh thu bán hàng và cung cấp DV 100.000 60.000

Chi phí bán hàng và quản lý 10.000 6.000 Lợi nhuận trước thuế 30.000 19.000

CP thuế TNDN hiện hành 8.000 4.000 Lợi nhuận sau thuế 22.000 15.000

Trang 10

Ví dụ:

Trong năm N:

- Công ty B bán hàng cho công ty A với giá trị là 10.000, cty B mua số hàng này của 1 DN bên ngoài tập đoàn trị giá 6.000 Một nửa số hàng hóa này vẫn chưa được bán ra ngoài và được ghi nhận là hàng tồn kho của cty A tại thời điểm 31/12/N

- Công ty A cũng bán cho cty B một số sản phẩm trị giá bán 8.000, trị giá vốn là 5.000 Đến 31/12/N, số hàng này vẫn được ghi nhận là hàng tồn kho của công ty B

- Hai bên đã thanh toán hết công nợ liên quan

Hãy lập BCKQHĐKD hợp nhất của tập đoàn

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Công ty mẹ - Công ty con Lập bút toán điều chỉnh:

1 B bán hàng cho A:

- Lãi chưa thực hiện =

- TS thuế TNDN hoãn lại+

- Lợi ích của cổ đông thiểu số =

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT Công ty mẹ - Công ty con Lập bút toán điều chỉnh:

2 A bán hàng cho B:

- Lãi chưa thực hiện = 8.000 – 5.000 = 3.000

Nợ TK Doanh thu bán hàng: 8.000

Có TK Giá vốn hàng bán: 5.000

Có TK Hàng tồn kho: 3.000

- TS thuế TNDN hoãn lại: 3.000 x 25% = 750

Nợ TK TS thuế TNDN hoãn lại: 750

Có TK Chi phí thuế TNDN hoãn lại: 750

3 Tổng ảnh hưởng các bút toán điều chỉnh đến KQKD:

LN sau thuế TNDN giảm: 5.000 – 1.250 = 3.750

Nợ TK LNCPP: 3.750

Có TK Lợi nhuận sau thuế TNDN: 3.750

BẢNG TỔNG HỢP CÁC BÚT TOÁN HỢP NHẤT

Hàng tồn kho

TS thuế TNDN HL

… LNCPP Lợi ích CĐTS DTBH và CCDV GVHB

CP thuế TNDN HL

LN sau thuế TNDN LNST của CĐTS Tổng cộng

BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT

DTBH và CCDV GVHB

LN gộp CPBH và QL LNTT

CP thuế TNDN HH

CP thuế TNDN HL LNST

LNST của CĐTS LNST của CĐ cty mẹ

Chú ý:

Lợi nhuận lũy kế từ những năm trước chỉ bao gồm phần lợi nhuận giữ lại kể từ sau thời điểm đầu tư, không bao gồm lợi nhuận giữ lại tồn tại trước thời điểm đó

(Xem ví dụ 3 trang 34 trong tài liệu của VACO)

Định dạng
Số trang	11
Dung lượng	507,42 KB