Bài giảng kế toán doanh nghiệp nâng cao chương 5 cồ thị thanh hương

KTDN nâng cao – Chương 18/09 2011 MỤC TIÊU CHƯƠNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT NỘI DUNG - Biết lập Bảng cân đối kế toán hợp Báo cáo kết kinh doanh hợp Tài liệu tham khảo: • QUI ĐỊNH CHUNG VỀ BCTC HỢP NHẤT • PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ÁP DỤNG • PHƯƠNG PHÁP LẬP BẢNG CĐKT HỢP NHẤT • PHƯƠNG PHÁP LẬP BCKQHĐKD HỢP NHẤT QUY ĐỊNH CHUNG - Chương 16, giáo trình Kế toán tài doanh nghiệp phần 2, Khoa kế toán - Kiểm toán, trường ĐHCN TP HCM - Các chuẩn mực kế toán liên quan: VAS 07, 08, 10, 11, 21, 25 - Thông tư 161/2007/TT-BTC, Thông tư 21/2006/TT-BCT - Tài liệu hướng dẫn lập BCTC hợp VACO - Tài liệu Internet, … Hệ thống BCTC hợp BCTC hợp Là báo cáo tài tập đoàn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp sở hợp BCTC công ty mẹ công ty Tập đoàn bao gồm công ty mẹ công ty Đơn vị phải lập BCTC hợp BCĐKT hợp BCKQKD hợp BCTC hợp BCLCTT hợp Bản TMBCTC hợp Tổng công ty NN hoạt động theo mô hình có công ty ThS Cồ Thị Thanh Hương - Hiểu biết vận dụng nguyên tắc lập trình bày báo cáo tài hợp theo chuẩn mực kế toán liên quan Công ty mẹ phải lập BCTC hợp hàng năm BCTC hợp niên độ hàng quý Khoa Kế toán - Kiểm toán KTDN nâng cao – Chương 18/09 2011 NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT Công ty mẹ lập BCTC hợp phải hợp BCTC riêng tất Công ty con, ngoại trừ: Chính sách kế toán (CSKT) phải áp dụng thống tập đoàn lập BCTC hợp Công ty mua nắm giữ cho mục đích bán lại tương lai gần (dưới 12 tháng) Do đó, quyền kiểm soát công ty mẹ tạm thời Hoạt động Công ty bị hạn chế thời gian dài (trên 12 tháng) làm ảnh hưởng đáng kể tới khả chuyển vốn cho Công ty mẹ NGUYÊN TẮC CHUNG LẬP BCTC HỢP NHẤT BCTC riêng Công ty mẹ Công ty sử dụng để hợp phải lập cho kỳ kế toán (1) Nếu ngày kết thúc kỳ kế toán khác nhau, Công ty phải lập thêm BCTC để hợp có kỳ kế toán trùng với kỳ kế toán Công ty mẹ (2) Nếu thực (1), BCTC lập vào thời điểm khác sử dụng với thời gian chênh lệch không tháng MỘT SỐ THUẬT NGỮ QUAN TRỌNG Kiểm soát Quyền chi phối sách tài hoạt động công ty nhằm thu lợi ích kinh tế từ hoạt động doanh nghiệp (VAS 07, 08, 11, 25) Công ty Một DN chịu kiểm soát DN khác (công ty mẹ) (VAS 07, 11, 25) Nếu công ty sử dụng CSKT khác với CSKT chung Tập đoàn BCTC dùng để hợp phải điều chỉnh theo CSKT chung Tập đoàn Nếu Công ty sử dụng CSKT chung Tập đoàn phải trình bày rõ Thuyết minh BCTC hợp Các chuẩn mực kế toán liên quan đến BCTC hợp - VAS 07 - Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết - VAS 08 - Thông tin tài khoản góp vốn liên doanh - VAS 10 - Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá hối đoái - VAS 11 - Hợp kinh doanh - VAS 21 - Trình bày báo cáo tài - VAS 24 - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - VAS 25 - BCTC hợp kế toán khoản đầu tư vào Công ty Quyền tham gia nhà đầu tư vào việc đưa Ảnh hưởng định sách tài hoạt động bên nhận đầu tư không kiểm soát đáng kể sách (VAS 07, 08) Thỏa thuận hợp đồng hai nhiều bên để thực hoạt động kinh tế, mà hoạt Liên doanh động đồng kiểm soát bên góp vốn liên doanh (VAS 08) Tập đoàn Bao gồm công ty mẹ công ty (VAS 07, 11, 25) Một phần kết hoạt động kinh doanh Lợi ích giá trị TS cty xác định tương ứng cho phần lợi ích cty cổ đông mẹ sở hữu cách trực tiếp gián tiếp thông thiểu số qua công ty (VAS 25) Công ty liên kết Công ty nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể công ty công ty liên doanh nhà đầu tư (VAS 07) Lợi thương mại Công ty có nhiều công ty (VAS 07, 11, Công ty mẹ 25) ThS Cồ Thị Thanh Hương Chênh lệch giá mua giá trị ròng tài sản công nợ xác định thời điểm mua (VAS 11) Khoa Kế toán - Kiểm toán KTDN nâng cao – Chương 18/09 2011 CÁC PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN ÁP DỤNG Đầu tư Kiểm soát Xử lý kế toán BCTC riêng nhà đầu tư Xử lý kế toán BCTC tập đoàn Công ty Kiểm soát PP giá gốc Hợp toàn Công ty liên kết Ảnh hưởng đáng kể PP giá gốc PP vốn CSH Cty liên doanh (Cơ sở KD đồng KS) Thỏa thuận hợp đồng PP giá gốc PP vốn CSH Đầu tư khác Nắm giữ chờ tăng giá thu lãi đầu tư PP giá gốc PP giá gốc PHƯƠNG PHÁP VỐN CHỦ SỞ HỮU Khoản đầu tư Giá gốc Sau Tăng/giảm tương ứng với phần sở hữu điều nhà đầu tư chỉnh Theo lãi lỗ bên nhận đầu tư Điều chỉnh Ghi nhận ban đầu Thay đổi VCSH bên nhận đầu tư chưa phản ánh BCKQHĐKD PHƯƠNG PHÁP GIÁ GỐC Khoản đầu tư Ghi nhận ban đầu Nhà đầu tư Giá gốc Khoản chia từ lợi nhuận Thu nhập (vào BCKQKD) Các khoản lợi ích LN chia Giảm giá gốc khoản đầu tư SO SÁNH PP GIÁ GỐC VÀ PP VỐN CHỦ SỞ HỮU PP KẾ TOÁN ĐTTC PP GIÁ GỐC PP VỐN CHỦ SỞ HỮU GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO GIÁ GỐC GHI NHẬN BAN ĐẦU THEO GIÁ GỐC SAU ĐÓ KHÔNG ĐIỀU CHỈNH SAU ĐÓ ĐIỀU CHỈNH THEO NHỮNG THAY ĐỔI CỦA PHẦN SỞ HỮU TRONG TÀI SẢN THUẦN CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ BCKQHĐKD: THU NHẬP ĐƯỢC CHIA TỪ LN THUẦN CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ BCKQHĐKD: PHẦN SỞ HỮU CỦA NHÀ ĐẦU TƯ TRONG KQKD CỦA BÊN NHẬN ĐẦU TƯ Đánh giá lại Chênh lệch tỷ giá Chênh lệch PS hợp KD PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT TOÀN BỘ PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT TOÀN BỘ Sau thực điều chỉnh cho nội dung sau: BCTC công ty mẹ công ty hợp theo khoản mục cách cộng khoản tương đương của: + Tài sản + Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu + Doanh thu + Thu nhập khác + Chi phí ThS Cồ Thị Thanh Hương - Giá trị ghi sổ khoản đầu tư Công ty mẹ công ty phần vốn Công ty mẹ vốn chủ sở hữu công ty phải loại trừ toàn đồng thời ghi nhận lợi thương mại (nếu có); - Phân bổ lợi thương mại; - Lợi ích cổ đông thiểu số phải trình bày Bảng CĐKT hợp thành tiêu tách biệt BCTC hợp - Giá trị khoản mục phải thu, phải trả đơn vị Tập đoàn phải loại trừ hoàn toàn; Khoa Kế toán - Kiểm toán KTDN nâng cao – Chương 18/09 2011 PHƯƠNG PHÁP HỢP NHẤT TOÀN BỘ - Các tiêu doanh thu, chi phí phát sinh từ việc cung cấp hàng hoá, dịch vụ đơn vị nội Tập đoàn, kinh phí quản lý nộp Tổng Công ty, lãi vay thu nhập từ cho vay đơn vị nội Tập đoàn, cổ tức, lợi nhuận phân chia, ghi nhận phải loại trừ toàn bộ; - Các khoản lãi chưa thực phát sinh từ giao dịch nội Tập đoàn nằm giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cố định) phải loại trừ hoàn toàn Các khoản lỗ chưa thực phát sinh từ giao dịch nội phản ánh giá trị hàng tồn kho tài sản cố định loại bỏ, trừ chi phí tạo nên khoản lỗ thu hồi BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN HỢP NHẤT BCĐKT hợp Hợp công ty mẹ với công ty bước Điều chỉnh khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh PP vốn chủ sở hữu HỢP NHẤT CÔNG TY MẸ VỚI CÔNG TY CON • Hợp cộng tiêu BCTC cty TĐ 1 Hợp cộng tiêu BCTC cty TĐ • Loại trừ khoản đầu tư Cty mẹ Cty phần vốn Cty mẹ VCSH Cty ghi nhận LTTM Kế toán thực cộng tiêu BCĐKT công ty mẹ công ty tập đoàn • Phân bổ lợi thương mại (nếu có) • Tách lợi ích cổ đông thiểu số • Loại trừ toàn giao dịch nội Tập đoàn • Lập Bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh Bảng tổng hợp tiêu hợp • Lập Bảng CĐKT hợp tập đoàn Loại trừ khoản đầu tư Cty mẹ Cty phần vốn Cty mẹ VCSH Cty ghi nhận LTTM Lợi TM = Giá mua (X) – Giá trị TS (GTHL) (Y) X=Y Không PS LTTM X>Y PS LTTM X[...]...KTDN nâng cao – Chương 5 18/09 2011 BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD HỢP NHẤT (Đối với công ty liên doanh, liên kết) Kế toán thực hiện điều chỉnh phần sở hữu của công ty mẹ trong Lợi nhuận sau thuế/lỗ của công ty liên kết tương ứng với tăng/giảm khoản đầu tư vào cty liên doanh, liên kết trên BCĐKT hợp nhất và chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên BCKQKD hợp nhất (Xem ví dụ trang 37, 38 trong tài liệu của Vaco) ThS Cồ Thị. .. tăng/giảm khoản đầu tư vào cty liên doanh, liên kết trên BCĐKT hợp nhất và chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế trên BCKQKD hợp nhất (Xem ví dụ trang 37, 38 trong tài liệu của Vaco) ThS Cồ Thị Thanh Hương Khoa Kế toán - Kiểm toán ... thuế ThS Cồ Thị Thanh Hương Chú thích DT, GVHB, CPBH, Cộng ngang CPQLDN, Thuế KM tương ứng 8.000 4.000 22.000 15. 000 Khoa Kế toán - Kiểm toán KTDN nâng cao – Chương 18/09 2011 BÁO CÁO KẾT QUẢ... Khoa Kế toán - Kiểm toán KTDN nâng cao – Chương Phân bổ lợi thương mại (nếu có) 18/09 2011 Ví dụ: Tiếp tục ví dụ Hãy lập bút toán phân bổ lợi thương mại biết tập đoàn định phân bổ 10 năm - Lợi thương... hạch toán khoản đầu tư nghiệp vụ liên quan đến BCTC riêng BCTC hợp công ty A Khoa Kế toán - Kiểm toán KTDN nâng cao – Chương 18/09 2011 HỢP NHẤT ĐỐI VỚI KHOẢN ĐẦU VÀO CÔNG TY LIÊN KẾT, LIÊN DOANH