Chương 1: KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1. QUY ĐỊNH CHUNG 1.1.1. Khái niệm: Chi phí sản xuất: là toàn bộ các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm. Giá thành sản phẩm : là những chi phí sản xuất gắn liền với một kết quả sản xuất nhất định. 1.1.2. Phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản sản phẩm 1.1.2.1. Phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố: Bao gồm 5 yếu tố (1) Chi phí nguyên vật liệu (2) Chi phí nhân công (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Chi phí dịch vụ mua ngoài (5) Chi phí bằng tiền khác Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục: Bao gồm 3 khoản mục
Chương 1: KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM 1.1 QUY ĐỊNH CHUNG 1.1.1 Khái niệm: - Chi phí sản xuất: tồn khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ để thực trình sản xuất sản phẩm - Giá thành sản phẩm : chi phí sản xuất gắn liền với kết sản xuất định 1.1.2 Phân loại chi phí sản xuất, giá thành sản sản phẩm 1.1.2.1 Phân loại chi phí sản xuất Phân loại chi phí sản xuất theo yếu tố: Bao gồm yếu tố (1) Chi phí nguyên vật liệu (2) Chi phí nhân cơng (3) Chi phí khấu hao TSCĐ (4) Chi phí dịch vụ mua ngồi (5) Chi phí tiền khác Phân loại chi phí sản xuất theo khoản mục: Bao gồm khoản mục (1) Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (2) Chi phí nhân cơng trực tiếp (3) Chi phí sản xuất chung Ngồi phí sản xuất cịn phân loại theo số tiêu thức khác: (1) Chi phí trực tiếp chi phí gián tiếp (2) Chi phí bất biến chi phí khả biến 1.1.2.2 Phân loại giá thành sản phẩm Để phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp người ta thường sử dụng loại giá thành sau: - Giá thành kế hoạch: loại giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất kỳ kế hoạch dựa định mức dự toán kỳ kế hoạch - Giá thành định mức: giá thành xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch, xây dựng trước bắt đầu sản xuất - Giá thành thực tế: giá thành xác định sở khoản hao phí thực tế kỳ để thực trình sản xuất sản phẩm 1.1.3 Đối tượng kế tốn chi phí sản xuất - đối tượng tính giá thành: - Xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất: xác định giới hạn phạm vi mà chi phí cần tập hợp để phục vụ cho việc kiểm sốt chi phí tính giá thành sản phẩm Tùy theo đặc điểm sản xuất sản phẩm mà đối tược hạch toán chi phí là: loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn sản xuất, phân xưởng sản xuất… - Xác định đối tượng tính giá thành: xác định đối tượng mà hao phí vật chất doanh nghiệp bỏ để sản xuất kết tinh nhằm định lượng hao phí cần bù đắp tính tốn kết kinh doanh Tùy theo địa điểm sản xuất sản phẩm mà đối tượng tính giá thành là: loại sản phẩm, bán thành phẩm, sản phẩm hoàn chỉnh, đơn đặt hàng, hạng mục cơng trình,… 1.1.4 Kỳ tính giá thành: tùy theo chu kỳ sản xuất dài ngắn đặc điểm sản xuất sản phẩm mà xác định kỳ tính giá thành cho phù hợp Kỳ tính giá thành cuối tháng, cuối quý, cuối năm thực hồn thành đơn đặt hàng, hồn thành hạng mục cơng trình… 1.2 KẾ TỐN CHI PHÍ SẢN XUẤT 1.2.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm Các loại nguyên vật liệu xuất từ kho để sử dụng, mua đưa vào sử dụng doanh nghiệp tự sản xuất đưa vào sử dụng Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tổ chức theo dõi riêng cho đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành Phương pháp phân bổ chi phí nguyên vật liệu : Nguyên liệu, vật liệu sử dụng để sản xuất nhiều loại sản phẩm xác định trực tiếp mức tiêu hao thực tế cho loại sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chi phí) kế tốn phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp Các tiêu thức sử dụng: định mức tiêu hao cho loại sản phẩm, hệ số phân bổ quy định, tỷ lệ với trọng lượng sản phẩm sản xuất… Việc tính tốn phân bổ nói chung thường áp dụng theo công thức tổng quát sau: Mức phân bổ cho đối tượng A = Tổng chi phí cần phân bổ Tổng tiêu thức dùng để phân bổ Ví dụ 1: DN sản xuất loại sản phẩm A, B có chi phí ngun vật liệu xuất dùng tháng 21.000.000 đ, sản phẩm hoàn thành tháng: 1.500 spA 500 spB Biết hệ số phân bổ quy định: sp A có hệ số 1; sp B có hệ số 1,2 Yêu cầu phân bổ chi phí NVL cho A, B (ĐS: A: 15tr; B: 6tr) Ví dụ 2: Trị giá vật liệu phụ xuất dùng cho sp 600.000 đ Yêu cầu phân bổ cho loại sản phẩm theo tỷ lệ với trị giá nguyên vật liệu sử dụng (ĐS: A: 428.571; B: 171.429) Tài khoản sử dụng: TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Bên nợ: Tập hợp CP NVLTT thực tế phát sinh Bên có: - Trị giá NVLTT sử dụng khơng hết nhập lại kho - Kết chuyển CP NVLTT để tính giá thành TK 621 khơng có số dư cuối kỳ Hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: theo PP kê khai thường xuyên (1) Khi xuất kho nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621 Có TK 152 (2) Khi nguyên vật liệu mua đưa vào sử dụng cho q trình sản xuất sản phẩm mà khơng qua kho: Nợ TK 621 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 141, 331… (3) Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vượt mức bình thường hao hụt tính vào giá vốn hàng bán, ghi: Nợ TK 632 Có TK 621 (4) Nguyên vật liệu xuất không sử dụng hết vào hoạt động sản xuất sản phẩm, thực dịch vụ cuối kỳ nhập lại kho: Nợ TK 152 Có TK 621 (5) Cuối kỳ, kết chuyển chi phí NVLTT dể tính giá thành: Nợ TK 154 Có TK 621 1.2.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp (NCTT) : Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí liên quan đến người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm tiền lương phải toán, khoản trích KPCĐ, BHXH, BHYT, BHTN tính vào chi phí theo quy định Chi phí nhân cơng trực tiếp tổ chức theo dõi riêng cho đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành Phương pháp phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp : Nếu tiền lương công nhân trực tiếp liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí khơng xác định cách trực tiếp cho đối tượng phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp Các tiêu thức phân bổ bao gồm: định mức tiền lương đối tượng, hệ số phân bổ quy định, số ngày công tiêu chuẩn… Trên sở tiền lương phân bổ tiến hành trích khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định để tính vào chi phí Ví dụ: Tổng số tiền lương phải trả công nhân sản xuất trực tiếp sản phẩm 350.000.000, sản phẩm hoàn thành tháng: sp A 1000sp, sp B 500sp Định mức đơn giá lương sản phẩm A: 2000đ/sp, sản phẩm B: 3000đ/sp Xác định tiền lương công nhân trực tiếp loại sản phaåm theo dịnh mức đơn giá lương sản phẩm ĐS: A= 200tr; B=150tr Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí nhân cơng trực tiếp Bên nợ: Tập hợp chi phí NCTT thực tế phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí NCTT để tính giá thành TK 622 khơng có số dư cuối kỳ Hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu: (1) Tiền lương phải toán cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: Nợ TK 622 Có TK 334 (2) Trích trước lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622 Có TK 335 (3) Trích BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622 Có TK 338 Tỷ lệ trích năm 2015: Đối tượng BHXH (%) DN NLĐ Tổng 18 26 BHYT (%) KPCĐ (%) BHTN (%) Tổng (%) 1.5 4.5 2 1 24 10.5 34.5 (4) Cuối kỳ, kết chuyển CP NCTT để tính giá thành: Nợ TK 154 Có TK 622 1.2.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung (CPSXC): Chi phí SXC chi phí phục vụ quản lý sản xuất gắn liền với phân xưởng sản xuất Chi phí SXC loại chi phí tổng hợp gồm khoản: chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu dụng cụ sản xuất dùng phân xưởng, chi phí khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng, chi phí dịch vụ mua ngồi khoản chi phí khác tiền dùng phân xưởng… Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung : Chi phí SXC tập hợp theo phân xưởng sản xuất Nếu phân xưởng sản xuất loại sản phẩm tồn chi phí SX chung phát sinh phân xưởng kết chuyển tồn vào chi phí sản xuất sản phẩm Nếu phân xưởng sản xuất hai loại sản phẩm trở lên tổ chức theo dõi riêng chi phí sản xuất cho loại sản phẩm (đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất loại sản phẩm) chi phí sản xuất chung phải phân bổ cho loại sản phẩm để kết chuyển vào chi phí sản xuất sản phẩm Sử dụng tiêu thức phân bổ : tỷ lệ tiền lương công nhân sản xuất, tỷ lệ với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, tỷ lệ với số máy chạy, tỷ lệ với đơn vị nhiên liệu tiêu hao… Tài khoản sử dụng: TK 627 - Chi phí sản xuất chung Bên nợ: Tập hợp chi phí SXC thực tế phát sinh Bên có: - Các khoản làm giảm chi phí SXC - Chi phí SXC cố định tính vào giá vốn hàng bán - Kết chuyển CP SXC để tính giá thành TK 627 khơng có số dư cuối kỳ Hạch toán số nghiệp vụ kinh tế chủ yếu (1) Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 334 (2) Khoản trích theo tiền lương tính vào chi phí theo quy định: Nợ TK 627 Có TK 338 (3382, 3383, 3384, 3386) (3) Chi phí nguyên vật liệu dùng phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 152 (4) Khi NVL mua đưa vào sử dụng ngay: Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK 111,112, 331, … (5) Chi phí CDDC dùng phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 153 –Phân bổ lần Có TK 242 – Phân bổ nhiều lần (6) Khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 214 (7) Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác: Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331… (8) Phần chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào giá thành sản phẩm, ghi nhận vào giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 Có TK 627 (9) Cuối kỳ, kết chuyển CPSXC để tính giá thành: Nợ TK 154 Có TK 627 Ví dụ 1: Tại Cơng ty X, kỳ phát sinh chi phí SXC cố định 40.000.000 đồng, cơng suất bình thường máy móc thiết bị 10.000 sản phẩm, số sản phẩm thực tế sản xuất kỳ 8.000 sản phẩm Như vậy, kế toán ghi nhận trình bày nghiệp vụ sau : Chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm : (40.000.000 : 10.000) x 8.000 = 32.000.000 Chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào giá thành sản phẩm là: 40.000.000 – 32.000.000 = 8.000.000 Ví dụ 2: DN sản xuất loại sản phẩm A, B có chi phí SXC phát sinh phân xưởng: a Tiền lương phải trả 30tr, trích khoản trích theo quy định b Khấu hao TSCĐ 5tr c Dụng cụ xuất dùng phân bổ 100% trị giá 400.000 đ d Chi phí khác chưa toán gồm VAT 5% 2,1tr Cuối tháng, kế toán phân bổ CPSXC cho sp A, B theo tỷ lệ với tiền lương công nhân sản xuất cho biết: tiền lương công nhân sản xuất spA: 1.800.000 spB: 1.200.000 Yêu cầu phân bổ CPSX chung cho spA, spB 1.2.4 Kế toán thiệt hại sản xuất 1.2.4.1 Kế toán thiệt hại sản phẩm hỏng Sản phẩm hỏng sản phẩm trình sản xuất sản xuất xong có sai phạm mặt tiêu chuẩn kỹ thuật liên quan chất lượng, mẫu mã, quy cách Có hai trường hợp sản phẩm hỏng: sản phẩm hỏng định mức cho phép sản phẩm hỏng định mức Đối với sản phẩm hỏng sửa chữa phát trình sản xuất: (1)Tập hợp chi phí sửa chữa phát sinh: Nợ TK 621, 622, 627 Có TK liên quan (2) Kết chuyển chi phí sửa chữa thực tế phát sinh: Nợ TK 154 (SP hỏng) Có TK 621, 622 Có TK 627 (3) Căn vào kết xử lý để phản ánh: Nợ TK 154 (SP chế tạo) – tính vào giá thành Nợ TK 1388 - bắt bồi thường Nợ TK 811 – tính vào chi phí khác Có TK 154 (SP hỏng) Đối với sản phẩm hỏng khơng sửa chữa phát q trình sản xuất: (1) Căn vào giá sản phẩm hỏng không sửa chữa được: Nợ TK 154 - SP hỏng Có TK 154 - SP chế tạo (2) Căn vào giá trị phế liệu thu hồi: Nợ TK 152 - phế liệu thu hồi Có TK 154 – SP hỏng (3) Căn vào kết xử lý: Nợ TK 1388 - bắt bồi thường Nợ TK 334 – Có TK 154 -SP hỏng 1.2.4.2 Kế tốn thiệt hại ngừng sản xuất: Trong trình hoạt động doanh nghiệp xảy khoản thời gian phải ngừng sản xuất nguyên nhân khách quan chủ quan gây ra: thiết bị sản xuất bị hư hỏng, thiếu nguyên vật liệu, thiếu lượng, thiên tai, hỏa hoạn… Thời gian ngừng sản xuất thời gian không tạo sản phẩm phát sinh nhiều loại chi phí để bảo vệ tài sản, bảo đảm đời sống cho người lao động, trì hoạt động quản lý… Các khoản chi phí phát sinh thời gian ngừng sản xuất hạch toán sau: Trường hợp ngừng sản xuất theo kế hoạch có tính chất tạm thời (do tính thời vụ, để bảo dưỡng, sửa chữa máy móc…) doanh nghiệp có lập dự tốn chi phí thời gian ngừng sản xuất kế tốn vào dự tốn để trích trước tính vào chi phí sx kinh doanh: Nợ TK 622, 627 Có TK 335 Khi phát sinh thực tế ghi: Nợ TK 335 Có TK 152, 334… Cuối niên độ phải điều chỉnh số trích trước theo sổ thực tế phát sinh - Nếu số trích trước > số thực tế khoản chênh lệch: Nợ TK 335 Có TK 622, 627 - Nếu số trích trước < số thực tế khoản chênh lệch: Nợ TK 622, 627 Có TK 335 Trường hợp ngừng sản xuất phát sinh bất thường dự kiến (1) Các khoản chi phí phát sinh thời gian ngừng sản xuất: Nợ TK 811 Có TK 152, 334… (2) Các khoản thu bắt bồi thường thiệt hại: Nợ TK 111, 112, 1388 Có TK 711 1.2.5 Kế tốn CPSX tính giá thành sản phẩm hoạt động phụ trợ Sản phẩm phụ hoạt động sản xuất tổ chức để phục vụ cho hoạt động khác DN tận dụng lực thừa, tận dụng phế liệu, phế phẩm hoạt động để tạo sản phẩm khác nhằm tăng thêm thu nhập cho DN 1.2.5.1.Trường hợp phận sản xuất phụ khơng có nghiệp vụ cung cấp sản phẩm lao vụ cho nhau: Nếu sản xuất phụ tổ chức để phục vụ cho hoạt động khác doanh nghiệp đối tượng sử dụng sản phẩm, lao vụ sản phẩm phụ phải chịu chi phí theo giá thành thực tế Khi xác định mức phân bổ chi phí sản xuất phụ cho đối tượng sử dụng kế toán hạch toán: Nợ TK 627 (phục vụ phân xưởng sản xuất chính) Nợ TK 641 (phục vụ cho phận bán hàng) Nợ TK 642 (phục vụ cho phận QLDN) Có TK 154 (sản xuất phụ) – tổng Z thực tế sản phẩm, lao vụ hoàn thành Z đơn vị Tổng giá thành = sản phẩm sản xuất phụ Số lượng sản phẩm sản xuất kỳ - số lượng sản phẩm tiêu dùng PX SXP Phân bổ cho đối tượng sử dụng Ví dụ: Doanh nghiệp tổ chức phân xưởng điện để cung cấp điện cho nội Chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng điện xác định để kết chuyển vào cuối tháng: - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: 1.000.000 - Chi phí nhân cơng trực tiếp: 476.000 - Chi phí sản xuất chung: 324.000 Trong tháng phân xưởng điện sản xuất 10.000Kwh cung cấp cho: - Phân xưởng sản xuất chính: 7.000Kwh - Bộ phận bán hàng: 1.000Kwh - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 2.000Kwh Yêu cầu: Định khoản tính giá thành kwh điện phân bổ cho đối tượng có liên quan Giải (1) Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng điện: Nợ TK 154 (điện) 1.800.000 Có TK 621 (điện) Có TK 622 (điện) Có TK 627 (điện) 1.000.000 476.000 324.000 (2) Z thực tế: Z1Kwh = 1.800.000 = 180 đ/Kwh 10.000 Phân bổ cho đối tượng sử dụng: - Phân xưởng sản xuất chính: 7.000Kwh x 180 = 1.260.000 - Bộ phận bán hàng: 1.000Kwh x 180 = 180.000 - Bộ phận quản lý doanh nghiệp: 2.000Kwh x 180 = 360.000 Cộng Nợ TK 627 (PX SXC)1.260.000 Nợ TK 641 180.000 Nợ TK 642 360.000 Có TK 154 (điện) 1.800.000 1.800.00 1.2.5.2.Trường hợp phận sản xuất phụ có nghiệp vụ cung cấp sản phẩm lao vụ cho nhau: Doanh nghiệp hạch toán nghiệp vụ cung cấp sản phẩm, lao vụ cho theo giá thành kế hoạch cho đối tượng khác theo giá thành thực tế: Trị giá sản phẩm, lao vụ nhận sản xuất phụ khác cung cấp xem phần nằm chi phí sản xuất phát sinh kỳ, cơng thức tính sau: Z thực tế đơn CPSX CPSX CPSX Trị giá sản phẩm, lao vụ vị sản phẩm, = dở dang + phát sinh - dở dang - cung cấp cho sản xuất lao vụ đầu kỳ kỳ cuối kỳ phụ khác Khối lượng sản phẩm, - Khối lượng sản phẩm, lao vụ cung cấp lao vụ hoàn thành cho sản xuất phụ khác (kể tự dùng) Trị giá sản phẩm, lao vụ sản xuất phụ cung cấp lẫn ghi: Nợ TK 627 (SX phụ) - sản xuất phụ cung cấp sản phẩm lao vụ Có TK 154 (SXP) – SX phụ thực việc cung cấp sản phẩm, lao vụ Trị giá sản phẩm, lao vụ cung cấp lẫn = Số lượng sản phẩm x Z Kế hoạch Ví dụ 1: Có phân xưởng điện vận chuyển, chi phí sản xuất phát sinh tập hợp: Điện Vận chuyển 1.000.000 600.000 - Chi phí NC trực tiếp 476.000 357.000 - Chi phí sản xuất chung 324.000 463.000 1.800.000 1.420.000 Khoản mục chi phí - Chi phí NVL trực tiếp Cộng Kết sản xuất tháng: * Phân xưởng điện sản xuất 11.000 kwh cung cấp cho: phân xưởng vận chuyển: 1.000 kwh; phân xưởng sx chính: 8.000 kwh; QLDN: 2.000 kwh * Phân xưởng vận chuyển thực khối lượng vận chuyển 1.050 tấn, km cung cấp cho: phân xưởng điện: 50 km; phân xưởng sản xuất chính: 900 km; QLDN: 100 km Cho biết Zkh kwh 150đ; Z km 1.400đ Giải (1) Trị giá sản phẩm, lao vụ cho sản xuất phụ cung cấp lẫn nhau: Đối với phân xưởng điện: điện cung cấp cho vận chuyển: 1.000 x 150 = 150.000 Nợ TK 627 (VC) Có TK 154 (điện) 150.000 150.000 Đối với phân xưởng vận chuyển: vận chuyển cung cấp cho điện: 50 x 1.400 = 70.000 Nợ TK 627 (điện) Có TK 154 (VC) 70.000 70.000 (2)Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng điện: Nợ TK 154 (điện) Có TK 621 (điện) Có TK 622 (điện) Có TK 627 (điện) 1.870.000 1.000.000 476.000 394.000 (3)Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh phân xưởng vận chuyển: Nợ TK 154 (VC) Có TK 621 (VC) Có TK 622 (VC) Có TK 627 (VC) 1.570.000 600.000 357.000 613.000 (4) Z thực tế 1kwh = (1.870.000 – 150.000) / (11.00 – 1.000) = 172đ Phân bổ: PXSXC: 8.000 x 172 = 1.376.000 Bộ phận QLDN: 2.000 x 172 = 344.000 Nợ TK 627 (PXSXC) Nợ TK 642 Có TK 154 (điện) 1.720.000 1.376.000 344.000 1.720.000 (5) Z thực tế tấn, km = (1.570.000 – 70.000) / (1.050 – 50) = 1.500 Phân bổ: PXSXC: 900 x 1.500 = 1.350.000 Bộ phận QLDN: 100 x 1.500 = 150.000 Nợ TK 627 (PXSXC) Nợ TK 642 Có TK 154 (VC) 1.500.000 1.350.000 150.000 1.500.000 Nếu doanh nghiệp hạch toán nghiệp vụ cung cấp sản phẩm lao vụ cho đối tượng khác theo giá thành thực tế: Để xác định giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ loại sản xuất phụ ta đặt hệ phương trình mà giá thành thực tế đơn vị loại sản phẩm, lao vụ ẩn số cần phải tìm (phương pháp gọi phương pháp đại số) Ví dụ 2: giống VD mục 1.5.2.1 - Đặt x Z thực tế kwh - Đặt y Z thực tế km Ta có hệ phương trình: 1.800.000 + 50y = 11.000x (1) 1.420.000 + 1.000x = 1.050y (2) Từ (1) (2) suy ra: 11 000x = 50y + 1.800.000 11 (1.000x) = 11 (1.050y – 1.420.000) (11 x 1.420.000) + 1.800.000 = (11 x 1.050y) – 50y => 11.500y = 17.420.000 => y = 17.420.000 / 11.500 = 1.514,78 => x = (1.800.000 + 50x1.514,78) / 11.000 = 170,52 Căn vào Z thực tế loại sản phẩm, lao vụ để phân bổ cho đối tượng sử dụng phản ánh tương tự VD 1.2.6 Kế tốn tổng hợp chi phí sản xuất: Theo phương pháp kê khai thường xuyên: 10 Cuối tháng, sở tổng hợp CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC tiến hành kết chuyển vào TK 154 – chi phí SXKD dở dang để tính giá thành Kết cấu TK 154 Bên nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh Bên có: - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa chữa - Giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành Số dư nợ: Chi phí SXKD dở dang Bút tốn kết chuyển chi phí: Nợ TK 154 Có TK 621, 622, 627 Theo phương pháp kiểm kê định kỳ: Kết cấu TK 631 Bên Nợ: - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang đầu kỳ; - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ thực tế phát sinh kỳ Bên Có: - Giá thành sản phẩm nhập kho, dịch vụ hoàn thành kết chuyển vào tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán” - Chi phí sản xuất, kinh doanh dịch vụ dở dang cuối kỳ kết chuyển vào tài khoản 154 “Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang” Tài khoản 631 khơng có số dư cuối kỳ (1) Đầu kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thực tế sản xuất, kinh doanh dở dang, ghi: Nợ TK 631 - Giá thành sản xuất Có TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (2) Cuối kỳ tập hợp chi phí phát sinh kỳ: Nợ TK 631 Có TK 621, 622, 627 (3) Cuối kỳ kế toán, vào kết kiểm kê thực tế, xác định trị giá thực tế chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang thực việc kết chuyển, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Có TK 631 - Giá thành sản xuất 1.2.7 Các phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang Phương pháp đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo chi phí NVL (hoặc chi phí NVLTT) Phù hợp với doanh nghiệp mà chi phí NVL NVL trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn Zsp, thông thường >70% Nguyên tắc: 11 - SPDD tính phần chi phí NVL NVL trực tiếp, chi phí khác tính hết cho sản phẩm hồn thành - NVL NVL trực tiếp xuất dùng đại phận từ đầu trình sản xuất mức tiêu hao NVL NVL trực tiếp tính cho sản phẩm hoàn thành sản phẩm dở dang Chi CP NVLTT Chiphí phísản sản xuất dở dang (NVL chính) xuất dở dang ++ đầu tế phát sinh đầu kỳ kỳ Chi phí phí sản sản Chi Số lượng xuất dởdở dang == x xuất SPDD cuối cuốicuối kỳ Vídang dụ: Tại doanh nghiệp sản SốSốxuất lượng cóSP chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 2.000.000 Chikỳ lượng Số lượng kỳ phí sản xuất phát sinh tronghoàn tháng thành : 20.000.000 gồm: ChiSPDD phí NVL SP hồn cuối trực tiếp 14.000.000 + chi phí NVL 10.000.000; kỳ Chi phí NCTT: 4.000.000 chi phí sản xuất thành kỳ chung: 2.000.000 Trong kỳ có kỳ 1.200 sp hồn thành nhập kho, SPDD cuối kỳ 400 sp Tính chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ theo: a Chi phí NVL trực tiếp b Theo chi phí NVL ĐS: a 4tr; b 3tr Đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo phương pháp ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương: Công thức: Sản phẩm dở dang cuối kỳ quy đổi = thành SP hoàn thành tương đương Chi phí sản xuất dở dang cuối = Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ + Số lượng SP hoàn + thành kỳ Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ x Chi phí sản xuất phát sinh kỳ Số lượng SP dở dang cuối kỳ Tỷ lệ hoàn thành x Số lượng SP dở dang cuối kỳ quy đổi quy đổi thành SP hoàn thành Trường hợp 1: Mức độ tiêu hao khoản mục chi phí tương ứng với tỷ lệ hồn thành sản phẩm dở dang Ví dụ 1: Tại doanh nghiệp sản xuất có chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 2tr Chi phí sản xuất phát sinh tháng : 20tr gồm: Chi phí NVL trực tiếp 14tr ; Chi phí NCTT: 4.000.000 chi phí sản xuất chung: 2tr Trong kỳ có 1200sp hồn thành nhập kho, SPDD cuối kỳ 400sp với tỷ lệ hoàn thành 40% Yêu cầu tính chi phí sản xuất dở dang cuối tháng ĐS: 2.588.235 Trường hợp 2: - Đánh giá SPDD tính chi phí NCTT chi phí SXC - Chi phí NVL (CPNVLTT) xác định có mức tiêu hao cho SPDD SP hoàn thành đưa vào sử dụng giai đoạn đầu q trình sản xuất Ví dụ 2: Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng là: 2tr, chi phí NVL trực tiếp 1tr; Chi phí NCTT: 400.000 chi phí sản xuất chung: 600.000 Chi phí sản xuất phát sinh tháng : 20tr gồm: Chi phí NVL trực tiếp 14tr ; Chi phí NCTT: 4tr chi phí sản xuất chung: 2tr Trong kỳ có 1200sp hồn thành nhập kho, SPDD cuối kỳ 400sp với tỷ lệ hoàn thành 40% Biết CPNVLTT bỏ vào lần từ đầu quy trình sản xuất ĐS: 4.573.529 12 Phương pháp đánh giá SPDD theo 50% chi phí chế biến Nguyên tắc: - Chi phí NCTT, chi phí SXC (gọi chung chi phí chế biến) tính cho SPDD theo mức độ hồn thành 50% - Chi phí NVL (NVLTT) tính cho sản phẩm hồn thành SPDD Ví dụ: Lấy lại số liệu ví dụ 2, đánh giá SPDD theo 50% chi phí chế biến Chi phí NVL trực tiếp = Chi phí chế biến SPDD 1.000.000 + 1.200 + 14.000.000 X 400 = 3.750.000 400 = (400.000+600.000) + (4.000.000+2.000.000) 1.200 x (400x50%)= 1.000.000 (400 x 50%) + Tổng chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 3.750.000+1.000.000= 4.750.00 Đánh giá chi phí sản xuất dở dang theo chi phí định mức chi phí kế hoạch: Chi phí sản xuất dở dang đánh giá dựa vào định mức chi phí (hoặc chi phí kế hoạch) theo khoản mục chi phí mà doanh nghiệp xây dựng trước theo tỷ lệ hồn thành sản phẩm Ví dụ : Z định mức đơn vị sản phẩm hồn thành bao gồm: - Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: 30.000.000 - Chi phí chế biến: 16.000.000, chi phí nhân cơng trực tiếp: 10.000.000, chi phí sản xuất chung: 6.000.000 Sản phẩm dở dang cuối tháng 200 sản phẩm, tỷ lệ hoàn thành 40%, loại vật liệu trực tiếp sử dụng hầu hết giai đoạn đầu trình sản xuất Yêu cầu: tính CPSX dở dang cuối kỳ Giải: Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = (200x30.000.000) + (200x10.000.000x40%) + (200x6.000.000x40%) = 7.280.000.000 1.3 Các phương pháp tính giá thành: 1.3.1 Phương pháp giản đơn (trực tiếp): Phương pháp thường áp dụng qui trình cơng nghệ giản đơn, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm Trường hợp phân xưởng sản xuất loại sản phẩm: Chi phí sản Chi phí sản Tổng Chi phí sản xuất phát xuất dở Z sản phẩm = xuất dở + sinh dang cuối hoàn thành dang đầu kỳ kỳ kỳ Z đơn vị sản phẩm = Tổng Z sản phẩm hoàn thành kỳ Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ Trường hợp phân xưởng sản xuất hai loại sản phẩm 13 Các khoản làm giảm chi phí (nếu có) Nếu phân xưởng sản xuất từ loại sản phẩm trở lên, trước kết chuyển để tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh tính Z sản phẩm, cần phải phân bổ chi phí sản xuất theo tiêu thức phù hợp Ví du: Tại doanh nghiệp sản xuất: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng : 2.000.000 (spA: 1.200.000, spB 800.000) - Tổng Chi phí sản xuất phát sinh tháng là: 20.000.000 gồm: o Chi phí NVL trực tiếp 14.000.000 (spA: 8.000.000, spB: 6.000.000) o Chi phí nhân cơng trực tiếp: 4.000.000 (spA: 2.500.000, spB: 1.500.000) o Chi phí sản xuất chung: 2.000.000 - Số lượng sản phẩm hoàn thành kỳ: 1.000spA, 4000spB Sản phẩm dở dang cuối kỳ 300spA 100spB - Chi phí sản xuất chung phân bổ theo tỷ lệ với chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng tính theo cp nguyên vật liệu trực tiếp Yêu cầu: Định khoản, tính giá thành spA, spB Phân bổ chi phí sản xuất chung: SPA = 2.000.000 X 2.500.000 = 1.250.000 4.000.000 SPB = 2.000.000 4.000.000 X 1.500.000 = 750.000 (1) Tổng hợp chi phí sản xuất SPA: Nợ TK 154 (A) Có TK 621 (A) Có TK 622 (A) Có TK 627 11.750.000 8.000.000 2.500.000 1.250.000 (2) Tổng hợp chi phí sản xuất SPB: Nợ TK 154 (B) 8.250.000 Có TK 621 (B Có TK 622 (B) Có TK 627 6.000.000 1.500.000 750.000 (3) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng: SPA = 1.200.000+8.000.000 X 300 = 2.123.077 1.000+300 SPB = 800.000+6.000.000 4.000+100 X 100 = 165.854 (4) Tổng Z SPA hoàn thành = 1.200.000 + 11.750.000 – 2.123.077 = 10.826.923 Z đvspA = 10.826.923 : 1.000 = 10.826,92đ/sp Nợ TK 155 (A) 10.826.923 Có TK 154 (A) 10.826.923 (5) Tổng Z SPB hoàn thành = 800.000 + 8.250.000 – 165.854 = 8.884.146 14 Z đvspB = 8.884.146 : 4.000 = 2221,04đ/sp Nợ TK 155 (B) 8.884.146 Có TK 154 (B) 8.884.146 PHIẾU TÍNH Z SẢN PHẨM TÊN SẢN PHẨM: A Đơn vị: đồng Khoản mục Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng Chi phí sản xuất phát sinh tháng Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng 1.200.000 8.000.000 2.123.077 - Chi phí NVL trực tiếp Tổng Zsp hồn thành Z đơn vị sản phẩm 7.076.923 7.076,923 - Chi phí NC trực tiếp 2.500.000 2.500.000 2.500 - Chi phí SXC 1.250.000 1.250.000 1.250 10.826.923 10.826,923 1.200.000 Cộng 11.750.000 2.123.077 1.3.2 Phương pháp hệ số: Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất tạo nhiều loại sản phẩm chính, chúng có hệ số quy đổi Để xây dựng hệ số quy đổi người ta chọn sản phẩm làm sản phẩm chuẩn sản phẩm chuẩn có hệ số Đặc điểm tổ chức kế toán: đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, đối tượng tính Z loại sản phẩm * Qui đổi sản phẩm hoàn thành SPDD sản phẩm chuẩn: Sản phẩm chuẩn hoàn thành = sản phẩm hoàn thành x hệ số Sản phẩm chuẩn dở dang = sản phẩm dở dang x hệ số * Công thức tính tổng giá thành sản phẩm chuẩn: Tổng Z sản phẩm chuẩn Z đơn vị sản phẩm chuẩn Chi phí sản = xuất dở dang + đầu kỳ = Chi phí sản xuất phát sinh kỳ - Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ Các khoản giảm Z Tổng Z loại sản phẩm hồn thành kỳ Tổng sản phẩm chuẩn hoàn thành kỳ * Tổng Z sản phẩm i = Z đơn vị sản phẩm chuẩn x hệ số i x SL sp hoàn thành i * Z đơn vị sản phẩm i = Z đơn vị sản phẩm chuẩn x hệ số i i: loại sản phẩm Ví dụ: Tại phân xưởng sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 400.000 - Chi phí sản xuất phát sinh tháng: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp o Chi phí nhân cơng trực tiếp 3.000.000 500.000 15 o Chi phí sản xuất chung 700.000 - Sản phẩm hoàn thành tháng nhập kho thành phẩm: 1.000spA 500spB - Sản phẩm dở dang cuối tháng gồm: 220 spA 150spB đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Hệ số sản phẩm: A 1; B 1,2 Giải Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 4.200.000 3.000.000 500.000 700.000 Quy đổi sản phẩm chuẩn: - Sản phẩm hoàn thành :(1.000 x 1)+(500 x 1,2) = 1.600 - Sản phẩm dở dang cuối tháng: (220 x 1)+(150 x 1,2) = 400 Đành giá SPDD : Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 400.000 + 3.000.000 1.600 + 400 X 400 = 680.000 Tổng Z SP chuẩn hoàn thành tháng = 400.000 + 4.200.000 – 680.000 = 3.920.000 Z đvsp chuẩn = 3.920.000 / 1.600 = 2.450 đ/sp Tổng Z SPA hoàn thành: 2.450 x 1.000 x = 2.450.000 Z đvspA = 2.450 x = 2.450.000 : 1.000 = 2.450đ/sp Tổng Z SPB hoàn thành: 2.450 x 500 x 1,2 = 1.470.000 Z đvspB = 2.450 x1.2 = 1.470.000 : 500 = 2.940đ/sp Nợ TK 155 (A) Nợ TK 155 (B) 2.450.000 1.470.000 Có TK 154 3.920.000 PHIẾU TÍNH Z SẢN PHẨM Tháng … năm Đơn vị: 1.000đ Khoản mục CPSX Sản phẩm chuẩn dở dang Tổng Z Z đơn vị cuối tháng Loại sản phẩm CPSX dở dang đầu tháng CPSX phát sinh tháng 400 3.000 680 2.720 1,700 1.700 1,700 1.020 2,040 - CPNC trực tiếp - 500 - 500 0,3125 312,5 0,3125 187,5 0,375 - CPSX chung - 700 - 700 0,4375 437,5 0,4375 262,5 0,525 400 4.200 3.920 2,450 2.450 2,450 1.470 2,940 - CPNVL trực tiếp Cộng SPA: 1.000SP Tổng Z SPB: 500SP Z đơn vị Tổng Z Z đơn vị 1.3.3 Phương pháp tỷ lệ: Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất tạo nhiều loại sản phẩm chúng khơng có hệ số qui đổi 16 Đặc điểm: đối tượng hạch toán chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, đối tượng tính Z loại sản phẩm Tổng Z thực tế loại sản phẩm hoàn thành kỳ Tỷ lệ = Tổng Z kế hoạch (hoặc định mức) loại SP Tổng Z thực tế = loại SP Tổng Z kế hoạch (hoặc x định mức) loại SP Tỷ lệ Ví dụ: Tại Doanh nghiệp sản xuất : Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 800.000đ Trong đó: o Chi phí ngun vật liệu trực tiếp 550.000 o Chi phí nhân cơng trực tiếp 110.000 o Chi phí sản xuất chung 140.000 Chi phí sản xuất phát sinh tháng: o Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp o Chi phí nhân cơng trực tiếp o Chi phí sản xuất chung 5.000.000 1.600.000 2.000.000 Sản phẩm hoàn thành tháng nhập kho: 1.000spA 500spB Sản phẩm dở dang cuối tháng gồm: 200 spA 100spB có mức độ hồn thành 40% đánh giá theo Z kế hoạch Z kế hoạch đơn vị SPA, SPB cho bảng Đơn vị: đồng Khoản mục chi phí SPA SPB - Chi phí NVL trực tiếp 2.800 3.300 - Chi phí NC trực tiếp 1.000 1.200 - Chi phí sản xuất chung 1.200 1.500 Cộng 5.000 6.000 Cho biết: Các loại vật liệu trực tiếp hầu hết sử dụng từ đầu trình sản xuất Giải (1) Nợ TK 154 Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 8.600.000 5.000.000 1.600.000 2.000.000 (2) Đánh giá sản phẩm dở dang cuối tháng: - Chi phí NVL trực tiếp: (200 x 2.800) + (100 x 3.300) = 890.000 - Chi phí NC trực tiếp : (200 x 40% x 1.000) + (100 x 40% x 1.200) = 128.000 - Chi phí sản xuất chung: (200 x 40% x 1.200) + (100 x 40% x 1.500) = 156.000 Chi phí sản xuất dở = 890.000 + 128.000 + 156.000 dang cuối tháng Tổng Z thực tế sản phẩm A, B hoàn thành tháng = 1.174.000 = 800.000 + 8.600.000 – 1.174.000 17 = 8.226.000 Tỷ lệ = 8.226.000ø (1.000 x 5.000) + (500 x 6.000) = 1,02825 (102,825%) - Tổng Z thực tế SPA = (1.000 x 5.000) x 1,02825 = 5.141.250 Z đvspA = 5.141.250 / 1.000 = 5.141,25 đ - Tổng Z thực tế SPB= (500 x 6.000) x 1,02825 = 3.084.750 Z đvspB = 3.084.750 / 500 = 6.169,5 đ Nợ TK 155 (A) Nợ TK 155 (B) Có TK 154 5.141.250 3.084.750 8.226.000 PHIẾU TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM Đơn vị: đồng Khoản mục CPSX DD CPNVLTT 550.000 5.000.000 890.000 4.660.000 CPNCTT 110.000 1.600.000 128.000 1.582.000 CPSXC 140.000 2.000.000 156.000 Cộng 800.000 8.600.000 1.174.000 CPSX PS CPSX DD Tổng Z Tổng Z Tỷ lệ % SPA SL: 1.000 SPB SL: 500 Tổng Z kế hoạch Tổng Z thực tế Z thực tế đơn vị Tổng Z kế hoạch Tổng Z thực tế Z thực tế đơn vị 4.450.000 2.800.000 2.912.500 2.912,50 1.650.000 1.747.500 3.495,0 1.600.000 1.000.000 988.750 988,75 600.000 593.250 1.186,5 1.984.000 1.950.000 1.200.000 1.240.000 1.240 750.000 744.000 1.488,0 8.226.000 8.000.000 5.000.000 5.141.250 5.141,25 3.000.000 3.084.750 6.169,5 102,825 1.3.4 Phương pháp phân bước không tính Z bán thành phẩm (kết chuyển song song) Tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kế toán khơng tính giá thành bán thành phẩm mà tính Z sản phẩm hồn chỉnh cịn gọi phương pháp kết chuyển song song Phương pháp thích hợp DN có quy trình sản xuất qua nhiều giai đoạn chế biến liên tục để tạo sản phẩm hoàn chỉnh Đặc điểm tổ chức kế toán: đối tượng hạch toán chi phí sản xuất giai đoạn sản xuất; đối tượng tính Z sản phẩm hồn chỉnh giai đoạn cuối Cơng thức tính Z: Z hồn chỉnh = Chi phí NVL Chi phí chế Chi phí chế + + + … trực tiếp biến bước biến bước + Chi phí chế biến bước n Sơ đồ tóm tắt Chi phí sản xuất bước Chi phí sản xuất bước Kết chuyển Z sản phẩmh ồn chỉnh Kết chuyển Chi phí sản xuất bước n Kết chuyển Trường hợp sản phẩm dở dang đánh giá theo chi phí NVLTT Giả sử DN sx SP qua công đoạn nguyên vật liệu bỏ từ đầu qui trình sản xuất 18 Gọi: a: SL SP hoàn chỉnh sx hoàn thành GĐ3 a1: SL BTP dở dang cuối tháng GĐ1 a2: SL BTP dở dang cuối tháng GĐ2 a3: SL BTP dở dang cuối tháng GĐ3 621 ĐK, 622 ĐK, 627 ĐK CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC nằm số dư CPSXDD đầu kỳ 621 PS, 622 PS, 627 PS CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC phát sinh kỳ Chi phí sx giai đoạn chuyển vào SP hoàn chỉnh xác định: Giai đoạn 1: CPNVLTT nằm TP GĐ1 CP NCTT nằm TP GĐ1 CP SXC nằm TP GĐ1 621 ĐK + 621 PS = x a 622 ĐK + 622 PS = x a a + a2 + a3 627 ĐK + 627 PS = x a a + a2 + a3 Giai đoạn 2: CP NCTT nằm TP GĐ2 CP SXC nằm TP GĐ2 622 ĐK + 622 PS = x a a + a3 627 ĐK + 627 PS = x a a + a3 Giai đoạn 3: Do SP dở dang đánh giá theo CPNVLTT nên toàn chi phí sản xuất phát sinh GĐ3 tính hết vào sản phẩm hoàn thành Z hoàn chỉnh = Chi phí NVL Chi phí chế Chi phí chế Chi phí chế + + + trực tiếp biến GĐ1 biến GĐ biến GĐ3 Ví dụ 1: Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm qua giai đoạn liên tục để có sản phẩm hồn chỉnh Chi phí phát sinh giai đoạn cho bảng 19 Đơn vị: 1.000đ Khoản mục chi phí GĐ1 - Chi phí NVL trực tiếp 4.000 GĐ2 GĐ3 - Chi phí NC trực tiếp 600 500 400 - Chi phí sản xuất chung 500 400 300 Các giai đoạn chế biến khơng có sản phẩm dở dang đầu tháng, sản phẩm dở dang cuối tháng đánh giá theo chi phí NVL trực tiếp GĐ1: sản xuất 100 bán thành phẩm, hoàn thành chuyển sang GĐ2 90 bán thành phẩm GĐ2: nhận 90 bán thành phẩm, hoàn thành chuyển sang GĐ3 80 bán thành phẩm GĐ3: nhận 80 bán thành phẩm, hoàn thành nhập kho thành phẩm 70 sản phẩm Giải (1a) Nợ TK 154 (GĐ1) Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 5.100.000 (1b) Nợ TK 154 (GĐ2) Có TK 622 Có TK 627 900.000 (1c) Nợ TK 154 (GĐ3) Có TK 622 Có TK 627 700.000 4.000.000 600.000 500.000 500.000 400.000 400.000 300.000 (2) Xác định chi phí giai đoạn chuyển vào Z sản phẩm hoàn thành 4.000.000 x 70 = 2.800.000 GĐ1: Chi phí NVL trực tiếp = 100 600.000 Chi phí NC trực tiếp = x 70 = 466.667 90 500.000 Chi phí sản xuất chung = x 70 = 388.889 90 Cộng 3.655.556 GĐ2: Chi phí NC trực tiếp = Chi phí sản xuất chung = 500.000 80 400.000 80 Cộng GĐ3: x 70 = 437.000 x 70 = 350.000 787.500 Chi phí NC trực tiếp Chi phí sản xuất chung Cộng 400.000 300.000 700.000 Nợ TK 155 5.143.056 Có TK 154 (GĐ1) 3.655.556 Có TK 154 (GĐ2) 787.500 Có TK 154 (GĐ3) 700.000 5.143.056 = 73.472,2 Z 1sp = 70 20 Trường hợp SPDD đánh giá theo PP ước lượng sản phẩm hoàn thành tương đương Giả sử DN sx qua công đoạn nguyên vật liệu bỏ từ đầu qui trình sản xuất Gọi: a: SP hoàn chỉnh sx hoàn thành GĐ3 a1: BTP dở dang cuối tháng GĐ1 a2: BTP dở dang cuối tháng GĐ2 a3: BTP dở dang cuối tháng GĐ3 621 ĐK, 622 ĐK, 627 ĐK CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC nằm số dư CPSXDD đầu kỳ 621 PS, 622 PS, 627 PS CPNVLTT, CPNCTT, CPSXC phát sinh kỳ t1%, t2%, t3% tỷ lệ hoàn thành SPDD cuối kỳ GĐ1, GĐ2, GĐ3 Chi phí sx giai đoạn chuyển vào SP hoàn chỉnh xác định: Giai đoạn 1: CPNVLTT nằm TP GĐ1 CP NCTT nằm TP GĐ1 CP SXC nằm TP GĐ1 621 ĐK + 621 PS = x a 622 ĐK + 622 PS = x a a + (a1 x t1% )+ a2 + a3 627 ĐK + 627 PS = x a a + (a1 x t1%)+ a2 + a3 Giai đoạn 2: CP NCTT nằm TP GĐ2 CP SXC nằm TP GĐ2 622 ĐK + 622 PS = x a a + (a2 x t2%) + a3 627 ĐK + 627 PS = x a a + (a2 x t2%) + a3 Giai đoạn 3: CP NCTT nằm TP GĐ2 622 ĐK + 622 PS = x a a + (a3 x t3%) 21 CP SXC nằm TP GĐ2 Z hoàn chỉnh = 627 ĐK + 627 PS = x a a + (a3 x t3%) Chi phí NVL Chi phí chế Chi phí chế Chi phí chế + + + trực tiếp biến GĐ1 biến GĐ biến GĐ3 Ví dụ 2: giống VD SPDD cuối tháng giai đoạn có mức độ hồn thành 40%, 60% 50% (Đ.S: 5.005.040) 1.3.5 Phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm (kết chuyển tuần tự): Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp, qua nhiều giai đoạn chế biến giai đoạn có yêu cầu tính Z bán thành phẩm Đặc điểm tổ chức kế tốn: đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất giai đoạn sản xuất; đối tượng tính Z bán thành phẩm giai đoạn sản phẩm hồn chỉnh giai đoạn cuối Cơng thức tính Z biển diễn sau: Chi phí NVL trực tiếp Z bán thành phẩm Z bán thành phẩm n-1 + + + Chi phí chế biến GĐ1 Chi phí chế biến GĐ2 Chi phí chế biến GĐn Z bán thành phẩm Z bán thành phẩm Z sp hồn chỉnh Ví dụ: Doanh nghiệp sản xuất sản phẩm qua giai đoạn chế biến - Số dư đầu tháng GĐ1: 380.000, GĐ2: 1.000.000, GĐ3: 583.000 - Chi phí sản xuất phát sinh tháng xác định để kết chuyển cho bảng Khoản mục chi phí GĐ1 GĐ2 GĐ3 - Chi phí NVL trực tiếp 6.000.000 - - - Chi phí NC trực tiếp 1.800.000 900.000 700.000 - Chi phí sản xuất chung 2.400.000 1.300.000 1.000.000 - Tình hình kết sản xuất giai đoạn: o GĐ1: sản xuất hoàn thành 180 bán thành phẩm chuyển cho GĐ2, sản phẩm dở dang cuối tháng 40 bán thành phẩm o GĐ2: sản xuất hoàn thành 170 bán thành phẩm chuyển cho GĐ3, sản phẩm dở dang cuối tháng 30 bán thành phẩm o GĐ3: sản xuất hoàn thành 150 sản phẩm hoàn chỉnh, sản phẩm dở dang cuối tháng 30 bán thành phẩm CPNVLTT bỏ từ đầu quy trình sản xuất 22 o Đánh giá SPDD cuối tháng theo CPNVLTT (1) Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh giai đoạn a Nợ TK 154 (GĐ1) Có TK 621 Có TK 622 Có TK 627 10.200.000 b Nợ TK 154 (GĐ2) Có TK 622 Có TK 627 2.200.000 c Nợ TK 154 (GĐ3) Có TK 622 Có TK 627 1.700.000 6.000.000 1.800.000 2.400.000 900.000 1.300.000 700.000 1.000.000 (2) Đánh giá sản phẩm làm dở tính Z BTP GĐ1 Chi phí sản xuất dở = 380.000 + 6.000.000 x 40 = 1.160.000 dang cuối tháng 180 + 40 Tổng Z bán thành = 380.000 + 10.200.000 –1.160.000 = 9.420.000 phẩm GĐ1 Z bán thành phẩm = 9.420.000 = 52.333,33đ 180 Kết chuyển trị giá bán thành phẩm GĐ1 sang GĐ2: Nợ TK 154 (GĐ2) 9.420.000 Có TK 154 (GĐ1) 9.420.000 (3) Đánh giá sản phẩm làm dở tính Z BTP GĐ2: Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng Tổng Z bán thành phẩm GĐ2 Z bán thành phẩm = = = 1.000.000 + 9.420.000 x 30 = 1.563.000 170 + 30 1.000.000 + (9.420.000 + 2.200.000) –1.563.000 11.057.000 = 11.057.000 170 = 65.041,17đ Kết chuyển trị giá bán thành phẩm GĐ2 sang GĐ3: Nợ TK 154 (GĐ3) 11.057.000 Có TK 154 (GĐ2) 11.057.000 (4) Đánh giá sản phẩm làm dở tính Z sản phẩm hồn thành GĐ3: 583.000 + 11.057.000 x 30 = 1.940.000 Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng = 150 + 30 Tổng Z sản phẩm hoàn thành = 583.000 + (11.057.000 + 1.700.000) – 1.940.000 = 11.400.000 Nợ TK155 11.400.000 Có TK 154 (GĐ3) 11.400.000 Z sản phẩm hoàn thành : 11.400.000 150 = 76.000đ 23 ... 1. 800.000 11 (1. 000x) = 11 (1. 050y – 1. 420 .000) (11 x 1. 420 .000) + 1. 800.000 = (11 x 1. 050y) – 50y => 11 .500y = 17 . 420 .000 => y = 17 . 420 .000 / 11 .500 = 1. 514 ,78 => x = (1. 800.000 + 50x1. 514 ,78) / 11 .000... 680 2. 720 1, 700 1. 700 1, 700 1. 020 2, 040 - CPNC trực tiếp - 500 - 500 0,3 12 5 3 12 , 5 0,3 12 5 18 7,5 0,375 - CPSX chung - 700 - 700 0,4375 437,5 0,4375 26 2,5 0, 525 400 4 .20 0 3. 920 2, 450 2. 450 2, 450 1. 470... = 1. 174.000 = 800.000 + 8.600.000 – 1. 174.000 17 = 8 .22 6.000 Tỷ lệ = 8 .22 6.000ø (1. 000 x 5.000) + (500 x 6.000) = 1, 028 25 (1 02, 825 %) - Tổng Z thực tế SPA = (1. 000 x 5.000) x 1, 028 25 = 5 .14 1 .25 0