Bài giảng Kế toán doanh nghiệp (Th.S Đinh Xuân Dũng) - Chương 2 Kế toán vốn bằng tiền, đầu tư ngắn hạn và các khoản phải thu và ứng trước

CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ NGẮN HẠN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU VÀ ỨNG TRƯỚC Nhiệm vụ kế toán II Kế toán vốn tiền III Kế tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn IV Kế toán khoản phải thu V Kế toán khoản tạm ứng trả trước CHƯƠNG KẾ TOÁN VỐN BẰNG TIỀN, ĐẦU TƯ NGẮN HẠN VÀ CÁC KHOẢN PHẢI THU I Nhiệm vụ kế toán * Yêu cầu quản lý: Phải bảo vệ chặt chẽ, ngăn ngừa tượng tham ơ, lãng phí tăng cường hiệu sử dụng vốn * Nhiệm vụ kế toán: (2 nhiệm vụ) 1.Phản ánh xác, đầy đủ, kịp thời số có tình hình biến động vốn = tiền ĐTNH, khoản phải thu, tạm ứng trả trước Kiểm tra, giám sát chặt chẽ việc chấp hành chế độ, qui định thủ tục quản lý vốn = tiền ĐTNH, khoản phải thu I Nhiệm vụ kế toán II Kế toán vốn tiền Kế tốn tiền mặt •Mỗi doanh nghiệp có số tiền mặt định quĩ (tuỳ thuộc vào qui mơ, tính chất hoạt động doanh nghiệp) Tiền mặt bao gồm: tiền Việt Nam, ngân phiếu ngoại tệ , vàng bạc •Khi tiến hành nhập xuất quĩ phải có (phiếu thu –phiếu chi), chứng từ nhậpxuất vàng, bạc hợp lí, hợp lệ chứng từ có liên quan khác •Phương pháp kế tốn a, Tài khoản kế tốn sử dụng: TK 111 b,Trình tự kế tốn b,Trình tự kế tốn (1) Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng tiền vào “phiếu thu” tiền, KT ghi theo ĐK: Nợ TK 111 Có TK liên quan TK511, 515 TK1111 Thu tiền bán hàng TK131, 138 Thu khoản nợ phải thu TK121, 128 Thu hồi khoản đầu tư TK (2) Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm giảm tiền vào “phiếu chi” tiền KT ghi sổ theo éK: Nợ TK liên quan Có TK 111 TK 1111 TK334 Chi trả tiền lương TK331,338 Chi trả khoản nợ phải trả TK121, 128 Chi đầu tư TK (3) Cuối kì kiểm kê quĩ: Phát thừa TKLQ:711,511,721… TK3381 TK111 Xử lí tiền thừa Phát thừa tiền Phát thiếu TK111 TKLQ:331,821,811,621… TK1381 Phát thiếu xử lí tiền thiếu I Nhiệm vụ kế toán II Kế toán vốn tiền Kế tốn tiền mặt •Phương pháp kế tốn a, Tài khoản kế tốn sử dụng b, Trình tự kế tốn c, Sổ kế tốn sử dụng •Sổ chi tiết: “Sổ chi tiết tiền mặt” •Sổ tổng hợp: - Hình thức KT NKC: + Nhật ký Thu tiền +Nhật Ký chi tiền - Hình thức KT NKCT: + Bảng kê số + NKCT số 1(ghi có TK111) I Nhiệm vụ kế toán II Kế toán vốn tiền Kế toán tiền mặt Kế toán tiền gửi ngân hàng * Khái niệm: TGNH số vốn tiền doanh nghiệp gửi ngân hàng, kho bạc, cơng ty tài * Chứng từ kế tốn sử dụng: * u cầu quản lí: Giấy báo nợ Giấy báo có - Định kì phải kiểm tra đối chiếu số liệu với ngân hàng xử lí chênh lệch có - Phải tổ chức kế toán chi tiết theo ngân hàng * Phương pháp kế toán a, Tài khoản kế toán sử dụng: TK 112 “tiền gửi ngân hàng” b, Trình tự kế tốn b, Trình tự kế tốn * Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm tăng tiền gửi ngân hàng vào giấy báo có kế tốn ghi sổ theo ĐK * Khi có nghiệp vụ kinh tế phát sinh làm giảm tiền gửi ngân hàng vào giấy báo nợ Số liệu NH > Số liệu KT * Cuối kì đối chiếu số liệu kế toán với số liệu NH Số liệu NH < Số liệu KT c, Sổ kế toán sử dụng *Sổ chi tiết: “Sổ chi tiết tiền gửi NH” *Sổ tổng hợp: - Hình thức KT NKC: - Hình thức KT NKCT: Nhật ký Thu tiền Nhật Ký chi tiền Bảng kê số (ghi nợ TK112) NKCT số (ghi có TK112) Kế tốn tiền mặt Kế toán tiền gửi ngân hàng Kế toán tiền chuyển * Khái niệm: TĐC khoản tiền DN nộp vào NH, kho bạc, gửi bưu điện để trả cho đơn vị khác chưa nhận giấy báo NH * Phương pháp kế toán: a, Tài khoản KT sử dụng TK 113”Tiền chuyển Các khoản TĐC tăng Các khoản TĐC giảm TĐC có TK 1131: tiền VN Tài khoản cấp TK 1132: ngoại tệ III Kế tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn Kế toán khoản đầu tư ngắn hạn khác * Phương pháp kế toán a, Tài khoản kế toán sử dụng: TK 128 “ĐTNHK” - Kết cấu TK 128 “ Đầu tư ngắn hạn khác” Giá trị khoản ĐTNH khác tăng Giá trị khoản ĐTNH khác có b, Trình tự kế tốn Giá trị khoản ĐTNH khác giảm Sơ đồ trình tự kế tốn khoản ĐTNH khác TK 128 - ĐTNH khác TK 111, 112 Bỏ vốn đầu tư NH khác = TM,TGNH TK 152, 153, 155, 156, 611 TTế xuất kho G.Vốn =-Vật tư, SP,HH TTXK < T.giá TTXK> KT811 vốn T.giá V.góp góp chấp Lỗ đgiá 711 nhận Lãi TK 211, 213 Giá chấp nhận TK 111, 112, 152, 153, 156, 155 Thu hồi vốn đầu tư = tiền, sản phẩm, hàng hoá, vật tư TK 211, 213 Thu hồi vốn đầu tư TSCĐ (nhận lại TSCĐ) TK 635 Lỗ hoạt động kinh doanh bị khấu trừ vào vốn góp ĐTNH = TSCĐ TK 214 Nguyên giá Trị giá hao mòn TK 111, 334, 338 Các chi phí khơng tính vào trị giá vốn góp TK 515 TK 111, 112, 152, 138, 156, 153 Lãi tiền cho vay, thu nhập chia từ hoạt động liên doanh IV Kế toán khoản phải thu Kế toán khoản phải thu khách hàng * Nội dung: Là khoản DN phải thu người mua SP, hàng hoá, lao vụ dịch vụ, người giao thầu XDCB * Phương pháp kế toán a, Tài khoản kế toán sử dụng: TK 131”Phải thu khách hàng” - ND: TK phản ánh khoản phải thu khách hàng Kết cấu tài khoản 131  Bên nợ: Số tiền phải thu khách hàng sản phẩm, hàng hoá giao, lao vụ cung cấp xác định tiêu thụ Dư nợ: số tiền phải thu khách hàng  Bên có: Số tiền khách hàng trả nợ  Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng  Các khoản CKTM, giảm giá hàng bán hàng bán chưa thu tiền bị khách hàng trả lại Dư có(cá biệt): số tiền nhận trước KH TK mở chi tiết cho khách hàng b, Trình tự kế tốn Phương pháp hạch toán TK131- PThu K/ hàng TK511- DT bán hàng (4) TK 521 - chiết khấu TM Chiết khấu thương mại Giá chưa có thuế GTGT (1)Tổng số TK 531, 532 (5) tiền phải Hàng bán bị trả lại, giảm gía hàng bán thu người TK 3331 (1) (6) mua Khách hàng ứng trước TK 111, 112 toán tiền VAT phải nộp TK 111, 331, 112 (2)Các khoản chi hộ cho khách hàng Nợ gốc (8) (9) TK 515 (7) Khách hàng trả chậm hạn, DN tính lãi trả thêm Khách hàng tốn vật liệu, hàng hoá Bù trừ nợ TK 152, 153, 156, 611 TK 331 IV Kế toán khoản phải thu Kế toán khoản phải thu khách hàng 2.Kế toán thuế GTGT khấu trừ  Khái niệm NộI dung Nguyên tắc  Phương pháp kế toán Kết cấu tài khoản 133 a, Tài khoản kế toán sử dụng  - Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ  Số thuế GTGT đầu - Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ vào thực tế phát sinh - Số thuế GTGT đầu vào hoàn lại Số dư: Phản ánh số thuế GTGT đầu vào khấu trừ TK 1331 : Thuế GTGT khấu trừ hhoá, dịch vụ TK 133 có 2TK cấp 2: TK 1332 : Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ  Phương pháp kế toán b, Trỡnh tự kế toán TKLQ: 152,153,156,621,627,632 TK 111,112, 331 Khi mua VT,HH Giá mua chưa thuế GTGT TK 3331 Tổng giá toán TK 133:’Thuế GTGT KT 3.Thuế GTGT khấu trừ TK 3331 Thuế GTGT TK 111,112 Thuế GTGT hàng nhập 4.Thuế GTGT hồn lại TK 632 K/C thuế GTGT khơng KT VTHH TK 627, 641,642 6.K/CThuế GTGT TSCĐ khơng KT TK142 Thuế GTGT tính vào giá vốn kì sau 3.Kế tốn phải thu nội * Phương pháp kế toán a, Tài khoản kế toán sử dụng: TK 136” Phải thu nội bộ” - Nội dung: - Kết cấu: Phản ánh khoản phải thu đơn vị nội Tài khoản 136 Các khoản phải thu nội PS:Gồm - Các khoản chi hộ, trả hộ đơn vị khác - Số tiền đvị cấp phải thu về,các khoản đơn vị cấp phải nộp -Số tiền đvị cấp pthu khoản cấp phải cấp xuống - Số vốn kinh doanh cấp cho đơn vị cấp Các khoản thu nội : Gồm - Số tiền thu khoản pthu nội - Bù trừ phải thu với phải trả nội đối tượng - Thu hồi vốn, quỹ đvị thành viên, toán với đvị thành viên kphí nghiệp cấp, sử dụng :Số dư : Số pthu đvị nội DN TK136 có TK cấp 2: - TK 1361 vốn k.doanh đơn vị trực thuộc (TK sử dung ĐV cáp trên) - TK 1368 phải thu nội khác 3.Kế toán phải thu nội * Phương pháp kế toán a, Tài khoản kế toán sử dụng: TK 136” Phải thu nội bộ” b, Trình tự kế tốn Sơ đồ hạch tốn đơn vị cấp TK 1368 TK111,112 Số chi hộ, trả hộ cho đơn vị cấp TK 414, 415, 431 TK 421 Số quỹ ĐTPT, DPTC, KTPlợi cấp kỳ Số lỗ HĐ SXKD cấp chấp nhận cấp bù TK 512 DT BH nội phải thu cấp TK 111, 112, 152, 153, 156 Khi toán (đã nhận) tiền thu hộ, chi hộ Bù trừ khoản phải thu, phải trả nội khác TK 336 Sơ đồ hạch toán đơn vị cấp TK 136 TK 111, 112 (1) Cấp giao vốn KD, KP TK 111, 112 Khi đơn vị cấp hoàn lại vốn cho đơn vị cấp nghiệp trực tiếp cho đơn vị cấp TK 211 (2) Cấp cho đơn vị cấp = TSCĐ TK214 TK 411-NVKD TK411 Khi cấp hoàn lại VKD cho NS theo uỷ quyền cấp (3) TK 451-Quỹ QLCtrên TK336 Khi nhận khoản nộp theo nghĩa vụ đơn vị cấp toán bù trừ (4) Số tiền đơn vị trực thuộc phải TK 421 - LNCPP nộp vào quỹ quản lý đơn vị cấp (5) Khoản thu lãi kinh doanh Nhân khoản cấp chuyển trả khoản chi trả hộ TK111,112 đơn vị cấpdưới TK 414, 415, 431 (6) TK 111, 112 (7) Khoản thu theo đơn vị cấp quỹ đầu tư phát triển, DDTC, QKTPlợi Các khoản chi hộ, trả hộ khoản cho đơn vị cấp (3) Trường hợp theo uỷ quyền đơn vị cấp NSNN cấp phát vốn kinh phí thẳng cho đơn vị trực thuộc Các khoản tài trợ, viện trợ đơn vị trực thuộc nhận trực tiếp Các đơn vị trực thuộc mua sắm TSCĐ vốn ĐTXDCB quỹ ĐTPT IV Kế toán khoản phải thu 3.Kế toán phải thu nội 4.Kế toán khoản phải thu khác * Nội dung: * Bao gồm: Là khoản DN phải thu ngồi khoản phải thu Các khoản có tính lặt vặt, khơng xảy thường xun, khơng có khách nợ cố định Các khoản cho mượn cho vay tạm thời Các khoản thiếu hụt tài sản chưa rõ nguyên nhân Các khoản tiền phải thu CNV Các khoản phải thu tiền phạt, tiền bồi thường * phương pháp kế toán a,TK kế toán sử dụng TK 138 “ Phải thu khác” + Giá trị tài sản thiếu chờ giải + Các khoản phải thu khác Số dư bên Nợ : Các khoản nợ khác cịn phải thu + Gía trị tài sản thiếu xử lý + Số tiền thu thuộc nợ phải thu khác TK mở tài khoản cấp 2: + TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý + TK 1388 - Phải thu khác 4.Kế toán khoản phải thu khác * phương pháp kế toán a,TK kế toán sử dụng: TK138 ” Cỏc khoản phảI thu khỏc” b, Trình tự kế tốn * Kế toán TS thiếu chờ xử lý TK1381 TK 211 TSCĐ hữu hình thiếu chưa rõ nguyên nhân TK 152, 153, 156, 111, 155 Gía trị cịn lại TK 214 Giá trị HM Phát vật tư, hàng hoá, tiền mặt tồn quỹ, thiếu, chưa rõ nguyên nhân chờ xử lý TK411, 441, 811 1388, 627, 642, 641 Khi có định xử lý cấp có thẩm quyền (kèm theo biên xử lý) IV Kế toán khoản phải thu Kế toán khoản phải thu khách hàng 2.Kế toán thuế GTGT khấu trừ 3.Kế toán phải thu nội 4.Kế toán khoản phải thu khác 5.Kế tốn dự phịng phải thu khó địi a,Tài khoản KT sử dụng Kết cấu TK 139”dự phòng phải thu khó địi” + Các khoản phải thu khó địi xử lý + Hồn nhập dự phịng vào cuối niên độ kế tốn  Bên Có: Trích lập dự phịng phải thu khó địi vào chi phí Số dư bên Có: Số dự phịng phải thu khó địi cịn lại cuối kỳ b,Trình tự kế tốn Trình tự kế tốn TK 139 – DPPThu khó địi TK 131,138 2a Sang năm N+1 bù đắp khoản nợ khó đũi thực PS TK 642 – CPQLDN 1)Lập DPPTKĐ vào cuối niên độ kế toán 31/ 12/ N TK 711 3b) Hoàn nhập số DP cần lập < số DP cũn lại 3a) Trích lập bổ sung 31/ 12/ N + số DP cần lập> số DP cũn lại 31/ 12/ N+1 TK 004”Nợ khó đũi xử lí 2b Khi xố nợ TK 111,112 4b.Nợ xoá lại thu 4a khoản nợ xoá lại thu I Nhiệm vụ kế toán II Kế toán vốn tiền III Kế toán khoản đầu tư ngắn hạn IV Kế toán khoản phải thu V.Kế toỏn khoản ứng trước trả trước TK 141 tạm ứng TK 111, 112 (1)Khi giao tạm ứng cho người nhận tạm ứng TK 142, 151, 152, 315, 156, 211, 213, 627, 641, 642, 611 (2)Khi toỏn tạm ứng Số tạm ứng 2a.Số thực chi < Số tạm ứng TK 111, 334 khoản tạm ứng chi không hết Số tạm ứng TK 111 Số chi bổ sung Số thực chi 2b.Số thực chi > Số tạm ứng V.Kế toán khoản ứng trước trả trước Kế toán khoản tạm ứng Kế toán chi phí trả trước * Phương pháp kế tốn a Tài khoản KT sử dụng: TK 142, 242 Kết cấu: TK 142 - Chi phí trả trước Tk 242- chi phí trả trước dài hạn - Các khoản chi phí trả trước thực tế phát sinh - CPBH, CPQLDN chờ kết chuyển - Chi phí trả trước phân bổ vào chi phí SXKD kỳ - CPBH, CPQLDN chuyển vào TK 911 để xác định kết kinh doanh - Số dư bên Nợ : Chi phí trả trước chưa phân bổ vào chi phí SXKD kỳ , CPBH, CPQLDN chưa kết chuyển vào TK 911  Tài khoản 142 - chi phí trả trước mở hai tài khoản cấp 2: - Tài khoản 1421 - Chi phí trả trước - Tài khoản 1422 - Chi phí chờ kết chuyển  Tk 242- chi phí trả trước dài hạn ... KT Thu hồi vốn III Kế tốn khoản đầu tư tài ngắn hạn Kế toán đầu tư chứng khoán ngắn hạn Kế toán khoản đầu tư ngắn hạn khác * Phương pháp kế toán a, Tài khoản kế toán sử dụng: TK 128 “ĐTNHK” - Kết... lý) IV Kế toán khoản phải thu Kế toán khoản phải thu khách hàng 2 .Kế toán thu? ?? GTGT khấu trừ 3 .Kế toán phải thu nội 4 .Kế toán khoản phải thu khác 5 .Kế tốn dự phịng phải thu khó địi a,Tài khoản. .. lại thu 4a khoản nợ xoá lại thu I Nhiệm vụ kế toán II Kế toán vốn tiền III Kế toán khoản đầu tư ngắn hạn IV Kế toán khoản phải thu V .Kế toỏn khoản ứng trước trả trước TK 141 tạm ứng TK 111, 112