Bài giảng Kế toán doanh nghiệp (Th.S Đinh Xuân Dũng) - Chương 7 Kế toán thành phẩm, bán hàng ,xác định và phân phối kết qủa kinh doanh

Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng và kết quả kinh doanh.. Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.. Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương phá

Chương 7

Kế toán thành phẩm, bán hàng ,xác định

I Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng và kết quả kinh

doanh.

II Kế toán thành phẩm, hàng hoá và giá vốn hàng bán.

III Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các

khoản giảm trừ doanh thu.

IV Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh

nghiệp.

V Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính.

VI Kế toán chi phí và thu nhập khác.

VII Kế toán kết quả và phân phối kết quả kinh doanh.

Nội dung nghiên cứu

+ Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho.

+ Trị giá thực tế của thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê.

Kết cấu TK 155 – Thành phẩm

+ Trị giá thực tế của thành phẩm xuất

kho.

+ Trị giá thực tế của thành phẩm thiếu

hụt phát hiện khi kiểm kê.

2 Kế toán tổng hợp thành phẩm

a TK kế toán sử dụng

2.1 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp KKTX

Số dư nợ: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho

- TK 157 “ Hàng gửi bán”

+ Trị giá thực tế của thành phẩm, hàng

+ Trị giá thực tế của lao vụ, dịch vụ đã

thực hiện nhưng chưa được chấp

nhận

Kết cấu TK 157 – Hàng gửi bán

+ Trị giá thực tế của thành phẩm, hàng

hóa, dịch vụ gửi đi đã được bỏn.

Số dư nợ: Trị giá thực tế của thành

phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã gửi đi

nhưng chưa được chấp nhận

- TK 632“ Giá vốn hàng bán”

Kết cấu TK 632– Giá vốn hàng bán

+ Trị giá thực tế của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ

đã bán +…

+ K/C trị giá thực tế của thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã bán để xác định kết quả

+…

2.2 Kế toán tổng hợp thành phẩm theo phương pháp KKĐK

để xác định kết qua +…

+K/C Trị giá thực tế của hàng hóa

+ K/C TG thực tế của hàng gửi bán cuối kỳ

2 Kế toán tổng hợp thành phẩm

K/c Tồn CK

TK 611

K/C Giá vốn hàng hoá đã bán

1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

III Kế toán D.thu B.hàng, C.cấp D.vụ & các khoản giảm trừ D.thu

II Kế toán thành phẩm và giá vốn hàng bán

* Tài khoản kế toán sử dụng :

+ Kết cấu TK 511- “ D.thu bán hàng và cung cấp d/vụ”:

TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- DN nộp thuế GTGT theo PPKT: DT = GB chưa có thuế

- DN nộp thuế GTGT theo PPTT: DT = GB có thuế GTGT

Lưu ý:

-Thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu

và thuế GTGT tính theo phương pháp trực

tiếp phải nộp

-Các khoản ghi giảm Doanh thu bán hàng

(giảm giá hàng bán, trị giá hàng bị trả lại và chiết

khấu thương mại ).

-Kết chuyển doanh thu thuần sang tài khoản

911 để xác định kết quả kinh doanh.

-Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp lao

vụ, dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỡ

+ TK 511 có 4 TK cấp II:

+ Nội dung TK 511: TK này phản ánh DTBH và cung cấp dịch vụ của DN

trong 1 kì hạch toán của HĐSXKD từ các giao dịch

TK 511 có 4 TK cấp 2:

- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa

- TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm

- TK 5113 - Doanh thu cung cấp D.Vụ

- TK 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá

+ Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 – D.thu nội bộ

TK 512 bao gồm 3 TK cấp 2:

TK 5121 - Doanh thu bán hàng hóa

TK 5122 - Doanh thu bán thành phẩm

TK 5123 - Doanh thu cung cấp dịch vụ

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 512 cũng tương tự như TK 511.

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng

hóa, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc

trong cùng một công ty, tổng công ty, hạch toán toàn ngành.

+ Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 3331– Thuế GTGT phải nộp

TK này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo PP.khấu trừ thuế và đối tượng nộp thuế GTGT theo PP.trực tiếp.

- Số dư có: Số thuế GTGT còn phải nộp.

TK 3331 – Thuế VAT đầu ra

+Số thuế GTGT đầu vào đã

+ Số thuế GTGT phải nộp của doanh thu hoạt động tài chính, h.động khác.

+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu

2 TK cấp 3:

TK 33311: Thuế GTGT đầu ra

TK 33312: Thuế GTGT hàng nhập khẩu

+ Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 3387

(Doanh thu chưa thực hiện)

Kết chuyển " Doanh thu chưa thực hiện"

sang TK 511 “ Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ”,

Doanh thu chưa thực

hiện được thực tế phát sinh.

hoặc TK 515 “ Doanh thu hoạt động

tài chính” (tiền lãi, tiền bản quyền, cổ

tức và lợi nhuận được chia).

e Trình tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

Khi bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ đã đủ điều kiện ghi nhận DT thì tùy theo:

- Từng phương thức bán hàng để phản ánh DT

- Tùy theo sản phẩm, hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế gì?

+ Thuế GTGT theo phương pháp KT + Thuế GTGT theo phương pháp TT + Thuế TTĐB

+ Thuế xuất khẩu

Để phản ánh DT cho từng trường hợp cụ thể như sau

d Chứng từ kế toán và tài khoản phản ánh:

e1 Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo PPKT

DT = Giá bán chưa có thuế GTGT

* Bán hàng ra bên ngoài doanh nghiệp (ở trong nước)

tương tự)

4 Trường hợp bán cho khách hàng theo hợp đồng (gửi bán

thông thường)

5 Trường hợp bán hàng

qua các đại lý

* Bán hàng ra bên ngoài doanh nghiệp (ở trong nước)

* Trường hợp bán hàng nội bộ (tiêu thụ nội bộ)

9 Trả lương cho CNV bằng sản phẩm,

10 D.thu của H.động cho thuê T.sản thu tiền trước trong nhiều năm

e1 Sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo PPKT

* Bán hàng ra bên ngoài doanh nghiệp (ở trong nước)

* Trường hợp bán hàng nội bộ (tiêu thụ nội bộ)

e2 S.phẩm H.hóa chịu thuế GTGT theo P.pháp trực tiếp

e2 . S.phẩm H.hóa chịu thuế GTGT theo P.pháp trực tiếp

Trình tự kế toán từng trường hợp bán hàng được H.toán tương tự như trên Song lưu ý:

-Phản ánh D.thu = Tổng giá T.toán

e3 S.phẩm H.hóa không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT

1.Xuất khẩu trực tiếp

2.Xuất khẩu ủy thác

- Khi xuất hàng gửi ủy thác

(a) Gửi hàng (c) K.chuyển G.vốn

- Khi đơn vị nhận ủy thác thông báo hàng đã xuất khẩu P

2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

a Chiết khấu thương mại

b Giảm giá hàng bán

c Hàng bán bị trả lại

d Thuế các loại (thuế GTGT trực tiếp, thuế TTĐB, thuế xuất khẩu)

1.Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

III Kế toán D.thu B.hàng, C.cấp D.vụ & các khoản giảm trừ D.thu

a Kế toán chiết khấu thương mại

2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

*Tài khoản sử dụng: TK 521 - Chiết khấu thương mại

- Kết cấu tài khoản

TK 521 - Chiết khấu thương mại

TK 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211 - Chiết khấu hàng hóa

- TK 5212 - Chiết khấu thành phẩm

- TK 5213 - Chiết khấu dịch vụ

Bên nợ: Số chiết khấu thương

mại đã chấp nhận thanh toán cho

khách hàng.

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại để xác định doanh thu thuần của kỡ hạch toán.

*Khái niệm: Là khoản tiền mà DN đó giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho

người mua hàng do người mua hàng với khối lượng lớn theo thỏa thuận đó ghi trờn hợp đồng

b Kế toán giảm giá hàng bán

*Khái niệm:

* Tài khoản kế toán sử dụng

a Kế toán chiết khấu thương mại

2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

Giảm giá H.bán là khoản giảm trừ cho người mua do SP, H.hóa,

DV kém chất lượng, sai qui cách, không đúng thời hạn

TK 532 - Giảm giá hàng bán Phản ánh toàn bộ CK giảm H.hóa cho khách hàng

c Kế toán hàng bán bị trả lại

* Nội dung: Là giá trị khối lượng sản phẩm hàng hóa đã xác địch là là tiêu thụ bị

KH trả lại do DN vi phạm các điều khoản đã cam kết trong H đồng

* Tài khoản kế toán sử dụng:

b Kế toán giảm giá hàng bán

- Nội dung:

TK 531- hàng bán bị trả lại

TK này phản ánh D.thu của số thành phẩm, hàng hóa

đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do lỗi của DN

* Kết cấu TK:

TK 531- “hàng bán bị trả lại

P/á DT của số sản phẩm, H.hóa, DV

đã tiêu thụ bị trả lại

K/C DT của H.hóa, sản phẩm, DV bị trả lại

K.chuyển giảm trừ DT

d K.toán thuế GTGT nộp theo P.pháp T.tiếp, thuế T.thụ Đ.biệt,

thuế X.khẩu phải nộp.

* Kế toán thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu

* Kế toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

TK 111, 112 TK 3332, 3333 TK 511 TK 111, 112, 131

DT Thuế phải nộp

IV Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.

III Kế toán D.thu B.hàng, C.cấp D.vụ & các khoản giảm trừ D.thu

- Các khoản giảm CPBH

- K.chuyển CPBH

TK 641 được mở chi tiết 7 TK cấp II:

TK 6411 - Chi phí nhân viên

CP kết chuyển, xuất kho CCDC, VT,…

Trích KH TSCD

Các chi phí khác PS trong

kỳ bằng tiền, công nợ.

K/c CP chờ p/bổ

K/c CP để xđkq

 Trường hợp DN có bộ phận BH riêng, không hạch toán riêng:

* C1- Hạch toán ở bộ phận bảo hành sản phẩm hàng hóa

 Trường hợp DN có bộ phận BH riêng, không hạch toán riêng:

* C2- Hạch toán ở bộ phận có sản phẩm hàng hóa bảo hành

TK 111,112, 336 TK 352

TK 641

TK 133

CPBH thực tế phát sinh (1) Trích l phòng phảI trả ập dự

Dự phòng đã trích < thực tế ps

(2)

Tài khoản kế toán sử dụng: TK 642 - Chi phí QLDN

TK 642

-Tập hợp CPQLDN phát sinh trong kì

-Các khoản giảm trừ CPQLDN

-K/chuyển CPQLDN để XĐKQKD

TK 642 có 8 tài khoản cấp II:

TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lí

TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lí

Các chi phí khác PS trong

kỳ bằng tiền, công nợ.

K/c CP chờ p/bổ

K/c CP để xđkq

Trỡnh tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu

V Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính

1 Nội dung chi phí, doanh thu hoạt động tài chính

2 Tài khoản kế toán sử dụng

VI Kế toán chi phí và thu nhập khác.

V Kế toán chi phí và doanh thu hoạt động tài chính

1 Nội dung các khoản chi phí và thu nhập khác

2 Tài khoản kế toán sử dụng

3 Trỡnh từ hạch toán kế

toán

- Phản ánh số thu về thanh lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112, 152, 153, 131,…/Có TK 711- Thu nhập khác

Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp (Tính theo phương pháp khấu trừ nếu có)

- Phản ánh các khoản tiền thu được phạt, được bồi thường do các đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán ghi sổ:

Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)/Nợ TK 1388- phải thu khác (nếu chưa thu tiền)

Nợ TK 338, 344 (nếu trừ vào khoản tiền nhận ký quỹ, ký cược) ….

Có TK 711- Thu nhập khác

- Phản ánh các khoản thu được từ các khoản nợ phải thu khó đòi trước đây đã xử lý xoá sổ, kế toán ghi sổ:

VI Kế toán chi phí và thu nhập khác

VII.Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

1/ Nội dung chi phí

2/ Tài khoản sử dụng

3/ Trình tự kế toán

3.1/ Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập hiện hành

8211 3334

3334

Cuối năm TC, căn cứ vào số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán >số tạm nộp.Số nộp

bổ sung

Cuối năm TC, căn cứ vào số thuế TNDN phải nộp theo quyết toán <số tạm nộp.Số ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành

Phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước, được phép ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành của năm hiện tại

3334

Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPthuế TNDN hiện hành

911

3.2.Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại

8212 347

243

TS thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm > TS thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả PS trong năm < thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm

TS thuế TN hoãn lại được hoàn nhập trong năm <TS thuế TN hoãn lại phát sinh trong năm

243

Cuối kỳ kế toán kết chuyển CPthuế TNDN hoãn lại

911

Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

PS trong năm > thuế TN hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm

347

VII Kế toán xác định và phân phối kết quả kinh doanh

1 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh và PP KQKD

2 Tài khoản kế toán sử dụng

* Kế toán xác định và phân phối kết quả hoạt động kinh doanh được khái quát

(1) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

(2) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

(3) Kết chuyển chi phí tài chính

(3)Kết chuển chi phí khác

(4)Kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

(5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

(9a) Trích lập các quỹ của doanh nghiệp

(10) Chia cổ tức, chia lãi liên doanh, nộp cấp trên, cấp cho cấp dưới…