Bài giảng Kế toán doanh nghiệp (Th.S Đinh Xuân Dũng) - Chương 4 Kế toán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn

CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN TSCĐ VÀCÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN I Nhiệm vụ kế toán TSCĐ khoản ĐTDH II Phân loại tài sản cố định III Kế toán chi tiết TSCĐ IV Kế toán tổng hợp TSCĐ HH, TSCĐVH V Kế tốn hao mịn TSCĐ Kế toán TSCĐ thuê VI Kế toán đầu tư XDCB DN VII Kế toán khoản đầu tư dài hạn IV KẾ TOÁN CHI TIẾT TSCĐ Xác định đối tượng ghi TSCĐ - Đối tượng ghi TSCĐ VH là vật kết cấu hoàn chỉnh bao gồm vật giá lắp - Đối tượng ghi TSCĐHH TSCĐ VH gắn với nội dung CF mục đích riêng tùng kèm theo Đóđịnhthể mộtriêng biệt, kiểm mặt kết thu lơithựckinh phụ mà DN xác có cách vật thể riêng biệt sốt cấu ích tế từ việc nắm chức độc lập định hệ thống gồm nhiều phận tài giữ tài sản sản liên kết với tách rời để thực chức định Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ a.Những chứng từ chủ yếu sử dụng là: + Biên giao nhận TSCĐ (Mẫu số 01 - TSCĐ) + Biên lý TSCĐ (Mẫu số 02 - TSCĐ) + Biên giao nhận TSCĐ SCL hoàn thành (mẫu 04 - TSCĐ) + Biên đánh giá lại TSCĐ (mẫu số 05 - TSCĐ) + Bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ + Các tài liệu kĩ thuật có liên quan b- Tổ chức KT chi tiết TSCĐ nơi bảo quản sử dụng c- Tổ chức KT chi tiết phận kế tốn V KẾ TỐN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ HH, TSCĐVH 1.Tài khoản kế toán sử dụng - TK 211- TSCĐHH TK 213 – TSCĐ vô hình * Nội dung: Phản ánh số có tình hình tăng, giảm TSCĐ theo nguyên giá * Kết cấu: TK 211, TK 213 • Bên nợ: nguyên giá TSCĐ hữu hình vơ hình tăng do: - Tăng tài sản cố định - Điều chỉnh tăng nguyên giá • Bên có: Ngun giá tài sản cố định hữu hình vơ hình giảm do: - Giảm tài sản cố định - Điều chỉnh giảm nguyên giá tài sản cố định •Số dư nợ: phản ánh nguyên giá TSCĐ HH, VH có đơn vị IV KẾ TỐN TỔNG HỢP TĂNG GIẢM TSCĐ HH, TSCĐVH 1.Tài khoản kế toán sử dụng 2.Trình tự kế tốn nghiệp vụ chủ yếu tăng TSCĐ HH VH Các trường hợp Tăng • • • • • • • • • • Tăng mua dùng HĐSXKD TSCĐ đơn vị tự XD, tự chế Tăng nhập TSCĐ Nhận lại vốn góp LD TSCĐ cấp, điều chuyển Nhận TSCĐ biếu tặng TSCĐ trao đổi với TSCĐ khác Chuyển từ CCDC thành TSCĐ Chênh lệch đánh giá lại TCSĐ Kiểm kê phát thừa kiểm kê (1) TĂNG TSCĐ DO MUA NGOÀI DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG SXKD Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ a, Phản ánh nguyên giá 111, 112, 331, (1b)Nếu mua phải qua lắp đặt, chạy thử) 3333 211, 213 2411 Khi TSCĐ đưa vào sử dụng Giá mua, (1a)Nếu mua sử dụng chi phí ngay) liên quan 133 trực tiếp Thuế GTGT Thuế nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập 33312 Nếu khấu trừ 3338 133 N g u y ê n 111, 112, 331 Chiết khấu thương mại giảm giá TSCĐ G i Thuế GTGT hàng nhập (nếu khơng khấu trừ) Lệ phí trước bạ (nếu có) a, Phản ánh nguyên giá b, Đồng thời vào nguồn vốn hình thành nên TSCĐ để ghi tăng NV: 411 441 Nếu mua TSCĐ nguồn vốn đầu tư XDCB 414 Nếu mua TSCĐ quỹ đầu tư phát triển Chú ý: - TSCĐ ĐT nguồn vốn vay, ghi: Nợ TK 211, 213 Cú TK 341 -TSCĐ mua dùng vào hoạt động SXKD hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp không chịu thuế GTGT ghi Nợ TK 211: Ng.giỏ (bao gồm thuế GTGT) Ví dụ: Có TK111, 112, 331, (giá mua có thuế GTGT) Mua tơ giá mua chưa có thuế 500 tr, thuế GTGT 10% trả TGNH, thuế trước bạ 4% trả tiền mặt, giảm giá tr Xác định nguyên giá (ĐT nguồn vốn khấu hao) XĐ NG = 500 + 20 -5 =515 a, Nợ TK 211: 515 Nợ TK 133:50 Có TK 112:545 Có TK 111: 20 b, Ghi đơn Có TK 009 (1) TĂNG TSCĐ DO MUA NGOÀI DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG SXKD (2) TĂNG TSCĐ DO MUA NGỒI THEO PHƯƠNG THỨCTRẢ CHẬM, TRẢ GĨP 111 331 toán tiền cho người bán Tổng số tiền PTT 211, 213 Nguyên giá (ghi theo giá mua trả tiền thời điểm mua) 242 (lãi trả chậm) Đồng thời kết chuyển nguồn giống trường hợp (1) 635 Định kỳ, phân bổ dần vào chi phí 133 Thuế GTGT đầu vào (nếu có) Chú ý: Trường hợp mua TSCĐ khấu trừ thuế GTGT đầu vào nguyên giá ghi theo giá mua trả khơng có thuế GTGT, phần thuế GTGT đầu vào ghi Nợ TK133, phần chênh lệch tổng số tiền phải toán trừ giá mua trả trừ thuế GTGT đầu vào (nếu có) phần lãi trả chậm, ghi Nợ TK242 (1) TĂNG TSCĐ DO MUA NGOÀI DÙNG VÀO HOẠT ĐỘNG SXKD (2) TĂNG TSCĐ DO MUA NGỒI THEO PHƯƠNG THỨCTRẢ CHẬM, TRẢ GĨP (3) KẾ TỐN TĂNG TSCĐ HỮU HÌNH DOTỰ CHẾ 154 621 Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh 622 627 Giá thành sản phẩm sản xuất không qua nhập kho để chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD 155 Xuất kho sản phẩm để chuyển Giá thành sản thành TSCĐ sử dụng cho phẩm nhập kho SXKD Chi phí tự chế tạo TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào nguyên giá TSCĐ Đồng thời ghi: 512 632 211 Doanh thu nội sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành TSCĐ dùng cho SXKD (ghi theo giá thành sản phẩm sản xuất ra) 111, 112 Chi phí trực tiếp liên quan khác (chi phí lắp đặt, chạy thử, ) (4).Trường hợp Tăng TSCĐ phận XDCB hoàn thành bàn giao (4) (4a) Kế Toỏn phận XDCB ghi chung sổ ghi: Nợ TK 211,213 Có TK 241 (4b) Kế Toỏn phận XDCB ghi riêng sổ ghi: Nợ TK 211,213 Có TK 411, 336 (5) GHI NHẬN TSCĐ VƠ HÌNH ĐƯỢC TẠO RA TỪ NỘI BỘ DOANH NGHIỆP TRONG GIAI ĐOẠN TRIỂN KHAI 5a Phát sinh chi phí giai đoạn triển khai:(ĐọcVAS 04- điều 38) 242 Nếu phải phân bổ dần 111, 112, 152, 153, 331 Khi phát sinh chi phí giai đoạn triển khai Nếu tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp Thuế GTGT (nếu có) 642 133 5b Khi xét thấy kết triển khai thoả mãn điều kiện ghi nhận TSCĐ vơ hình: 111, 112, 152, 153, 331 241 Khi phát sinh chi phí Khi kết thúc giai đoạn triển giai đoạn triển khai khai ghi tăng ngun giá TSCĐ vơ hình 213 10 VII KẾ TOÁN TSCĐ ĐI THUÊ KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN THEO PHƯƠNG THỨC TH TÀI CHÍNH KẾ TỐN TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG a Kế toán thuê hoạt động TSCĐ • Doanh nghiệp khơng phản ánh giá trị TSCĐ thuê hoạt động bảng cân đối kế tốn mà sử dụng tài khoản ngồi bảng cân đối kế toán để phản ánh TK 001- Tài sản thuê TK 001 ”Tài sản thuê ngoài” Giá trị TS thuê tăng Giá trị TS thuê giảm Giá trị TS th ngồi có 49 KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN THEO PHƯƠNG THỨC THUÊ HOẠT ĐỘNG (Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ) a Bên thuê ghi: 001 Tài sản thuê Khi nhận Khi trả lại TSCĐ thuê TSCĐ thuê 627, 641, 142, 242 111, Nếu trả trước tiền thuê cho nhiều kỳ 133 Tổng số tiền phải toán Khi phân bổ dần tiền thuê phải trả kỳ (theo số tiền thuê phải trả kỳ) Nếu toán tiền thuê định kỳ Tiền thuê phải trả kỳ khơng có thuế GTGT 133 Thuế GTGT đầu vào Chú ý: 50 KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN THEO PHƯƠNG THỨC THUÊ HOẠT ĐỘNG b Bên cho thuê ghi: (1).Phản ánh chi phí liên quan đến TSCĐ cho thuê: 111, 112 142, 242 Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động TSCĐ (nếu phát sinh lớn, phải phân bổ dần) 627 Định kỳ, phân bổ dần vào chi phí SXKD 133 214 Chú ý: Thuế GTGT (nếu có) Chi phí trực tiếp ban đầu liên quan đến cho thuê hoạt động TSCĐ (nếu phát sinh nhỏ tính tồn vào chi phí SXKD) Định kỳ, tính, trích khấu hao TSCĐ cho thuê hoạt động vào chi phí SXKD Bên cho thuê không ghi giảm TSCĐ cho thuê hoạt động phải tính khấu hao TSCĐ thuộc quyền sở hữu đơn vị Các chi phí phát sinh liên quan đến cho thuê hoạt động TSCĐ hạch toán vào tài khoản liên quan theo chế độ quy định hành 51 Sơ đồ: KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN THEO PHƯƠNG THỨC THUÊ HOẠT ĐỘNG (Đơn vị áp dụng phương pháp khấu trừ) Bên cho thuê ghi (tiếp): (1).Phản ánh chi phí liên quan đến TSCĐ cho thuê: (2) Phản ánh doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ (Ghi có TK511): - Nếu thu tiền cho thuê hoạt động TSCĐ theo định kỳ 511 131 Doanh thu chưa có thuế GTGT Doanh thu cho thuê tài sản phải thu kỳ Tổng giá toán 111, 112 Khi thu tiền 33311 Thuế GTGT đầu Nếu thu tiền 52 Bên cho thuê ghi (tiếp): (1).Phản ánh chi phí liên quan đến TSCĐ cho thuê: (2).Phản ánh doanh thu cho thuê hoạt động TSCĐ (Ghi có TK511): a- Nếu thu tiền cho thuê hoạt động TSCĐ theo định kỳ b- Nếu thu tiền cho thuê hoạt động TSCĐ lần 511 3387 Doanh thu chưa thực (2) Định kỳ, tính k/c doanh thu (theo số tiền thu kỳ) Doanh thu trả lại chưa có thuế GTGT Doanh thu (1).Khi nhận nhận trước chưa tiền bên có thuế GTGT thuê trả trước 33311 Thuế GTGT trả lại 111, 112 Tổng số tiền nhận trước Tổng số tiền trả lại Thuế GTGT (3).Khi trả lại tiền cho bên thuê hợp đồng cho thuê TSCĐ không thực tiếp thời gian thực ngắn thời gian thu tiền trước 53 Sơ đồ 3.KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TÀI SẢN (Bên bán thuê lại TSCĐ ghi) Giao dịch bán thuê lại tài sản thực tài sản bán người bán thuê lại A Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán TSCĐ cao giá trị lại TSCĐ bán TSCĐ 811 211 Nguyên giá Ghi giảm TSCĐ Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại 214 Giá trị hao mòn Đồng thời ghi thu nhập bán TSCĐ: 54 Đồng thời ghi thu nhập bán TSCĐ: 711 111, 112, 131, Theo giá trị lại tài sản bán thuê lại 623, 627, 641, Tổng giá toán 3387 Định kỳ, phân bổ dân số chênh lệch bán > giá trị lại (số lãi) ghi giảm chi phí SXKD kỳ phù hợp với thời gian thuê TSCĐ Chênh lệch giá bán > giá trị lại TSCĐ bán thuê lại (số lãi bán TSCĐ) 33311 Thuế GTGT đầu (nếu có) 55 Sơ đồ 3.KẾ TỐN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TÀI SẢN (Tiếp) (Bên bán thuê lại TSCĐ ghi) A Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê tài chính: a Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán TSCĐ cao giá trị lại TSCĐ bán TSCĐ b Trường hợp giao dịch bán thuê lại với giá bán TSCĐ ?thấp giá trị lại TSCĐ 211 811 Nguyên (1) Ghi Ghi theo giá giảm giá bán TSCĐ TSCĐ 214 bán Giá trị hao mòn 242 Chênh lệch giá bán < giá trị lại TSCĐ (số lỗ) 911 711 111,112,131 Giá bán TSCĐ 33311 (2).Thu nhập bán TSCĐ Tổng giá toán Thuế GTGT (nếu có) 623, 627, 641, 642 (3).Định kỳ, phân bổ dần số chênh lệch giá bán < giá trị lại (số lỗ) để ghi tăng chi phí SXKD kỳ phù hợp với thời gian thuê TSCĐ 56 Sơ đồ 3.KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TÀI SẢN (Tiếp) (Bên bán thuê lại TSCĐ ghi) A Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản th tài chính: B Kế tốn giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động: a Nếu giá bán thoả thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh, ghi: 211 Nguyên (1a) giá Ghi giảm TSCĐ 811 Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại 711 Cuối kỳ, Cuối kỳ, Giá bán(1b)Thu k/c CP k/c thu nhập chưa có bán nhập thuế GTGT bán TSCĐ bán TSCĐ TSCĐ 214 Giá trị hao mòn 911 111,112,131 Tổng giá tốn 33311 Thuế GTGT đầu (nếu có) 57 Sơ đồ 3.KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TÀI SẢN (Tiếp) (Bên bán thuê lại TSCĐ ghi) B Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động a Nếu giá bán thoả thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh, ghi: b Nếu giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý (Nhưng khoản lỗ bù đắp khoản thuê tương lai mức giá thuê thấp giá thuê thị trường khoản lỗ khơng ghi nhận mà phải phân bổ dần vào chi phí SXKD phù hợp với khoản toán tiền thuê suốt thời gian thuê tài sản), ghi: 58 211, 213 214 Nguyên Giảm giá TSCĐ bán Giá trị hao mòn 811 Giá bán Chênh lệch giá trị lại TSCĐ > giá bán (số lỗ) 111, 112 911 33311 Thuế GTGT 111,112 đầu (nếu có) Thu Tổng Cuối kỳ, k/c Cuối kỳ, k/c CP bán thu nhập bán TSCĐ (theo TSCĐ (theo giá bán) giá bán) 242 623, 627, 641, 642, Định kỳ, phân bổ dần số lỗ bán thuê lại TSCĐ vào CPSXKD kỳ phù hợp với thời gian thuê TSCĐ 711 Giá bán chưa có thuế GTGT nhập giá bán TSCĐ tốn 001 Khi nhận TSCĐ thuê hoạt động Khi trả lại TSCĐ Định kỳ, toán tiền thuê TSCĐ 59 KẾ TOÁN GIAO DỊCH BÁN VÀ THUÊ LẠI TÀI SẢN (Tiếp) (Bên bán thuê lại TSCĐ ghi) A Kế toán giao dịch bán thuê lại tài sản th tài B Kế tốn giao dịch bán thuê lại tài sản thuê hoạt động a Nếu giá bán thoả thuận mức giá trị hợp lý khoản lỗ hay lãi phải ghi nhận kỳ phát sinh, ghi: b Nếu giá bán thuê lại TSCĐ thấp giá trị hợp lý c Nếu giá bán thuê lại TSCĐ cao giá trị hợp lý Khoản chênh lệch cao giá trị hợp lý không ghi nhận lãi kỳ mà phải phân bổ dần ghi giảm chi phí SXKD phù hợp với khoản toán tiền thuê tối thiểu suốt thời gian mà tài sản có dự kiến sử dụng 60 211, 213 214 Nguyên Giảm giá TSCĐ bán Giá trị hao mòn 811 Giá trị lại TSCĐ bán thuê lại 111, 112 Cuối kỳ, k/c CP bán TSCĐ 623, 627, 641, 642, Định kỳ, tốn tiền th TSCĐ 001 Khi nhận TSCĐ th ngồi 911 Khi trả lại TSCĐ 711 Cuối kỳ, k/c thu nhập bán TSCĐ (Theo giá trị hợp lý) Giá theo giá trị hợp lý Thu nhập bán TSCĐ 111,112, 131 Tổng giá toán 3387 Định kỳ, phân bổ dần số lãi ghi giảm chi phí kỳ phù hợp với thời gian thuê TSCĐ Số chênh lệch giá bán > giá trị hợp lý TSCĐ (số lãi) 33311 Thuế GTGT đầu (nếu có) 61 VII KẾ TOÁN THUÊ TSCĐ VIII KẾ TOÁN ĐẦU TƯ XDCB TRONG DN DN có thành lập ban quản lý dự án tổ chức cơng tác kế tốn riêng q trình đầu tư XDCB (***) * KT hoạt đơng ĐTXD hạch toán KT ĐV chủ đầu tư: Áp dụng chế độ KT theo QĐ 214 cho ĐV chủ đầu tư * KT sử dụng chủ yếu TK 241” CPĐTXD” để tập hợp CP ĐT XD *CPĐTXD bao gồm: - CP xây dựng - CP lắp đặt - CP mua sắm thiết bị - CP kiến thiết CB khác *TS hình thành qua ĐTXD: •TSCĐ HMCTXD •TSCĐ HMCT lắp đặt •TSCĐ TB không cần lắp •TS khác * Mọi quan hệ tốn BP ĐTXD vớI phận SXKD thực BP trực thuộc DN 62 DN không thành lập ban quản lý dự án tổ chức cơng tác kế tốn chung q trình đầu tư XDCB với hệ thống sổ KT đơn vị SXKD KT sử dụng TK 2412”XDCB” để tập hợp toàn CP LQ đến trình ĐT XDCB 63 ... tăng do: - Tăng tài sản cố định - Điều chỉnh tăng ngun giá • Bên có: Ngun giá tài sản cố định hữu hình vơ hình giảm do: - Giảm tài sản cố định - Điều chỉnh giảm nguyên giá tài sản cố định •Số... TSCĐ thuê: Nợ TK2 14/ Có TK212 48 VII KẾ TOÁN TSCĐ ĐI THUÊ KẾ TOÁN THUÊ TÀI SẢN THEO PHƯƠNG THỨC TH TÀI CHÍNH KẾ TỐN TSCĐ THUÊ HOẠT ĐỘNG a Kế toán thuê hoạt động TSCĐ • Doanh nghiệp khơng phản... hồn thành 142 , 242 623, 627, 641 , 642 (4) Định kỳ, phân bổ chi phí SCL vào chi phí SXKD 36 (1) Kế tốn CP sửa chữa lớn TSCĐ (2) Kế toán SCTX TSCĐ TK LQ: 111, 152, 3 34? ?? TK LQ: 627, 641 . 642 … CP SC