Slide: Chương 5 KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN

5.1.1. Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn5.1.1.1. Các thông tin tài chính có liên quan đến tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn 5.1.1.2. Mục tiêu kiểm toán tài sản cố đinh và các khoản đầu tư dài hạn5.1.2. Căn cứ để kiểm toán TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn Các nội quy, quy chế nội bộ của đơn vị liên quan đến viêc mua sắm, quản lý, sử dụng thanh lý nhượng bán tài sản cố định và các khoản đầu tư dài hạn; Các tài liệu là căn cứ pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn, như: các hợp đồng mua bán, các bản thanh lý hợp đồng, các quyết định đầu tư.... Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn, như: hoá đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ và đầu tư dài hạn, các chứng từ thanh toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản thanh lý nhượng bán TSCĐ... Các sổ kế toán tổng hợp và chi tiết của các tài khoản có liên quan như: sổ chi tiết TSCĐ, các khoản đầu tư dài hạn, Sổ cái và sổ tổng hợp các tài khoản có liên quan Các báo cáo kế toán tổng hợp và chi tiết của các TK có liên quan, như: báo cáo tăng giảm TSCĐ và các khoản đầu tư dài hạn, các báo cáo sửa chữa, báo cáo thanh toán...Các báo cáo tài chính có liên quan.

MÔN HỌC KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN MỤC TIÊU, TÀI LIỆU VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU  Mục tiêu:  Giới thiệu cho sinh viên nắm khái niệm cần thiết khách quan, chức năng, đối tượng khách thể, loại kiểm toán, quy trình chuẩn mực kiểm toán  Yêu cầu:  Sinh viên phải đọc tài liệu trước đến lớp nghe giảng, tham gia thảo luận tổ, nhóm  Tài liệu:  Giáo trình kiểm toán HVTC; Chuẩn mực kiểm toán; Giáo trình kiểm toán trường khác;  Phương pháp nghiên cứu:  Tự nghiên cứu tài liệu, nghe giảng thảo luận KẾT CẤU CỦA CHƯƠNG  5.1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn  5.2 Khảo sát kiểm soát nội tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn  5.3 Thực thử nghiệm  5.4 Tổng hợp kết kiểm toán 5.1 Mục tiêu kiểm toán 5.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ khoản đầu tư dài hạn 5.1.1.1 Các thô ng tin tài c hính c ó liê n quan đế n tài s ản c ố định c ác kho ản đầu tư dài hạn 5.1.1.2 Mục tiê u kiể m to án tài s ản c ố đinh c ác kho ản đầu tư dài hạn 5.1.2 Căn để kiểm toán TSCĐ khoản đầu tư dài hạn - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến viêc mua sắm, quản lý, sử dụng lý nhượng bán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn; - Các tài liệu pháp lý cho nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ khoản đầu tư dài hạn, như: hợp đồng mua bán, lý hợp đồng, định đầu tư - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ khoản đầu tư dài hạn, như: hoá đơn mua, chứng từ liên quan đến trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ đầu tư dài hạn, chứng từ toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, biên lý nhượng bán TSCĐ - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết tài khoản có liên quan như: sổ chi tiết TSCĐ, khoản đầu tư dài hạn, Sổ sổ tổng hợp tài khoản có liên quan - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết TK có liên quan, như: báo cáo tăng giảm TSCĐ khoản đầu tư dài hạn, báo cáo sửa chữa, báo cáo toán Các báo cáo tài có liên quan Các bước công việc xử lý nghiệp vụ +Xác định nhu cầu đầu tư đưa định đầu tư TSCĐ đầu tư dài hạn + Tổ chức tiếp nhận TSCĐ khoản đầu tư dài hạn + Tổ chức quản lý bảo quản TSCĐ mặt vật trình sử dụng +Tổ chức quản lý ghi nhận TSCĐ đầu tư dài hạn mặt giá trị +Tổ chức ghi nhận khoả nợ phải trả phát sinh trình đầu tư, mua sắm TSCĐ khoản đầu tư dài hạn + Xử lý ghi sổ khoản chi toán tiền mua sắm, đầu tư TSCĐ khoản đầu tư dài hạn +Tổ chức xem xét, phê chuẩn xử lý nghiệp vụ lý, nhượng bán TSCĐ khoản đầu tư dài hạn KSNB TSCĐ đầu tư dài hạn Phải tuân thủ theo nguyên tắc sau: - Thực nguyên tắc bất kiêm nhiệm hệ thống :tách biệt công tác quản lý sử dụng TSCĐ với công tác ghi chép quản lý TSCĐ (kế toán); phận quản lý sử dụng TSCĐ với chức định phê chuẩn nghiệp vụ mua, bán, điều động, thuyên chuyển sửa chữa TSCĐ; người mua, bán TSCĐ với phận sử dụng kế toán TSCĐ… - Thực nguyên tắc uỷ quyền phê chuẩn: Đơn vị phải có quy định rõ ràng thẩm quyền cấp việc phê chuẩn, quản lý sử dụng TSCĐ đầu tư dài hạn Kiểm soát nội TSCĐ đầu tư dài hạn ( Bảng 5.1) 5.2.2 Khảo sát KSNB (các khảo sát chủ yếu) Việc nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị với nghiệp vụ TSCĐ đầu tư dài hạn triển khai thực để đánh giá hai giác độ: + Việc thiết kế hệ thống có phù hợp đảm bảo khả kiểm soát hay không + Quá trình tổ chức thực có đảm bảo tính liên tục nhằm trì tính hiệu lực hệ thống trình hoạt động đơn vị hay không Các kỹ thuật khảo sát thường áp dụng : Kiểm tra tài liệu, quy định đơn vị việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; quan sát trình vận hành hệ thống; vấn người có trách nhiệm với việc xây dựng trì hoạt động hệ thống; kiểm tra tài liệu dấu hiệu chứng minh cho thủ tục kiểm soát nội thực Các khảo sát kiểm soát chủ yếu thực tương tự chu kỳ khác 5.3.1 Thủ tục phân tích - Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh nguyên giá loại TSCĐ đầu từ dài hạn có đơn vị với kỳ trước; So sánh giá trị hao mòn luỹ kế loại TSCĐ với kỳ trước; so sánh giá trị lại loại TSCĐ với kỳ trước; so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc loại TSCĐ) với kỳ trước; lập Bảng kê tăng, giảm loại TSCĐ đầu tư dài hạn với kỳ trước… - Kỹ thuật phân tích dọc: + So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ với kỳ trước; + So sánh hệ số hao mòn bình quân toàn TSCĐ loại TSCĐ với kỳ trước; + So sánh tỷ suất Tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với Tổng nguyên giá TSCĐ; Tổng nguyên giá TSCĐ với Giá trị tổng sản lượng với kỳ trước; +… 5.3.2 Kiểm toán tài sản cố định 5.3.2.1 Kiể m tra c hi tiế t v ề ng hiệ p v ụ t ăng , g iảm tài s ản c ố đ ịnh 5.3.2.2 Kiể m to án s ố d tài s ản c ố đ ịnh 5.3.2.3 Kiể m to án c hi p hí khấu hao v g iá trị hao m ò n luỹ kế c tài s ản c ố đ ịnh 5.3.2.4 Kiể m to án c ác kho ản c hi p hí p hát s inh s au g hi nhận b an đ ầu c tài s ản c ố đ ịnh 5.3.2.1 Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ t ăng, giảm TSCĐ + Kiểm tra phê chuẩn đắn :Đánh giá tính hợp lý việc phê chuẩn giá mua, bán TSCĐ tăng giảm kỳ… +Kiểm tra tính có hợp lý : Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ hợp pháp chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ (hoá đơn mua, biên gia nhận TSCĐ, tài liệu toán vốn đầu tư,… + Kiểm tra đánh giá đắn, hợp lý : - Kiểm tra tính đắn, phù hợp quán sách xác định nguyên giá TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng; - Đối chiếu số liệu chứng từ pháp lý liên quan đến tăng, giảm TSCĐ (hoá đơn, hợp đồng thuê TS, chứng từ vận chuyển, lắp đặt, biên giao nhận…; - Tính toán lại nguyên giá TSCĐ sở chứng từ kiểm tra… … ( Bảng 5.2: Các thủ tục khảo sát nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ) 5.3.2.2 Kiểm toán số dư TSCĐ * Với số dư đầu kỳ + Nếu việc kiểm toán năm trước thực công ty xác định không cần thiết phải thực thủ tục kiểm toán bổ sung , thực công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt vấn đề liên quan đến TSCĐ, tin cậy kiểm toán viên chấp nhận kết kiểm toán năm trước , cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài trước kết chuyển xác phân loại cách phù hợp Báo cáo tài năm hay không + Nếu báo cáo tài chưa kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu), việc kiểm toán năm trước thực công ty kiểm toán khác kiểm toán viên không tin tưởng vào kết kiểm toán năm trước Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần số dư TSCĐ kiểm toán viên phải áp dụng thủ tục kiểm toán bổ sung như: kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu TSCĐ để kiểm tra tồn thực tế tài sản, xem xét kết kiểm kế TSCĐ doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng chấp TSCĐ (đặc biệt tình trạng chấp giấy tờ sở hữu TSCĐ)… * Với số dư cuối kỳ: Được xác nhận sở kết kiểm toán số dư đầu kỳ nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ kỳ Hoặc ngược lại , KTV tham gia kiểm kê cuối kỳ tính lại số dư đầu kỳ 5.3.2.3 Kiểm toán chi phí khấu hao Xem xét trình tính toán, đánh giá xác định phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho đối tượng sử dụng có hợp lý đảm bảo tính quán hay không , cụ thể: + Chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng hợp lý quán + Việc tính toán mức khấu hao TSCĐ thực xác; + Việc phân bổ chi phí khấu háo cho đối tượng thực cách hợp lý quán kỳ Các thủ tục kiểm toán chu yếu : * Tiến hành phân tích sơ chi phí khấu hao: So sánh tỷ lệ khấu hao bình quân kỳ với kỳ trước ;So sánh tổng chi phí khấu hao kỳ với kỳ trước ;So sánh tỷ trọng chi phí khấuhao toàn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm với kỳ trước… * Thu thập, trao đổi để có hiểu biết sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng đánh giá tính hợp lý sách * Kiểm tra việc tính toán khấu hao doanh nghiêp * Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho đối tượng… 5.3.2.3 Kiểm toán giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ Kiểm toán giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ: - Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao kỳ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ (Việc kiểm tra tiến hành cho toàn loại TSCĐ); - Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ; - Tính toán lại giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ; - So sánh số liệu Sổ kế toán chi tiết Sổ tài khoản hao mòn TSCĐ… 5.3.2.4 Kiểm toán khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ Bao gồm: khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo TSCĐ (Phải đảm bảo chi phí phát sinh thực tế; Hạch toán đầy đủ đắn… ) Các thủ tục kiểm toán KTV áp dụng trường hợp là: * Lập Bảng kê chi phí phát sinh kỳ; * So sánh khoản chi phí phát sinh với kỳ trước để đánh giá biến động; * Đánh giá hợp lý khoản phí tổn phát sinh kỳ với thực tế DN; * Kiểm tra phát sinh thực tế khoản chi phí ; * Trong trường hợp khoản phí tổn phát sinh lớn DN có kế hoạch trước, KTV cần: + So sánh phí tổn thực tế phát sinh với kế hoạch dự toán chi phí lập để xem xét biến động tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch này; + Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra sở pháp lý việc trích trước; trình trích trước hạch toán chi phí trích trước vào chi phí kỳ kinh doanh trước; việc xử lý số chênh lệch chi phí thực tế chi phí trích trước doanh nghiệp; + Kiểm tra tài liệu liên quan tài liệu toán khoản chi phí có liên quan * Kiểm tra tác động khoản phí tổn khả hoạt động TSCĐ: cần kiểm tra sách phân bổ chi phí việc hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ (vốn hoá) 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn Mục tiêu kiểm toán quan trọng kiểm tra tồn khoản đầu tư thời điểm báo cáo; xác định giá trị khoản đầu tư dài hạn khoản dự phòng giảm giá khoản đầu tư ; việc phân loại, hạch toán báo cáo thông tin liên quan Thủ tục kiểm toán thực sau: * Lập Bảng kê cho khoản đầu tư dài hạn tồn đến cuối kỳ DN; * Tiến hành phân tích sơ biến động của khoản đầu tư dài hạn khoản chi phí thu nhập có liên quan tới khoản ĐTDH với kỳ trước * Kiểm tra khoản ĐTDH Bảng kê theo mục tiêu kiểm toán cụ thể: + Kiểm tra tồn thực tế khoản đầu tư dài hạn: Kiểm tra tài liệu, chứng từ chứng minh cho quyền sở hữu tồn khoản đầu tư dài hạn ;lấy xác nhận bên thứ ba + Kiểm tra việc tính toán, xác định giá trị khoản đầu tư dài hạn: - Kiểm tra quy định doanh nghiệp nhằm xác định trị giá gốc khoản đầu tư - Kiểm tra tài liệu, chứng từ có liên quan tới việc mua, góp vốn đầu tư, chứng từ toán khoản đầu tư…; - Chọn mẫu để tính toán, xác định lại trị giá gốc khoản đầt tư này; - KTV phải xem xét đến khả phải trích lập dự phòng giảm giá cho khoản đầu tư + Kiểm tra việc ghi chép khoản đầu tư: Đảm bảo đầy đủ, đắn… * Kiểm tra việc xác định khoản thu nhập chi phí có liên quan đến khoản đầu tư dài hạn phát sinh kỳ: [...]... (vốn hoá) 5. 3.3 Kiểm toán các khoản đầu tư dài hạn Mục tiêu kiểm toán quan trọng là kiểm tra sự tồn tại của các khoản đầu tư tại thời điểm báo cáo; xác định giá trị của các khoản đầu tư dài hạn và các khoản dự phòng giảm giá các khoản đầu tư ; việc phân loại, hạch toán và báo cáo các thông tin liên quan Thủ tục kiểm toán có thể thực hiện như sau: * Lập Bảng kê cho các khoản đầu tư dài hạn còn tồn... của các khoản đầu tư dài hạn cũng như các khoản chi phí và thu nhập có liên quan tới các khoản ĐTDH với các kỳ trước * Kiểm tra các khoản ĐTDH trên Bảng kê theo các mục tiêu kiểm toán cụ thể: + Kiểm tra sự tồn tại thực tế của các khoản đầu tư dài hạn: Kiểm tra các tài liệu, chứng từ chứng minh cho quyền sở hữu và sự tồn tại các khoản đầu tư dài hạn ;lấy xác nhận của bên thứ ba + Kiểm tra việc tính toán, ... định giá trị của các khoản đầu tư dài hạn: - Kiểm tra các quy định của doanh nghiệp nhằm xác định trị giá gốc của các khoản đầu tư - Kiểm tra các tài liệu, chứng từ có liên quan tới việc mua, góp vốn đầu tư, các chứng từ thanh toán các khoản đầu tư ; - Chọn mẫu để tính toán, xác định lại trị giá gốc của các khoản đầt tư này; - KTV phải xem xét đến khả năng phải trích lập dự phòng giảm giá cho các khoản. . .5. 3.2.2 Kiểm toán số dư TSCĐ * Với số dư đầu kỳ + Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty và đã được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung , nếu được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, kiểm toán viên phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến... và kiểm toán viên không tin tư ng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư TSCĐ thì kiểm toán viên phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, chọn mẫu các TSCĐ để kiểm tra sự tồn tại thực tế của tài sản, xem xét kết quả kiểm kế TSCĐ của doanh nghiệp, kiểm tra tình trạng thế chấp... được thì kiểm toán viên cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước , chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên Báo cáo tài chính năm nay hay không + Nếu báo cáo tài chính chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu) , hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và kiểm toán viên... trích trước và hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳ kinh doanh trước; việc xử lý số chênh lệch giữa chi phí thực tế và chi phí trích trước của doanh nghiệp; + Kiểm tra các tài liệu liên quan và tài liệu quyết toán các khoản chi phí có liên quan * Kiểm tra tác động của các khoản phí tổn đối với khả năng hoạt động của TSCĐ: cần kiểm tra các chính sách phân bổ chi phí hoặc việc hạch toán tăng... trạng thế chấp các giấy tờ sở hữu của TSCĐ)… * Với số dư cuối kỳ: Được xác nhận trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ Hoặc ngược lại , KTV có thể tham gia kiểm kê cuối kỳ và tính lại số dư đầu kỳ 5. 3.2.3 Kiểm toán chi phí khấu hao Xem xét quá trình tính toán, đánh giá xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tư ng sử dụng có hợp lý và đảm bảo tính... trị giá gốc của các khoản đầt tư này; - KTV phải xem xét đến khả năng phải trích lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư + Kiểm tra việc ghi chép các khoản đầu tư: Đảm bảo đầy đủ, đúng đắn… * Kiểm tra việc xác định các khoản thu nhập và chi phí có liên quan đến các khoản đầu tư dài hạn phát sinh trong kỳ: ... phí sản xuất hoặc trong giá thành sản phẩm với các kỳ trước… * Thu thập, trao đổi để có hiểu biết về các chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng đánh giá tính hợp lý của các chính sách này * Kiểm tra việc tính toán khấu hao của doanh nghiêp * Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tư ng… 5. 3.2.3 Kiểm toán giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ Kiểm toán giá trị hao mòn luỹ kế của TSCĐ: - Kiểm ... CỦA CHƯƠNG  5. 1 Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn  5. 2 Khảo sát kiểm soát nội tài sản cố định khoản đầu tư dài hạn  5. 3 Thực thử nghiệm  5. 4 Tổng hợp kết kiểm toán 5. 1... với kỳ trước; +… 5. 3.2 Kiểm toán tài sản cố định 5. 3.2.1 Kiể m tra c hi tiế t v ề ng hiệ p v ụ t ăng , g iảm tài s ản c ố đ ịnh 5. 3.2.2 Kiể m to án s ố d tài s ản c ố đ ịnh 5. 3.2.3 Kiể m to án... 5. 1 Mục tiêu kiểm toán 5. 1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ khoản đầu tư dài hạn 5. 1.1.1 Các thô ng tin tài c hính c ó liê n quan đế n tài s ản c ố định c ác kho ản đầu tư dài hạn 5. 1.1.2 Mục tiê u kiể