TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC ppt

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC I Tổng quan kiểm toán tài sản cố định kiểm toán BCTC Khái quát kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm, chất kiểm toán BCTC Kết cơng việc kế tốn đưa thơng tin báo cáo tài (BCTC) tiêu phân tích, đề xuất giúp cho nhà lãnh đạo, điều hành định đắn Vì vậy, người sử dụng thông tin BCTC muốn nhận thông tin trung thực hợp lý Hoạt động kiểm toán đời để kiểm tra xác nhận trung thực hợp lý tài liệu, số liệu kế toán BCTC doanh nghiệp, tổ chức, để nâng cao tin tưởng người sử dụng thông tin từ BCTC kiểm toán Vậy khái niệm "kiểm toán BCTC việc xác minh bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động tài hệ thống phương pháp kỹ thuật kiểm tốn chứng từ ngồi chứng từ kiểm tốn viên có trình độ tương xứng thực sở hệ thống pháp lý có hiệu lực " Theo định nghĩa Liên đồn Kế toán quốc tế (IFAC) "Kiểm toán việc kiểm tốn viên (KTV) độc lập kiểm tra trình bày ý kiến BCTC" 1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC Giúp cho KTV doanh nghiệp kiểm toán đưa ý kiến xác nhận BCTC có lập sở chuẩn mực chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan có phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng Mục tiêu kiểm tốn BCTC cịn giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị 1.3 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Đối tượng kiểm tốn Báo cáo tài tài liệu kế tốn gồm Bảng khai tài chính, mà quan trọng báo cáo tài đơn vị Đó “Hệ thống Báo cáo lập theo chuẩn mực chế độ kế toán hành phản ánh thơng tin kinh tế, tài chủ yếu đơn vị” (Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 200 đoạn 4) gồm Bảng tổng hợp cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, Thuyết minh Báo cáo tài Bên cạnh Báo cáo tài cịn bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý như: Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt, Bảng kê khai theo yêu cầu đặc biệt chủ đầu tư Đó bảng tổng hợp chứa đựng thông tin lập thời điểm cụ thể sở tài liệu kế toán tổng hợp chi tiết theo SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân quy tắc xác định Vậy đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, hay dự án cụ thể Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 2.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định tài sản thuộc quyền sở hữu kiểm sốt lâu dài doanh nghiệp, có giá trị lớn thời gian sử dụng năm, phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định theo chuẩn mực kế toán quy định Theo định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ tài TSCĐ có ba loại TSCĐ sau : Tài sản cố định hữu hình: tư liệu lao động chủ yếu thỏa điều kiện TSCĐ theo điều định 206/2003/QĐ-BTC ban hành ngày 12/12/2003 thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 Bộ tài quy định Tài sản cố định vơ hình: tài sản khơng có hình thái vật chất xác định giá trị doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng sản xuất, kinh doanh,cung cấp dịch vụ cho đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận Tài sản cố định vơ hình theo chuẩn mực VAS 04 theo khoản điều thông tư 203/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 tài Tài sản cố định thuê tài chính: thoả thuận hai bên cho thuê bên thuê việc bên cho thuê chuyển giao quyền sử dụng tài sản cho bên thuê khoản thời gian định để nhận tiền cho thuê lần hay nhiều lần theo điểm chuẩn mực VAS 06 ban hành công bố ngày 31/12/2002 Bộ trưởng Bộ tài 2.2 Đặc điểm tài sản cố định Tài sản cố định tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh mà giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu hư hỏng phải loại bỏ tài sản có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài Khoản mục Tài sản cố định khoản mục chiếm tỷ trọng đáng kể bảng cân đối kế toán Do vậy, kiểm toán cần kiểm tra nguyên giá TSCĐ Tài sản cố định tài sản sử dụng cho mục đích sản suất kinh doanh, q trình hoạt động TSCĐ bị hao mịn dần giá trị chuyển dịnh phần chi phí sản xuất, kinh doanh doanh nghiệp Do đặt điểm nên kiểm toán cần ý đến việc phân bổ chi phí việc khấu hao tài sản cố định SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân 2.3 Hệ thống chứng từ, sổ kế toán Về chứng từ: Tổ chức chứng từ kế toán thiết kế khối lượng cơng tác hạch tốn ban đầu hệ thống văn chứng từ hợp lý, hợp pháp theo quy trình ln chuyển chứng từ định Các chứng từ liên quan đến TSCĐ sau : - Hợp đồng mua Tài sản cố định - Hoá đơn bán hàng, hoá đơn kiêm phiếu xuất kho người bán - Biên đánh giá lại Tài sản cố định - Biên kiểm kê Tài sản cố định - Biên nghiệm thu khối lượng sửa chữa lớn hoàn thành - Biên bàn giao Tài sản cố định - Biên lý Tài sản cố định - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, doanh nghiệp thường sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách như: - Thẻ Tài sản cố định - Sổ chi tiết Tài sản cố định theo phận sử dụng theo loại TSCĐ theo dõi - Sổ tài khoản 211, 212, 213, 214, 241 2.4 Một số sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ Các sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ sai phạm vơ ý hay cịn gọi sai sót cố ý cịn gọi gian lận Kiểm tốn viên dễ dàng phát sai sót gian lận gian lận người cố ý tạo cịn sai sót xảy yếu trình độ nhân viên hay nhầm lẫn…tuy nhiên sai sót xảy có tính hệ thống gian lận - Các gian lận thường gặp khoản mục TSCĐ là: + Lập hố đơn giả, ghi tăng giá mua TSCĐ so với thực tế, sửa chứng từ, làm giả chứng từ liên quan tới chi phí thu mua làm tăng nguyên giá TSCĐ để biển thủ công quỹ + Khi lý nhượng bán TSCĐ, kế tốn TSCĐ cố tình khơng ghi số tiền thu lý TSCĐ khấu hao hết để chiếm đoạt phần thu + Cố tình ghi chép nghiệp vụ khơng có thật liên quan đến chi phí mua sắm TSCĐ để biển thủ cơng quỹ + Ngoài ra, vấn đề khác phải quan tâm doanh nghiệp cố tình tiếp tục trích khấu hao TSCĐ khấu hao hết SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân - Sai sót nghiệp vụ liên quan đến TSCĐ là: + Sai sót quên không kết chuyển nguồn vốn dùng nguồn vốn chủ sở hữu nguồn vốn kinh doanh để tài trợ cho TSCĐ + Định khoản sai nghiệp vụ kinh tế phát sinh + Áp dụng sai chế độ kế toán văn khác Nhà nước + Sai sót q trình ghi sổ chuyển sổ Đây dạng sai sót phổ biến kế toán mà kiểm toán TSCĐ phải quan tâm Trong việc ghi sổ, kế tốn sơ ý ghi số tiền sai lệch, lộn số so với số tiền ghi chứng từ Kế toán nhầm lẫn chuyển số liệu từ Nhật ký sang Sổ + Sai sót trùng lặp: sai sót xảy ghi nhiều lần nghiệp vụ phát sinh tổ chức sổ chưa tốt nên ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ khác 2.5 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ Khoản mục TSCĐ ảnh hưởng lớn BCTC doanh nghiệp Khi thực kiểm toán khoản muc TSCĐ cần phải thực thủ tục sau: Trước tiến hành kiểm toán chi tiết khoản mục TSCĐ, nhiệm vụ KTV phải tìm hiểu HTKSNB khách hàng với việc kiểm soát, quản lý, ghi sổ thực nghiệp vụ TSCĐ Và cần nắm rõ thủ tục, sách mà Cơng ty áp dụng để hạch tốn TSCĐ, làm sở để đưa ý kiến kiểm toán sau - Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ TSCĐ dựa kế hoạch lập sau đánh giá HTKSNB Trong trình kiểm tra chi tiết, KTV phải xem xét đánh giá tính hợp lý, hiệu công việc đầu tư, quản lý sử dụng TSCĐ từ đề xuất ý kiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ Cơng ty khác hàng - Kiểm tốn viên cần phải lập bảng phân tích tình hình biến động TSCĐ doanh nghiệp Tóm lại, kiểm tốn TSCĐ khoản mục quan trọng kiểm toán báo cáo tài Qua giúp KTV thu thập chứng hợp lý đầy đủ tạo sở đưa ý kiến việc trình bày báo cáo tài có trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng, giúp cho Kiểm tốn viên đánh giá tính hợp lý doanh nghiệp việc đầu tư kinh doanh từ tư vấn cho doanh nghiệp cách khoa học 2.6 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định Đối với TSCĐ, mục tiêu kiểm tốn bao gồm: SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân - Các tài sản cố định ghi chép có thật đơn vị có quyền chúng (hiện hữu, quyền) - Mọi TSCĐ đơn vị đuợc ghi nhận đầy đủ (sự đầy đủ) - Các TSCĐ phản ánh sổ chi tiết ghi chép đúng, tổng cộng phù hợp với tài khoản tổng hợp sổ (sự ghi chép xác) - Các TSCĐ đánh giá phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành (sự đánh giá) Đối với chi phí khấu hao, mục tiêu kiểm toán chủ yếu xem xét đắn việc xác định mức khấu hao phân bổ cho đối tượng có liên quan Điều phụ thuộc vào phương pháp khấu hao, liệu làm sở cho việc tính tốn tiêu thức phân bổ chi phí khấu hao Đối với giá trị hao mịn lũy kế, mục tiêu kiểm tốn xem xét việc ghi nhận đầy đủ đắn giá trị hao mòn lũy kế tăng lên khấu hao, giá trị hao mòn lũy kế giảm lý nhượng bán TSCĐ việc phản ánh xác vào đối tượng cụ thể II Nội dung bước thực kiểm toán khoản mục tài sản cố định Sau xác định mục tiêu để tiến hành kiểm tốn, cơng việc KTV thu nhập chứng kiểm tốn Để đảm bảo cho cơng việc diễn theo tiến độ, khoa học hiệu quả, việc thu thập đánh giá chứng kiểm tốn phải thực theo quy trình kiểm tốn Quy trình chuẩn kiểm tốn khoản mục TSCĐ sạu: Sơ đồ 1: Các bước thực kiểm toán Bước Lập kế hoạch kiểm toán Bước Thực kiểm toán Bước Kết thúc kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm tốn giai đoạn đầu có vị trí quan trọng kiểm tốn khoản mục TSCĐ Mục đích bước lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp, khoa học, hiệu Theo quy định chuẩn mực kiểm toán quốc tế Việt Nam số 300, “KTV cần phải lập kế hoạch kiểm tốn để đảm bảo cơng việc kiểm tốn tiến hành cách hiệu với thời gian dự kiến” SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Theo việc lập kế hoạch kiểm toán thường triển khai qua bước thể sơ đồ sau: Sơ đồ 2: Trình tự lập kế hoạch kiểm tốn thiết kế phương pháp kiểm toán Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Thu thập thơng tin sở Thu thập thông nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích Đánh giá tính trọng yếu, RRKT Tìm hiểu HTKSNB đánh giá Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện chương trình kiểm tốn Các bước lập kế hoach kiểm toán cụ thể hóa thành cơng việc sau: 1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn Quy trình kiểm tốn bắt đầu KTV cơng ty kiểm tốn chuẩn bị xác lập hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đó quy trình gồm hai bước: Trước tiên phải có liên lạc KTV với khách hàng yêu cầu kiểm toán KTV phải đánh giá liệu có chấp nhận yêu cầu hay khơng Cịn khách hàng tại, KTV xem xét tiếp tục kiểm tốn hay khơng ? Trên sở xác định đối tượng khách hàng phục vụ được, cơng ty kiểm tốn tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị kế hoạch kiểm toán bao gồm: - Đánh giá khả chấp nhận kiểm toán: KTV phải đánh giá xem việc chấp nhận khách hàng hay tiếp tục kiểm tốn cho khách hàng cũ có làm tăng rủi ro hoạt động KTV hay làm giảm uy tín cơng ty kiểm tốn hay khơng? Để xác định được, KTV phải tiến hành công việc xem xét tính liêm Ban quản trị độ vững mạnh hệ thống KSNB, xem xét hệ thống thơng tin hệ thống kế tốn, liên lạc với KTV tiền nhiệm - Nhận diện lý kiểm tốn cơng ty khách hàng: Là việc KTV xác định đối tượng sử dụng BCTC mục đích khách hàng Cụ thể KTV SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân vấn trực tiếp Ban giám đốc khách hàng dựa vào kinh nghiệm kiểm tra trước đó, thơng qua kênh thơng tin khác - Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực kiểm toán: Việc lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán phải đảm bảo hiệu kiểm toán tuân thủ chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận Việc lựa chọn tiến hành yêu cầu nhân lực, trình độ, chun mơn, thường ban giám đốc công ty trực tiếp đạo - Xác lâp hợp đồng kiểm tốn: Chính thỏa thuận cơng ty kiểm tốn cơng ty khách hàng việc thực kiểm toán dịch vụ liên quan khác 1.2 Thu thập thông tin sở Mục đích bước đạt hiểu biết ngành nghề kinh doanh khách hàng từ đưa điều kiện cho việc thực kiểm toán đầy đủ, đặc biệt khách hàng Theo USA 310: “Để thực kiểm tốn BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá đầy đủ phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị kiểm tốn mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra kiểm toán đến báo cáo kiểm toán ” Việc bao gồm cơng việc sau: - Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh khách hàng: KTV tìm hiểu lĩnh vực kinh doanh, cấu tổ chức, phương pháp đánh giá đặc điểm riêng công việc kinh doanh khách hàng KTV đưa nhận xét tình hình hoạt động, khả phát triển tương lai hoạt động doanh ghiệp - Xem xét lại kết qủa kiểm toán hồ sơ kiểm toán chung: KTV xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước nhằm thu thập thêm thông tin khách hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức đặc điểm hoạt động khác - Tham quan nhà xưởng: Quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm tổ chức trình sản xuất thực sản xuất giúp cho KTV dự đốn tài khoản trọng yếu giúp cho KTV đưa nhận định ban đầu HTKSNB khách hàng - Nhận diện bên hữu quan: KTV cần phải xác định bên hữu quan nhận định sơ mối quan hệ giai đoạn lập kế hoạch để hoạch định kế hoạch kiểm toán phù hợp - Dự kiến nhu cầu chun gia bên ngồi: Trong số tình đặc biệt KTV phải tính tới nhu cầu sử dụng tư liệu, sử dụng trực tiếp chuyên gia bên Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng - Đối với q trình kiểm tốn tài sản cố định cần phải thu thập chứng từ pháp lý sổ sách như: Biên góp vốn, bàn giao vốn, chứng từ liên quan đến SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân việc góp vốn Tài sản cố định, giấy phép thành lập điều lệ cơng ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm tốn - Tìm hiều tình hình kinh doanh khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 310 “Hiểu biết tình hình kinh doanh”, theo đoạn hai: “Để thực Kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ tình hình kinh doanh nhằm đánh giá phân tích kiện, nghiệp vụ thực tiễn hoạt động đơn vị Kiểm tốn mà theo KTV có ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC, đến việc kiểm tra KTV đến Báo cáo Kiểm toán” - Kiểm tốn TSCĐ Cơng ty kiểm tốn cần quan tâm đến thông tin: + Hoạt động kinh doanh kết kinh doanh khách hàng: Nhằm hiểu biết tình hình TSCĐ khách hàng có, lý hay mua thêm + Môi trường kinh doanh yếu tố ngồi sản xuất kinh doanh có tác động đến khách hàng kinh tế - xã hội, pháp luật Thực thủ tục phân tích Theo định nghĩa Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 520, thủ tục phân tích, “là việc phân tích số liệu, thông tin, tỷ suất quan trọng, qua tìm xu hướng biến động tìm mối quan hệ có mâu thuẫn với thơng tin liên quan khác có chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” Sau thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, KTV tiến hành thực thủ tục phân tích Các thủ tục phân tích Kiểm tốn viên sử dụng gồm hai loại sau: - Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV so sánh số liệu năm trước với năm nay, qua thấy biến động bất thường phải xác định nguyên nhân Đồng thời KTV so sánh kiện khách hàng với số liệu ngành - Phân tích dọc: việc phân tích dựa sở so sánh tỷ lệ tương quan tiêu khoản mục BCTC Đối với TSCĐ, KTV tính tốn số tỷ suất tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư 1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro 1.3.1 Đánh giá trọng yếu Theo chuẩn mực kiểm toán số 320 tính trọng yếu kiểm tốn, có nêu “trọng yếu thuật ngữ tầm quan trọng thông tin BCTC” Qua trách nhiệm Kiểm tốn viên xác định xem BCTC có chứa đựng sai phạm trọng yếu hay khơng, sau đưa kiến nghị thích hợp Xác định mức trọng yếu ban đầu KTV ước tính ban đầu tính trọng yếu (căn theo tỷ lệ % tiêu lợi nhuận, doanh thu, tổng tài sản ) cho toàn SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân BCTC Sau phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục BCTC Thông qua biện pháp Kiểm toán (cân đối, đối chiếu, quan sát ) Kiểm tốn viên đánh giá mức độ sai sót thực tế TSCĐ đem so sánh với mức độ sai sót chấp nhận TSCĐ xác đinh trước đưa ý kiến chấp nhận, ngoại trừ, bác bỏ, hay từ chối đưa ý kiến Sơ đồ 3: Đánh giá mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ Bước Ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục tài sản TSCĐ Bước Phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ Bước Ước tính tổng sai phạm khoản mục TSCĐ Bước Ước tính sai số kết hợp Bước So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu xem xét lại ước lượng ban đầu tính trọng yếu * Xác định mức trọng yếu: Mức trọng yếu xác định số nhỏ mức lựa chọn sau: Lợi nhuận trước thuế x Tỷ lệ quy định Doanh thu x Tỷ lệ quy định Tổng giá trị tài sản x Tỷ lệ quy định Trong đó: + Tỷ lệ quy định : 5% - 10% tính LN trước thuế 0,5% - 1% tính DT 0,5% - 1% tính tổng TS + Mức trọng yếu phân bổ: Mức trọng yếu phân bổ cho tiêu = Số dư tiêu x Mức trọng yếu Tổng TS 1.3.2 Đánh giá rủi ro Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ: “Rủi ro Kiểm toán (AR) rủi ro KTV Cơng ty Kiểm tốn đưa ý kiến SVTH: Trần Thanh Trầm Trang Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân nhận xét khơng thích hợp BCTC Kiểm tốn cịn sai sót trọng yếu” Việc đánh giá rủi ro Kiểm tốn thơng qua việc đánh giá ba phận: Rủi ro tiềm tàng (IR), rủi ro kiểm soát (CR) rủi ro phát (DR) vào mối quan hệ phản ánh mơ hình sau: AR DR = IR * CR Trong đó: AR: rủi ro Kiểm toán IR : rủi ro tiểm tàng CR: rủi ro phát DR: rủi ro kiểm sốt Trọng yếu rủi ro có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với Nếu mức sai sót chấp nhận (hay trọng yếu) đánh giá cao lên rủi ro kiểm tốn phải giảm xuống, ngược lại rủi ro kiểm toán tăng lên, việc thu thập chứng phải mở rộng, AR nhỏ tốt đảm bảo kết Kiểm toán tối ưu Khi đánh giá rủi ro kiểm tốn cần phải hiểu sai sót thường xảy phần hành kiểm toán Trong phần hành TSCĐ, sai sót xảy thường liên quan tới sai sót tiềm tàng, cụ thể sau: Rủi ro liên quan đến nguyên giá TSCĐ: Nguyên giá TSCĐ bị phản ánh sai lệch thực tế Đối với trường hợp tăng TSCĐ, nguyên giá ghi sổ thường cao thực tế Đối với trường hợp giảm TSCĐ, nguyên giá thường ghi thấp thực tế Rủi ro liên quan đến khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ sai cách tính phân bổ, phương pháp tính khấu hao đơn vị không phù hợp với quy định hành không phù hợp với cách thức thu hồi lợi ích kinh tế TSCĐ Rủi ro liên quan đến sửa chữa, nâng cấp TSCĐ: nhiều nghiệp vụ sửa chữa TSCĐ bị hiểu lầm chất nâng cấp TSCĐ ngược lại làm cho nguyên giá bị sai lệch Rủi ro hoạt động cho thuê thuê TSCĐ: nhiều nghiệp vụ thuê TSCĐ khơng phân loại theo hình thức thuê tài sản, tài sản thuê hoạt động bị phân loại thành thuê tài Đối với tài sản thuê hoạt động, đơn vị cho thuê hạch tốn khơng doanh thu cho th tài sản Trên sai sót tiềm tàng xảy phần hành TSCĐ Khi đánh giá rủi ro KTV chủ yếu vào biện pháp phát sai sót tiềm tàng hạn chế tối đa rủi ro 1.4 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá RRKS Việc nghiên cứu HTKSNB khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát giúp cho KTV thiết kế thủ tục kiểm tốn thích hợp cho khoản mục SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Chúng tơi lập kế hoạch hồn thành kiểm toán để đạt tất thơng tin giải trình cần thiết nhằm cung cấp cho đầy đủ chứng để đảm bảo báo cáo tài nêu tránh sai sót trọng yếu Chúng tơi tin việc kiểm toán cung cấp sở hợp lý cho ý kiến Ý kiến Kiểm tốn viên Theo quan điểm chúng tơi, xét phương diện trọng yếu, báo cáo tài kiểm toán phản ảnh trung thực hợp lý tình hình tài thời điểm 31/12/2009, kết kinh doanh năm 2009 Công ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ Báo cáo tài soạn thảo trình bày phù hợp theo hệ thống kế toán Việt Nam ban hành theo định 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 Bộ Trưởng Bộ Tài Việt Nam Tp Đà Nẵng, ngày 24 tháng 03 năm 2010 KIỂM TOÁN VIÊN GIÁM ĐỐC Chứng KTV số VÕ HỒNG QUÂN Chứng KTV số 3.2.2 Lập lại BCĐKT BCKQHĐKD PHỤ LỤC 20 : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ( Trước điều chỉnh ) PHỤ LỤC 21: BẢNG BCKQHĐKD (Trước điều chỉnh ) PHỤ LỤC 22 : BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN ( Sau điều chỉnh ) PHỤ LỤC 23: BẢNG BCKQHĐKD (Sau điều chỉnh ) SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 46 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Vũ Hồng CN Đà Nẵng Cơng ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng thành lập chưa đầy bảy năm chất lượng dịch vụ Công ty cung cấp khách hàng đánh giá cao Trong q trình hoạt động Cơng ty thực hàng trăm kiêm toán Báo cáo tài doanh nghiệp, kiểm tốn toán vốn đầu tư xây dựng bản, tư vấn thuế, tư vấn kế tốn, tư vấn tài Đạt điều nhờ điểm sau: - Có máy quản lý đầy kinh nghiệm Thành công Công ty đạt đựơc trước hết phải kể đến vai trò Ban giám đốc việc quản lý, điều hành hoạt động Công ty Sự lãnh đạo Ban giám đốc giàu kinh nghiệm nghề công tác quản lý không tạo niềm tin cho đội ngũ nhân viên Cơng ty mà cịn chiếm lịng tin từ phía khách hàng Ban giám đốc Công ty người cấp chứng kiểm toán Việt Nam, có kinh nghiệm lâu năm có trình độ chun mơn cao lĩnh vực kiểm tốn, tài chính, kế tốn Bộ máy quản lý, điều hành Công ty tổ chức gọn nhẹ khoa học hiệu Việc xếp phòng phụ trách nghiệp vụ cụ thể tạo chun mơn hố cho nhân viên, đem lại hiệu cao cho công việc Tuy nhiên, việc điều động nhân viên hai phịng Kiểm tốn xây dựng Kiểm tốn tài Cơng ty linh động Điều tỏ phù hợp với Cơng ty kiểm tốn cịn non trẻ Cơng ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng, vào mùa kiểm tốn Hơn nữa, điều giúp ích việc đào tạo, đồng thời phát huy khả kinh nghiệm nhân viên Trong kiểm tốn Ban Giám đốc Cơng ty ln giám sát chặt chẽ cơng việc Kiểm tốn thường người trực tiếp tham gia vào giai đoạn Kiểm tốn - Về đội ngũ nhân viên: Có đội ngũ nhân viên trẻ động đồn kết để xây dựng Cơng ty phát triển lên SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 47 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Để có kết tốt năm qua phải kể đến đội ngũ nhân viên Công ty đồn kết lịng xây dựng Cơng ty ngày từ ngày đầu khó khăn Các nhân viên Cơng ty đa số điều có kinh nghiệm đào tạo nên chất lượng chuyên môn tốt lại động, sáng tạo đầy lòng nhiệt huyết công việc - Về chất lượng dịch vụ mà Cơng ty cung cấp: Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Vũ Hồng CN Đà Nẵng ln tiến hành kiểm sốt chất lượng công việc cẩn thận chặt chẽ Qua nghiên cứu quy trình Kiểm tốn khoản mục TSCĐ Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Vũ Hồng CN Đà Nẵng thực hiện, thấy viẹc kiểm tra, soát xét thực giai đoạn thực lẫn giai đoạn kết thúc phát hành báo cáo Trong giai đoạn thực hiện, việc kiểm tra trưởng nhóm đảm bảo cho việc quản lý kiểm soát tiến độ thực chất lượng công việc nhân viên so sánh với chương trình Kiểm tốn nhằm đảm bảo khoản mục BCTC thực đầy đủ Trước phát hành Báo cáo thức, tồn hồ sơ kiểm tốn phải trải qua q trình sốt xét nghiêm túc chặt chẽ chủ nhiệm Kiểm toán Ban giám đốc CN Cty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng Đà Nẵng II Nhận xét chung quy trình kiểm tốn tài sản cố định Cơng ty TNHH kiểm tốn Vũ Hồng CN Đà Nẵng thực Ưu điểm Nhận thức khoản mục TSCĐ khoản mục trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến tính trung thực hợp lý báo cáo tài nên Cơng ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng xây dựng quy trình kiểm tốn TSCĐ với đầy đủ thủ tục kiểm toán thoả mãn mục tiêu kiểm toán TSCĐ Những thủ tục có vai trị quan trọng, làm sở cho việc kiểm tra số liệu nhằm đưa ý kiến chuẩn xác Báo cáo kiểm tốn cơng ty khách hàng Những chứng có liên quan đến TSCĐ đồn kiểm tốn thu thập , lưu đầy đủ Hồ sơ làm việc khách hàng Ngồi ra, đồn kiểm tốn cịn thu thập thông tin chung, quy định riêng áp dụng cho nội đơn vị, quy chế tài … khách hàng để lập nên Hồ sơ thường trực dùng cho nhiều năm Với khách hàng cũ đồn kiểm tốn có nhiệm vụ cập nhật nguồn tài liệu hàng năm để bổ sung vào Hồ sơ thường trực Hồ SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 48 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân sơ thường trực giúp Kiểm toán viên khác năm sau thực kiểm toán giảm thời gian tìm hiểu khách hàng Hạn chế Bên cạnh ưu điểm nêu quy trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty thực cịn có hạn chế sau: Về tìm hiểu hệ thống KSNB khách hàng khoản mục TSCĐ Cơng ty đưa quy chế cụ thể lại thực cách đầy đủ Trong q trình tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng, kĩ thuật tìm hiểu chủ yếu kiểm toán vấn chỗ kế toán trưởng kế toán tổng hợp dựa bảng câu hỏi tìm hiểu khách hàng chuẩn bị trước thực trình kiểm toán viên thực thử nghiệm chi tiết, điều gây khơng hợp lý số thủ tục kiểm tốn định việc tiến hành vấn đem lại chứng không chắn thủ tục kiểm tốn Hầu kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm soát nhằm đánh giá hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng chịu sức ép mặt thời gian Những sách, quy định khách hàng mà kiểm toán viên cho quan trọng cần phải lưu lại thành chứng kiểm tốn viên thu thập cơng văn, hợp đồng, định …đó lưu lại hồ sơ thường trực công ty khách hàng Sau Kiểm tốn viên chủ yếu dựa vào kinh nghiệm ghi lại cách tóm tắt giấy làm việc cuối đưa kết luận hệ thống kiểm soát nội khách hàng Việc làm đơn giản, gọn nhẹ, tốn thời gian hiệu thu không cao việc kiểm tốn viên thực vấn biết đơn vị có thủ tục kiểm sốt TSCĐ không chưa thể biết thủ tục có thật tồn có hiệu hay khơng? Ngồi khách hàng cơng ty kiểm tốn chuyển sang hình thức kế tốn máy thay cho hình thức kế tốn thủ công trước đây, điều đặt vấn đề lớn hoạt động kiểm soát nội công ty khách hàng rủi ro liên quan đến việc triển khai ứng dụng máy vi tính cơng tác kế tốn, phần mềm kế tốn sử dụng lại khơng thể kiểm sốt độ tin cậy an tồn nên rủi ro xảy số liệu kế toán xử lý máy tính cao Hiện Công ty chưa hỗ trợ phần mềm kiểm toán nên kiểm toán viên chưa thể vận dụng hết thử nghiệm chi tiết thời gian, chi phí hạn hẹp hợp đồng kiểm tốn Những cơng việc mà kiểm tốn viên thực tham gia kiểm kê trực tiếp với khách hàng đơn giản không ghi chép lại cách xác cụ thể giấy tờ làm việc Mặt khác, nhu cầu cao khách hàng mà số SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 49 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân lượng nhân viên kiểm tốn có hạn nên số thành viên tham gia kiểm toán đơn vị thường mỏng điều dễ dẫn đến tồn số rủi ro mà đồn kiểm tốn khơng thể kiểm soát hết III Một số kiến nghị nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán Tài sản cố định kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty TNHH kiểm toán Vũ Hồng CN Đà Nẵng thực Bổ sung số thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB TSCĐ khách hàng Dựa vào hiểu biết sâu sắc đầy đủ hệ thống KSNB, Công ty đánh giá rủi ro kiểm soát phương diện thiết kế thực tế áp dụng Kết trình ảnh hưởng đến bước kiểm toán Đây sở để kiểm toán viên thiết lập thủ tục phân tích thiết kế, thực thử nghiệm nhằm thu thập đầy đủ chứng cần thiết Do đó, q trình khơng thể tn thủ chuẩn mực, mà cịn góp phần làm cho kiểm toán hữu hiệu hiệu Thực tế Cơng ty TNHH Kiểm Tốn Vũ Hồng, để đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng khoản mục TSCĐ kiểm toán dựa vào số câu hỏi nhiên câu hỏi chưa đầy đủ, hầu hết câu hỏi chủ yếu để kiểm tốn viên tìm hiểu sách kế toán đơn vị TSCĐ xem đơn vị có thủ tục kiểm sốt TSCĐ Đối với câu hỏi mà công ty khách hàng trả lời “có”, kiểm tốn viên nên u cầu đơn vị mơ tả thủ tục kiểm sốt Với khoản mục tài sản cố định Công ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ, KTV dựa bảng câu hỏi thiết kế sau: PHỤ LỤC 24: BẢNG CÂU HỎI TÌM HIỂU HTKSNB Bên cạnh việc sử dụng bảng câu hỏi quy trình mua sắm hay lý TSCĐ, thơng qua việc vấn người có liên quan KTV nên mơ tả quy trình đơn vị dạng lưu đồ từ bước phê duyệt, ký hợp đồng, mua nhập kho đến việc ghi sổ để có nhìn tổng quát Và thực thử nghiệm chi tiết kiểm tra tính hợp lý nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ thông qua việc kiểm tra chứng từ có liên quan, KTV kiểm tra liệu bước mô tả lưu đồ có đơn vị thực hay khơng Sau kiểm tốn viên có thơng tin mơ tả kiểm tốn viên đánh giá sơ rủi ro theo mục tiêu kiểm soát chi tiết dựa việc nhận diện quy trình kiểm sốt đặc thù đơn vị đánh giá nhược điểm tồn Thang điểm đánh giá rủi ro kiểm soát sau: SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 50 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Điểm đánh giá < 0: rủi ro kiểm soát cao Điểm đánh giá = 0: rủi ro trung bình , = trường hợp có thủ tục kiểm soát bị đánh giá yếu Điểm đánh giá > 1: rủi ro thấp trường hợp mục tiêu kiểm sốt khơng phát yếu thủ tục Sự đánh giá Tính xác kiểm sốt Quyền sở hữu Sự phê chuẩn Tính đầy đủ Tính có thực Bảng 7: Bảng đánh giá rủi ro kiểm soát tài sản cố định công ty CP Khai Thác Đá XYZ Tài sản cố định mua theo đơn đặt hàng cấp có thẩm quyền phê duyệt Cách ly trách nhiệm phê duyệt, ghi sổ bảo quản tài sản cố định Tất hóa đơn mua tài sản cố định chi phí có liên quan khác ghi nhận đầy đủ hợp lý C C C E E Tỷ lệ khấu hao áp dụng phù hợp với sách kế tốn doanh nghiệp Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ ghi sổ nghiệp vụ kinh tế phát E C sinh Có đối chiếu thường xuyên sổ sổ chi tiết C Tài liệu chứng nhận quyền sở hữu tài sản bảo vệ cách an tồn Khơng có sách phân biệt khoản chi ghi tăng ngun giá hay hạch tốn vào chi phí kỳ dẫn đến việc hạch tốn sai Khơng có quy định việc lập kế hoạch mua sắm, bảo dưỡng…có thể dẫn đến SVTH: Trần Thanh Trầm C E W W W Trang 51 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân chi phí phát sinh lớn nhiều so với thực tế bị gian lận tiền Điểm đánh gía +1 +1 +1 Đánh giá rủi ro kiểm soát Thấp TB Thấ p +1 +1 -2 Thấp Thấp Ca o Giải thích ý nghĩa ký hiệu trên: C : kiểm soát mạnh E : kiểm sốt trung bình W : kiểm sốt yếu Tuy nhiên q trình kiểm sốt mà kiểm tốn viên nhận diện q trình đánh việc làm giảm rủi ro kiểm soát (các trình kiểm sốt chủ yếu) phải chứng minh thử nghiệm kiểm soát để đảm bảo thủ tục kiểm sốt thực tồn vận hành hiệu suốt kỳ kiểm toán hết kỳ kiểm tốn từ KTV đánh giá lại rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu điều chỉnh thử nghiệm cho phù hợp Hoàn thiện thủ tục kiểm tra tính hữu tài sản cố định Kiểm kê TSCĐ thủ tục kiểm soát then chốt đơn vị nhằm xác định số lượng TSCĐ Do phương diện kiểm tốn BCTC, việc chứng kiến q trình kiểm kê kiểm tốn viên thủ tục hữu hiệu quan trọng, cung cấp chứng đáng tin cậy mục tiêu đảm bảo hữu đầy đủ TSCĐ Vì quy trình kiểm kê cần xây dựng cách chi tiết, cụ thể cần phải thể quy trình kiểm tốn cơng ty:  Trước kiểm kê: KTV yêu cầu đơn vị cung cấp danh sách tài sản cố định sử dụng đơn vị bao gồm tài sản thuộc quyền kiểm soát khơng thuộc quyền kiểm sốt đơn vị (kể tài sản cố định khấu hao hết)  Thực kiểm kê: Khi chứng kiến kiểm kê, KTV chọn hai hướng sau: tài sản cố định hay từ sổ kế toán KTV quan sát hữu tài sản thực tế, nhằm giúp KTV xác định tài sản cố định ghi sổ kế tốn có thật sử dụng đơn vị Ngược lại KTV bắt đầu kiểm tra tài sản cố định hữu đơn vị xem việc ghi nhận sổ kế toán Điều cung cấp chứng tất tài sản cố định hữu ghi nhận SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 52 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân  Trong trình kiểm kê, KTV phải ý đến tài sản khơng thuộc quyền kiểm sốt đơn vị xem chúng có theo dõi tài sản ngồi bảng khơng Đối với tài sản cố định có sổ kế tốn khơng hữu đơn vị lúc kiểm kê tàu, xe vận tải di chuyển hay tài sản đơn vị cho thuê hoạt động… KTV phải kiểm tra chứng từ chứng minh quyền kiểm soát đơn vị tài sản ● Kết thúc kiểm kê Biên kiểm kê lập chứng kiến hai phía đơn vị kiểm toán KTV lưu để làm chứng kiểm tốn cho cơng việc kiểm tốn u cầu chung biên kiểm kê phải rõ số lượng tài sản thực tế có thời điểm kiểm kê, so với sổ sách ghi chép thực tế chênh lệch lý chênh lệch Kiểm tốn viên phân công tham gia kiểm kê với đơn vị khách hàng phải thực quy trình kiểm kê phải thể giấy làm việc kết kiểm kê Minh họa thực tế Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ: Đây khách hàng kiểm tốn năm cơng ty KTV khơng thể trực tiếp tham gia kiểm kê đơn vị vào ngày 31/12 KTV chấp nhận biên kiểm kê mà đơn vị cung cấp dẫn đến rủi ro trình kiểm tốn để tăng tính hữu tài sản cố định thời điểm kiểm tốn KTV phải thực số thủ tục kiểm toán sau: - Từ bảng khấu hao tài sản cố định mà khách hàng cung cấp, KTV tiến hành chọn số tài sản cố định có giá trị lớn để tiến hành kiểm kê lại Được thể qua bảng sau: PHỤ LỤC 25: BẢNG KIỂM TRA TSCĐ Trong số tài sản chọn để kiểm kê lại có số tài sản khơng có đơn vị mà sử dụng hai mỏ khai thác đá Núi Sầm Hòn Ngang: máy đào Samsung, máy khoan F150, máy xay đá…nên KTV kiểm kê trực tiếp KTV yêu cầu đơn vị cung cấp chứng từ hợp đồng kinh tế, hóa đơn, biên lý hợp đồng… để kiểm tra quyền sở hữu đơn vị tài sản Ngồi KTV u cầu đơn vị cung cấp sổ chi tiết TK 711, 811 để xem có khoản liên quan đến việc lý, nhượng bán tài sản cố định khơng từ KTV phát TSCĐ lý theo dõi sổ kế toán đơn vị SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 53 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định trường hợp đánh giá lại doanh nghiệp cổ phần hóa Đối với đơn vi khách hàng mà cơng ty kiểm tốn vào năm đơn vị cổ phần hóa xong việc kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định đơn giản Kiểm toán viên cần đối chiếu nguyên giá tài sản cố định danh mục tài sản vào năm kiểm toán mà đơn vị cung cấp với số tiền biên đánh giá lại giá trị tài sản đơn vị cổ phần hóa Trong trường hợp năm kiểm toán cách xa thời điểm doanh nghiệp đánh giá lại giá trị tài sản để cổ phần hóa việc kiểm tra khó khăn Kiểm toán viên dựa danh mục tài sản biên đánh giá lại để lọc tài sản cố định có nguyên giá tăng lên so với thời điểm đánh giá lại Khi nguyên giá tài sản tăng tài sản sửa chữa nâng cấp kiểm tốn viên nên kiểm tra hồ sơ tài sản cố định (được theo dõi từ lúc đánh giá lại) để xem liệu thực tế đơn vị tiến hành sửa chữa nâng cấp việc ghi tăng nguyên giá hợp lý không Sửa chữa tài sản cố định đuợc coi sửa chữa nâng cấp chúng thực cải thiện trạng thái so với trạng thái tính chất ban đầu tài sản : - Thay đổi phận tài sản cố định hữu hình làm tăng thời gian sử dụng hữu ích hay tăng công suất sử dụng chúng - Cải tiến phận tài sản cố định hữu hình làm tăng chất lượng sản phẩm sản xuất - Áp dụng quy trình cơng nghệ sản xuất làm giảm chi phí hoạt động tài sản cố định so với trước Thực tế Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ, năm đơn vị tiến hành kiểm tốn thủ tục kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định đầu năm thuộc thủ tục kiểm toán năm theo CM kiểm tốn 510 Theo quy định chuẩn mực TSCĐ kiểm toán viên phải kiểm tra chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm Vì vây KTV dựa việc kiểm tra hồ sơ liên quan đến việc sửa chữa nâng cấp TSCĐ có nguyên giá tăng lên so với thời điểm đánh giá lại như: biên kiểm tra trạng, dự tốn sửa chữa, hồ sơ tốn cơng việc sửa chữa hoàn thành, chứng từ mua hàng kèm theo…để biết nội dung việc sửa chữa có phải sửa chữa nâng cấp việc đơn vị tăng nguyên giá có hợp lý hay khơng? Chẳng hạn tài sản cố định thuộc nhóm nhà xưởng-vật kiến trúc đơn vị mở rộng nhà xưởng, kho bãi nâng tầng nhà làm việc coi sửa chữa nâng cấp Đối với tài sản cố định thuộc nhóm máy móc thiết bị kiểm toán viên dựa thiết kế kỹ thuật máy móc thiết bị để kiểm tra SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 54 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân xem thông số kỹ thuật chúng có tăng lên so với trước sửa chữa khơng? Nếu khơng phải sửa chữa nâng cấp kiểm toán viên phải yêu cầu đơn vị giảm phần nguyên giá ứng với phần chi phí sửa chữa giảm phần khấu hao tương ứng trích năm 2009 Trên giấy làm việc, kiểm toán viên phải liệt kê tài sản cố định có nguyên giá tăng để làm sở cho việc kiểm tra Minh họa thực tế: Phương pháp: Kiểm tra 100% hồ sơ sửa chữa nâng cấp tài sản cố định có nguyên giá tăng lên so với lúc đánh giá lại Thực hiện: Liệt kê tài sản có nguyên giá tăng lên so với lúc doanh nghiệp đánh giá lại tiến hành cổ phần hóa CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG CNĐN F Tên Tên khách hàng: Công ty CP Khai Thác Đá XYZ Ngày khóa sổ: 31/12/2009 Nội dung: Lập bảng tổng hợp số liệu NG TSCĐ Tên tài sản đánh giá lại Nhà xưởng, vật kiến trúc Nhà làm việc văn 17.571.900 phòng Nhà làm việc Núi 50.627.821 Sầm Nhà làm việc Hòn 69.254.330 Ngang Nhà làm việc px3 48.898.000 Máy móc thiết bị Trạm biến áp Núi Sầm 64.750.000 Xe đào KOBELCO 234.789.56 Xe bang KOMATSU 75.004.762 SVTH: Trần Thanh Trầm Ngày Chênh lệch Lý ghi tăng NG Người thực Người soát xét NG TSCĐ năm 2009 34.453.719 16.881.819 Nâng tầng 75.625.379 24.997.558 Nâng tầng 101.250.000 31.995.670 Nâng tầng 71.212.726 22.314.726 Nâng tầng Bổ sung thiết bị 100.604.762 35.854.762 tăng công suất trạm Thay 176.742.34 411.531.905 thiết bị tăng thời gian sử dụng Thay 151.904.762 76.900.000 thiết bị tăng tgsđ Trang 55 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Kết luận: sau thu thập chứng liên quan đến sửa chữa nâng cấp TSCĐ đơn vị kiểm toán viên kết luận chi phí liên quan đến việc sửa chữa thật phát sinh việc đơn vị tăng nguyên giá TSCĐ hợp lý Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ Khi thực thử nghiệm chi tiết khấu hao, KTV thường tính tốn lại mức khấu hao tất TSCĐ đối chiếu với số liệu đơn vị Việc làm mang lại tính xác cao nhiên không hợp lý Kiểm tốn viên bị hạn chế mặt thời gian Vì Kiểm tốn viên nên sử dụng bảng tính Excel thiết kế sẵn để việc tính tốn lại khấu hao TSCĐ thực nhanh chóng Kiểm tốn viên dựa bảng khấu hao đơn vị cung cấp nhập liệu vào ô: tỷ lệ khấu hao, nguyên giá tài sản cố định, số tháng trích khấu hao Xây dựng công thức ô Excel: - Mức khấu hao tháng = tỷ lệ KH x Nguyên giá TSCĐ / 12 Mức khấu hao trích năm = Mức KH tháng x Số tháng trích KH SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 56 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC I TỔNG QUAN KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BCTC .1 Khái quát kiểm toán BCTC 1.1 Khái niệm, chất kiểm toán BCTC 1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC .1 1.3 Đối tượng kiểm tốn báo cáo tài Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán .2 2.1 Khái niệm tài sản cố định 2.2 Đặc điểm tài sản cố định 2.3 Hệ thống chứng từ, sổ kế toán 2.4 Một số sai phạm thường gặp khoản mục TSCĐ 2.5 Nhiệm vụ Kiểm toán khoản mục TSCĐ 2.6 Mục tiêu Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định II NỘI DUNG CÁC BƯỚC THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán .6 1.2 Thu thập thông tin sở .7 1.3 Đánh giá trọng yếu rủi ro .8 1.3.1 Đánh giá trọng yếu .8 1.3.2 Đánh giá rủi ro 1.4 Tìm hiểu HTKSNB đánh giá RRKS 10 1.5 Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện chương trình kiểm tốn 12 Thực kiểm toán .12 2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 12 2.2 Thực thủ tục phân tích 13 2.3 Thực thủ tục kiểm toán chi tiết khoản mục TSCĐ 14 SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 57 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân 2.3.1 Kiểm tra TSCĐ ghi tăng kỳ 14 2.3.2 Kiểm tra TSCĐ ghi giảm kỳ 14 2.3.3 Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản TSCĐ 15 2.3.4 Kiểm tra hợp đồng cho thuê TSCĐ, kiểm tra doanh thu cho thuê TSCĐ .15 2.3.5 Kiểm tra chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu 16 2.3.6 Kiểm tra chi phí khấu hao 16 Kết thúc Kiểm toán 17 3.1 Xem lại kiện sau kết thúc niên độ .17 3.2 Đánh giá kết kiểm toán 18 3.3 Phát hành báo kiểm toán 19 PHẦN II: THỰC TẾ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ I GIỚI THIỆU KHÁI QT VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG 20 Tư cách pháp nhân Công ty 20 Phương châm hoạt động phương hướng phát triển .20 Các loại hình dịch vụ 21 Tổ chức máy quản lý công ty 22 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Vũ Hồng thực 23 5.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .23 5.2 Giai đoạn thực kiểm toán .24 5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 25 II THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG THỰC HIỆN 26 Lập kế hoạch kiểm toán 26 1.1 Chuẩn bị kiểm toán .26 1.1.1 Thư hẹn kiểm toán .26 1.1.2 Hợp đồng kiểm toán 27 1.1.3 Kế hoạch kiểm toán .27 1.2 Thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng .28 SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 58 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân 1.3 Tìm hiểu đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội tài sản cố định 30 1.4 Xác định mức trọng yếu rủi ro kiểm toán 31 1.1.1 Xác định mức trọng yếu 31 1.1.2 Đánh giá rúi ro kiểm toán 32 1.5 Lập kế hoạch kiểm toán 34 Thực kiểm toán 35 2.1 Thủ tục kiểm soát nội khoản mục TSCĐ 35 2.2 Thực thủ tục phân tích 37 2.2.1 Phân tích biến động TSCĐ .37 2.2.2 Phân tích tỷ suất TSCĐ 37 2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết 37 2.3.1 Kiểm tra tính có thực khoản mục TSCĐ .38 2.3.2 Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ cơng trình XDCB hồn thành 38 2.3.3 Chọn mẫu số TSCĐ thực tính tốn lại chi phí khấu hao TSCĐ 40 2.4 2.5 Lập biểu tổng hợp sai sót 42 Lập bảng tổng hợp số liệu .43 Kết thúc Kiểm toán .43 3.1 Soát xét giấy tờ làm việc KTV 43 3.2 Lập Báo cáo kiểm toán 44 3.2.1 Phát hành BCKT BCTC với ý kiến chấp nhận toàn phần .45 3.2.2 Lập lại BCĐKT BCKQHĐKD 46 PHẦN III: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VŨ HỒNG CHI NHÁNH ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN I NHẬN XÉT CHUNG VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG CN ĐÀ NẴNG 47 II NHẬN XÉT CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG CN ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN .48 SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 59 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Th.S Nguyễn Thị Khánh Vân Ưu điểm 48 Hạn chế 49 III MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM NÂNG CAO CHẤT LƯỢNG KIỂM TOÁN BÁO CÁC TÀI CHÍNH DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VŨ HỒNG CN ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 50 Bổ sung số thủ tục tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB TSCĐ khách hàng 50 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra tính hữu tài sản cố định 52 Hoàn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra lại nguyên giá tài sản cố định trường hợp đánh giá lại doanh nghiệp cổ phần hóa 54 Hồn thiện thử nghiệm chi tiết kiểm tra mức trích khấu hao TSCĐ 56 KẾT LUẬN PHỤ LỤC DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO SVTH: Trần Thanh Trầm Trang 60 ... xác định Vậy đối tượng kiểm toán thực trạng tài hiệu quả, hiệu nghiệp vụ, hay dự án cụ thể Đặc điểm khoản mục tài sản cố định với vấn đề kiểm toán 2.1 Khái niệm tài sản cố định Tài sản cố định tài. .. giao Tài sản cố định - Biên lý Tài sản cố định - Biên toán, lý hợp đồng mua tài sản - Bảng tính phân bổ khấu hao Tài sản cố định Về sổ sách: Để theo dõi kịp thời đầy đủ thông tin Tài sản cố định, ... trị kiểm tốn + Các chương trình kiểm tốn chi tiết: Kiểm tốn vốn tiền kiểm toán TSCĐ, kiểm toán TSCĐ… 5.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm toán giai đoạn cuối quy trình kiểm tốn kiểm toán