II. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠ
2.3.2. Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn
Trong năm Công ty CP khai Thác Đá XYZ đã hạch toán tăng TSCĐ là Nhà điều hành trạm cân tại Phú lộc – TP Huế. Tài sản này do bộ phận xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, kết chuyển thành TSCĐ hữu hình vào ngày 31/12/2009. Vì vậy khi thực hiện kiểm toán TK 241 đối với công trình này. KTV thực hiện cộng lại số tổng trên các chứng từ liên quan để tính lại chi phí đầu tư xây dựng cơ bản và lần theo việc kết chuyển từ tài khoản xây dựng cơ bản dở dang đến tài khoản TSCĐ nhằm kiểm tra xem mọi khoản mục liên quan đều đã được kết chuyển đúng đắn hay chưa.
- Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu giữa Hồ sơ quyết toán và Dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt để xem xét có phát sinh chênh lệch hay không. Kiểm tra 100% các phát sinh nợ, phát sinh có trong kỳ.
- Kiểm tra sự kiểm kê cuối kỳ của Chi phí XDCB dở dang: Đơn vị không thực hiện kiểm kê cuối kỳ.
- KTV tiến hành kiểm tra chi tiết: Chi phí xây dựng cơ bản của các công trình nhà điều hành trạm cân tại Phú Lộc gồm chi phí phần xây lắp và chi phí khác như chi phí khảo sát thiết kế, lập thiết kế, chi phí xây dựng cơ bản…vì vây KTV sẽ dựa trên các chứng từ có liên quan đến chi phí trong giai đoạn xây lắp và những chi phí khác để xác định tổng số chi phí phát sinh liên quan đến công trình và so sánh với số liệu của đơn vị, từ đó điều chỉnh chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành được KTV thể hiện qua giấy tờ là việc sau:
Tên khách hàng: Công ty CP Khai Thác Đá XYZ
Ngày khóa sổ: 31/12/2009
Nội dung: Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành F6 Tên Ngày Người thực hiện Trần T 13/03/ 2010 Người soát xét 1 Người soát xét 2
Tên công trình Giá trị số sách Số Kiểm toán Chênh lệch
Nhà điều hành trạm cân PL (CT:37806CP)
122.803.443 143.067.179 20.263.736
Kết luận của KTV:
Qua việc kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành, KTV phát hiện một sai phạm như sau: Giá trị công trình nhà điều hành trạm cân Phú Lộc có sự chệnh lệch giữa số liệu trên sổ sách kế toán và số liệu do KTV tính toán là do đơn vị chưa hạch toán kết chuyển tăng nguyên giá TSCĐ phần chi phí khác: 20.263.736 đ; đối chiếu với mức trọng yếu kết luận đây là một sai phạm trọng yếu.
Đề nghị đơn vị hạch toán bổ sung tăng TSCĐHH với số tiền là: 20.263.736 đ
Nợ TK 211: 20.263.736 Có TK 2412: 20.263.736