II. THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠ
2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
2.2.1. Phân tích biến động TSCĐ.
Dựa trên các tài liệu mà khách hàng cung cấp như Bảng cân đối kế toán, Sổ cái, Sổ chi tiết tài khoản liên quan. Kiểm toán viên tiến hành lập Bảng phân tích biến động TSCĐ như sau:
PHỤ LỤC 10: PHÂN TÍCH BIẾN ĐỘNG TÀI SẢN CỐ ĐỊNH NĂM 2009 SO VỚI NĂM 2008.
Kết luận của KTV
Số liệu thu thập ở Bảng tổng hợp trên KTV đánh giá là chính xác tình hình biến động TSCĐ trong năm về mặt giá trị, sự biến động của cuối năm so với đầu năm phù hợp với kế hoạch và phù hợp với tình hình sản xuất kinh doanh trong năm qua. Nhưng vì chưa phản ánh được chênh lệch của nguyên giá và khấu hao và biến đổi đột biến của TSCĐ vì vậy KTV phân tích tỷ suất liên quan đến.
2.2.2. Phân tích tỷ suất TSCĐ.
Số liệu trên Bảng phân tích các tỷ suất TSCĐ được lấy từ Bảng cân đối kế toán năm 2009 được phân tích như sau:
PHỤ LỤC 11: PHÂN TÍCH CÁC TỶ SUẤT TSCĐ
Kết luận của KTV
Qua bảng phân tích trên ta nhận thấy trong năm 2009 công ty XYZ có những biến động về TSCĐ, cụ thể là TSCĐHH có tỷ suất lớn và có sự biến động tăng còn TSCĐVH có tỷ suất nhỏ và không thay đổi so với năm 2008, công ty không đầu tư vào TSCĐTTC. Như vậy, trong các bước công việc tiếp theo, KTV sẽ chú trọng áp dụng các thủ tục kiểm toán đối với TSCĐHH.
2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết.
Thủ tục kiểm tra chi tiết áp dụng đối với Công ty CP Khai Thác Đá XYZ như sau:
- Kiểm tra và đánh giá các nguyên tắc kế toán áp dụng, đảm bảo tính hợp lý và tính nhất quán của nguyên tắc kế toán áp dụng theo quy định của các chuẩn mực, quy định tài chính hiện hành.
- Nếu bảng tổng hợp TSCĐ là do khách hàng lập, kiểm tra tính chính xác trên bảng tính này. Nếu bảng tổng hợp do kiểm toán viên lập thì kiểm tra, đối chiếu với số liệu do khách hàng chuẩn bị về tăng giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ.
- Đảm bảo nguyên giá và khấu hao luỹ kế phù hợp giữa số liệu trên sổ cái và báo cáo tài chính.
- Kiểm tra việc ghi nhận tài sản cố định của đơn vị có đúng với chuẩn mực kế toán về TSCĐ (VAS 03).
2.3.1. Kiểm tra tính có thực của khoản mục TSCĐ.
Sau đây là giấy tờ làm việc của KTV mô tả quá trình kiểm tra tính có thực của khoản mục TSCĐ.
PHỤ LỤC 12: BẢNG SỐ LIỆU TỔNG HỢP TSCĐHH
Kết luận của KTV
Công ty CP Khai Thác Đá XYZ là khách hàng kiểm toán năm đầu, nên kiểm toán viên không thể tham gia kiểm kê TSCĐHH của Công ty vào thời điểm 31/12/2009 nên kiểm toán viên thu thập các biên bản kiểm kê TSCĐ tại thời điểm kết thúc niên độ kế toán sau đó tiến hành đối chiếu với báo cáo tài chính, sổ chi tiết của TSCĐHH và kiểm tra việc xử lý chênh lệch. Khi tiến hành đối chiếu với sổ hạch toán TSCĐHH, KTV kết luận là phù hợp, không nhận thấy có sự chênh lệch và đánh giá TSCĐHH của Côngty CP Khai Thác Đá XYZ là thực sự tồn tại.
PHỤ LỤC 13: KIỂM TRA CHI TIẾT CHỨNG TỪ, SỔ CHI TIẾT TSCĐ.
Kết luận của KTV:
KTV nhận thấy trong năm các nghiệp vụ về TSCĐHH biến động không lớn nên KTV tiến hành kiểm toán 100% chứng từ tăng, giảm TSCĐHH. Thông qua kiểm tra chi tiết TSCĐHH của Công Ty Cp Khai Thác Đá XYZ, KTV nhận thấy các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ của Công ty có căn cứ hợp lý. Song việc hạch toán kết chuyển nguồn hình thành TSCĐ từ hoạt động XDCB là dễ có sai phạm nhất vì vậy KTV tiến hành kiểm tra giá trị hình thành của TSCĐ từ XDCB.
2.3.2. Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành.
Trong năm Công ty CP khai Thác Đá XYZ đã hạch toán tăng TSCĐ là Nhà điều hành trạm cân tại Phú lộc – TP Huế. Tài sản này do bộ phận xây dựng cơ bản hoàn thành bàn giao, kết chuyển thành TSCĐ hữu hình vào ngày 31/12/2009. Vì vậy khi thực hiện kiểm toán TK 241 đối với công trình này. KTV thực hiện cộng lại số tổng trên các chứng từ liên quan để tính lại chi phí đầu tư xây dựng cơ bản và lần theo việc kết chuyển từ tài khoản xây dựng cơ bản dở dang đến tài khoản TSCĐ nhằm kiểm tra xem mọi khoản mục liên quan đều đã được kết chuyển đúng đắn hay chưa.
- Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu giữa Hồ sơ quyết toán và Dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt để xem xét có phát sinh chênh lệch hay không. Kiểm tra 100% các phát sinh nợ, phát sinh có trong kỳ.
- Kiểm tra sự kiểm kê cuối kỳ của Chi phí XDCB dở dang: Đơn vị không thực hiện kiểm kê cuối kỳ.
- KTV tiến hành kiểm tra chi tiết: Chi phí xây dựng cơ bản của các công trình nhà điều hành trạm cân tại Phú Lộc gồm chi phí phần xây lắp và chi phí khác như chi phí khảo sát thiết kế, lập thiết kế, chi phí xây dựng cơ bản…vì vây KTV sẽ dựa trên các chứng từ có liên quan đến chi phí trong giai đoạn xây lắp và những chi phí khác để xác định tổng số chi phí phát sinh liên quan đến công trình và so sánh với số liệu của đơn vị, từ đó điều chỉnh chênh lệch (nếu có).
Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành được KTV thể hiện qua giấy tờ là việc sau:
Tên khách hàng: Công ty CP Khai Thác Đá XYZ
Ngày khóa sổ: 31/12/2009
Nội dung: Kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành F6 Tên Ngày Người thực hiện Trần T 13/03/ 2010 Người soát xét 1 Người soát xét 2
Tên công trình Giá trị số sách Số Kiểm toán Chênh lệch
Nhà điều hành trạm cân PL (CT:37806CP)
122.803.443 143.067.179 20.263.736
Kết luận của KTV:
Qua việc kiểm tra giá trị TSCĐ hình thành từ công trình XDCB hoàn thành, KTV phát hiện một sai phạm như sau: Giá trị công trình nhà điều hành trạm cân Phú Lộc có sự chệnh lệch giữa số liệu trên sổ sách kế toán và số liệu do KTV tính toán là do đơn vị chưa hạch toán kết chuyển tăng nguyên giá TSCĐ phần chi phí khác: 20.263.736 đ; đối chiếu với mức trọng yếu kết luận đây là một sai phạm trọng yếu.
Đề nghị đơn vị hạch toán bổ sung tăng TSCĐHH với số tiền là: 20.263.736 đ
Nợ TK 211: 20.263.736 Có TK 2412: 20.263.736
2.3.3. Chọn mẫu một số TSCĐ và thực hiện tính toán lại chi phí khấu hao TSCĐ hao TSCĐ
Đối với khấu hao TSCĐ, KTV kiểm tra tính hợp lý bằng cách tính toán lại đối với một số TSCĐ xem có khớp đúng số liệu hay không, điều đó sẽ giúp KTV có thể tin tưởng vào số liệu ước tính của doanh nghiệp.
Việc kiểm toán khấu hao TSCĐ cũng được thực hiện tương tự như đối với khoản mục TSCĐ gồm:
- Kiểm tra số dư đầu kỳ.
- Kiểm tra khoản phát sinh tăng kỳ. - Kiểm tra khoản phát sinh giảm trong kỳ.
Để thực hiện công việc này KTV cũng cần các tài liệu liên quan như: Sổ chi tiết TSCĐ, Biên bản bàn giao TSCĐ, Sổ cái tài khoản để xác định thời điểm tài sản đi vào hoạt động cũng như xem xét thời gian sử dụng tài sản và việc trích lập khấu hao có nhất quán không. Kiểm toán viên tiến hành xem xét Bảng cân đối phát sinh với sổ chi tiết về TSCĐ, và tính toán lại một số khoản khấu hao xem có hợp lý không. Sau khi tiến hành tính toán lại các chi phí khấu hao Kiểm toán viên phát hiện như sau:
PHỤ LUC 15: BẢNG TÍNH CHI PHÍ KHẤU HAO TSCĐ. Kết luận của KTV:
Qua bảng tính trên so sánh giữa số trên sổ sách kế toán và số của KTV tính, KTV phát hiện có hai sai phạm đối với TSCĐHH của Công ty như sau:
1/ Nhà kho số 2 Lê Hồng Phong nguyên giá : 197.057.926đ đưa vào sử dụng từ 01/10/09 tỷ, lệ khấu hao 7%/năm, nhưng Công ty không tính khấu hao TS này trong năm 2009 mà bắt đầu tính khấu hao vào năm 2010.
Đề nghị đơn vị trích bổ sung khấu hao tài sản này trong năm 2009 với số tiền là : 3.448.514đ. Đối chiếu với mức trọng yếu đã tính ban đầu, KTV kết luận đây là sai pham không trọng yếu đối với khoản mục hao mòn TSCĐ.
Bút toán điều chỉnh
Nợ TK 911 : 3.448.514 Có TK 214 : 3.448.514
2/ Máy photo-tth đã hết khấu hao vào năm 2008 nhưng đơn vị vẫn tiếp tục trích khấu hao máy photo-tth này vào năm 2009 với số tiền là 1.500.000đ. Như vậy là không hợp lý, vi phạm và chuẩn mực kế toán Việt Nam và theo Thông tư 203/2009/TT-BTC tại Phần C/ Điều 9/ Điểm 1 quy định : “ TSCĐ đã khấu hao hết giá trị nhưng vẫn đang sử dụng vào hoạt động sản xuất kinh doanh.”. Vì vậy đề nghị đơn vị hạch toán giảm phần khấu hao đã trích với số tiền là: 1.500.000đ. Đối chiếu
với mức trọng yếu đã tính ban đầu, KTV kết luận đây là sai pham không trọng yếu đối với khoản mục hao mòn TSCĐ
Bút toán điều chỉnh:
Nợ TK 214: 1.500.000 Có TK 911: 1.500.000
2.4. Lập bảng tổng hợp sai sót
Tên khách hàng: Công ty CP Khai Thác Đá XYZ
Ngày khóa sổ: 31/12/2009
Nội dung: Lập bảng tổng hợp sai sót
F8 Tên Ngày Người thực hiện Trần T 13/03/ 2010 Người soát xét 1 Người soát xét 2 Điều chỉnh BCĐ Kế Toán Tham chiếu Chỉ tiêu Điều chỉnh báo cáo KQHĐKD ST T Tài khoản Nợ Có Tăng Giảm 211 20.263.736 1 2412 20.263.736 F6 214 3.448.514 3334 862.128 2 421 2.586.385 F7 Chi phí bán hàng 3.448.514 214 1.500.000 3334 375.000 3 421 1.125.000 F7 Chi phí quản lý doanh nghiệp 1.500.000
2.5. Lập bảng tổng hợp số liệu.
Tên khách hàng: Công ty CP Khai Thác Đá XYZ
Ngày khóa sổ: 31/12/2009
Nội dung: Lập bảng tổng hợp số liệu
F9 Tên Ngày Người thực hiện Trần T 13/03/ 2010 Người soát xét 1 Người soát xét 2
Khoản mục Số đơn vị ngày 31/12 /2009
Số điều
chỉnh Số kiểm toán
TSCĐ hữu hình
- Nguyên giá 14.068.629.901 20.263.736 14.088.893.637
- Giá trị hao mòn lũy kế (10.235.004.260) (1.948.514) (10.236.952.774) Chi phí xây dựng cơ bản
dở dang
185.489.781 (20.263.736) 165.226.045
Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
477.088.001 (487.128) 476.600.873
Lợi nhuận chưa phân phối 2.076.187.576 (1.461.385) 2.074.726.191 Chi phí quản lý doanh nghiệp 3.016.408.254 (1.500.000) 3.014.908.254 Chi phí bán hàng 1.078.768.822 3.448.514 1.082.217.336 3. Kết thúc Kiểm toán.
Trong giai đoạn này, KTV phải thực hiện các công việc sau: - Soát xét giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên. - Phát hành báo cáo kiểm toán về BCTC
- Lập lại BCĐKT và BCKQHĐKD - Lập lại Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Lập lại Thuyết minh báo cáo tài chính
3.1. Soát xét giấy tờ làm việc của KTV.
Sau khi các KTV phần hành kết thúc công việc của mình, trưởng nhóm kiểm toán tiến hành tập hợp lại và thực hiện kiểm tra, soát xét các giấy tờ làm việc nhằm mục đích:
- Đảm bảo các bằng chứng đã thu thập, đánh giá có khả năng mô tả một cách đầy đủ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng.
- Kiểm tra tính phù hợp trong việc áp dụng các chuẩn mực kế toán, kiểm toán và các tiêu chuẩn nghề nghiệp được chấp nhận rộng rãi.
- Đảm bảo rằng các mục tiêu kiểm toán xác định đã được thoả mãn.
- Khẳng định các giấy tờ làm việc đã chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận trên BCKT sau này.
Nếu trong quá trình soát xét phát hiện những điểm chưa hoàn thiện, chưa đáp ứng được các mục tiêu đã đặt ra thì yêu cầu KTV phần hành hoặc trực tiếp sửa chữa và bổ sung. Đối với những cuộc kiểm toán có tính chất pháp lý cao, Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng sẽ trực tiếp soát xét giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên liên quan tới những mục tiêu Kiểm toán trọng tâm.
Với kiểm toán khoản mục TSCĐ của Công ty CP khai thác đá XYZ, sau khi soát xét trưởng nhóm đánh giá công việc kiểm toán đã được KTV khoản mục thực hiện khá đầy đủ và đã nêu được tất cả những thông tin cần thiết về đối tượng, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ đã hoàn thành.
3.2. Lập Báo cáo kiểm toán.
Sau khi thu thập thư giải trình của Ban giám đốc khách hàng, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp kết quả kiểm toán và lập BCKT dự thảo. Trước khi hoàn thành cuộc Kiểm toán và phát hành BCKT chính thức, hồ sơ kiểm toán phải trải qua ba lần soát xét chặt chẽ:
- Soát xét của một Kiểm toán viên cao cấp đối với giấy tờ làm việc của nhóm kiểm toán.
- Soát xét của chủ nhiệm kiểm toán đối với toàn bộ hồ sơ kiểm toán trước khi trình Ban giám đốc Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng chi nhánh Đà Nẵng rà soát lần cuối.
- Soát xét lần cuối của Ban giám đốc đối với hồ sơ kiểm toán trước khi phát hành BCKT chính thức.
Sau khi xem xét và đánh giá các phát hiện kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng chi nhánh Đà Nẵng sẽ lập và công bố BCKT cho khách hàng theo hợp đồng đã ký kết. Báo cáo kiểm toán của Công ty TNHH Kiểm Toán Vũ Hồng chi nhánh Đà Nẵng gồm:
- Báo cáo của Kiểm toán viên độc lập. - Bảng cân đối kế toán tại ngày 31/12/2009.
3.2.1. Phát hành BCKT về BCTC.
Đơn vị đã chấp nhận theo ý kiến của KTV. Do vậy, kết thúc công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ, KTV đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần đối với khoản mục TSCĐ.
SỐ: /VH-DN Đà nẵng, ngày 24 tháng 03 năm 2010
BÁO CÁO KIỂM TOÁN
VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH NIÊN ĐỘ 2009 CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ
KÍNH GỬI : QUÝ VỊ CỔ ĐÔNG
HỘI ĐỒNG QUẢN TRỊ VÀ BAN GIÁM ĐỐC CÔNG TY CỔ PHẦN KHAI THÁC ĐÁ XYZ
Chúng tôi, Công ty TNHH Kiểm toán Vũ Hồng Chi nhánh Đà Nẵng đã kiểm toán khoản mục Tài sản cố định của Công ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2009 gồm: Bảng cân đối kế toán tại thời điểm ngày 31 tháng 12 năm 2009, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ và Bản thuyết minh Báo cáo tài chính năm 2009. Đính kèm từ trang 04 đến trang 23. Các BCTC này được lập theo chế độ kế toán Việt Nam, các chính sách kế toán chủ yếu được trình bày tại mục số 4 của Thuyết minh Báo cáo tài chính.
Trách nhiệm của Ban Tổng Giám Đốc và của Kiểm toán viên
Việc lập, soạn thảo và trình bày Báo cáo tài chính này thuộc về trách nhiệm của Ban Giám Đốc Công Ty Cổ Phần Khai Thác Đá XYZ. Trách nhiệm của Kiểm toán viên là căn cứ vào việc kiểm toán để hình thành một ý kiến độc lập về báo cáo này.
Cơ sở ý kiến
Chúng tôi đã thực hiện việc kiểm toán theo những quy định của Nhà nước Việt Nam về chế độ kế toán và kiểm toán, phù hợp với các chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và các tiêu chuẩn Kiểm toán Quốc tế cùng với những thông lệ kiểm toán được Nhà nước Việt Nam chấp nhận.
Trên căn bản áp dụng những thử nghiệm cần thiết, kiểm tra theo phương pháp chọn mẫu, cuộc kiểm toán bao gồm việc xem xét các chứng cứ liên quan đến số liệu và công bố trên các báo cáo tài chính nói trên. Cuộc kiểm toán cũng bao gồm việc