Chương 5 KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN

Mục tiêu và căn cứ kiểm toán TSCĐ và ĐTDH5.2: Khảo sát về kiểm soát nội bộ TSCĐ và ĐTDH5.3: Khảo sát cơ bản TSCĐ và ĐTDH5.4: Tổng hợp kết quả kiểm toán TSCĐ và ĐTDHMột số đặc điểm TSCĐ và các khoản ĐTDH TSCĐ và các khoản đầu tư dai hạn trong BCTC gồm rất nhiều thông tin: Các TSCĐ bao gồm như: TSCĐHH(211), TSCĐVH(213), TSCĐ thuê tài chính(212), BĐS đầu tư(217); Các khoản đầu tư như: đầu tư vào công ty con(221), góp vốn liên doanh(222), đầu tư vào công ty liên kết(223); đầu tư dài hạn khác(228);Các tài sản dài hạn khác như: Xây dựng cơ bản dở dang(241); Chi phí trả trước dài hạn(242); Tài sản thuế thu nhập hoãn lại(243); Ký quỹ, ký cược dài hạn(244). TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian quản lý và sử dụng lâu dài. Quá trình mua sắm và trang bị TSCĐ trong các doanh nghiệp thường không nhiều và diễn ra không đều đặn, thường nó được thực hiện theo một trình từ có sự kiểm soát tương đối chặt chẽ của các doanh nghiệp.

KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Chương KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ DÀI HẠN NỘI DUNG CHƯƠNG 5.1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5.2: Khảo sát kiểm soát nội TSCĐ ĐTDH 5.3: Khảo sát TSCĐ ĐTDH 5.4: Tổng hợp kết kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5.1 MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TOÁN TSCĐ và ĐTDH 5.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5.1.2 Căn kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và ĐTDH 5.1.1.1 Các thơng tin tài chính có liên quan 5.1.1.2 Mục đích kiểm tốn 5.1.1.1 Các thơng tin tài chính có liên quan đến TSCĐ và khoản ĐTDH Một số đặc điểm TSCĐ khoản ĐTDH  TSCĐ khoản đầu tư dai hạn BCTC gồm rất nhiều thông tin: - Các TSCĐ bao gồm như: TSCĐHH(211), TSCĐVH(213), TSCĐ thuê tài chính(212), BĐS đầu tư(217); - Các khoản đầu tư như: đầu tư vào công ty con(221), góp vốn liên doanh(222), đầu tư vào cơng ty liên kết(223); đầu tư dài hạn khác(228); - Các tài sản dài hạn khác như: Xây dựng bản dở dang(241); Chi phí trả trước dài hạn(242); Tài sản thuế thu nhập hoãn lại(243); Ký quỹ, ký cược dài hạn(244)  TSCĐ thường có giá trị lớn, thời gian quản lý sử dụng lâu dài  Quá trình mua sắm trang bị TSCĐ doanh nghiệp thường khơng nhiều diễn khơng đặn, thường thực theo trình từ có kiểm sốt tương đới chặt chẽ doanh nghiệp  Trong q trình sử dụng, TSCĐ bị hao mòn dần, giá trị chuyển dịch phần vào giá trị sản phẩm, lao vụ, dịch vụ sản x́t dười hình thức khấu hao tài sản tại doanh nghiệp  Việc trích khấu hao cũng sửa chữa nâng cấp cũng ảnh hưởng rất nhiều đến thơng tin TSCĐ nói riêng cũng BCTC nói chung  Các khoản đầu tư dài hạn thơng qua hình thức đầu tư cổ phiếu, trái phiếu, góp vớn… ln tiềm ẩn những rủi ro kinh doanh cũng rủi ro thơng tin Kiểm tốn thơng tin TSCĐ khoản đầu tư dai hạn cần thận trọng, sai sót nhoỏ̉ kiểm tốn cũng có thểỏ̉ dẫn đến RRKT 5.1.1.1 Các thông tin tài chính có liên quan đến TSCĐ và khoản ĐTDH Các thông tin tài chính liên quan: Các thông tin chủ yếu liên quan đến TSCĐ bao gồm, thông tin nguyên giá, giá trị hao mòn, khoản chi phí có liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao chi phí sản xuất kinh doanh từ tác động đến tiêu lợi nhuận, chi phí kết kinh doanh tổng hợp trình bày báo cáo tài chính hàng năm đơn Các khoản đầu tư dài hạn cũng hình thành nên tiêu có liên quan đến đầu tư dài hạn, khoản chi phí doanh thu tài chính, khoản chi phí thu nhập khác báo cáo tài chính doanh nhgiệp kỳ 5.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và khoản ĐTDH * Mục tiêu kiểm toán tổng quát : + Đánh giá mức độ hiệu lực hay yếu kém KSNB TSCĐ các khoản ĐTDH + Xác nhận độ tin cậy- tính trung thực hợp lý các thông tin nghiệp vụ số dư TSCĐ các khoản ĐTDH 5.1.1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và khoản ĐTDH * Mục tiêu cụ thể cần phải thu thập chứng để chứng minh: + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp thiết kế vận hành chính sách, quy chế KSNB, bao gồm: - Đánh giá việc xây dựng (thiết kế) các quy chế kiểm soát nội các khía cạnh tờn tại, đầy đủ, phù hợp; - Đánh giá việc thưc (vận hành) các quy chế kiểm soát nội các khía cạnh hiệu lực hiệu lực liên tục + Thu thập đầy đủ chứng thích hợp khía cạnh CSDL nghiệp vụ số dư tài khoản bao gồm: - Các thông tin liên quan đến các nghiệp vụ các khía cạnh: Phát sinh; Đánh giá; Sự tính toán; Đầy đủ; Đúng đắn; Đúng kỳ - Các thông tin liên quan đến số dư PTKH khía cạnh: Sự hữu; Quyền lợi ; Đánh giá; Sự tính toán; Đầy đủ; Đúng đắn; Cộng dồn (Tổng hợp); Cơng bớ 5.1.2 Căn cứ kiểm tốn TSCĐ và khoản ĐTDH (1) BCTC (chủ yếu BCĐKT, BCKQKD) (2) Sổ hạch toán (sổ kế toán tổng hợp, sổ kế toán chi tiết, sổ tác nghiệp liên quan đến TSCĐ ĐTDH (3) Các chứng từ kế toán có liên quan (4) Các hờ sơ tài liệu; các sách, quy định thủ tục kiểm soát nội liên quan đến TSCĐ và ĐTDH và Các tài liệu khác như: sơ đồ quy trình mua, bán, khấu hao, lý TSCĐ… 5.1.2 Căn cứ kiểm toán TSCĐ và khoản Một số đặc thù: ĐTDH - Các nội quy, quy chế nội đơn vị liên quan đến viêc mua sắm, quản lý, sử dụng lý nhượng bán tài sản cố định các khoản đầu tư dài hạn; - Các tài liệu pháp lý cho các nghiệp vụ tăng, giảm, mua, bán, sửa chữa TSCĐ các khoản đầu tư dài hạn, như: các hợp đồng mua bán, các bản lý hợp đồng, các quyết định đầu tư - Các chứng từ phát sinh liên quan đến TSCĐ các khoản ĐTDH, như: hoá đơn mua, các chứng từ liên quan đến quá trình vận chuyển, lắp đặt, sửa chữa TSCĐ đầu tư dài hạn, các chứng từ toán có liên quan như: phiếu chi, giấy báo nợ, các biên bản lý nhượng bán TSCĐ - Các sổ kế toán tổng hợp chi tiết các TK có liên quan như: sổ chi tiết TSCĐ, các khoản ĐTDH, Sổ cái sổ tổng hợp các TK có liên quan… - Các báo cáo kế toán tổng hợp chi tiết các TK có liên quan, như: báo cáo tăng giảm TSCĐ các khoản ĐTDH, các báo coá sửa chữa, báo cáo toán Các báo cáo tài có liên quan 5.3.2.3 Kiểm toán chi phí khấu hao giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cớ định Thủ tục cụ thể để thu thập bằng chứng cho các mục tiêu sau: + Kiểm tra việc tính toán khấu hao doanh nghiêp: - Kiểm toán viên có thể kiểm tra lại các mà doanh nghiệp sử dụng để tính khấu hao: nguyên giá TSCĐ, giá trị lý ước tính, thời gian sử dụng ước tính; - Chọn mẫu số TSCĐ tiến hành tính toán lại mức khấu hao; - So sánh số liệu các Bảng tính khấu hao, Bảng đăng ký khấu hao TSCĐ, Sổ chi tiết hao mòn TSCĐ, Sổ chi tiết chi phí, Sổ cái TK Hao mòn TSCĐ… - Kiểm tra các trường hợp TSCĐ hết khấu hao mà doanh nghiệp sử dụng được; - Kiểm tra việc trích thơi trích khấu hao với các TSCĐ tăng, giảm kỳ, các khoản chi phí nâng cấp cải tạo hạch toán tăng giảm nguyên giá TSCĐ kỳ, giá trị các phần tháo dỡ khỏi tài sản làm giảm nguyên giá TSCĐ kỳ; - Kiêm tra việc hạch toán chi phí khấu hao các Sổ Tài khoản kế 5.3.2.3 Kiểm toán chi phí khấu hao giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cớ định Thủ tục cụ thể để thu thập bằng chứng cho các mục tiêu sau: + Kiểm tra việc phân bổ chi phí khấu hao cho các đối tượng: - Xem xét sách phân bố chi phí khấu hao cho các đối tượng, đánh giá tính hợp lý các sách (đặc biệt tính hợp lý các tiêu chuẩn mà doanh nghiệp áp dụng để phân bổ chi phí khấu hao phạm vi phân bổ); - Kiểm tra lại độ tin cậy các tiêu chuẩn phận bổ chi phí khấu hao mà doanh nghiệp xác định; - Tính toán lại các khoản phân bổ; - Kiểm tra việc hạch toán các khoản chi phí khấu hao phân bổ cho các đối tượng các Sổ chi tiết chi phí Sổ chi tiết tính giá thành có liên quan… 5.3.2.3 Kiểm tốn chi phí khấu hao giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cớ định  Kiểm tốn giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ: - Kiểm tra việc hạch toán chi phí khấu hao kỳ làm tăng giá trị hao mòn TSCĐ (Việc kiểm tra có thể tiến hành cho tồn loại TSCĐ); - Kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mòn TSCĐ với các nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ; - Tính toán lại giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ; - So sánh số liệu các Sổ kế toán chi tiết Sổ cái tài khoản hao mòn TSCĐ… 5.3.2.4 Kiểm tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cớ định  Các khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ bao gồm: các khoản chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo TSCĐ  Mục tiêu kiểm toán quan trọng nhất các khoản chi phí đảm bảo các khoản chi phí phát sinh thực tế, phù hợp với điều kiện thực tế của doanh nghiệp; các khoản chi phí này phải hạch toán đầy đủ và đúng các trình tự phương pháp kế toán theo quy định của các Chuẩn mực, chế độ kế toán liên quan… Thủ tục kiểm toán: - Lập các Bảng kê chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu liên quan đến TSCĐ phát sinh kỳ; - So sánh các khoản chi phí phát sinh với các kỳ trước để đánh giá biến động các khoản phí tổn phát sinh; - Đánh giá hợp lý các khoản phí tổn phát sinh kỳ với tình hình hoạt động thực tế doanh nghiệp - Kiểm tra phát sinh thực tế các khoản chi phí để loại bỏ khả hạch toán khống các khoản chi phí sửa chữa nhằm hợp lý hoá cho các khoản chi phí 5.3.2.4 Kiểm tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định - Trường hợp khoản phí tổn ph.sinh lớn có kế hoạch trước, cần: + So sánh các phí tổn thực tế phát sinh với các kế hoạch dự toán chi phí lập để xem xét biến động các chênh lệc chi phí thực tế với dự toán tìm hiểu nguyên nhân các chênh lệch này; + Trường hợp doanh nghiệp có trích trước chi phí cần kiểm tra sở pháp lý việc trích trước; quá trình trích trước hạch toán chi phí trích trước vào chi phí các kỳ kinh doanh trước; việc sử lý số chênh lệch giữ chi phí thực tế chi phí trích trước doanh nghiệp; + Kiểm tra các tài liệu liên quan tài liệu quyết toán các khoản chi phí có liên quan 5.3.2.4 Kiểm tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản cố định -Kiểm tra tác động khoản phí tổn đối với khả hoạt động TSCĐ + Các khoản phí tổn nhằm mục đích khơi phục trì tình trạng ban đầu TSCĐ thì hạch toán vào chi phí sản xuất kinh doanh kỳ ghi giảm lợi nhuận kỳ doanh nghiệp KTV cần xem xét việc kết chuyển các khoản chi phí phát sinh vào chi phí kỳ doanh nghiệp nhằm đảm bảo tuân thủ các sách chế độ kế toán Nếu các chi phí phát sinh lớn cần phân bổ vào chi phí nhiều kỳ hạch toán KTV cần kiểm tra các sách phân bổ chi phí mà doanh nghiệp áp dụng + Các khoản phí tổn chắn làm tăng lợi ích kinh tế tương lai từ việc sử dụng TSCĐ, thì phí tổn phải hạch toán tăng nguyên giá TSCĐ (vốn hoá) 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Một số đặc điểm khoản đầu tư dài hạn: - Đầu tư dài hạn các khoản đầu tư vốn doanh nghiệp bên ngồi nhằm mục đích mang lại lợi nhuận cho doanh nghiệp có hời hạn thu hời vốn đầu tư (theo dự định doanh nghiệp) năm - Đầu tư dài hạn doanh nghiệp chia làm nhiều loại, bao gồm: các khoản đầu tư bất động sản; các khoản đầi tư vào công ty con, công ty liên kết, công ty liên doanh; các khoản đầu tư dài hạn khác như: cho vay dài hạn lấy lãi, đầu tư trái phiếu… - Các khoản đầu tư dài hạn thường không tồn tại hình thái vật chất cụ thể các TSCĐ vì việc xác định tồn tại các khoản đầu tư dài hạn phải vào các chứng từ chứng minh cho quyền sở hữu doanh nghiệp các khoản đầu tư - Việc xác định giá trị các khoản đ.tư tương đối khó khăn, khoản đầu tư thường có giá trị danh nghĩa (mệnh giá), giá gốc, giá thị trường tại thời điểm lập báo cáo giá thị trường các khoản đ.tư lại thường xuyên biến động tuỳ thuộc vào tình hình thị trường; việc lý thu hồi vốn từ các khoản đ.tư diễn tương đối dễ 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Mục tiêu kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: - Xác định tồn tại các khoản đầu tư tại thời điểm báo cáo; - Xác định giá trị các khoản đầu tư dài hạn các khoản dự phòng giảm giá các khoản đầu tư cần thiết; - Xem xét việc phân loại, hạch toán báo cáo các thông tin liên quan đến các khoản đầu tư dài hạn các Báo cáo tài chính; việc xác định hạch toán các khoản chi phí thu nhập liên quan đến đầu tư dài hạn doanh nghiệp… 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Thủ tục kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: - Thu thập danh mục các khoản đàu tư dài hạn doanh nghiệp cuối kỳ lập Bảng kê cho các khoản đầu tư dài hạn tờn tại đến cuối kỳ doanh nghiệp; - Tiến hành phân tích sơ biến động của các khoản đầu tư dài hạn các khoản chi phí thu nhập có liên quan tới các khoản đầu tư dài hạn tới các kỳ trước Nếu có các biến động bất thường thì phải tìm hiểu nguyên nhân tiến hành giải thích các biến động - Thực kiểm tra các khoản đầu tư dài hạn Bảng kê theo các mục tiêu kiểm toán cụ thể: (tiếp) 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Thủ tục kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: Mục tiêu hiện hữu - Kiểm tra các tài liệu, chứng từ chứng minh cho quyền sở hữu tồn tại các khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp, như: các chứng nhận cổ phiếu, trái phiếu; hợp đồng biên bản xác định vốn góp; các chứng từ liên quan đến việc mua các khoản đầu tư dài hạn; các hợp đờng khế ước tín dung, chứng từ chi tiền liên quan đến cá khoản cho vay lấy lãi… - Trong các trường hợp cần thiết có thể lấy xác nhận bên thứ ba các khoản đầu tư, như: xác nhận bên nhận vốn đầu tư, xác nhận bên thứ độc lập nắm giữ các khoản đầu tư doanh nghiệp… 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Thủ tục kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: Mục tiêu tính toán, xác định giá trị khoản đầu tư - Kiểm tra các quy định doanh nghiệp nhằm xác định trị giá gốc các khoản đầu tư, đánh giá phù hợp các quy định với các Chuẩn mực chế độ kế toán hành; - Kiểm tra các tài liệu, chứng từ có liên quan tới việc mua, góp vốn đầu tư, các chứng từ toán các khoản đầu tư…; - Chọn mẫu số khoản đầu tư tiến hành tính toán, xác định lại trị giá gốc các khoản đầt tư này; - Trong trường hợp giá thị trường các khoản đầu tư dài hạn tại thời điểm lập Báo cáo tài doanh nghiệp thấp trị giá gốc các khoản đầu tư dài hạn thì kiểm toán viên phải xem xét đến khả cần thiết phải trích lập dự phòng giảm giá cho các khoản đầu tư này; 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Thủ tục kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: Mục tiêu hạch toán, ghi chép khoản đầu tư - Đối chiếu số liệu các khoản đầu tư Bảng kê các khoản đầu tư với số liệu Sổ chi tiết các khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp; - Kiểm tra lại quy trình hạch toán các khoản đầu tư dài hạn doanh nghiệp; - Kiểm tra thời hạn các khoản đầu tư (có thể thời hạn thu hời vốn các trái phiếu, các khoản cho vay lấy lãi, thời gian đầu tư theo kế hoạch doanh nghiệp) để đảm bảo khơng có khoản đầu tư ngắn hạn phản ánh vào các khoản đầu tư dài hạn; - Kiểm tra việc phân loại các khoản đầu tư dài hạn (đặc biệt các khoản đầu tư vào công ty con, liên doanh, liên kết) trường hợp có thay đổi vốn đầu tư kỳ doanh nghiệp đầu tư có thay đổi vốn chủ sở hữu làm cho quyền kiểm soát doanh nghiệp các đơn vị có thay đổi; - (tiếp) 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Thủ tục kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: Mục tiêu hạch toán, ghi chép khoản đầu tư - Kiểm tra việc hạch toán các khoản đầu tư lý kỳ, bao gồm: kiểm tra giá bán lý các khoản đầu tư (các hợp đồng bán, giá bán, các chứng từ toán ); tính toán lại thu nhập (lãi, lỗ) từ hoạt động lý các khoản đầu tư đối chiếu với Sổ chi tiết chi phí doanh thu tài kỳ; - Đối chiếu sổ liệu các sổ chi tiết các khoản đầu tư dài hạn (hoặc các sổ theo dõi phụ) doanh nghiệp với số liệu các sổ kế toán tổng hợp Sổ Cái các khoản đầu tư; - Xem xét việc xác định các tiêu có liên quan đến các khoản đầu tư dài hạn đựoc trình bầy các Báo cáo tài chính… 5.3.3 Kiểm toán khoản đầu tư dài hạn + Thủ tục kiểm toán khoản đầu tư dài hạn: Kiểm tra việc xác định các khoản thu nhập và chi phí có liên quan đến các khoản đầu tư dài hạn phát sinh kỳ - Xem xét các chứng từ tài liệu xác định quyền nhận cổ tức, lãi chia từ liên doanh, các quy định lãi suất trái phiếu mà doanh nghiệp sở hữu, các hợp đồng khế ước các khoản cho vay; - Có thể xác định số ước tính các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư doanh nghiệp (trường hợp doanh nghiệp đầu tư nhiều với khối lượng lớn) tính toán lại các khoản thu nhập sở các tài liệu có; - Kiểm tra lại quá trình hạch toán các khoản chi phí thu nhập phát sinh từ các hoạt động đầu tư, kiểm tra số liệu chi tiết các Sổ kế toán chi tiết chi phí doanh thu tài chính… 5.4 TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN TSCĐ ĐTDH Các nội dung chủ yếu thể tổng hợp kết kiểm toán thường gồm:  Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm;  Nguyên nhân sai lệch (nếu có) các bút toán điều chỉnh sai phạm;  Kết luận mục tiêu kiểm toán (đã đạt hay chưa);  Ý kiến kiểm toán viên sai phạm hạn chế;  Vấn đề cần theo dõi đợt kiểm toán sau (nếu có) Tổng hợp kết kiểm toán cho kiểm toán viên tổng hợp lập báo cáo kiểm toán ... TSCĐ 5. 3.2.2 Kiểm tốn sớ dư tài sản cớ định 5. 3.2.3 Kiểm tốn chi phí khấu hao giá trị hao mòn luỹ kế tài sản cớ định 5. 3.2.4 Kiểm tốn khoản chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu tài sản. .. 5. 1.1 Mục tiêu kiểm tốn TSCĐ ĐTDH 5. 1.2 Căn kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5. 1.1 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ và ĐTDH 5. 1.1.1 Các thơng tin tài chính có liên quan 5. 1.1.2 Mục đích kiểm tốn 5. 1.1.1 Các thơng tin... DUNG CHƯƠNG 5. 1: Mục tiêu kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5. 2: Khảo sát kiểm soát nội TSCĐ ĐTDH 5. 3: Khảo sát TSCĐ ĐTDH 5. 4: Tổng hợp kết kiểm toán TSCĐ ĐTDH 5. 1 MỤC TIÊU VÀ CĂN CỨ KIỂM TỐN TSCĐ và ĐTDH 5. 1.1