Bài Giảng Kế Toán TSCĐ Và Các Khoản Đầu Tư Dài Hạn

12/03/16 44.1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận và phân loại TSCĐ  Khái niệm: TSCĐ trong các doanh nghiệp là những t liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn, tham gia

Trang 1

c¸ckho¶n®Çutdµih¹n

Biªn so¹n: Ths NguyÔn Vò ViÖt Ths NguyÔn §µo Tïng

Trang 2

4.7 KÕ to¸n c¸c kho¶n ®Çu t dµi h¹n

Néi dung nghiªn cøu

Copyright Bé m«n KTDN - Khoa kÕ to¸n - HVTC

Trang 3

4.1 NhiÖm vô cña kÕ to¸n TSC§

vµ c¸c kho¶n §TDH

Kh¸i niÖm, tiªu chuÈn ghi nhËn vµ

ph©n lo¹i TSC§

§Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý TSC§

NhiÖm vô cña TSC§

Trang 4

12/03/16 4

4.1.1 Khái niệm, tiêu chuẩn ghi nhận và phân

loại TSCĐ

 Khái niệm: TSCĐ trong các doanh nghiệp là những t

liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị

lớn, tham gia vào nhiều chu kì SXKD và giá trị của nó

đ ợc chuyển dịch dần dần, từng phần vào giá trị sản

phẩm, dịch vụ đ ợc sản xuất ra trong các chu kì sản

xuất.

 Khái niệm TSCĐ HH (chuẩn mực kế toán VN sô 03

- TSCĐ hữu hình)

TSCĐ hữu hình là những tài sản có hình thái vật chất

cụ thể do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt

động sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định.

Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC

Trang 5

 Khái niệm TSCĐ vô hình ( chuẩn mực kế toán VN số

04 - TSCĐ vô hình)

TSCĐ vô hình là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể nh ng xác định đ ợc giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối t ợng khác thuê

phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.

 Đối với TSCĐ vô hình, do rất khó nhận biết một cách

riêng biệt nên xét đến các khía cạnh sau:

 Tính có thể xác định đ ợc

 Khả năng kiểm soát

 Lợi ích kinh tế t ơng lai

Trang 6

12/03/16 6

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ

1 Doanh nghiệp chắc chắn thu đ ợc lợi ích kinh tế trong

t ơng lai do các tài sản này mang lại.

2 Nguyên giá của tài sản phải đ ợc xác định một cách

đáng tin cậy.

3 Thời gian sử dụng ớc tính trên một năm.

4 Có đủ tiêu chuẩn về giá trị theo quy định.

Trang 8

TSC§ v« h×nh kh¸c

Trang 9

4.1.2 §Æc ®iÓm vµ yªu cÇu qu¶n lý

Trang 10

trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc

mua sắm, đầu t , việc bảo quản và sử dụng TSCĐ.

trình sử dụng, tính toán, phân bổ chính xác số khấu hao

vào chi phí SXKD trong kì.

TSCĐ, phản ánh chính xác chi phí sửa chữa TSCĐ, kiểm tra việc thực hiện kế hoạch sửa chữa, và dự toán chi phí

sửa chữa TSCĐ.

tham gia đánh giá lại TSCĐ khi cần thiết, tổ chức phân

tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở DN.

Trang 11

4.2 Đánh giá TSCĐ

Xác định giá trị ban đầu của TSCĐ

Xác định giá trị TSCĐ trong quá trình nắm giữ, sử dụng.

Trang 12

12/03/16 12

4.2.1Xác định giá trị ban đầu của

TSCĐ (Nguyên Giá)

Giá trị ban đầu của TSCĐ ghi trong sổ

kế toán còn gọi là nguyên giá TSCĐ

- Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí

mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có đ ợc tài

sản đó và đ a TSCĐ đó vào vị trí sẵn sàng sử

dụng.

Trang 15

Nguyên giá TSCĐ thuê Tài chính

 Nguyên giá của TSCĐ thuê tài chính đ ợc xác định theo giá

thấp hơn trong 2 loại giá sau:

1 Giá trị hợp lý của tài sản thuê tài thời điểm khởi đầu thuê tài sản: tức là giá trị tài sản có thể trao đổi đ ợc giữa các bên có đầy

đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giá.

2 Giá trị hiện tại của khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu cho việc thuê tài sản: giá trị hiện tại đ ợc tính theo tỷ lệ chiết khấu

là lãi suất ngầm định trong hợp đồng thuê, lãi suất ghi trong hợp đồng

 Chi phí trực tiếp phát sinh liên quan đến hợp đồng thuê tài

chính đ ợc tính vào nguyên giá của tài sản thuê nh chi phí đàm phán, kí kết hợp đồng thuê, chi phí vận chuyển bốc dữ, lắp đặt chạy thử mà bên thuê phải chi ra (đoạn 15 - chuẩn mực số 06 - Thuê tài sản)

VAS06:đ4,9,10)

Trang 16

12/03/16 16

4.2.2 Xác định giá trị TSCĐ trong

quá trình nắm giữ, sử dụng.

 Xác định giá trị TSCĐ sau khi ghi nhận ban đầu

 Giá trị còn lại của TSCĐ

Trang 17

Đánh giá lại TSCĐ

Khi đánh giá lại TSCĐ, phải đánh giá lại cả chỉ tiêu nguyên giá và giá

trị còn lại của TSCĐ Thông th ờng, giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá

lại đ ợc điều chỉnh theo công thức sau:

Giá trị còn lại của Giá trị còn lại Giá trị đánh giá lại của TSCĐ

TSCĐ sau khi đánh = của TSCĐ đ ợc x

giá lại đánh giá lại Nguyên giá của TSCĐ

Trang 18

12/03/16 18

4.3 Kế toán chi tiết TSCĐ

Chứng từ kế toán sử dụng chủ yếu

Xác định đối t ợng ghi TSCĐ

Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ

- Tổ chức KT chi tiết TSCĐ tại nơi bảo quản sử dụng

- Tổ chức KT chi tiết tại bộ phận kế toán

(C4-Tr16)

Tr151

Trang 19

4.4 KÕ to¸n tæng hîp TSC§ HH,

TSC§VH

TKSD: - TK 211- TSC§HH,

- TK 213 – TSC§ v« h×nh KÕt cÊu

C¸c nghiÖp vô t¨ng, gi¶m TSC§ HH

Trang 21

Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ HH(VH)

kiểm kê(đối với TSCĐ HH)

…

Trang 22

NÕu mua vÒ sö dông ngay

133

VAT (KT) (1a1)

333(…)

VAT hµng NKhÈu (KT)

ThuÕ kh«g ® îc hoµn l¹i

(1a2)

411

4313 (1b4)MS=KPhÝ…

TK009

(1b2) MS=N VKH

N G T S C

§

Trang 23

Nguyªn gi¸ (ghi theo gi¸ mua tr¶

tiÒn ngay t¹i thêi

®iÓm mua)

242

Sè chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n vµ gi¸

mua tr¶ tiÒn ngay (l·i tr¶ chËm)

ThuÕ GTGT ®Çuvµo

(nÕu cã)

133

§Þnh kú, ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ theo

sè l·i tr¶ chËm ph¶i tr¶

tõng kú

Chó ý:

Tr êng hîp mua TSC§ ® îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo th× nguyªn gi¸ ®

îc ghi theo gi¸ mua tr¶ ngay kh«ng cã thuÕ GTGT, phÇn thuÕ GTGT ®Çu vµo ghi Nî TK133, phÇn chªnh lÖch gi÷a tæng sè tiÒn ph¶i thanh to¸n trõ gi¸ mua tr¶ ngay vµ trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo (nÕu cã) lµ phÇn l·i tr¶

chËm, ghi Nî TK242.

Trang 24

12/03/16 24

632621

hợp chi phí sản xuất phát sinh

155

Chi phí tự chế tạo TSCĐ v ợt trên mức bình th

ờng không đ ợc tính vào NG TSCĐ

Giá thành sản phẩm nhập kho

Xuất kho sản phẩm để chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD

512

211Doanh thu nội bộ do sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành TSCĐ

dùng cho SXKD (ghi theo giá thành sản phẩm sản xuất ra)

111, 112

Chi phí trực tiếp liên quan khác (chi phí lắp đặt, chạy thử, )

Đồng thời K/c nguồn vốn nh (1b)

Trang 25

Chú ý:

 Tr ờng hợp sản phẩm sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản

xuất sản phẩm đó (giá thành sản phẩm) cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đ a TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng.

 Chi phí tự chế tạo TSCĐ v ợt trên mức bình th ờng do sử dụng vật liệu, nhân công lãng

phí không đ ợc tính vào nguyên giá TSCĐ mà phải tính vào chi phí sản xuất:

Nợ TK 632

Có TK154

Trang 26

12/03/16 26

TH3 kế toán tscđ mua d ới hình thức trao đổi

b Trao đổi TSCĐ vô hình: Ghi t ơng tự nh trao đổi TSCĐ hữu hình

Nợ TK213 (Nguyên giá TSCĐVH nhận về ghi theo giá trị còn lại của TSCĐVH đ a đi trao đổi

Nợ TK214 – Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn TSCĐVH đ a đi trao đổi).

Có TK213 (Nguyên giá TSCĐVH đ a đi trao đổi)

a Tr ờng hợp mua d ới hình thức trao đổi với TSCĐ t ơng tự (tài sản t ơng tự là TSCĐ có công dụng t ơng tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị t

về (ghi theo giá trị còn lại của

TSCĐ đ a đi trao đổi)

Trang 27

TH3 kế toán tr ờng hợp mua tscđ d ới hình thức trao đổi (tiếp)

b Tr ờng hợp mua d ới hình thức trao đổi với TSCĐ không t ơng tự

Nguyên

giá

214Giá trị hao mòn

(3b1) Ghi giảm TSCĐ

đ a đi trao đổi

Giá trị còn lại

133131

111, 112(3b4) Nhận số tiền phải thu thêm

(3b5) Thanh toán số tiền phải trả

Trang 28

12/03/16 28

Chú ý:

- Nguyên giá TSCĐ nhận đ ợc do trao đổi đ ợc xác định theo giá trị hợp lí của

TSCĐ nhận về hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ đ a đi trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền phải trả thêm hoặc phải thu thêm.

- Lãi, lỗ do trao đổi TSCĐ không t ơng tự là số chênh lệch giữa giá trị hợp lý của

TSCĐ Đ a đi trao đổi với giá trị còn lại của TSCĐ đ a đi trao đổi.

Trang 29

kế toán các tr ờng hợp khác ghi tăng TSCĐ

TH4 Tr ờng hợp hình thành TSCĐ hữu hình, vô hình từ việc trao đổi TSCĐ bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của các Công ty cổ phần,nhận TSCĐ cấp trờn cấp,XDCB hoàn thành bàn giao:411

211, 213

Chú ý:

 TrườngưhợpưTSCĐưhìnhưthànhưtừưviệcưtraoưđổiưthanhưtoánưbằngưchứngưtừưliênưquanưđếnưquyềnưsởưhữuưvốnưcủaưđơnư vị,ưnguyênưgíưTSCĐưlàưgiáưtrịưhợpưlýưcủaưcácưchứngưtừưđượcưphátưhànhưliênưquanưđếnưquyềnưsởưhữuưvốn.

 Xử lý các chi phí liên quan phát sinh?

GT đã hao mòn Giá trị còn lại

(4c1)TàI sản do XDCB tự làm hoàn thành bàn giao(ghi chung sổ)

(4c2)đồng thời xđ nguồn và ghi nh TH (1b)

Trang 30

 Tr ờng hợp doanh nghiệp đ ợc tổ chức, cá nhân biếu tặng TSCĐ thì giá trị TSCĐ đ ợc biếu tặng là thu nhập khác chịu

thuế làm căn cứ để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

 Nguyên giá TSCĐ đ ợc biếu tặng ghi theo giá trị hợp lý ban đầu cộng (+) chi phí liên quan trực tiếp khác Giá trị hợp lý

có thể là:

+ Giá niêm yết tại thị tr ờng hoạt động;

+ Giá của nghiệp vụ mua bán TSCĐ vô hình t ơng tự.

Trang 31

TH6 h¹ch to¸n thanh lý, (nh îng b¸n) TSC§ dïng vµo

K/c thu vÒ thanh

lý, nh îng b¸n TSC§

(6c)Thu thanh lý,

nh îng b¸n TSC§

33311

Gi¸ trÞ cßn l¹i cña TSC§

421214

Gi¸ trÞ hao mßn

K/c chªnh lÖch thu lín h¬n chi

K/c chªnh lÖch chi lín h¬n thu

VAT(KT) NG

(6a)

111,112

(6d)khi tr¶ nèt tiÒn vay…

Trang 32

12/03/16 32

Ghi chú kế toán thanh lý, nh ợng bán TSCĐ đầu t , mua sắm bằng quỹ phúc lợi Sử dụng cho nhu cầu văn hoá, phúc

lợi và TSCĐ đầu t mua sắm bằng nguồn kinh phí sự nghiệp,

dự án sử dụng cho hoạt động sự nghiệp, dự án

1 Ghi giảm TSCĐ thanh lý, nh ợng bán: 431 (4313)

Quỹ phúc lợi đã hình thành TSCĐ

Trang 33

TH7 kế toán ghi giảm TSCĐ hữu hình chuyển thành công

cụ, dụng cụ ;

cụ, dụng cụ ;C P TSC CHO V C P D IẤ Đ Đ Ị Ấ ƯỚ

* TSCĐ hữu hình dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh:

627, 641, 642211

214

142,242

(7a)TSCĐ chuyển thành CC, DC

Giá trị còn lại (nhỏ)

(7b1)TSCĐ chuyển

thành CC, DC

Giá trị còn lại(lớn)

(7b2)Định kỳ phân bổ dần

214

1361

(7c)C p TSC cho v c p d i ấ Đ đ ị ấ ướ

Trang 34

Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động phúc lợi (giá trị còn lại)

Nếu TSCĐ dùng cho hoạt động

sự nghiệp dự án (giá trị còn lại)

214

Trang 35

TH8-ki ể m kờ(TK211) và đỏnh giỏ

(TSCĐ hữu hình)

(8c1)NG tăng do đgiá

lại…

(8c2)NG giảm do đgiá

lại…

(Ghi chú: KK thừa xác định không thuộc quyền SH DN:

p/ánh qua TK002…)

Trang 36

Giá trị hao mòn

Nếu phải phân bổ dần (giá trị còn lại lớn)

Nếu không phải phân bổ dần

(giá trị còn lại nhỏ)

Khi phân bổ

dần

Chú ý: Theo quy định của chuẩn m c TSCĐ vô hình:

1 Chi phí nghiên cứu lợi thế th ơng mại, chi phí thành lập doanh nghiệp không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ vô hình mà phải ghi nhận là chi phí SXKD trong kỳ hoặc phân bổ dần vào chi phí SXKD tối đa không quá 3 năm Nếu doanh nghiệp đã ghi là TSCĐ vô hình thì phải ghi giảm.

2 TSCĐ vô hình đ ợc ghi giảm khi thanh lý, nh ợng bán và khi doanh nghiệp xét thấy không thu đ ợc lợi ích kinh tế từ việc sử dụng tiếp theo.

Trang 37

Các nghiệp vụ tăng, giảm khác của

TSCĐ VH

 T ơng tự TSCĐ HH, ngoài ra:

 Giá trị TSCĐ VH đ ợc hình thành từ nội bộ DN trong giai đoạn triển khai

 Quyền sử dụng đất có thời hạn

 Mua TSCĐ VH d ới hình thức thanh toán bằng cổ phần

Trang 38

12/03/16 38

TH9: ghi nhận TSCĐ vô hình đ ợc tạo ra từ nội bộ doanh

nghiệp trong giai đoạn triển khai

111, 112, 152, 153, 331

a Phát sinh chi phí trong giai đoạn Nghiên Cứu:(tính vào CPSXKD)

242,642

213

b Chi phí phát sinh giai đoạn triển khai

242642133

(9a)Khi Psinh CP trong giai đoạn nghiên cứu Nếu tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp (nhỏ)

(9b3)TH không đủ tiêu chuẩn ghi

nhận TSCĐ vô hình

Trang 39

Chú ý:

Các chi phí không đ ợc tính vào nguyên giá TSCĐ vô hình:

 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất chung không liên quan trực

tiếp.

 Chi phí không hợp lý

 Chi phí đào tạo nhân viên vận hành tài sản

 Chi phí liên quan đến nhãn hiệu, quyền phát hành, danh sách khách hàng và các khoản mục t

ơng tự về bản chất.

Trang 40

- Khi đ ợc giao quyền sử dụng đất có thời hạn

- Giá trị quyền sử dụng đất nhận góp vốn liên doanh

Trang 41

Sơ đồ kế toán các tr ờng hợp khác ghi tăng TSCĐ

1 Tr ờng hợp hình thành TSCĐ hữu hình, vô hình từ việc trao đổi TSCĐ bằng chứng liên quan đến quyền sở hữu vốn của các Công ty cổ phần

 Tr ờng hợp TSCĐ hữu hình, vô hình hình thành từ việc trao đổi thanh

toán bằng chứng từ liên quan đến quyền sở hữu vốn của đơn vị, nguyên

gí TSCĐ là giá trị hợp lý của các chứng từ đ ợc phát hành liên quan đến quyền sở hữu vốn

Trang 42

12/03/16 42

phÝ ph¸t sinh sau ghi nhËn ban ®Çu)

• Söa ch÷a th êng xuyªn(b¶o d ìng)

Trang 43

Sơ đồ 4.5 kế toán sửa chữa lớn TSCĐ

623, 627, 641,642

211, 213

Chú ý:

- Tr ờng hợp sửa chữa lớn có đủ điều kiện ghi

tăng nguyên giá ghi Nợ TK211/Co2413, đồng

thời ghi các bút toán: Có TK009 (nếu sửa chữa

lớn bằng nguồn vốn khấu hao), hoặc ghi Nợ

TK441, 414/Có TK411 (nếu sửa chữa lớn bằng

Tính vào CPSCL

K/c chi phí sửa chữa lớn hoàn thành

Nếu phân

bổ dần chi phí sửa chữa lớn

Nếu đã

trích tr ớc chi phí sửa chữa lớn

Nếu tính vào chi phí SXKD

Nếu ghi tăng nguyên giá TSCĐ

PB CP SCL

Trích tr ớc

CP SCL

VAT nếu có(KT)

VAT (KT)

Trang 44

12/03/16 44

4.6 KÕ to¸n khÊu hao vµ hao mßn TSC§

Hao mßn vµ khÊu hao TSC§

Trang 45

12/03/16 45

Sơ đồ : kế toán nguồn vốn khấu hao cơ bản

hao cho từng TSCĐ cho phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp.

phát huy đ ợc tác dụng cho sản xuất, kinh doanh, đ ợc tính bằng:

đ ợc từ việc sử dụng tài sản.

ơng pháp khấu hao để DN xác định cho rngf TSCĐ là: Ph ơng pháp khấu hao đ ờng thẳng, ph ơng pháp khấu hao theo số d giảm dần, ph ơng pháp

009 -Nguồn vốn khấu hao cơ bản

Trang 46

khấu hao

TSCĐ

Đồng thời ghi:

(1a)Trích KH…

(2) P/ánh hao mòn TSCĐ phúc lợi;

TSCĐ hình thành từ nguồn kinh phí

TK411 (3)Nhận TSCĐ đ ợc cấp 211,213GTHM

412 (4a)HM tăng do đánh giá lại

Trang 47

2 TSCĐ dùng vào hoạt động sự nghiệp, dự án hoặc hoạt động phúc lợi:

Nếu TSCĐ dùng vào hoạt

động phúc lợi

Chú ý:

- TSCĐ đã trích khấu hao đủ theo nguyên giá nh ng vẫn còn sử dụng đ ợc thì thôi không trích khấu hao và không ghi giảm TSCĐ.

- Định kỳ, cuối năm tài chính, doanh nghiệp phải xem xét thời gian sử dụng hữu ích và ph ơng pháp khấu hao, khi có thay đổi đáng

kể cách thức ớc tính thu hồi lợi ích kinh tế của TSCĐ cho doanh nghiệp thì phải thay đổi thời gian sử dụng hữu ích và ph ơng pháp khấu hao; khi có sự thay đổi mức khấu hao thì phải điều chỉnh mức khấu hao cho aăm hiện hành và các năm tiếp theo: Số chênh lệch khấu hao tăng ghi Nợ TK627,641,642/CóTK214; Số chênh lệch khấu hao giảm ghi:

Nợ TK214/Có TK627,641,642.

- ở doanh nghiệp xây lắp, chi phí khấu hao máy móc thi công ghi:

Nợ TK623/CóTK214

Trang 48

(1a)Cho vay vèn khÊu hao TSC§

(2a)Khi thu håi vèn vay

009Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(2b)Khi thu

håi vèn khÊu

hao

(1b)Khi cho vay vèn khÊu

hao

Thu l·i…(nÕu cho vay lÊy l·i) 515

Trang 49

2 §¬n vÞ vay vèn khÊu hao TSC§:

111, 112, 336,338

336, 338,311,341 111, 112

(1)Khi vay vèn khÊu hao TSC§

(2)Khi hoµn tr¶ vèn vay

(3)L·i vay ph¶i tr¶

§ îc vèn ho¸

Kh«ng ® îc vèn ho¸

Trang 50

009Nguån vèn khÊu hao c¬ b¶n

(2b)NhËn vèn khÊu hao cÊp d íi

nép

(1b)CÊp vèn khÊu hao cho cÊp d íi

Trang 51

Cấp d ới ghi:

(1a)Nhập vốn khấu hao TSCĐ do cấp trên cấp để

đầu t , mua sắm TSCĐ bổ sung nguồn vốn kinh

doanh (2a)Nộp vốn khấu hao TSCĐ cho cấp trên

009Nguồn vốn khấu hao cơ bản

(1b)Khi đ ợc cấp trên cấp vốn khấu hao

(2b)Khi nộp cấp trên vốn khấu hao

Trang 52

12/03/16 52

4.7 Kế toán TSCĐ đi thuê

Kế toán TSCĐ thuê tài chính

Kế toán TSCĐ thuê hoạt động

Định dạng
Số trang	115
Dung lượng	0,98 MB