Bài Giảng Kế Toàn Thành Phẩm, Bán Hàng Và Kết Quả Kinh Doanh

Chươngư7:ưKếưtoánưthànhưphẩm,ưbánưhàngư vàưkếtưqủaưưkinhưdoanh Biên soạn: Ths Nguyễn Vũ Việt NCS Đoàn Ngọc Lu Ths Trần Văn Hợi Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Nộiưdungưnghiênưcứu Thời lợng phân bổ - Phần lý thuyết: 18 tiết - Phần tập: tiết Tài liệu tham khảo: - Giáo trình kế toán tài Học viện Tài (chơng 7); Bài tập môn kế toán tài - Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 1141/QĐ/CĐKT, ngày 1/1/1995 sửa đổi bổ sung Quyết định 167/2000/CĐKT, ngày 20/10/2000 Bộ Tài - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khá, ban hành kèm theo định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001 - Thông t 89/2002/TT-BTC, ngày 9/10/2002 Bộ Tài - Các tài liệu liên quan đến kế tnán doanh thu thu nhập khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Nộiưdungưnghiênưcứu 7.1 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết kinh doanh 7.2 Kế toán thành phẩm, hàng hoá giá vốn hàng bán 7.3 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu 7.4 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 7.5 Kế toán chi phí doanh thu hoạt động tài 7.6 Kế toán chi phí thu nhập khác 7.7 Kế toán kết phân phối kết kinh doanh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 7.1 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết qủa kinh doanh Khái quát chu trình kinh doanh chu kỳ bán hàng Khái niệm, yêu cầu quản lý bán hàng Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết kinh doanh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Khái quát chu trinh kinh doanh chu kỳ bán hàng - Chu trinh kinh doanh - Chu kỳ bán hàng Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Chu kỳ kinh doanh Chu kỳ kế toán Tiền lơng Chi phí Quản lý Tiền Tài sản cố định Hàng tồn kho Doanh thu Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Các hoạt động chủ yếu chu kỳ bán hàng Khách hàng Tiền Hàng hóa Đơn đặt hàng Thông tin thông tin khách hàng Điều chỉnh hàng bán Quản lý Lu giữ Thu tiền trả lại Xử lý Đơn đặt hàng Doanh thu VAT Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Phải thu Khái niệm, yêu cầu qủan lý bán hàng - Khái niệm Bán hàng việc chuyển quyền sở hu san phẩm, hàng hóa gắn với phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng đồng thời đợc khách hàng toán chấp nhận toán Quá trinh bán hàng giai đoạn cuối trinh san xuất - kinh doanh, có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, trinh chuyển hóa vốn từ hinh thái vật sang hinh thái giá trị "tiền tệ phai thu giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục trinh san xuất kinh doanh - Yêu cầu quản lý bán hàng Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết qủa kinh doanh 1) Phan ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tinh hinh có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lợng, chất lợng, chủng loại giá trị 2) Phan ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác khoan doanh thu, khoan giam trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp đồng thời theo dõi đôn đốc khoan phai thu khách hàng 3) Phan ánh tính toán xác kết qua hoạt động, giám sát tinh hinh thực nghĩa vụ với Nhà nớc tinh hinh phân phối kết qua hoạt động 4) Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trinh bán hàng, xác định phân phối kết qua Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 7.2 Kế toán thành phẩm giá vốn hàng bán (liên hệ Chơng Kế toán hàng hoá) Khái niệm thành phẩm (hàng hoá) Các phơng pháp đánh giá thành phẩm Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán tổng hợp thành phẩm Kế toán giá vốn hàng bán Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 10 Nội dung khoan chi phí, thu nhập khác Chi phí khác khoan chi phí hoạt động hoạt động san xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp nhng khoan lỗ kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thờng doanh nghiệp gây ra, nhng khoan chi phí bị bỏ sót, bỏ quên từ nam trớc Chi phí khác gồm: - Chi phí lý, nhợng bán TSCđ (C4) Giá trị lại TSCđ lý, nhợng bán.(C4) GTCL Gbán TSCđ bán để thuê lại theo thuê TC thuê hoạt động (Chơng 4) Các khoan tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế Khoan bị phạt thuế, truy nộp thuế Các khoan chi phí ghi nhầm, bỏ sót ghi sổ kế toán Các khoan chi phí khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 80 - Thu nhập khác khoan thu nhập không phai doanh thu doanh nghiệp khoan thu nhập đợc tạo từ hoạt động khác hoạt động kinh doanh thông th ờng doanh nghiệp Thu nhập khác gồm: Thu nhập từ nhợng bán, lý TSCđ Tiền thu đợc phạt khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế Thu khoan nợ khó đòi xử lý xoá sổ Các khoan thuế đợc nhà nớc miễn, giam trừ thuế Các khoan nợ phai tra không xác định đợc chủ Các khoan tiền thởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá san phẩm dịch vụ không tính doanh thu (nếu có) Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp Các khoan thu nhập kinh doanh nam trớc bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán phát --Giá trị lại giá bán giá trị hợp lý TSCđ bán để thuê lại theo phơng thức thuê tài thuê hoạt động (xem chi tiết chơng 4) - 81 Tài khoan kế toán sử dụng Kế toán chi phí, thu nhập khác sử dụng tài khoan chủ yếu sau: - Tài khoan 811- Chi phí khác: Tài khoan đợc dùng để phan ánh khoan chi phí khác doanh nghiệp Bên nợ: Phan ánh khoan chi phí khác thực tế phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí khác để xác định kết qua Không có số d cuối kỳ - Tài khoan 711- Thu nhập khác: Tài khoan dùng để phan ánh khoan thu nhập khác doanh nghiệp Bên nợ: + Số thuế GTGT phai nộp khoản thu nhập khác tính theo phơng pháp trực tiếp (nếu có) + Kết chuyển khoan thu nhập khác để xác đinh kết qua Bên có: Các khoan thu nhập khác phát sinh thực tế Không có số d cuối kỳ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 82 Trinh tự hạch toán kế toán Trang 58-60 Phan ánh khoan chi phí khác - Phan ánh chi phí phát sinh trình lý, nhợng bán TSCĐ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 811- Chi phí khác Nợ TK 133- Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,153, - Phan ánh giá trị lại ccủa TSCđ lý, nhợng bán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 811- Chi phí khác (Phần giá trị lại) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn) Có TK 211- TSCđHH ( Nguyên giá) Có TK 213- TSCđVH (Nguyên giá) - Phan ánh khoan tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt, truy nộp thuế, kế toán ghi sổ: Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- TGNH/ Có TK 333- Thuế khoan phai nộp nhà n ớc/Có TK 338- Các khoan phai tra, phai nộp khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 83 Hạch toán khoan thu nhập khác - Phan ánh số thu lý, nhợng bán TSCđ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 131,/Có TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331- Thuế GTGT phai nộp (Tính theo phơng pháp khấu trừ có) - Phan ánh khoan tiền thu đợc phạt, đợc bồi thờng đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)/Nợ TK 1388- phai thu khác (nếu cha thu tiền) Nợ TK 338, 344 (nếu trừ vào khoan tiền nhận ký quỹ, ký cợc) Có TK 711- Thu nhập khác - Phan ánh khoan thu đợc từ khoan nợ phai thu khó đòi trớc xử lý xoá sổ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112,/ Có TK 711- Thu nhập khác đồng thời ghi đơn: Có TK 004- Nợ khó đòi đ xử lý Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 84 7.7.ưKếưtoánưxácưđịnhưvàưphânưphốiưkếtưquảư kinhưdoanh Nội dung kế toán kết qua kinh doanh PP KQKD Tài khoan kế toán sử dụng Trinh tự hạch toán kế toán Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 85 Nội dung kết qua hoạt động kinh doanh PP KQKD Kết qủa hoạt động kinh doanh là kết qua cuối hoạt động SXKD thông thờng hoạt động khác DN thời kỳ định biểu số tiền lãi hay lỗ Cách xác định + Kết qủa HđXSKDSPHHDV= Doanh thu - giá vốn SP-HH, dịch vụ bán chi phí bán hàng - chi phí QLDN + Kết qủa HđTC= Thu nhập TC thuần- Chi phí tài + Kết qủa hoạt động khác= Thu nhập khác - chi phí khác 86 - - Theo chế độ tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp th ờng đợc phân phối sử dụng theo thứ tự nh sau: Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nớc Bù đắp khoan lỗ từ nam trớc, khoan chi phí không đợc tính vào chi phí để tính thu nhập chịu thuế (Trừ vào phần để lại cho DN sau phai nộp thuế cho N/nớc) Trích lập quỹ doanh nghiệp theo quy định Chia cổ tức, chia lãi cho bên góp vốn Trong doanh nghiệp, việc phân phối lợi nhuận đợc tiến hành theo bớc: Bớc 1- Tạm phân phối: định kỳ tiến hành phân phối theo kế hoạch Bớc 2- Phân phối thức: báo cáo toán nam đợc phê duyệt Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 87 TàI khoan kế toán sử dụng TK sử dụng: 911, 421 tài khoan liên quan khác Yêu cầu hạch toán Doanh thu chi phí kỳ phai đam bao - Nguyên tắc phù hợp - Nguyên tắc trọng yếu - Nguyên tắc thận trọng - niên độ kế toán Trinh tự xác định kết qủa kinh doanh: - Tập hợp chi phí bán hàng - Tập hợp chi phí QLDN - Xác định, kết chuyển doanh thu, khoan giam trừ DT - Xác định, kết chuyển giá vốn - Kết chuyển chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí QLDN - Tập hợp, kết chuyển khoan chi phí , thu nhập khác - Xác định lỗ, lãi kỳ 88 TàI khỏan kế toán sử dụng TK 911 Xđ kết qủa KD - Trị giá vốn san phẩm, hàng hoá xuất bán, dịch vụ cung cấp, tiêu thụ - Chi phí tài kỳ - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN tính cho hàng tiêu thụ kỳ - Chi phí khác kỳ - Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài kỳ - Thu nhập khác kỳ - Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 89 TK 421 Lợi nhuận cha phân phối - Số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ - Số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ - Phân phối tiền lãi - Số lãi đợc cấp dới nộp, số lỗ đ ợc cấp cấp bù - Xử lý khoan lỗ từ hoạt động kinh doanh Số d bên Nợ: Phan ánh khỏan lỗ cha xử lý Số d bên Có: Phan ánh khoan lãi từ hoạt động kinh doanh cha phân phối Tài khỏan 421 có tài khỏan cấp 2: - TK 4211- Lợi nhuận nam trớc - TK 4212- Lợi nhuận nam Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 90 Trinh tự hạch toán kế toán lợi nhuận TK 632 TK 911 TK 511,512 (4) (1) TK 641,642,1422 TK 515 (2) (5) TK 635,811, (3) (6) TK 711 TK 421, (7a) (7b) Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 91 Trinh tự kế toán phân phối lợi nhuận TK 111,112 (2b) TK 421 TK 3334 (2a)-Phai nộp thuế TNDN (3b) TK 338 (3a)-Chia LN cho TK 911 đơn vị đầu t TK 414, 415,431 (5)- Trích lập quỹ (4)Cấp bù lỗ, cấp quỹ cho cấp dới TK 336 (1a)Kết chuyển lãi (1b)-Lỗ Chú ý: Khi nhận toán cho nam trớc, kế toán nghiệp vụ phai nộp thêm thuế, phai chia thêm LN, đợc trích thêm quỹ tơng tự (2a, 3a, 4, 5) nhng kế toán chi tiết tài khỏan 4211 Trờng hợp thuế TNDN nộp nam trớc lớn số phai nộp theo toán thi có cách giai quyết: 1/ đợc Nhà nớc hoàn tra lại thuế! 2/ đợc tính vào số thuế nộp cho nam 92 Kế toán xác định kết qủa hoạt động kinh doanh (1) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán (2) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quan lý doanh nghiệp (3) Kết chuyển chi phí tài (3) Kết chuển chi phí khác (4) Kết chuyển d/thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài (6) Kết chuyển thu nhập khác (7a) Lãi (7b) Lỗ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 93 Thank You Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 94 ... lý doanh nghiệp 7. 5 Kế toán chi phí doanh thu hoạt động tài 7. 6 Kế toán chi phí thu nhập khác 7. 7 Kế toán kết phân phối kết kinh doanh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 7. 1 Nhiệm vụ kế... Nộiưdungưnghiênưcứu 7. 1 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết kinh doanh 7. 2 Kế toán thành phẩm, hàng hoá giá vốn hàng bán 7. 3 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu 7. 4 Kế... =800.000+2 .70 0.000/400+1.000=2.500 + Z sxtt SP A tồn kho cuối kỳ=300x2.500 =75 0.000 + Z sxtt SP A gửi bán cha toán cuối kỳ= 50x2.500=125.000 + Z sxtt của SP A xác định tiêu thụ kỳ=800.000+2 .70 0.00 075 0.000-