chương 7 kế toán thành phẩm ,bán hàng và kết quả kinh doanh

Chương 7: Kế toán thành phẩm, bán hàng kết qủa kinh doanh Biên soạn: Ths Nguyễn Vũ Việt NCS Đoàn Ngọc Lưu Ths Trần Văn Hợi Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC1 Nội dung nghiên cứu Thời lượng phân bổ - Phần lý thuyết: - Phần tập: tiết 18 tiết Tài liệu tham khảo: - Giáo trình kế toán tài Học viện Tài (chương 7); Bài tập môn kế toán tài - Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 1141/QĐ/CĐKT, ngày 1/1/1995 sửa đổi bổ sung Quyết định 167/2000/CĐKT, ngày 20/10/2000 Bộ Tài - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 Doanh thu thu nhập khá, ban hành kèm theo định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001 - Thông tư 89/2002/TT-BTC, ngày 9/10/2002 Bộ Tài - Các tài liệu liên quan đến kế tnán doanh thu thu nhập khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC2 Nội dung nghiên cứu 7.1 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết kinh doanh 7.2 Kế toán thành phẩm, hàng hoá giá vốn hàng bán 7.3 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản giảm trừ doanh thu 7.4 Kế toán chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp 7.5 Kế toán chi phí doanh thu hoạt động tài 7.6 Kế toán chi phí thu nhập khác 7.7 Kế toán kết phân phối kết kinh doanh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC3 7.1 Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết qủa kinh doanh Khái quát chu trình kinh doanh chu kỳ bán hàng Khái niệm, yêu cầu quản lý bán hàng Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết kinh doanh Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Khái quát chu trinh kinh doanh chu kỳ bán hàng - Chu trinh kinh doanh - Chu kỳ bán hàng Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Chu kỳ kinh doanh Tiền lư ơng Chu kỳ kế toán Chi phí Quản lý Tiền Tài sản cố định Hàng tồn kho Doanh thu Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Các hoạt động chủ yếu chu kỳ bán hàng Khách hàng Tiền Hàng hóa Đơn đặt hàng Thông tin thông tin khách hàng Điều chỉnh hàng bán Quản lý Lưu giữ Thu tiền trả lại Xử lý Đơn đặt hàng Doanh thu VAT Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC7 Phải thu Khái niệm, yêu cầu qủan lý bán hàng - Khái niệm Bán hàng việc chuyển quyền sở hưu san phẩm, hàng phần lớn lợi ích rủi ro cho khách hàng đồng thời hàng toán chấp nhận toán hóa gắn với khách Quá trinh bán hàng giai đoạn cuối trinh san xuất kinh doanh, có ý nghĩa quan trọng doanh nghiệp, trinh chuyển hóa vốn từ hinh thái vật sang hinh thái giá trị "tiền tệ phai thu giúp cho doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục trinh san xuất kinh doanh - Yêu cầu quản lý bán hàng Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Nhiệm vụ kế toán thành phẩm, bán hàng kết qủa kinh doanh 1) Phan ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tinh hinh có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị 2) Phan ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác khoan doanh thu, khoan giam trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp đồng thời theo dõi đôn đốc khoan phai thu khách hàng 3) Phan ánh tính toán xác kết qua hoạt động, giám sát tinh hinh thực nghĩa vụ với Nhà nước tinh hinh phân phối kết qua hoạt động 4) Cung cấp thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trinh bán hàng, xác định phân phối kết qua Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 7.2 Kế toán thành phẩm giá vốn hàng bán (liên hệ Chương Kế toán hàng hoá) Khái niệm thành phẩm (hàng hoá) Các phương pháp đánh giá thành phẩm Kế toán chi tiết thành phẩm Kế toán tổng hợp thành phẩm Kế toán giá vốn hàng bán Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 10 7.6 Kế toán khoản chi phí thu nhập khác Nội dung khoan chi phí thu nhập khác Tài khoan kế toán sử dụng Trinh tự hạch toán kế toán Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 79 Nội dung khoan chi phí, thu nhập khác Chi phí khác khoan chi phí hoạt động hoạt động san xuất kinh doanh tạo doanh thu doanh nghiệp khoan lỗ kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp gây ra, ng khoan chi phí bị bỏ sót, bỏ quên từ nam trước Chi phí khác gồm: - Chi phí lý, nhượng bán TSCđ (C4) Giá trị lại TSCđ lý, nhượng bán (C4) GTCL Gbán TSCđ bán để thuê lại theo thuê TC thuê hoạt động (Chương 4) Các khoan tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế Khoan bị phạt thuế, truy nộp thuế Các khoan chi phí ghi nhầm, bỏ sót ghi sổ kế toán Các khoan chi phí khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC80 - Thu nhập khác khoan thu nhập không phai doanh thu doanh nghiệp khoan thu nhập tạo từ hoạt động khác hoạt động kinh doanh thông thường doanh nghiệp Thu nhập khác gồm: Thu nhập từ nhượng bán, lý TSCđ Tiền thu phạt khách hàng, đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế Thu khoan nợ khó đòi xử lý xoá sổ Các khoan thuế nhà nước miễn, giam trừ thuế Các khoan nợ phai tra không xác định chủ Các khoan tiền thưởng khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hoá san phẩm dịch vụ không tính doanh thu (nếu có) Thu nhập quà biếu, quà tặng tiền, vật cá nhân, tổ chức tặng doanh nghiệp Các khoan thu nhập kinh doanh nam trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ kế toán phát - -Giá trị lại giá bán giá trị hợp lý TSCđ bán để thuê lại theo phương thức thuê tài thuê hoạt động (xem chi tiết chư ơng 4) - 81 Tài khoan kế toán sử dụng Kế toán chi phí, thu nhập khác sử dụng tài khoan chủ yếu sau: - Tài khoan 811- Chi phí khác: Tài khoan dùng để phan ánh khoan chi phí khác doanh nghiệp Bên nợ: Phan ánh khoan chi phí khác thực tế phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí khác để xác định kết qua Không có số dư cuối kỳ - Tài khoan 711- Thu nhập khác: Tài khoan dùng để phan ánh khoan thu nhập khác doanh nghiệp Bên nợ: + Số thuế GTGT phai nộp khoản thu nhập khác tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có) + Kết chuyển khoan thu nhập khác để xác đinh kết qua Bên có: Các khoan thu nhập khác phát sinh thực tế Không có số dư cuối kỳ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 82 Trinh tự hạch toán kế toán Trang 58-60 Phan ánh khoan chi phí khác - Phan ánh chi phí phát sinh trình lý, nhượng bán TSCĐ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 811- Chi phí khác Nợ TK 133- Thuế GTGT khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 152,153, - Phan ánh giá trị lại ccủa TSCđ lý, nhượng bán, kế toán ghi sổ: Nợ TK 811- Chi phí khác (Phần giá trị lại) Nợ TK 214- Hao mòn TSCĐ (Phần giá trị hao mòn) Có TK 211- TSCđHH ( Nguyên giá) Có TK 213- TSCđVH (Nguyên giá) - Phan ánh khoan tiền bị phạt vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt, truy nộp thuế, kế toán ghi sổ: Nợ TK 811- Chi phí khác Có TK 111- Tiền mặt Có TK 112- TGNH/ Có TK 333- Thuế khoan phai nộp nhà nước/Có TK 338- Các khoan phai tra, phai nộp khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 83 Hạch toán khoan thu nhập khác - Phan ánh số thu lý, nhượng bán TSCđ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 131, /Có TK 711- Thu nhập khác Có TK 3331- Thuế GTGT phai nộp (Tính theo phương pháp khấu trừ có) - Phan ánh khoan tiền thu phạt, bồi thường đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112 (nếu thu tiền)/Nợ TK 1388- phai thu khác (nếu chưa thu tiền) Nợ TK 338, 344 (nếu trừ vào khoan tiền nhận ký quỹ, ký cược) Có TK 711- Thu nhập khác - Phan ánh khoan thu từ khoan nợ phai thu khó đòi trước xử lý xoá sổ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 111, 112, / Có TK 711- Thu nhập khác đồng thời ghi đơn: Có TK 004- Nợ khó đòi xử lý Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC84 7.7 Kế toán xác định phân phối kết kinh doanh Nội dung kế toán kết qua kinh doanh PP KQKD Tài khoan kế toán sử dụng Trinh tự hạch toán kế toán Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 85 Nội dung kết qua hoạt động kinh doanh PP KQKD Kết qủa hoạt động kinh doanh là kết qua cuối hoạt động SXKD thông thường hoạt động khác DN thời kỳ định biểu số tiền lãi hay lỗ Cách xác định + Kết qủa HđXSKDSPHHDV= Doanh thu - giá vốn SP-HH, dịch vụ bán chi phí bán hàng - chi phí QLDN + Kết qủa HđTC= Thu nhập TC thuần- Chi phí tài + Kết qủa hoạt động khác= Thu nhập khác - chi phí khác 86 Theo chế độ tài chính, lợi nhuận doanh nghiệp thường phân phối sử dụng theo thứ tự sau: - Nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cho nhà nước - Bù đắp khoan lỗ từ nam trước, khoan chi phí không đư ợc tính vào chi phí để tính thu nhập chịu thuế (Trừ vào phần để lại cho DN sau phai nộp thuế cho N/nước) - Trích lập quỹ doanh nghiệp theo quy định - Chia cổ tức, chia lãi cho bên góp vốn - Trong doanh nghiệp, việc phân phối lợi nhuận tiến hành theo bước: Bước 1- Tạm phân phối: định kỳ tiến hành phân phối theo kế hoạch Bước 2- Phân phối thức: báo cáo toán nam phê duyệt Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC87 TàI khoan kế toán sử dụng TK sử dụng: 911, 421 tài khoan liên quan khác Yêu cầu hạch toán Doanh thu chi phí kỳ phai đam bao - Nguyên tắc phù hợp - Nguyên tắc trọng yếu - Nguyên tắc thận trọng - niên độ kế toán Trinh tự xác định kết qủa kinh doanh: - Tập hợp chi phí bán hàng - Tập hợp chi phí QLDN - Xác định, kết chuyển doanh thu, khoan giam trừ DT - Xác định, kết chuyển giá vốn - Kết chuyển chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí QLDN - Tập hợp, kết chuyển khoan chi phí , thu nhập khác - Xác định lỗ, lãi kỳ 88 TàI khỏan kế toán sử dụng TK 911 Xđ kết qủa KD - Trị giá vốn san phẩm, hàng hoá xuất bán, dịch vụ cung cấp, tiêu thụ - Chi phí tài kỳ - Chi phí bán hàng, chi phí QLDN tính cho hàng tiêu thụ kỳ - Chi phí khác kỳ - Kết chuyển số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ - Doanh thu hoạt động tài kỳ - Thu nhập khác kỳ - Kết chuyển số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 89 TK 421 Lợi nhuận chưa phân phối - Số lỗ từ hoạt động kinh doanh kỳ - Phân phối tiền lãi Số dư bên Nợ: Phan ánh khỏan lỗ chưa xử lý - Số lãi từ hoạt động kinh doanh kỳ - Số lãi cấp nộp, số lỗ cấp cấp bù - Xử lý khoan lỗ từ hoạt động kinh doanh Số dư bên Có: Phan ánh khoan lãi từ hoạt động kinh doanh chưa phân phối Tài khỏan 421 có tài khỏan cấp 2: - TK 4211- Lợi nhuận nam trước - TK 4212- Lợi nhuận nam Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 90 Trinh tự hạch toán kế toán lợi nhuận TK 632 TK 911 TK 511,512 (4) (1) TK 641,642,1422 TK 515 (2) (5) TK 635,811, (3) (6) TK 711 TK 421, (7a) (7b) Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC91 Trinh tự kế toán phân phối lợi nhuận TK 111,112 (2b) TK 421 TK 3334 (2a)-Phai nộp thuế TNDN (3b) TK 338 (3a)-Chia LN cho TK 911 đơn vị đầu tư TK 414, 415,431 (5)- Trích lập quỹ (4)Cấp bù lỗ, cấp quỹ cho cấp TK 336 (1a)Kết chuyển lãi (1b)-Lỗ Chú ý: Khi nhận toán cho nam trước, kế toán nghiệp vụ phai nộp thêm thuế, phai chia thêm LN, trích thêm quỹ tương tự (2a, 3a, 4, 5) kế toán chi tiết tài khỏan 4211 Trường hợp thuế TNDN nộp nam trước lớn số phai nộp theo toán thi có cách giai quyết: 1/ Nhà nước hoàn tra lại thuế! 2/ tính vào số thuế nộp cho nam 92 Kế toán xác định kết qủa hoạt động kinh doanh (1) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán (2) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quan lý doanh nghiệp (3) Kết chuyển chi phí tài (3) Kết chuển chi phí khác (4) Kết chuyển d/thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài (6) Kết chuyển thu nhập khác (7a) Lãi (7b) Lỗ 93 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC [...]... toán doanh thu bán hàng & các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng Kế toán doanh thu bán hàng Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 29 Kế toán doanh thu bán hàng Khái niệm doanh thu và các loại doanh thu Nguyên tắc XĐ doanh thu và một số quy định hạch toán DT Chứng từ kế toán và tài khoản phải ánh doanh thu Trình từ kế toán một số nghiệp vụ doanh thu bán hàng. .. KTDN - Khoa kế toán - HVTC15 Kế toán tổng hợp thành phẩm Kết cấu TK 155 Thành phẩm + Trị giá thực tế của thành phẩm nhập kho do + Trị giá thực tế của thành phẩm thừa phát hiện khi kiểm kê + Kết chuyển giá trị thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) + Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho + Trị giá thực tế của thành phẩm thiếu hụt phát hiện khi kiểm kê + Kết chuyển... thành thành phẩm xuất kho=950 x 9000=8.550.000 + đối với các lao vụ, dịch vụ hoàn thành bàn giao cho khách hàng , thi được phan ánh theo giá thành san xuất thực tế của lao vụ, dịch vụ hoàn thành Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 13 đánh giá hàng hoá: -Hàng hoá nhập kho (Tương tự vật tư -Chương 3) -Hàng hoá xuất kho (Chương 3) 14 Kế toán chi tiết thành phẩm Chứng từ kế toán: Chứng từ kế toán. .. Làm quà biếu, quà tạng + Dùng sp chuyển thành TSCđ phục vụ hoạt động sxkd 21 Kế toán giá vốn hàng xuất bán của từng phương thức bán hàng 1 Kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương thức gửi hàng Nội dung: Trinh tự kế toán một số nghiệp vụ chủ yếu a) đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên b) đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định... của hàng gửi bán chưa được tiêu thụ: Nợ TK 1 57: 125.000/Có TK 632: 125.000 5) Cuối tháng, kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết qua Nợ TK 911: 2.625.000/Có TK 632: 2.625.000 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC25 2 Kế toán giá vốn hàng xuất bán theo phương thức bán hàng trực tiếp Nội dung: TK sử dụng (TK 632) (Chương 7- trang 16 + Kết cấu theo phương pháp kê khai thường xuyên + Kết. .. thành Kết chuyển tồn cuối kỳ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC18 Kế toán giá vốn hàng bán Phương pháp xác định giá vốn hàng bán 1 Xác định trị giá vốn thực tế của hàng xuất để bán: đối với DNSX: Trị giá vốn của hàng xuất kho để bán hoặc thành phẩm hoàn thành không nhập kho đưa bán ngay chính là giá thành san xuất thực tế của thành phẩm xuất kho hoặc giá thành san xuất thực tế của thành phẩm. .. kỳ=800.000+2 .70 0.000 -75 0.000125.000= 2.625.000 + định khoan kế toán 1) Đầu tháng kết chuyển trị giá vốn của TP tồn kho đầu ki Nợ TK 632: 800.000/Có TK 155: 800.000 2) Phan ánh giá thành san xuất thực tế Thành phẩm nhập kho: Nợ TK 632: 2 .70 0.000/Có TK 631: 2 .70 0.000 3) Cuối tháng, kết chuyển giá thành san xuất thực tế của SP A tồn kho cuối tháng: Nợ TK 155: 75 0.000/Có TK 632: 75 0.000 4) Cuối tháng, kết chuyển... đến TK 1 57) TK sử dụng (TK 1 57) Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC22 Trinh tự kế toán giá vốn hàng gửi hàng 1 Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX TK 154 TK 632 TK 155,156 TK 1 57 111,112,331 133 (2a)-Xuất gửi bán; gửi đại lý (2b) -Kết chuyển khi hầng đã bán (1b)Mua chuyển thẳng gửi bán (1a)-Xuất xưởng trực tiếp gửi bán, gửi đại lý Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC... 14-BH) - Thẻ quầy hàng (mẫu 15-BH) - Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoan, séc thanh toán, ủy nhiệm thu, giấy báo có NH, bang sao kê của NH ) - Tờ khai thuế GTGT (mẫu 07A/GTGT) - Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng tra lại Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC35 + để kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán sử dụng TK: - TK 511 - DTBH và cung cấp... hiểm = phí bao hiểm -Doanh thu công trinh xây lắp nhiều nam = giá trị ứng với khối lượng hoàn thành trong nam được người giao thầu chấp nhận thanh toán 34 Chứng từ kế toán và tài khoan phan ánh: + Chứng từ kế toàn được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoan giam trị doanh thu bán hàng bao gồm: - Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT) - Hóa đơn bán hàng (mẫu 02 - GTTT) - Bang thanh toán hàng đại lí, kí gửi (mẫu