Bài Giảng Kế Toàn Vật Tư, Hàng Hào

3.2.2 Phân biệt kế toán hàng tồn kho vật tư, hàng hoá theo pháp kê khai thường xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ.. 3.2.2 Phân biệt kế toán hàng tồn kho vật tư, hàng hoá theo pháp kê k

Chương 3

Kế toán vật tư, hàng hoá

Biên soạn: Ths Nguyễn Thị Hoà

NCS Đoàn Ngọc Lưu

Nội dung nghiên cứu

3.1 Nhiệm vụ kế toán các loại vật tư, hàng hoá 3.2 Phân loại và nguyên tắc đánh giá VT, HH 3.3 Kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá

3.4 Kế toán tổng hợp vật tư, hàng hoá

3.5 Kiểm kê, đánh giá lại vận tư, hàng hoá

3.6 Kế toán dự phòng giảm giá VT, HH tồn kho

Thời lượng phân bổ:

- Phần lý thuyết: 9 tiết

Tài liệu tham khảo:

- Giáo trình kế toán tài chính Học viện Tài chính (chương 3); Bài tập môn Giáo trình kế toán tài chính Học viện Tài chính (chương 3); Bài tập môn – –

kế toán tài chính.

- Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định

1141/QĐ/CĐKT, ngày 1/1/1995 và sửa đổi bổ sung Quyết định 167/2000/CĐKT, ngày 20/10/2000 của Bộ Tài chính.

- Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho, ban hành kèm theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho, ban hành kèm theo – –

quyết định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001.

- Thông tư 89/2002/TT-BTC, ngày 9/10/2002 của Bộ Tài chính.

- Các tài liệu liên quan đến kế tnán doanh thu và thu nhập khác.

3.1 NhiÖm vô kÕ to¸n vËt t­, hµng ho¸

3.1 NhiÖm vô kÕ to¸n vËt t­, hµng ho¸

NhiÖm vô kÕ to¸n vËt t­, hµng ho¸

+ Yªu cÇu qu¶n lý VT, HH

• Kh©u thu mua

• Kh©u b¶o qu¶n

• Kh©u sö dông

• Kh©u dù tr÷

+ NhiÖm vô cña kÕ to¸n vËt t­, hµng ho¸

– Xác định trị giá vốn thực tế của VT nhập kho

– Xác định trị giá vốn thực tế của VT xuất kho

Đánh giá hàng hoá

3.2.1 Phân loại vật tư, hàng hoá

–NVL mua ngoài

–NVL tự chế, gia công

- NVL mua trực tiếp dùng vào SXKD

- NVL dùng cho nhu cầu khác như QL phân xưởng, tiêu thụ SP,…

Phân loại CCDC

Phân loại hàng hoá

thuật thì hàng hoá được chia theo từng ngành hàng, trong từng ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng; mỗi nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hoá gồm có các ngành hàng:

- Hàng kim khí điện máy

- Hàng mây, tre đan

- Hàng rượu, bia, thuốc lá

3.2.2 Phân biệt kế toán hàng tồn kho vật tư, hàng hoá theo pháp kê khai thường

xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ.

Phương pháp kê khai thường xuyên

-Là phương pháp theo dõi và phản ánh một cách thường xuyên liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hoá trên cơ sở các chứng từ kế toán

-Mọi tình hình biến động tăng giảm (nhập, xuất) và số hiện có của vật tư, hàng hoá đều được phản ánh thường xuyên, liên tục trên các TK vật tư hàng hoá (TK 151,152,153, 156).

-Cuối kỳ kế toán đối chiếu số liệu kiểm kê thực tế vật tư hàng hoá tồn kho với số liệu vật tư hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán.

-Tính giá: Gía thực tế xuất = SL xuất (x) đơn giá tính cho hàng xuất theo 1 trong các p/pháp tính giá hàng xuất kho.

Ưu điểm

Nhược điểm

3.2.2 Phân biệt kế toán hàng tồn kho vật tư, hàng hoá theo pháp kê khai thường

xuyên và phương pháp kiểm kê định kỳ (tiếp)

Phương pháp kiểm kê định kỳ

tình hình tăng, giảm vật tư, hàng hoá trên TK hàng tồn kho (vtư, hàng hoá).

-Sử dụng ctừ tăng (nhập) vật tư hàng hoá phản ánh bên Nợ tài khoản

611 - Mua hàng

theo 1 trong các p/p tính giá hàng tồn kho.

-Giâ thực tế xuất = Giá thực tế đầu kỳ (+) Giá thực tế nhập (-) Giá thực

tế cuối kỳ.

lần):

B, Đánh giá vật tư

B1, Xác định trị giá vốn thực tế của VT nhập kho:

-

• Theo đơn giá bình quân liên hoàn

B2, Xác định trị giá vốn thực tế của VT xuất kho:

B, Đánh giá vật tư

B1, Xác định trị giá vốn thực tế của VT nhập kho:

-

Tõm

 Phương pháp tính theo

giá đích danh: theo phư

ơng pháp này khi xuất

của vật tư xuất kho được tính căn cứ vào số lượng vật xuất kho và ĐG bình quân gia quyền, theo công

Trị giá vốn thực tế = Số lượng vật tư xuất kho (X) Đơn giá bình quân.

này dựa trên giả định là hàng nào nhập sau được xuất trước, lấy đơn giá xuất bằng đơn giá nhập Trị giá hàng tồn kho cuối

kỳ được tính theo ĐG của những lần nhập đầu tiên.

• Phương pháp bình quân gia quyền

• Trường hợp tính theo đơn giá BQ liên hoàn (biến đổi):

-Ngày 22/01/04: Xuất SL: 80 x 3.15 = 252 trđ (đơn giá bq = (300+960):(100+300) = 3.15)

-Ngày 20/02/04: Xuất SL: 400 x 3.08 = 1.232 trđ (đơn giá bq = (48+960+348) : (20+300+120) = 3.08)

• P hương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO):

3.3 Hạch toán chi tiết Vật tư, HH

Các phương pháp hạch toán chi tiết

– Phương pháp ghi thẻ song song

– Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

– Phương pháp ghi sổ số dư

Tr91

Thẻ kho

Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho

Sổ kế toán chi tiết

đối chiếu hàng ngày

đối chiếu cuối tháng

Kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá

theo phương pháp ghi thẻ song song Sơ đồ: 3.1

Ghinhớ: Thủ kho ghi thẻ kho theo chỉ tiờu số lượng chi tiết từng thứ

Kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá theo phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển

Thẻ kho

Phiếu NK

Phiếu giao nhận chứng từ

Bảng luỹ kế nhập

Phiếu XK

Phiếu giao nhận chứng từ

Bảng luỹ kế xuất

Bảng kê Nhập -xuất -Tồn

Sổ kế toán tổng hợp

Sổ số dư

Kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá

Sơ đồ: 3.3

Ghi nhớ Thủ kho: ghi thẻ kho chi tiết từng thứ theo chỉ tiờu số lượng; Cuối

kỳ ghi sổ sú dư =số lượng

Điều kiện AD:

-Cú HThống giỏ HToỏn.

-Trỡnh độ CB KToỏn….

3.4.1Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo phư

ơng pháp Kê khai thường xuyên

• Tài khoản sử dụng

– TK 152 - NL,VL

– TK 153 - CC, DC

– TK 151 - hàng mua đang đi đường

– TK 331 - phải trả cho người bán

– TK 3331- Thuế GTGT phải nộp

– TK 156 - Hàng hoá

• Kết cấu

• Phương pháp hạch toán

TK 331 P/trả NB –

- Số tiền đ thanh toán cho ã

NB, người nhận thầu hoặc

thanh toán bù trừ

- Chiết khấu, giảm giá hàng

mua, hàng mua trả lại

TK 156 - HH

- Trị giá mua vào của HH theo

hoá đơn mua hàng (kể cả thuế

nhập khẩu, VAT- khụngKT , nếu

có)

- Chi phí thu mua hàng hoá

- Trị giá của HH thuê ngoài gia

công chế biến (gồm giá mua

vào và CP gia công chế biến)

- Trị giá HH bị người mua trả lại.

- Trị giá HH phát hiện thừa

- Trị giá ttế của HH xuất kho để bán (xuất bán giao đại lý, xuất sử dụng).

- Chiết khấu TM mua hàng được hư ởng Khoản giảm giá mua hàng nhận được

- Trị giá hàng hoá trả lại cho người mua.

- Trị giá HH thiếu hụt, hư hỏng, mất, kém phẩm chất

Số dư nợ: - Trị giá mua vào của HH

tồn kho; - Chi phí thu mua của HH

tồn kho C kỳ

- Số thuế GTGT phải nộp của TN HĐTC, TN bất thường.

- Số thuế TGTG của HH nkhẩu

Số dư Nợ : Phản ánh số thuế

GTGT đ nộp thừa vào NSNN ã

TK 3331 có 2 TK cấp 3 :

- TK 33311 - thuế VAT đầu ra

- TK 33312 - thuế VAT hàng nhập khẩu

Số dư Có: Phản ánh số thuế GTGT còn phải nộp.

NhËp kho do mua ngoµi

XuÊt dïng trùc tiÕp cho

SX chÕ t¹o s¶n phÈm ThuÕ nhËp khÈu XuÊt dïng cho QLPX, b¸n

Ph©n bæ dÇn vµo CPSXDN trong c¸c k×

TK 632, 157

XuÊt b¸n trùc tiÕp, göi b¸n

XuÊt tù chÕ, thuª ngoµi

b) Trường hợp hàng đang đi đường.

đẵ có hoá đơn của người bán, kế toán lưu hoá đơn vào tập hồ sơ Hàng mua đang đi đường

“ ” Trong thỏng nhận PNK thỡ ghi như TH(a) -Cuối thỏng vẫn chưa nhận PNK, ghi:

c) Trường hợp hàng về chưa có hoá đơn.

cú hoá đơn”

- Nếu trong tháng nhận được hoá đơn thì kế toán ghi sổ theo trư ờng hợp hàng và hoá đơn cùng về (TH a)

- Nếu cuối tháng hoá đơn vẫn chưa về thì kế toán viên phải ghi

để theo dõi vì đây đã là hàng của doanh nghiệp, nhưng ghi theo “ giá tạm tính”.

Nợ TK 152, 153, 156 (Giá tạm tính)

Có TK 331 (Giá tạm tính)

- Sang kỳ sau, khi hoá đơn về, nếu có chênh lệch giữa giá tạm tính

và giá hoá đơn, kế toán xử lý:

Cách 1 : Xoá giá tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi ghi giá thực tế bằngbút toán thưòng.

G.thích2: KÕ to¸n xuÊt dïng c«ng cô, dông cô

b Phương pháp phân bổ 50%

Nội dung: Khi xuất dùng công cụ dụng cụ, kế toán tính toán phân bổ ngay 50% trị giá vốn thực tế của công cụ dụng cụ xuất dùng (phân bổ

1 lần ) tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận công cụ

dụng cụ khi báo hỏng, mất CCDC đang dùng thì kế toán tiến hành

tính toán và phân bổ nốt giá trị còn lại của công cụ dụng cụ (phân bổ lần 2) vào chi phí sản xuất kinh doanh của các đối tượng sử dụng

Công thức tính:

Giá trị còn lại

phân bổ lần 2

50% trị giá vốn thực tế của CCDC báo hỏng Giá trị phế liệu thu hồi, số tiền bồi thường nếu có

• Khi báo hỏng, mất hoặc hết thời hạn sử dụng theo

qui định, kế toán tiến hành phân bổ giá trị còn lại của công cụ dụng cụ Cách xác định số phân bổ lần cuối cùng:

Số phân bổ = giá trị công cụ - Phần giỏ trị CCDC - Khoản bồi thường

nốt dụng cụ báo hỏng đó PB vật chất,phế liệu

+ Điều kiện áp dụng: Thường áp dụng đối với các công

cụ dụng cụ có giá trị và thời gian sử dụng tương đối dài

3.4.2 Kế toán tổng hợp hàng tồn kho theo

phương pháp Kiểm kê định kỳ

• Tài khoản sử dụng:

Để kế toán tổng hợp tăng vật tư, hàng hoá, kế toán

sử dụng các TK chủ yếu như TK 151, 152, 153, 156,

611 và các TK khác

ho¸ tån ®Çu kú

Sè d­: TrÞ gi¸ vèn thùc tÕ cña

nguyªn vËt liÖu, c«ng cô

dông cô, hµng ho¸ hiện có

TK 611- Mua hàng

• Bên nợ:

-Trị giá thực tế hàng hoá, vật

liệu, công cụ dụng cụ tồn

kho đầu kỳ (theo kết quả

kiểm kê),hàng đang gửi bỏn đầu

kê),hoặc đang gửi bỏn vào cuối kỳ… (*)- Chiết khấu TM mua hàng được hư

ởng

người bán hoặc được giảm giá.

- Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá xuất trong kỳ.

Số dư: Không có số dư(*)

• Tài khoả 611 có 2 TK cấp 2 :

- TK 6111: Mua nguyên liệu, vật liệu

Kế toán tổng hợp nhập -xuất vật tư,

theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK151,152, 153, 156, TK 611, TK 151, 152, 153 Sơ đồ (3.5)

Kế toán tổng hợp nhập -xuất hàng hoá

theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK156,157 Sơ đồ (3.5)

3.5 Kiểm kê, đánh giá lại vật tư, hàng hoá

Kiểm kê và kế toán các nghiệp

vụ kiểm kê Đánh giá và kế toán các nghiệp vụ đánh giá

Kiểm kê và kế toán các nghiệp vụ kiểm kê

riêng) là việc cân, đo, đong, đếm số lượng, xác nhận

và đánh giá chất lượng, giá trị của tài sản, nguồn

hình thành tài sản có tại thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liêụ trong sổ kế toán.

sau:

Kiểm kê và kế toán các nghiệp vụ kiểm kê (tiếp)

+ Kiểm kê định kỳ (cuối kỳ, cuối năm) trước khi lập báo cáo tài chính.

+ Chia, tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, phá sản,

chấm dứt hoạt động, hoặc mua, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp.

+ Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp

+ Xảy ra hoả hoạ, lũ lụt và các thiệt hại bất thường.

Ngoài ra việc kiểm nhận trước khi nhập kho vật tư,

hàng hoá cũng có thể coi được là một trường hợp

kiểm kê.

Đỏnh giỏ

hợp lý của vật tư, hàng hoá tại thời điểm đánh giá lại.

+ Khi có quyết định của nhà nước;

+ Khi đem góp vốn liên doanh;

+ Khi chia, tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, hoặc mua, bán, khoán cho thuê doanh nghiệp;

+ Khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp.

+ Khi đánh giá lại vật tư, hàng hoá doanh nghiệp phải thành lập hội đồng hoặc ban đánh giá Sau khi đánh giá phải lập biên bản

đánh giá lại vật tư, hàng hoá Chênh lệch giá đánh lại với giá trị ghi trên sổ kế toán được phản ánh vào tài khoản 412- chênh

lệch đánh giá lại tài sản

3.6 Kế toán dự phòng giảm giá VT, HH tồn kho

• Mục đích lập dự phòng

nghiệp

- Đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá

không cao hơn giá cả trên thị trường (hay giá trị thuần có thể thực hiện được) tại thời điểm lập báo cáo.

• Nguyên tắc xác định Theo điều 19 chuẩn mực kế toán VN

số 02- Hàng tồn kho, qui định:

- Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

- Việc lập dự phòng giảm giá vật tư, hàng hoá được tính riêng cho từng mặt hàng (từng thứ) được thực hiện vào cuối niên độ

kế toán (ngày 31/12) trước khi lập báo cáo tài chính năm Chỉ lập

dự phòng cho vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp.

• TKSD : TK 159 DP gi¶m gi¸ hµng tån kho –

VÝ dô: C«ng ty H ngµy 31/12/N tån kho 17.000 Kg vËt liÖu X, ®­îc gi¸

ghi sæ kÕ to¸n 5.000 ®/Kg, dù kiÕn gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­

îc sang n¨m (N+1) lµ 4.500 ®/Kg KÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n møc cÇn trÝch lËp dù phßng:

VÝ dô: C«ng ty H ngµy 31/12/N tån kho 17.000 Kg vËt liÖu X, ®­îc gi¸

ghi sæ kÕ to¸n 5.000 ®/Kg, dù kiÕn gi¸ trÞ thuÇn cã thÓ thùc hiÖn ®­

îc sang n¨m (N+1) lµ 4.500 ®/Kg KÕ to¸n tiÕn hµnh tÝnh to¸n møc cÇn trÝch lËp dù phßng

Trích lập; TL bổ sung…

Hoàn nhập…

So s¸nh víi møc dù phßng cuèi n¨m N ® gi¶m 4.000.000 kÕ · to¸n ghi hoµn nhËp dù phßng:

Nî TK 159: 4.000.000

Cã TK 632: 4.000.000

-Sổ cái TK152,153,151,…

**Chung:

-BPB VL,CCDC -SCTiết t.toán với NB

….

VD: kiểm nhận VT(VAT KT)

1, HĐ GTGT mua VL A: số lượng 1000, đơn giá

chưa có VAT:1000,thuế suât 10%.Nhập kho 950

VL A, hao hụt trong định mức 2%

2, HĐ GTGT mua VL B: số lượng 2000, đơn giá

chưa có VAT:800,thuế suât 10%.Nhập kho 2500

VL B.

3,HĐ GTGT mua VL C: số lượng 1500, đơn giá

chưa có VAT:600,thuế suât 10%.Nhập kho 1510

VL C.

Khoa kÕ to¸n HVTC –

Chóc c¸c b¹n thµnh

c«ng !