Bài Giảng Kế Toàn Vật Tư, Hàng Hào

Chương Kế toán vật tư, hàng hoá Biên soạn: Ths Nguyễn Thị Hoà NCS Đoàn Ngọc Lưu Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Nội dung nghiên cứu 3.1 Nhiệm vụ kế toán loại vật tư, hàng hoá 3.2 Phân loại nguyên tắc đánh giá VT, HH 3.3 Kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá 3.4 Kế toán tổng hợp vật tư, hàng hoá 3.5 Kiểm kê, đánh giá lại vận tư, hàng hoá 3.6 Kế toán dự phòng giảm giá VT, HH tồn kho Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Thời lượng phân bổ: - Phần lý thuyết: tiết - Phần tập: tiết - Kiểm tra: tiết Tài liệu tham khảo: - Giáo trình kế toán tài Học viện Tài (chương 3); Bài tập môn kế toán tài - Hệ thống kế toán doanh nghiệp ban hành kèm theo Quyết định 1141/QĐ/CĐKT, ngày 1/1/1995 sửa đổi bổ sung Quyết định 167/2000/CĐKT, ngày 20/10/2000 Bộ Tài - Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 Hàng tồn kho, ban hành kèm theo định số 149/2001/QĐ-BTC, ngày 31/12/2001 - Thông tư 89/2002/TT-BTC, ngày 9/10/2002 Bộ Tài - Các tài liệu liên quan đến kế tnán doanh thu thu nhập khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 3.1 Nhiệm vụ kế toán vật tư, hàng hoá Khái niệm: Hàng tồn kho Vật tư Hàng hoá Đặc điểm chủ yếu vật tư, hàng hoá Câu hỏi: - Nêu giống khác VL, CCDC, HH - Tại CCDC không đưa vào TSCĐ Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 3.1 Nhiệm vụ kế toán vật tư, hàng hoá Nhiệm vụ kế toán vật tư, hàng hoá + Yêu cầu quản lý VT, HH Khâu thu mua Khâu bảo quản Khâu sử dụng Khâu dự trữ + Nhiệm vụ kế toán vật tư, hàng hoá Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 3.2 Phân loại đánh giá vật tư, hàng hoá 3.2.1 Phân loại Phân loại vật liệu Phân loại công cụ dụng cụ Phân loại hàng hoá 3.2.2 Đánh giá vật tư, hàng hoá Nguyên tắc đánh giá vật tư, hàng hoá Đánh giá vật tư Xác định trị giá vốn thực tế VT nhập kho Xác định trị giá vốn thực tế VT xuất kho Đánh giá hàng hoá Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 3.2.1 Phân loại vật tư, hàng hoá Phân loại vật liệu Theo nội dung tính chất NVL - Nguyên liệu, vật liệu Vật liệu phụ Nhiên liệu Phụ tùng thay Thiết bị XDCB Vật liệu khác Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 3.2.1 Phân loại vật tư, hàng hoá Theo nguồn gốc NVL NVL mua NVL tự chế, gia công Căn vào mục đích nơi sử dụng - NVL mua trực tiếp dùng vào SXKD - NVL dùng cho nhu cầu khác QL phân xưởng, tiêu thụ SP, Phân loại CCDC Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Phân loại hàng hoá Theo tính chất thương phẩm kết hợp với đặc trưng kỹ thuật hàng hoá chia theo ngành hàng, ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng; nhóm hàng có nhiều mặt hàng Hàng hoá gồm có ngành hàng: - Hàng kim khí điện máy - Hàng hoá chất mỏ - Hàng xăng dầu - Hàng dệt may, vải sợi - Hàng da cao su - Hàng gốm sứ, thuỷ tinh - Hàng mây, tre đan - Hàng rượu, bia, thuốc Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Phân loại hàng hoá (tiếp) Theo nguồn gốc sản xuất gồm có: Ngành hàng nông sản Ngành hàng lâm sản Ngành hàng thuỷ sản Ngành hàng công phẩm Theo khâu lưu thông: HH khâu bán buôn HH khâu bán lẻ nghệ Theo phương thức vận động hàng hoá: HH luân chuyển qua kho HH giao bán thẳng 10 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC TK 611- Mua hàng Bên nợ: -Trị giá thực tế hàng hoá, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho đầu kỳ (theo kết kiểm kê),hng ang gi bỏn u k, - Trị giá thực tế hàng hoá, NVL, CCDC mua vào kỳ(*) Số dư: Không có số dư(*) Bên có: - Trị giá thực tế hàng hoá, vật tư tồn kho cuối kỳ (theo kết kiểm kê),hoc ang gi bỏn vo cui k (*)- Chiết khấu TM mua hàng hư ởng - Trị giá vật tư, hàng hoá trải lại cho người bán giảm giá - Trị giá thực tế vật tư, hàng hoá xuất kỳ Tài khoả 611 có TK cấp : - TK 6111: Mua nguyên liệu, vật liệu TK 6112 : Mua hàng hoá 44 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Kế toán tổng hợp nhập -xuất vật tư, theo phương pháp kiểm kê định kỳ Sơ đồ (3.5) TK151,152, 153, 156, TK 611, TK 151, 152, 153 K/cVt t tồn đầu kỳ TK 333 K/c VT tồn cuối kỳ TK 111,112,331, (Khụng KTr) VATphi np hng N.Khu TK 133 Các khoản giảm trừ (c KTr) TK 111,112,331, Tổng giá TK 621,627, VAT(KT) Xuất dựng cho SXKD TK 412 Thuế NK TK 411 TK 128,222, Nhận vốn góp TK 421 TK 911 TK 411 TK 151,152,153 TK 611 TK 151,152,153 TK 711 Xuất góp vốn liên doanh Được biếu tặng Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 45 Kế toán tổng hợp nhập -xuất hàng hoá theo phương pháp kiểm kê định kỳ Sơ đồ (3.5) TK156,157 TK 611 TK 151, 156, 157 D k (4a)K/c HH tồn đầu kỳ TK 111,112,331, (4b) K/c HH tồn cuối kỳ TK 133 (1) Tổng giá VAT mua TT TKlq TK 151, 156, 157 TK 632 (4c)Kết chuyển giá vốn hàng xuất bán 111,112,331 (3)CKTM,gim giỏ, (2) Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 46 3.5 Kiểm kê, đánh giá lại vật tư, hàng hoá Kiểm kê kế toán nghiệp vụ kiểm kê Đánh giá kế toán nghiệp vụ đánh giá 47 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Kiểm kê kế toán nghiệp vụ kiểm kê Kiểm kê tài sản nói chung (vật tư, hàng hoá nói riêng) việc cân, đo, đong, đếm số lượng, xác nhận đánh giá chất lượng, giá trị tài sản, nguồn hình thành tài sản có thời điểm kiểm kê để kiểm tra, đối chiếu với số liêụ sổ kế toán Kiểm kê thường thực trường hợp sau: 48 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Kiểm kê kế toán nghiệp vụ kiểm kê (tiếp) + Kiểm kê định kỳ (cuối kỳ, cuối năm) trước lập báo cáo tài + Chia, tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, mua, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp + Chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp + Xảy hoả hoạ, lũ lụt thiệt hại bất thường Ngoài việc kiểm nhận trước nhập kho vật tư, hàng hoá coi trường hợp kiểm kê 49 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC ỏnh giỏ Đánh giá lại vật tư, hàng hoá nhằm xác định giá trị hợp lý vật tư, hàng hoá thời điểm đánh giá lại Đánh giá lại vật tư, hàng hoá thường thực hiện: + Khi có định nhà nước; + Khi đem góp vốn liên doanh; + Khi chia, tách, hợp nhất, sát nhập, giải thể, phá sản, chấm dứt hoạt động, mua, bán, khoán cho thuê doanh nghiệp; + Khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp + Khi đánh giá lại vật tư, hàng hoá doanh nghiệp phải thành lập hội đồng ban đánh giá Sau đánh giá phải lập biên đánh giá lại vật tư, hàng hoá Chênh lệch giá đánh lại với giá trị ghi sổ kế toán phản ánh vào tài khoản 412- chênh lệch đánh giá lại tài sản 50 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC 3.6 Kế toán dự phòng giảm giá VT, HH tồn kho Mục đích lập dự phòng - Giúp cho doanh nghiệp bảo toàn vốn kinh doanh doanh nghiệp - Đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá trị vật tư, hàng hoá không cao giá thị trường (hay giá trị thực được) thời điểm lập báo cáo 51 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Nguyên tắc xác định Theo điều 19 chuẩn mực kế toán VN số 02- Hàng tồn kho, qui định: - Cuối kỳ kế toán năm, giá trị thực hàng tồn kho nhỏ giá gốc phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Việc lập dự phòng giảm giá vật tư, hàng hoá tính riêng cho mặt hàng (từng thứ) thực vào cuối niên độ kế toán (ngày 31/12) trước lập báo cáo tài năm Chỉ lập dự phòng cho vật tư, hàng hoá thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp - Số dự phòng cần trích lập, xác định sau: Số dự phòng cần trích lập cho năm N+1 = Tổng giá gốc _ Giỏ tr thun cú th thc hin c 52 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC TKSD : TK 159 DP giảm giá hàng tồn kho Kết cấu Phương pháp hạch toán TK159 TK632 Trớch lp; TL b sung Hon nhp Ví dụ: Công ty H ngày 31/12/N tồn kho 17.000 Kg vật liệu X, giá ghi sổ kế toán 5.000 đ/Kg, dự kiến giá trị thực đư ợc sang năm (N+1) 4.500 đ/Kg Kế toán tiến hành tính toán mức cần trích lập dự phòng phòng: Mức trích lập dự phòng năm (N+1) = 17.000 ( 5.000 - 4.500) = 8.500.000 đ 53 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC - Kế toán ghi: Nợ TK 632: 8.500.000 Có TK 159: 8.500.000 - Đến ngày 31/12/ (N+1) lượng vật liệu X tồn kho là: 15.000 Kg, giá ghi sổ 4.600 đ/Kg, dự kiến giá trị thực năm (N+2) 4.300 đ/Kg kế toán tính toán mức cần trích lập dự phòng sau: Mức trích lập dự phòng năm (N+2)= 15.000 ( 4.600 - 4.300 ) = 4.500.000 So sánh với mức dự phòng cuối năm N giảm 4.000.000 kế toán ghi hoàn nhập dự phòng: Nợ TK 159: 4.000.000 Có TK 632: 4.000.000 54 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC S sỏch k toỏn ỏp dng *HT KT NKC -S NK mua hng(NKC) -S cỏi TK152,153,151,156, *HTKT CTGS -CTGS -S K CTGS -S cỏi TK152,153,151,156, *HT KT NKCT(vt) -Bng kờ 3; BPB -NKCT5,6,7 -S cỏi TK152,153,151, **Chung: -BPB VL,CCDC -SCTit t.toỏn vi NB 55 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC VD: kim nhn VT(VAT KT) 1, H GTGT mua VL A: s lng 1000, n giỏ cha cú VAT:1000,thu suõt 10%.Nhp kho 950 VL A, hao ht nh mc 2% 2, H GTGT mua VL B: s lng 2000, n giỏ cha cú VAT:800,thu suõt 10%.Nhp kho 2500 VL B 3,H GTGT mua VL C: s lng 1500, n giỏ cha cú VAT:600,thu suõt 10%.Nhp kho 1510 VL C 56 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC X lý 1, Kim nhn thiu: Hao ht =50 x 1000=50.000(cha cú VAT) +H.ht .m=20x1000=20.000(tớnh vo chi phớ thu mua VL) + H.ht ngoi .m=30 x1000=30.000 2, K/nhn tha KL ln: a Nhp kho SL theo H N TK152 /611: 1.600.000 N TK133(1331):160.000 Cú TK331:1.760.000 b VL tha:N TK002:400.000 (-Nu NB xut H v s hng tha:nhp kho;v Cú TK002:400.000 N TK152 /611:970.000 N TK133(1331):97.000 N TK138:33.000 Cú TK331:1.100.000 -Nu tr li: Cú TK002:400.000) 3, K/nhn tha KL nh:( nhp kho theo SLthc t,giỏ H): N TK152 /611: 900.000 N TK133(1331): 90.000 Cú TK331:990.000 57 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC Khoa kế toán HVTC Chúc bạn thành công ! 58 Copyright Bộ môn KTDN - Khoa kế toán - HVTC ... 22/01/04: Xuất SL: 80 x 3. 15 = 252 trđ (đơn giá bq = (30 0+960):(100 +30 0) = 3. 15) -Ngày 20/02/04: Xuất SL: 400 x 3. 08 = 1. 232 trđ (đơn giá bq = (48+960 +34 8) : (20 +30 0+120) = 3. 08) Cộng = 1.484 trđ... 22/01/04: Xuất SL: 80 x 3. 15 = 252 trđ (đơn giá bq = (30 0+960):(100 +30 0) = 3. 15) -Ngày 20/02/04: Xuất SL: 400 x 3. 08 = 1. 232 trđ (đơn giá bq = (48+960 +34 8) : (20 +30 0+120) = 3. 08) Cộng 21 Copyright... dung nghiên cứu 3. 1 Nhiệm vụ kế toán loại vật tư, hàng hoá 3. 2 Phân loại nguyên tắc đánh giá VT, HH 3. 3 Kế toán chi tiết vật tư, hàng hoá 3. 4 Kế toán tổng hợp vật tư, hàng hoá 3. 5 Kiểm kê, đánh