KTDNNC – Chương Nội dung Những vấn đề chung Kế tốn chi phí thuế TNDN hành Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại Kế tốn xác định kết hoạt động kinh doanh CHƯƠNG KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Quan điểm Những vấn đề chung - Quan điểm xưa - Các phương pháp tính thuế - Khác biệt số liệu kế tốn số liệu tính thuế tất yếu => Kế tốn xa dần với thuế - Ghi nhận nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trước BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD Gần như: Thu nhập chịu thuế LN trước thuế LN trước thuế x Thuế suất Thuế TNDN LN sau thuế Ngày … Các phương pháp tính thuế TNDN Từ 2004 đến TỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ TNDN LN kế tốn Chênh lệch Thu nhập chịu thuế PP thuế TNDN phải nộp: (Tax - payable method) - Thuế TNDN cơng cụ phân phối thu nhập - Thuế TNDN phải nộp trình bày KQKD - LN sau thuế = LN kế tốn – thuế TNDN phải nộp => Hạn chế BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD LN trước thuế CP Thuế TNDN LN sau thuế Thuế TNDN Th.S Cồ Thị Thanh Hương PP ảnh hưởng thuế: (Tax - effect method) - Thuế TNDN chi phí - Báo cáo KQKD trình bày chi phí thuế TNDN - LN sau thuế = LN kế tốn – CP thuế TNDN ⇒Phù hợp hơn: Phản ánh ảnh hưởng thuế tương lai KTDNNC – Chương Chênh lệch kế tốn - thuế Khác biệt thuế kế tốn Khác biệt lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế: Doanh thu Thu nhập theo kế toán Dưới góc độ Báo cáo KQHĐKD Khác biệt doanh thu Khác biệt chi phí Dưới góc độ Bảng cân đối kế tốn Tài sản Nợ phải trả Doanh thu Thu nhập theo luật thuế Chi phí theo kế toán LN kế toán Chi phí hợp lý Thu nhập chòu thuế Ghi nhận nộp thuế TNDN Ghi nhận nộp thuế TNDN (1) Hàng q xác định thuế TNDN tạm phải nộp (TK 3334) tính vào chi phí thuế TNDN hành (TK 8211) q (2) Cuối năm tài xác định số thuế TNDN thực tế phải nộp (TK 3334) năm ghi nhận chi phí thuế TNDN hành Báo cáo KQHĐKD năm (3) Nếu số tạm phải nộp > Số thuế thực tế phải nộp => Chênh lệch ghi giảm chi phí thuế TNDN hành ghi giảm số thuế TNDN phải nộp Nếu số tạm phải nộp < Số thuế thực tế phải nộp => Chênh lệch ghi tăng chi phí thuế TNDN hành ghi tăng số thuế TNDN phải nộp (4) Trường hợp phát sai sót khơng trọng yếu năm trước liên quan đến khoản thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước, doanh nghiệp hạch tốn tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp năm trước vào chi phí thuế thu nhập hành năm phát sai sót KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN HỆN HÀNH 10 Chứng từ kế tốn Khái niệm cách tính Tờ khai tạm nộp thuế TNDN q (Mẫu 01A/TNDN) Giấy nộp tiền vào ngân sách tiền mặt (hoặc chuyển khoản) Tờ khai tự tốn thuế TNDN (Mẫu 03/TNDN) Thuế TNDN hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Thuế TNDN hành = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN 11 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 12 KTDNNC – Chương Sơ đồ kế tốn chi phí thuế TNDN hành TK 3334 Ví dụ: Năm 200X, cơng ty có lợi nhuận kế tốn 100 triệu Biết năm 200X, cơng ty có trích trước sửa chữa lớn TSCĐ 10 triệu, chi phí quảng cáo vượt mức cho phép: 10 triệu Thuế suất thuế TNDN 25% ⇒ Thu nhập chịu thuế = ⇒ Chi phí thuế TNDN hành = TK 8211 Tạm tính Điều chỉnh giảm Bổ sung TK 911 Kết chuyển Kết chuyển 13 MỘT SỐ KHÁI NIỆM KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN HỖN LẠI Một số khái niệm Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Kế tốn chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại 15 Thuế TNDN hỗn lại: Là số thuế TNDN phải nộp khấu trừ tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời Lợi nhuận kế tốn: Là lợi nhuận xác định theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn nhằm đảm bảo tính trung thực hợp lý tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế: Là sở để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chịu chi phối quy định luật thuế văn hướng dẫn Lợi nhuận kế tốn = DT kế tốn - CP kế tốn Thu nhập chịu thuế = DT theo thuế - CP hợp lý16 MỘT SỐ KHÁI NIỆM MỘT SỐ KHÁI NIỆM CL vĩnh viễn: Là chênh lệch LN kế tốn TN chịu thuế phát sinh từ khoản DT, TN khác, CP ghi nhận vào LN kế tốn lại khơng tính vào TN, CP xác định TN chịu thuế CL vĩnh viễn khơng tạo khoản bị đánh thuế khoản khấu trừ thuế tương lai, phát sinh năm điều chỉnh để tính thu nhập chịu thuế cho năm (khơng ghi nhận theo dõi riêng CL tạm thời) CL tạm thời: Là chênh lệch phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận TN CP, thời điểm pháp luật thuế quy định tính TN chịu thuế CP khấu trừ khỏi TN chịu thuế 17 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 14 Cơ sở tính thuế TS NPT Là giá trị tính cho tài sản nợ phải trả cho mục đích xác định thuế thu nhập doanh nghiệp 18 KTDNNC – Chương Cơ sở tính thuế TS Cơ sở tính thuế tài sản Là giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập, trừ khỏi lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp nhận phải chịu thuế thu nhập giá trị ghi sổ tài sản thu hồi Nếu lợi ích kinh tế nhận mà khơng phải chịu thuế thu nhập sở tính thuế thu nhập tài sản giá trị ghi sổ (1) Một TSCĐ có ngun giá 100: khấu hao luỹ kế 30, trị giá lại khấu trừ tương lai hình thức khấu hao giảm trừ lý Doanh thu có từ việc sử dụng TSCĐ phải chịu thuế thu nhập lãi thu từ lý TSCĐ phải chịu thuế thu nhập, lỗ lý TSCĐ giảm trừ cho mục đích thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập TSCĐ 70 19 20 Cơ sở tính thuế TS Cơ sở tính thuế TS (2) Khoản phải thu khách hàng có giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tương ứng khoản phải thu khách hàng tính vào lợi nhuận tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản phải thu thương mại 100 (3) Một khoản cho vay phải thu có giá trị ghi sổ 100 Việc thu hồi khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản cho vay phải thu 100 21 Cơ sở tính thuế nợ phải trả Cơ sở tính thuế NPT Là giá trị ghi sổ trừ (-) giá trị khấu trừ cho mục đích thuế thu nhập khoản nợ phải trả kỳ tương lai Trường hợp doanh thu nhận trước, sở tính thuế khoản nợ phải trả phát sinh giá trị ghi sổ nó, trừ phần giá trị doanh thu ghi nhận khơng phải chịu thuế thu nhập tương lai 23 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 22 (1) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản mục “chi phí phải trả” chi phí trích trước lương nghỉ phép với giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả tương ứng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập sở thực chi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản mục nợ phải trả khơng (0) 24 KTDNNC – Chương Cơ sở tính thuế NPT Cơ sở tính thuế NPT (3) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản chi phí tiền điện, nước, điện thoại có giá trị ghi sổ 100 Chi phí phải trả khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập năm hành Cơ sở tính thuế thu nhập khoản nợ phải trả 100 (2) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “tiền lãi nhận trước” với giá trị ghi sổ 100 Doanh thu tiền lãi tương ứng phải chịu thuế thu nhập sở phân bổ phù hợp với kỳ tính lãi Cơ sở tính thuế thu nhập khoản lãi nhận trước khơng (0) 25 Cơ sở tính thuế NPT 26 Cơ sở tính thuế NPT (4) Nợ phải trả ngắn hạn có khoản “Tiền phạt phải trả” với giá trị ghi sổ 100 Tiền phạt khơng khấu trừ cho mục đích tính thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản tiền phạt phải trả 100 (5) Một khoản vay phải trả có giá trị ghi sổ 100 Việc tốn khoản vay khơng có ảnh hưởng đến thuế thu nhập Cơ sở tính thuế thu nhập khoản vay 100 27 Phương pháp tính KẾ TỐN TÀI SẢN THUẾ TNDN HỖN LẠI Khái niệm Tài sản thuế TNDN thuế thu nhập doanh nghiệp hồn lại tương lai tính khoản: Chênh lệch tạm thời khấu trừ; Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 29 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 28 Th́ Giá trị KT Tài sản Chênh chuyển sang suất th́ lệch tạm năm sau th́ TNDN = thời + x khoản lỗ tính thuế TNDN hỗn ưu đãi thuế lại khấu trừ chưa sử dụng hành 30 KTDNNC – Chương Chênh lệch tạm thời Chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch tạm thời chênh lệch giá trị ghi sổ khoản mục tài sản hay nợ phải trả BCĐKT với sở tính thuế thu nhập khoản mục Chênh lệch tạm thời bao gồm: Chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch tạm thời chịu thuế Chênh lệch tạm thời khấu trừ khoản chênh lệch tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay tốn • Chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ Tài sản < Cơ sở tính thuế + Giá trị ghi sổ Nợ phải trả > Cơ sở tính thuế 31 Chênh lệch tạm thời khấu trừ Chênh lệch tạm thời khấu trừ thường phát sinh từ khoản: (1) Chi phí trích trước: - Trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ; - Trích trước chi phí lãi vay trả sau - dài hạn (gồm lãi trái phiếu trả) (2) Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế tốn lớn theo thuế: (3) Các khoản dự phòng phải trả: - Bảo hành sản phẩm; - Tái cấu doanh nghiệp; - Các hợp đồng có rủi ro lớn; - Khác 32 Ví dụ 1: Năm N cơng ty A trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 10.000.000 đ chưa phát sinh Thuế suất thuế TNDN 25% Chênh lệch tạm thời khấu trừ giá trị ghi sổ sở tính thuế: ⇒ => Tài sản thuế TNDN hỗn lại: Sang năm N+1, phát sinh thực tế chi phí bảo hành 10.000.000, doanh nghiệp giảm lợi nhuận tính thuế… thuế TNDN giảm … 33 Ví dụ 3: Xác định tài sản thuế TNDN hỗn lại (Thuế suất thuế TNDN 25%) biết DN X có kế hoạch chuyển lỗ sau: Năm Số lỗ phát sinh Số lỗ chuyển sang N+1 Số lỗ Số lỗ Số lỗ chuyển chuyển chuyển sang N+2 sang N+3 sang N+4 N 40 10 10 10 10 Cộng 40 10 10 10 10 35 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 34 Ví dụ 4: DN X năm N có thu nhập 100 triệu, biết theo Luật thuế TNDN hành, DN hoạt động ngành giảm 50% thuế TNDN, DN nộp đủ 100% thuế Xác định tài sản thuế TNDN hỗn lại 36 KTDNNC – Chương Phương pháp hạch tốn TK 243 Tài khoản sử dụng Tài khoản 243 - Tài sản thuế TNDN hỗn lại Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại TK 8212 TK 243 Chênh lệch TS thuế TNHL PS > Số hồn nhập Chênh lệch TS thuế TNHL PS < Số hồn nhập 37 Chú ý: 38 Kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả Trường hợp TS thuế TNDN hỗn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước: Nếu điều chỉnh tăng TS thuế TNDN hỗn lại, ghi: -Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 Khái niệm: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Phương pháp tính: -Tăng/Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 Nếu điều chỉnh giảm TS thuế TNDN hỗn lại, ghi: Thuế TNDN hoãn = lại phải trả -Tăng/Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 -Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 Tổng chênh lệch tạm thời chòu thuế phát sinh năm x Thuế suất thuế TNDN hành 39 40 Các TH phát sinh chênh lệch tạm thời chịu thuế Chênh lệch tạm thời chịu thuế Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh từ việc khoản chi phí ghi nhận năm sau khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh khi: Giá trị ghi sổ tài sản > sở tính thuế Giá trị ghi sổ nợ phải < sở tính thuế Ví dụ: Thời gian sử dụng hữu ích TSCĐ theo kế tốn dài thời gian sử dụng hữu ích quan thuế xác định dẫn đến chi phí khấu hao TSCĐ theo kế tốn năm đầu nhỏ chi phí khấu hao khấu trừ vào thu nhập chịu thuế quan thuế xác định 41 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 42 KTDNNC – Chương Sơ đồ kế tốn thuế TNDN hỗn lại phải trả Tài khoản sử dụng Tài khoản 347 - Thuế TNDN hỗn lại phải trả Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại TK 347 TK 8212 Chênh lệch Thuế TNDN HLPT phát sinh > Số hồn nhập Chênh lệch Thuế TNDN HLPT phát sinh < Số hồn nhập 43 Ví dụ 1: Xác định ghi nhận thuế thu nhập hỗn lại phải trả biết năm N, cơng ty X mua TSCĐ: - TSCĐ A có ngun giá 20.000.000 đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm, theo thuế năm - TSCĐ B có ngun giá 12.000.000 đ, thời gian sử dụng hữu ích theo kế tốn năm, theo thuế năm Thuế suất thuế TNDN 25% Giả sử cơng ty có thuế thu nhập hỗn lại phải trả liên quan đến TSCĐ A B 44 Ví dụ 2: DN có ký hợp đồng xây dựng tốn theo tiến độ kế hoạch Cuối năm N, tổng số tiền DN xây dựng nhận 550 trđ, có thuế GTGT 10% (hồn thành 50% giá trị cơng trình), giá vốn tương ứng 360 trđ Thực tế cuối năm N, cơng ty hồn thành đến 60% cơng trình DN ghi nhận doanh thu thực 600 trđ, chi phí giá vốn hàng bán tương ứng 400 trđ Phần lại hồn thành vào năm N+1 Vì DN xuất hóa đơn theo số tiền nhận nên thuế vào hố đơn để tính thu nhập chịu thuế Hãy xác định thuế TNDN hỗn lại? 45 Sơ đồ kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại 46 Kế tốn xác định kết kinh doanh Tăng CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL)do TK 632 TS thếu TNHLPsinh< TS thuế TNHLH.nhập 347 8212 Tăng CP thuế TNHL PTPsinh>PTH.nhập 243 PTrả thuế TNHLPsinh< PTrảthuế TNHLH.nhập TK 515 K/c DTHĐTC K/c CPQLKD TK 711 K/c TN khác TK 641, 642 TK 811 911 K/c CP khác TK 8211, 8212 K/c CP thuế TNDN TK 421 K/c Lãi PSNợ 8212>PSCó 8212 TK 511,512 K/c DTT K/c CPTC TK 635 Giảm CP thuế TNHL TSPsinh>TSH.nhập Giảm CP thuế thu nhập hoãn lại (TNHL)do TK 911 K/c GVHB TK 8212 K/c CP thuế TNDN TK 421 K/c Lỗ PSNợ 8212 ...KTDNNC – Chương Chênh lệch kế tốn - thuế Khác biệt thuế kế tốn Khác biệt lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế: Doanh thu Thu nhập theo kế toán Dưới góc độ Báo cáo KQHĐKD Khác biệt doanh thu Khác... TK 911 Kết chuyển Kết chuyển 13 MỘT SỐ KHÁI NIỆM KẾ TỐN CHI PHÍ THUẾ TNDN HỖN LẠI Một số khái niệm Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại Kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại phải trả Kế tốn... hỗn lại 36 KTDNNC – Chương Phương pháp hạch tốn TK 2 43 Tài khoản sử dụng Tài khoản 2 43 - Tài sản thuế TNDN hỗn lại Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại TK 8212 TK 2 43 Chênh