KTDN nâng cao – Chương NỘI DUNG CHƯƠNG KẾ TOÁN CÁC NỘI DUNG LIÊN QUAN ĐẾN THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN, ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN VÀ CÁC SAI SÓT (VAS 23, VAS 29) 1 • MỘT SỐ THUẬT NGŨ • THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN • THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN • SAI SÓT • CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM MỘT SỐ THUẬT NGỮ MỘT SỐ THUẬT NGỮ Chính sách kế toán Là nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Ước tính kế toán Là trình xét đoán dựa thông tin tin cậy thời điểm Bỏ sót sai sót trọng yếu Việc bỏ sót sai sót coi trọng yếu chúng làm sai lệch đáng kể BCTC, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng BCTC Điều chỉnh hồi tố Là việc điều chỉnh ghi nhận, xác định giá trị trình bày khoản mục BCTC thể sai sót kỳ trước chưa xảy Áp dụng hồi tố Là việc áp dụng CSKT giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán MỘT SỐ THUẬT NGỮ THAY ĐỔI CHÍNH SÁCH KẾ TOÁN Khái niệm Áp dụng phi hồi tố Các trường hợp thay đổi CSKT - Là áp dụng sách kế toán giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế toán; - Là ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi Áp dụng hồi tố thay đổi CSKT Hướng dẫn xử lý có thay đổi CSKT Ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố thay đổi CSKT Trình bày BCTC thay đổi CSKT Th.S Cồ Thị Thanh Hương KTDN nâng cao – Chương VÍ DỤ KHÁI NIỆM Thay đổi phương pháp tính giá hàng tồn kho Thay đổi phương pháp hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đoái Thay đổi phương pháp kế toán chi phí vay Thay đổi sách kế toán việc thay đổi nguyên tắc, sở phương pháp kế toán cụ thể mà doanh nghiệp áp dụng việc lập trình bày BCTC CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT CÁC TRƯỜNG HỢP THAY ĐỔI CSKT Các TH sau có phải thay đổi sách KT? Có thay đổi theo quy định pháp luật chuẩn mực kế toán, sách chế độ kế toán DN tự thay đổi sách kế toán với mục đích làm cho BCTC cung cấp thông tin tin cậy thích hợp Áp dụng CSKT cho giao dịch, kiện có khác biệt so với giao dịch, kiện xảy trước Áp dụng CSKT cho giao dịch, kiện chưa phát sinh trước không trọng yếu Đánh giá lại TSCĐ theo quy định Nhà nước 10 ÁP DỤNG HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI CSKT Khi DN thay đổi CSKT áp dụng lần đầu quy định pháp luật CMKT, chế độ KT: Nếu có hướng dẫn cụ thể (cho phép hồi tố không hồi tố) phải thực theo hướng dẫn Nếu hướng dẫn chuyển đổi cụ thể phải áp dụng hồi tố CSKT Nếu DN tự nguyện thay đổi CSKT phải áp dụng hồi tố sách kế toán 11 Th.S Cồ Thị Thanh Hương Là việc áp dụng sách kế toán giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán Quá khứ 12 KTDN nâng cao – Chương HƯỚNG DẪN XỬ LÝ KHI CÓ SỰ THAY ĐỔI CSKT + Là áp dụng sách kế toán giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi sách kế toán + Là ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi ước tính kế toán kỳ tương lai ảnh hưởng thay đổi - Khi có thay đổi CSKT phải áp dụng hồi tố trừ xác định ảnh hưởng cụ thể kỳ ảnh hưởng lũy kế thay đổi - Nếu áp dụng hồi tố CSKT xác định ảnh hưởng lũy kế tất kỳ KT trước DN áp dụng hồi tố kể từ kỳ KT sớm mà DN thực việc áp dụng hồi tố Hiện tương lai 13 14 ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI CSKT BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N Năm thay đổi: Năm N Chỉ tiêu Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Năm Số ghi nhận theo CSKT Năm trước Điều chỉnh ảnh hưởng năm N-1 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N Chỉ tiêu Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Lợi nhuận sau thuế chưa PP Năm Số ghi nhận theo CSKT Số liệu tự điều chỉnh Năm trước Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế Điều chỉnh ảnh hưởng lũy kế 15 TRÌNH BÀY TRÊN BCTC VỀ THAY ĐỔI CSKT DN phải trình bày Bản TMBCTC thông tin sau: Tên sách kế toán; Hướng dẫn chuyển đổi sách kế toán; Bản chất thay đổi sách kế toán; Mô tả qui định hướng dẫn chuyển đổi (nếu có); Ảnh hưởng việc thay đổi CSKT đến năm tương lai; Các khoản điều chỉnh vào năm năm trước, như: - Từng khoản mục BCTC bị ảnh hưởng; - Chỉ số lãi cổ phiếu; Khoản điều chỉnh cho năm trước trình bày BCTC; Trình bày lý mô tả CSKT áp dụng áp dụng hồi tố năm khứ, năm sớm BCTC năm trình bày lại thông tin 16 VÍ DỤ VÍ DỤ Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/N Trích số liệu BCKQHĐKD BCĐKT cty ABC năm N+1 sau: TÀI SẢN Tiền Hàng tồn kho … NGUỒN VỐN Thuế khoản PNNN Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối … BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD Chỉ tiêu DTBH CCDV GVHB CPQLDN LN KT trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN HH LN sau thuế TNDN 17 Th.S Cồ Thị Thanh Hương Năm N+1 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN Chỉ tiêu Năm N 500.000.000 400.000.000 300.000.000 250.000.000 50.000.000 50.000.000 150.000.000 100.000.000 37.500.000 25.000.000 112.500.000 75.000.000 18 Số cuối năm N+1 Số cuối năm N 200.000.000 300.000.000 200.000.000 150.000.000 … … 20.000.000 15.000.000 900.000.000 900.000.000 112.500.000 75.000.000 … … KTDN nâng cao – Chương VÍ DỤ Năm N+1, công ty ABC áp dụng phương pháp bình quân gia quyền lần cuối kỳ để tính giá xuất hàng tồn kho thay phương pháp FIFO áp dụng năm N Việc áp dụng hồi tố CSKT năm N làm cho GVHB năm N tăng lên 40.000.000 VÍ DỤ Công ty BCD chuyên mua bán hàng hóa A, bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 áp dụng PP tính giá xuất hàng hóa A LIFO Từ 1/1/2011, công ty thay đổi PP tính giá xuất hàng hóa A FIFO Thuế TNDN 25%, không PS thu nhập khác chi phí khác, lợi nhuận kế toán = thu nhập chịu thuế Có số liệu tổng hợp sau: (ĐVT: trđ) Chỉ tiêu GVHB (LIFO) GVHB (FIFO) Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng điều chỉnh số liệu theo thay đổi sách kế toán Năm 2010 Năm 2009 420 405 365 360 Chênh lệch Doanh thu 55 900 45 875 Chi phí hoạt động 210 215 Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng điều chỉnh số liệu 19 20 KHÁI NIỆM THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN Khái niệm Thay đổi ước tính kế toán việc điều chỉnh giá trị ghi sổ tài sản, nợ phải trả giá trị tiêu hao định kỳ tài sản tạo từ việc đánh giá tình trạng thời lợi ích kinh tế tương lai nghĩa vụ liên quan đến tài sản nợ phải trả Ảnh hưởng việc áp dụng phi hồi tố thay đổi ước tính kế toán Phương pháp kế toán NVKTPS theo ước tính kế toán 21 thay đổi sách kế toán 22 => Những thay đổi ước tính kế toán có thông tin sửa chữa sai sót ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KT Ảnh hưởng đến BCKQHĐKD Các ước tính kế toán áp dụng cho giao dịch kiện phát sinh kể từ ngày có thay đổi ghi nhận ảnh hưởng việc thay đổi vào BCKQHĐKD kỳ Chỉ ảnh hưởng đến năm (VD: thay đổi DP phải thu khó đòi) tương lai Thay đổi ước tính kế toán thường làm tăng giảm lợi nhuận kỳ kế toán Ảnh hưởng năm tương lai (VD: thay đổi thời gian sd TSCĐ 23 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 24 Ảnh hưởng đến Bảng CĐKT Điều chỉnh giá trị ghi sổ TS, NPT, KM VCSH (VD: thay đổi ước tính % SPDD cho năm => ảnh hưởng đến giá trị ghi sổ TS năm nay) KTDN nâng cao – Chương ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ÁP DỤNG PHI HỒI TỐ KHI THAY ĐỔI ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N Năm thay đổi: Năm N 25 Chỉ tiêu Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Năm Số ghi nhận theo ước tính kế toán - Khi thay đổi năm kế toán nghiệp vụ KTPS năm theo ước tính KT - TH thay đổi ước tính kế toán ảnh hưởng đến lợi nhuận lỗ thuần: + Tăng lợi nhuận: Nợ TK liên quan Có TK loại 5, 7, 6, + Giảm lợi nhuận Nợ TK loại 5, 7, 6, Có TK liên quan Năm trước Không điều chỉnh thay đổi ƯTKT … BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N Chỉ tiêu Năm Năm trước Chỉ tiêu bị ảnh hưởng Số ghi nhận theo ƯTKT Không điều chỉnh thay đổi ƯTKT … 26 PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN CÁC NGHIỆP VỤ KTPS THEO ƯỚC TÍNH KT MỚI - TH thay đổi ước tính kế toán làm thay đổi giá trị ghi sổ TS, NPT, VCSH: + Tăng TS: Nợ TK loại 1, Có TK liên quan + Tăng NPT, VCSH Nợ TK liên quan Có TK loại 3, 27 - TH thay đổi ước tính kế toán làm thay đổi giá trị ghi sổ TS, NPT, VCSH: a Tăng TS: Nợ TK loại 1, Có TK liên quan => Giảm TS: Ghi ngược lại b Tăng NPT, VCSH Nợ TK liên quan Có TK loại 3, => Giảm NPT, VCSH: Ghi ngược lại 28 SAI SÓT KHÁI NIỆM Khái niệm Sai sót lỗi vô tình cố ý kế toán gây trình ghi nhận, xác định giá trị, trình bày thuyết minh khoản mục BCTC Phân loại Kế toán ảnh hưởng việc điều chỉnh sai sót 29 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 30 KTDN nâng cao – Chương PHÂN LOẠI PHÂN LOẠI Chỉ ảnh hưởng đến BCĐKT a Tính toán sai b Áp dụng sai sách kế toán TRỌNG YẾU Sai sót c Bỏ quên không ghi nhận NVKTPS d Hiểu diễn giải sai việc KHÔNG TRỌNG YẾU e Gian lận 31 Ảnh hưởng đến BC 32 PHÂN LOẠI SAI SÓT KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT 1/1/N vay 100 trđ 24 tháng, lãi vay 1%/tháng cố định trả sau quên không trích trước chi phí lãi vay tháng (1) Sai sót trọng yếu không trọng yếu năm Sai sót năm năm trước BCTC năm trước chưa công bố phải điều chỉnh số liệu trước công bố BCTC => Sử dụng phương pháp chữa sổ: - PP cải - PP ghi số âm - PP ghi bổ sung 1/1/N Mua TSCĐHH dùng cho phận quản lý doanh nghiệp có nguyên giá 240 trđ, thuế GTGT khấu trừ 10%, thời gian sử dụng năm, quên chưa ghi sổ bút toán tăng tài sản bút toán trích khấu hao 1/1/N phát hành trái phiếu có mệnh giá 500 trđ, giá phát hành 450 trđ, thời hạn năm, lãi trả trước năm 100 trđ quên chưa phân bổ chiết khấu trái phiếu 33 Chỉ ảnh hưởng đến BCKQHĐKD Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng 10 trđ ghi nhầm thành chiết khấu thương mại 34 KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT (2) Sai sót trọng yếu PS năm lấy số liệu so sánh (năm trước liền kề năm tại) - Nếu làm sai lệch KQKD => điều chỉnh BCKQKD năm cột thông tin so sánh SD đầu năm khoản mục “LNCPP” BCĐKT năm - Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT, DN => điều chỉnh cột thông tin so sánh BCĐKT năm số dư đầu năm khoản mục TS NPT sổ KT năm (3) Sai sót trọng yếu phát sinh năm trước năm lấy số liệu so sánh - Nếu ảnh làm sai lệch KQKD => điều chỉnh cột thông tin so sánh BCKQKD năm chịu ảnh hưởng SD đầu năm khoản mục “LNCPP” BCĐKT năm - Nếu làm sai lệch tình hình biến động TS, NPT => điều chỉnh cột thông tin so sánh BCĐKT năm bị ảnh hưởng, năm số dư đầu năm khoản mục TS, NPT sổ KT năm 35 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 36 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT N-2 N Năm phát sai sót (4) Sai sót không trọng yếu Sai sót không trọng yếu năm trước phát sau BCTC công bố => điều chỉnh phi hồi tố vào sổ kế toán BCTC năm Chú ý: BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH - NĂM N DN không điều chỉnh vào cột “Năm nay” BCKQHĐKD năm điều chỉnh ảnh hưởng sai sót trọng yếu năm trước mà thực cách trình bày lại số liệu cột thông tin so sánh BCKQHĐKD năm Chỉ tiêu 37 Chỉ tiêu Năm Năm trước Điều chỉnh khoản mục liên quan BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN - NGÀY 31/12/N Số cuối năm Số đầu năm Điều chỉnh khoản mục liên quan 38 KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT N-2 N-1 VÍ DỤ Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 Trích số liệu BCKQHĐKD BCĐKT công ty ABC năm 2010 sau: BÁO CÁO KẾT QUẢ HĐKD N Năm xảy sai sót Năm phát sai sót BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH NĂM: N-1 & N Chỉ tiêu Năm Chỉ tiêu Năm trước Điều chỉnh khoản mục liên quan BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN NĂM N-1 & N Chỉ tiêu Số cuối năm 39 Số đầu năm Điều chỉnh khoản mục liên quan Tiền Hàng tồn kho … Nguồn vốn Thuế khoản PNNN Vốn đầu tư chủ sở hữu Lợi nhuận chưa phân phối … Th.S Cồ Thị Thanh Hương Năm 500.000.000 400.000.000 300.000.000 250.000.000 CPQLDN LN KT trước thuế TNDN Chi phí thuế TNDN HH LN sau thuế TNDN 50.000.000 50.000.000 150.000.000 100.000.000 37.500.000 25.000.000 112.500.000 75.000.000 VÍ DỤ Trong năm 2010, công ty ABC phát sai sót năm 2009 sau: Một lô hàng hóa bán năm 2009 trị giá xuất kho: 50.000.000 đ, trị giá bán chưa thuế GTGT 10% 80.000.000đ, thu chuyển khoản công ty chưa ghi sổ kế toán Thuế suất thuế TNDN 25% Năm trước 200.000.000 300.000.000 200.000.000 150.000.000 … … 20.000.000 15.000.000 900.000.000 900.000.000 112.500.000 75.000.000 … … Năm trước DTBH CCDV GVHB VÍ DỤ Chỉ tiêu Tài sản Năm 40 Công ty ABC bắt đầu hoạt động từ ngày 1/1/2009 Trích số liệu BCKQHĐKD BCĐKT công ty ABC năm 2010 sau: BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN 41 N-1 Năm xảy sai sót Yêu cầu: Xác định ảnh hưởng điều chỉnh sai sót theo chế độ kế toán hành 42 KTDN nâng cao – Chương CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM (VAS 23) Là kiện cung cấp chứng bổ sung việc tồn vào ngày kết thúc Sự kiện PS sau ngày kết thúc kỳ KT năm: - Sự kiện có ảnh hưởng tích cực tiêu cực đến BCTC - Đã PS khoảng thời gian từ ngày kết thúc kỳ KT năm đến trước ngày phát hành BCTC - Bao gồm: Các kiện CẦN điều chỉnh BCTC Các kiện KHÔNG cần điều chỉnh BCTC 43 44 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM KHÔNG CẦN ĐIỀU CHỈNH CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Chú ý: (1) Đối với cổ tức - Nếu cổ tức công bố kỳ BCTC phản ánh khoản nợ phải trả BCĐKT - Nếu công bố sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm trước ngày phát hành BCTC không công nhận khoản nợ phải trả BCĐKT trình bày TM BCTC theo quy định VAS 21 Là kiện KHÔNG ảnh hưởng đến tình trạng Tài sản Nguồn vốn BCĐKT => Không cần điều chỉnh sổ KT BCTC Nếu kiện yếu phải trình bày TMBCTC như: Công bố kế hoạch ngừng hoạt động Nhà xưởng bị phá hủy thiên tai Xuất vụ kiện tụng lớn 45 46 CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM Chú ý: (2) Hoạt động liên tục DN không lập BCTC sở nguyên tắc hoạt động liên tục sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm Ban giám đốc xác nhận có dự kiến giải thể DN, ngừng SX, thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động phá sản DN Khi đó, DN phải thay đổi sở kế toán để lập BCTC, chẳng hạn lập sở giá thị trường Sự thay đổi phải thuyết minh BCTC 47 Th.S Cồ Thị Thanh Hương kỳ KT năm cần điều chỉnh BCTC sổ KT như: Điều chỉnh khoản dự phòng lập Ghi nhận dự phòng Ghi nhận bút toán điều chỉnh xác định nghĩa vụ Điều chỉnh gian lận sai sót BCTC phát trước ngày phát hành BCTC Thực tế khác với giả định hoạt động liên tục ... áp dụng hồi tố sách kế toán 11 Th.S Cồ Thị Thanh Hương Là việc áp dụng sách kế toán giao dịch, kiện phát sinh trước ngày phải thực sách kế toán Quá khứ 12 KTDN nâng cao – Chương HƯỚNG DẪN XỬ LÝ... TS, NPT sổ KT năm 35 Th.S Cồ Thị Thanh Hương 36 KTDN nâng cao – Chương KẾ TOÁN ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT KẾ TOÁN ẢNH HƯỞNG CỦA VIỆC ĐIỀU CHỈNH SAI SÓT N-2 N Năm phát sai sót (4) Sai sót không trọng yếu... sai sót theo chế độ kế toán hành 42 KTDN nâng cao – Chương CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM CẦN ĐIỀU CHỈNH CÁC SỰ KIỆN PHÁT SINH SAU NGÀY KẾT THÚC KỲ KẾ TOÁN NĂM (VAS 23)