Kế toán doanh nghiệp thương mại

TRƯỜNG ĐẠI HỌC MỞ TPHCM Mục tiêu • Sau nghiên cứu xong chương này, bạn có thể: – Trình bày hoạt động mua hàng bán hàng doanh nghiệp hiệ thương thươ mại i – Mô tả sơ đồ hạch toán tổng quát doanh nghiệp thương mại – Tính tốn giá trị hàng tồn kho doanh nghiệp – Đánh giá hàng tồn kho lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho – Giải thích điều kiện ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu – Lập báo cáo tài cho doanh nghiệp thương mại – Tính tốn phân tích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại CHƯƠNG Kế tốn doanh nghiệp thương mại Trình bày: Lý Nguyễn Thu Ngọc Nội dung Đặc điểm hoạt động thương mại • Hàng hóa lưu chuyển hàng hóa doanh nghiệp thương mại • Các phương thức mua bán hàng hóa • Giá trị hàng hóa • Chứng từ kiểm soát nội • • • • • Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp thương mại Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa Đánh giá hàng tồn kho Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu Lập báo cáo tài cho doanh nghiệp thương mại • Một số tỷ số tài quan trọng doanh nghiệp thương mại Chu trình hoạt động DN thương mại Hoạt động thương mại Mua hàng Hàng hóa Bán hàng Phải thu khách hàng Thu tiền Phải trả người bán M hàng Mua hà HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Thanh toán Thu tiền TIỀN Ề PHẢI Ả THU CỦA KHÁCH HÀNG Tiền Bán chịu hàng hóa HÀNG HĨA Các vấn đề kế toán DNTM 6 Các phương thức mua/bán hàng • Các nghiệp vụ • Phương thức giao hàng – Mua hàng – Trả ả tiền ề – Bán hàng –Thu tiền – Giao kho người bán – Giao kho người mua • Các đối tượng • Phương thức tốn – Hàng hóa – Nợ phải thu khách hàng – Nợ phải trả người bán – Trả ngay/Trả chậm – Tiền mặt/Chuyển khoản Giá trị hàng hóa Bài tập thực hành • Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng g tồn kho cơng g ty y Huy y Hoàng g ngày g y 31/12/20x1 hay không? – Lô hàng mua trị giá 800 triệu công ty Ngọc Dung giao kho người bán ngày 29/12/20x1 đến kho Công ty Huy Hồng ngày 3/1/20x2 – Lơ hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng hà hàng đ giao kho kh Xuân â Thành hà h Hàng xuất ấ kho ngày 29/12/20x1 đến kho người mua ngày 3/1/20x2 Giá mua Chưa tính thuế GTGT + Chi phí mua Vận chuyển, bốc dỡ - Hàng mua trả lại Không yêu cầu - Giảm giá hàng mua Theo thỏa thuận - Chiết khấu mua hàng Mua số lượng lớn = Giá gốc hàng mua Bài tập thực hành 1-10 10 Bài tập thực hành (tt) C Mua lô hàng 300 công ty C với giá chưa thuế 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, tấ công ô ty t đượ chiết hiết khấu khấ 2% giá iá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%, khấu trừ) D Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu, chưa thuế GTGT 10% Chi phí vận chuyển 1,1 triệu bao gồm thuế GTGT 10% Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng – Các trường hợp thuộc diện khấu trừ thuế GTGT, trừ hàng X mua cho mục đích phúc lợi nên khơng khấu trừ thuế GTGT • Tính giá trị ghi sổ kế tốn lơ hàng sau: A Mua lô hàng công ty A với giá chưa thuế 200 triệu, thuế GTGT khấu trừ 10% Chi phí vận chuyển bên bán chịu B Nhập lô hàng nhà cung cấp B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5%; thuế h ế suất ấ thuế h ế GTGT 10% ((tính í h ê giá nhập hậ có thuế nhập khẩu) Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) 11 12 Bài tập thực hành (tt) Giá mua Chứng từ - Kiểm sốt nội • Mua hàng A B C D 200 00 200,00 400 00 400,00 000 00 3.000,00 100 00 100,00 Chiết khấu (60,00) Thuế nhập 20,00 Thuế GTGT không khấu trừ 10,00 Chi phí vận chuyển bên mua chịu 20,00 10,00 Giảm giá • Bán hàng 1,10 (5,00) Giá gốc ố ủ hàng hà mua 200 00 200,00 440 00 440,00 950 00 2.950,00 – Phiếu đề nghị mua hàng – Đơn đặt hàng – Phiếu nhập – Chứng từ toán 106 10 106,10 – Lệnh bán hàng – Phiếu giao hàng – Hóa đơn – Giấy thông báo nợ 13 Bài tập thực hành 14 Bài tập thực hành (tt) • Điền vào chỗ trống đoạn văn sau: • Điền vào chỗ trống đoạn văn sau: – Giám đốc công ty H buồn phiền cơng tác (1) chưa đạt hiệu cao Hàng hóa dự trữ nhiều khơng xác định người chịu trách nhiệm khơng có người phê duyệt (2) Một số trường hợp thủ kho từ chối trách nhiệm hàng không tham gia nhận hàng ký (3) Giám đốc ghi nhận việc mua dụng cụ văn phịng bừa bãi việc lập Đơn đặt hàng khơng (4) có ký duyệt phận có nhu cầu Để cải tiến, ơng đề nghị người ký duyệt (5) phải kiểm tra đầy đủ (5) trước ký – Kiểm tốn viên cơng ty G kiến nghị Ban Giám đốc công ty cần quy định chặt chẽ việc lập (1) sở (2) để tránh việc tính tiền ghi nhận doanh thu hàng chưa giao cho khách hàng Một lưu ý khác tình trạng khơng kiểm tra kỹ hàng tồn kho nhận Đơn đặt hàng khách, dẫn đến Thủ kho từ chối giao hàng số lượng hàng kho không đủ đáp ứng số lượng (3) Kiểm toán viên đề nghị người ký (4) nên kiểm tra việc tính tiền thời gian qua nhiều trường hợp lắp đơn giá sai tính toán nhầm Điều phát khách hàng phản hồi lại (5) 15 16 Ghi nhận nghiệp vụ Kê khai thường xun • Hàng hóa theo dõi thường xuyên ê liê liên ttục t ê tài khoản kh ả hàng hà hóa: • Hai hệ thống kế toán hàng tồn kho – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ – Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho – Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho • Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng 17 TK 156 “Hàng hóa” Thí dụ TK 156 (KKTX) - Gía gốc hàng hóa mua vào nhập kho 18 - Giá gốc HH xuất kho kỳ - Chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua giá trị HH trả lại cho người bán • Ngày 5/8: Cty X mua lô hàng nhập kho với giá 100, chưa tốn cho người bán; • Ngày 12/8: Chuyển khoản tốn tiền mua hàng; • Ngày 13/8: xuất bán lô hàng mua với giá 120, khách hàng chưa tốn; • Ngày 24/8: Ngân hàng báo Có: khách hàng tốn tiền mua hàng chuyển khoản khoản (Không xét ảnh hưởng thuế GTGT) SDCK: Trị giá gốc HH thực tế tồn kho cuối kỳ 19 19 20 Mua hàng Phải trả người g bán Tiền 100 100 Bán hàng Hàng hóa Hàng hóa 100 100 100 Doanh thu (1) Khi mua hàng, nhập kho: Nợ Hàng hóa 100 Có Phải trả người bán 100 120 100 100 120 Có TK Doanh thu 120 (1b) Ghi nhận giá vốn hàng bán: 100 Có TK Hàng hóa 100 ((2)) Khách hàng g tốn: Có TK Phải thu KH 120 120 22 Bài tập thực hành (1a) Ghi nhận doanh thu: Nợ TK Tiền 120 Tiền 21 Bán hàng Nợ TK Phải thu KH Phải thu KH 1a Có Tiền Nợ TK Giá vốn hàng bán 100 1b (2) Khi toán: Nợ Phải trả người bán GVHB 120 120 23 Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh Cty TM Tấn Thành: Ngày 2/4/20x2: Mua Cty Ngọc Duy lô hàng với giá 520 triệu đồng, chưa toán Ngày 2/4/20x2: chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lô hàng từ Cty Ngọc Duy nhập kho: 12 triệu đồng Ngày 15/4/20x2: xuất bán ½ lơ hàng mua cho Cty y Việt ệ Cường, g, g giá bán: 300 triệu ệ đồng, g, khách hàng chưa toán Ngày 22/4/20x2: chuyển khoản toán cho Cty Ngọc Duy tiền mua hàng nghiệp vụ Ngày 28/4/20x2: Công ty Việt Cường toán 200 triệu đồng tiền gởi ngân hàng 24 Bài tập thực hành (tt) Bài tập thực hành Ngày Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi nhận t Nhật Ký ủ Cty Ct TM Tấn Tấ Thành Thà h hư sau (đvt: triệu đồng) Ngày Diễn giải Nợ Có 2/4/x2 Phải thu khách hàng Phải trả cho người bán 12 12 28/4 Hàng tồn kho 100 Vốn đầu tư CSH LN chưa phân phối Phải trả người bán = Tiền Phải trả người bán (100) 520 Khách hàng Việt Cường toán 200 Phải thu khách hàng 200 26 – Nếu chưa trả tiền năm chuyển sang ghi năm sau – Nếu trả tiền năm ghi vào năm 100 (100) 520 • Kế tốn trưởng cơng ty A u cầu phân loại nghiệp vụ mua hàng gần ngày cuối năm sau: Vốn chủ sở hữu + 300 Bài tập thực hành Ảnh hưởng phương trình kế tốn Nợ phải trả 300 Tiiền gửi ngân hàng Tiền gởi ngân hàng = 266 22/4/x2 Thanh toán tiền hàng cho Ngoc Duy 25 Tài sản 266 Doanh thu Chi tiền vận ậ chuyển y hàng g kho Tiền mặt Có 15/4/x2 DT bán hàng cho Việt Cường 520 Hàng hóa Nợ Hàng hóa 520 Phải trả người bán 2/4/x2 Giá vốn hàng hóa Mua hàng Ngọc Duy Hàng hóa Diễn giải 15/4/x2 Xuất bán hàng cho Việt Cường • Giải thích ảnh hưởng cách ghi đến phương trình kế tốn báo cáo tài cuối kỳ 27 28 Bài tập thực hành Ảnh hưởng phương trình kế tốn • Giải thích câu nói sau: Ghi nhận d doanh h thu th mặc ặ dù hàng hà chưa hư giao i cho khách hàng thủ thuật làm đẹp báo cáo tài • Thủ thuật phát Báo cáo tài nào? Vốn chủ sở hữu Tài sản = Nợ phải trả + Vốn đầu tư CSH Phải thu KH 120 Doanh thu = 120 GVHB Hàng hóa (100) LN chưa phân phối (100) = Tiền – Phải thu KH 120 - 120 = 0 29 Ảnh hưởng thuế GTGT Thí dụ • Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh thương mại – Khi doanh nghiệp mua hàng, thuế GTGT (thuế đầu vào) khấu trừ làm phát sinh khoản phải thu “Thuế GTGT khấu trừ” – Khi doanh nghiệp bán hàng, thuế GTGT làm phát sinh phải trả thuế (Thuế GTGT đầu ra)) Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu - 30 • Cơng ty X mua lô hàng với giá 100 ( iá chưa (giá hư th thuế, ế th thuế ế suất ất GTGT 10%) bán với giá 120 (giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10%) Số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 31 32 Phải trả NB 110 Hàng hóa Bài tập thực hành Giá vốn hàng bán 100 100 100 Thuế GTGT k/trừ 10 10 Doanh thu Phải thu KH 120 132 Thuế GTGT phải nộp 10 12 • Ngày 2/5/x1, Công ty X mua hàng chưa trả tiền với giá 300 triệu (chưa bao gồm thuế GTGT 10%), chi phí bốc dỡ vận chuyển kho trả tiền mặt 11 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) • Ngày 10/5/x1, lơ hàng bán với giá 400 triệu chưa thu tiền (chưa bao gồm thuế GTGT 10%) Chi phí vận chuyển hàng đến kho khách hàng: 22 triệu (đã bao gồm thuế GTGT 10%) bên mua chịu • Cuối tháng, khấu trừ thuế GTGT đầu vào đầu ra, nộp thuế GTGT cho Nhà nước 33 ĐỊNH KHOẢN CÁC NGHIỆP VỤ (Bài TH7) Ngày Diễn giải 2/5/x1 Mua hàng Hàng hóa Thuế GTGT khấu trừ Nợ Có Ngày Diễn giải 10/5/x1 Bán hàng Phải thu khách hàng Thuế GTGT khấu trừ Tiề Tiền Có 440 400 Thuế GTGT phải nộp 30 10/5/x1 330 40 Ghi nhận giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Chi phí vận chuyển Hàng hóa Nợ Doanh thu 300 Phải trả người bán 2/5/x1 34 310 Hàng hóa 10 31/5/x1 Thuế GTGT phải nộp 11 310 Khấu trừ thuế GTGT 30 Thuế GTGT khấu trừ 31/5/x1 Thuế GTGT phải nộp Tiền 35 30 Nộp thuế GTGT 10 10 36 Kiểm kê định kỳ • Khơng theo dõi nhập xuất TK hàng hóa g hóa phản p ảnh g giá trịị • Tài khoản Hàng hàng hóa tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ theo kết kiểm kê • Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá vốn hàng bán theo công thức: GVHB = Tồn ĐK + Mua TK – Tồn CK • Sử dụng TK Mua hàng để ghi nhận giá trị hàng mua, giá trị hàng tồn kho đầu, cuối kỳ xác định giá vốn hàng bán Phải trả NB Thí dụ • Trong kỳ, công ty A mua hàng tổng cộng ộ 300 (chưa ( hư bao b gồm th thuế ế GTGT 10%) • Hàng tồn kho đầu kỳ 100 cuối kỳ 120 (theo kết kiểm kê) 37 Ưu, nhược điểm PP KKĐK Thuế GTGT k/trừ 330 • Nêu ưu nhược điểm pp kiểm kê định đị h kỳ? • Có thể áp dụng kiểm kê định kỳ trường hợp nào? 30 Giá vốn ố hàng bán Mua hàng 300 Hàng hóa D.100 100 120 100 280 38 280 120 D.120 39 40 10 Thí dụ Đánh giá hàng tồn kho • Đánh giá hàng tồn kho xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời tính giá trị hàng xuất ấ kho kỳ ỳ • Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc • Do hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: – Đích danh – Nhập trước – xuất trước (FIFO) – Nhập sau – xuất trước (LIFO) – Bình quân gia quyền 41 Bài tập thực hành Mua kỳ 42 Lập dự phịng giảm giá hàng hóa • Hàng hóa bị giảm giá trị phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc • Giá trị thực = Giá ước tính bán – CP ước tính để bán • Ngun tắc Thận trọng: HTK phải báo cáo theo “giá thấp giá gốc giá trị thực hiện” hiện” • Kế tốn cần lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận khoản tổn thất giảm giá Sử dụng liệu thí dụ để điền vào bảng sau: Tồn đầu kỳ • Hàng X tồn đầu tháng 30kg, đơn giá 100đ/kg Ngày 3.1, mua 70kg với giá 120đ/kg Ngày 5.1, xuất bán 80kg • Theo PP FIFO, giá xuất là: 30kg x 100 đ/kg + 50kg x 120đ/kg = 9.000đ • Theo PP LIFO, giá xuất là: 70kg x 120đ/kg + 10kg x 100đ/kg = 9.400đ • Theo PP BQGQ, giá xuất là: 80kg x [8.400đ + 3.000đ)/(70kg + 30kg)] = 9.120đ Xuất kỳ Tồn cuối kỳ FIFO 3.000 8.400 9.000 2.400 LIFO 3.000 8.400 9.400 2.000 BQGQ 3.000 8.400 9.120 2.280 Nhận xét? Nếu giá bán 125đ/kg, tính lợi nhuận gộp trường hợp? Nhận xét? 43 44 11 TK Dự phòng giảm giá HTK Thí dụ - Là TK điều chỉnh giảm cho TK hàng tồn kho - Phản ảnh số có tình hình tăng, giảm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK Dự phòng giảm giá Hồn nhập dự HTK Trích lập dự phịng phòng giảm giá giảm giá HTK HTK SD: Số dự phịng giảm giá HTK có • Vào cuối năm 20x1, Cơng ty may XT có lơ hàng tồn kho lâu ngày, bị lỗi mốt Giá gốc sổ sách 100 triệu đồng, giá bán 32 triệu đồng, chi phí để bán triệu đồng • Giá trị thực là: 32 - = 30 triệu đồng • Kế tốn lập dự phịng giảm giá là: 100 – 30 = 70 triệu ệ đồ đồng 46 46 45 Hàng hóa DP GGHTK SD 100 Ảnh hưởng phương trình kế toán GVHB 70 70 Vốn chủ sở hữu Tài sản SD 70 SD 100 = Hàng tồn kho (70) Bảng CĐKT Hà tồ Hàng tồn kh kho 30 Hàng hóa 100 DP GGHTK (70) Nợ phải trả + Vốn ố đầu ầ tư LN chưa CSH phân phối GVHB = (70) BCKQHĐKD GVHB +70 LN -70 47 48 12 Nhận xét Tóm tắt đánh giá hàng hóa • Dự phịng khoản ước tính thiệt hại h i xảy ả t i ngày kết thúc thú niên độ • Dự phịng thể ngun tắc thận trọng kế tốn • Dự phịng mang tính xét đốn • Hàng hóa ghi nhận ban đầu th theo giá iá gốc ố • Trong BCTC, Hàng hóa phản ảnh theo giá thấp giữa: – Giá gốc – Giá trị thực 49 Ghi nhận doanh thu nợ phải thu • Khái niệm Doanh thu bán hàng • Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng • Các khoản giảm trừ doanh thu • Đánh giá doanh thu • Đánh h giá nợ phải thu h 50 Doanh thu bán hàng Doanh thu bán hàng: Giá bán HH xác định tiêu thụ kỳ, chưa trừ khoản phí tổn nào, khơng phân biệt thu tiền hay chưa Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: - Dồn tích í - Phù hợp - Thận trọng 51 1-52 52 13 Doanh thu Phải thu KH Doanh thu Phải thu KH DN chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn với quyền sở hữu sản phẩm phẩm DN khơng cịn nắm quyền quản lý hay kiểm sốt hàng hóa Doanh thu xác định tương đối chắn DN thu thu lợi ích kinh tế tế Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng DT bán hàng g ghi nhận thỏa mãn điều kiện: 1-53 53 Các khoản giảm trừ doanh thu 1-55 Hàng bán bị trả lại giá trị hàng hóa bán, bị KH trả lại vi phạm HĐKT, hàng phẩm ẩ chất, không quy cách 54 Ảnh hưởng chiết khấu, khấu, giảm giá Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại Giảm giá hàng bán Chiết khấu thương mại khoản giảm trừ giá bán nhằm khuyến khích khách hàng mua hàng hóa với số lượng lớn 1-54 • Bên mua Giảm giá hàng bán khoản giảm trừ cho KH hàng bán phẩm chất hay không quy cách,… 55 – Ghi giảm ả giá gốc ố hàng tồn kho, nợ phải ả trả người bán • Bên bán – Ghi giảm doanh thu khoản phải thu • Thuế GTGT xử lý theo quy định thuế thời kỳ 56 14 Thí dụ Doanh thu Doanh thu = Doanh thu bán hàng - Chiết khấu thương mại Hàng bán bị trả lại - Giảm giá hàng bán 1-57 57 Đánh giá doanh thu Doanh thu bán hàng 500 – Chiết khấu TM (9,6) – Giảm giá hàng bán (20) = Doanh thu 1-59 • Doanh số Công ty B bán cho công ty M kỳ 500 triệu (giá bán chưa có thuế GTGT thuế suất 10%) M trả tiền • Trong kỳ có lô hàng trị giá 20 triệu (giá chưa thuế) bị chất lượng nên bị Cty M trả lại • Cty B giảm trừ cho M khoản chiết khấu thương mại tính 2% doanh số thực bán theo sách bán hàng Ct Cty • Cuối kỳ, B trả lại cho M số tiền hàng mà M trả lại khoản chiết khấu thương mại M hưởng • Giả sử tất khoản 58 trừ thuế GTGT TK Doanh thu bán hàng TK Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ DT kết chuyển sang: Chiết khấu TM, Hàng bán bị trả lại, Giảm giá hàng bán - Kết chuyển doanh thu để xác định kết kinh doanh 470,4 59 Doanh thu bán hàng phát sinh kỳ 60 60 15 Các TK điều chỉnh giảm doanh thu TK Chiết khấu thương mại - TK điều chỉnh giảm DT: TK Chiế Chiett khấ khau u thương mai mại - TK Chiết khấu thương g mạïi - TK Hàng bán bị trả lại - TK Giảm giá hàng bán - Kết cấu trái ngược với TK Doanh thu - Ghi nhận tạm thời khoản giảm trừ phát sinh kỳ; - Ket Kết chuyen chuyển cac khoan khoản giam giảm trư trừ đe để xac xác định doanh thu vào cuối kỳ - Số chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng kỳ Cuối kỳ, kết chuyển toàn chiết khấu thương mại sang tài khoản Doanh thu bán hàng để xác định doanh thu 61 61 Thí dụ – ghi nhận bên bán (Cty B) Thí dụ – ghi nhận bên mua (Cty M) • B ghi nhận doanh thu bán hàng: • M ghi nhận nghiệp vụ mua hàng Nợ TK Tiền ề 550 triệu ệ Có TK Doanh thu bán hàng 500 triệu Có TK Thuế GTGT khấu trừ 50 triệu Nợ TK Hàng hóa hó Nợ TK Thuế GTGT khấu trừ Có TK Tiền • B ghi nhận khoản giảm trừ chấp nhận cho KH: Nợ Chiết khấu TM Nợ Hàng bán bị trả lại Nợ Thuế Th ế GTGT phải hải nộp ộ Có TK Tiền 9,6 20 62 62 triệu triệu 96 triệu 2,96 t iệ 32,56 triệu 500 triệu ệ 50 triệu 550 triệu • M ghi nhận khoản giảm trừ: Nợ Tiền Có TK Hàng hóa triệu 32,56 triệu 32,56 • Các TK Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán kết chuyển giảm doanh thu vào cuối kỳ 63 64 16 Đánh giá nợ phải thu • Nợ phải thu đánh giá theo giá trị thực số tiền thu hồi khoản nợ phải thu • Cuối niên độ kế tốn, có chứng khoản nợ phải thu khó địi, kế tốn ước tính mức thiệt hại trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi • Mục đích: Nợ phải thu báo cáo cách thận trọng Nợ phải thu D XXX CP QLDN X X D X D XXX Bảng CĐKT N phải Nợ hải thu th xx Nợ phải thu xxx DP NPTKĐ (x) BCKQHĐKD CPQL + +x LN -x 65 Bài tập thực hành 66 • Mức trích lập dự phịng: 300 trđ x 70% + 100 trđ = 310 trđ • Bút tốn trích lập dự phịng: • Số nợ phải thu khách hàng số dư tài khoản Phải thu khách hàng g Cty y Thương mại Hoàng Giang vào ngày 31/12/20x2 4.000 triệu đồng, đó: Nợ TK Chi phí QLDN: 310 trđ Có TK Dự phịng NPT khó địi 310 trđ Nợ phải thu DP NPTKĐ CPQL – Khoản nợ phải thu Cty BAF 300 triệu đồng Cty bị vỡ nợ làm thủ tục phá sản Ước tính thu hồi khoảng 1/3 số nợ – Khoản nợ phải thu khách hàng HQC 100 triệu đồng, hạn lâu Theo thông tin từ website quan Thuế, Thuế Cty bỏ trụ sở kinh doanh, doanh Cty liên lạc với khách hàng D 4000 • Yêu cầu: – Thực bút tốn trích lập dự phịng nợ phải thu khó địi; – Nợ phải thu khách hàng phản ảnh BCTC Cty Hoàng Giang? DP GGNPTKĐ D 4000 67 310 310 D 310 68 17 Lập báo cáo tài DNTM Ảnh hưởng phương trình kế tốn • Các bút tốn điều chỉnh: Ngồi bút tốn điều chỉnh doanh thu chi phí học: Vốn chủ sở hữu Tài sản = Nợ phải trả + Vốn đầu tư CSH LN chưa phân phối Nợ phải thu (310) CPQL = Bảng CĐKT Nợ phải thu – Xử lý chênh lệch kiểm kê vào giá vốn hàng bán – Lập khoản dự phòng (310) 3690 Nợ phải thu 4000 DP NPTKĐ (310) • Khấu trừ thuế GTGT đầu đầu vào • Các bút tốn kết chuyển: Ngồi bút toán học: BCKQHĐKD CPQL +310 LN -310 69 – Kết chuyển khoản Chiết khấu thương mại, Giảm giá hàng bán Hàng bán bị trả lại TK Doanh thu bán hàng để xác đinh DT Bài tập thực hành 10 Bài tập thực hành (tt) • Cơng ty M kỳ có tổng giá trị hàng mua 300 triệu đồng, đồng trả tiền 80% cho nhà cung cấp Chi phí vận chuyển 20 triệu trả tiền mặt • Trong kỳ, Cơng ty bán hàng giá bán 400 triệu đồng, đồng giá vốn 250 triệu đồng, thu tiền mặt Chiết khấu thương mại kỳ trả lại cho khách hàng triệu đồng • Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, đồng chi phí quản lý 30 triệu đồng đồng • Khơng phát sinh hoạt động tài hoạt động khác • Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy – Hàng thất thoát trị giá triệu đồng – Hàng bị hư hỏng với mức dự phòng cần lập triệu đồng – Nợ phải thu hạn cần lập dự phòng triệu đồng 71 70 72 18 Bài tập thực hành (tt) • Yêu cầu: STT Diễn giải Mua hàng Hàng hóa – Ghi nhận ậ nghiệp ệ vụ ê Cho biết ế giá trị mua bán ghi đầu giá chưa thuế, thuế suất GTGT 10% Chiết khấu thương mại không trừ thuế GTGT – Khấu Khấ trừ t thuế th ế GTGT đầ đầu vào đầ đầu – Lập bút toán điều chỉnh kết chuyển cuối kỳ Thuế suất TNDN 25% Nợ Có 300 Thuế GTGT khấu trừ 30 Phải trả người bán 330 Chi phí vận chuyển Hàng hóa 20 Thuế GTGT khấu trừ Tiền 22 Trả tiền cho người bán Phải trả người bán 264 Tiền mặt 264 73 STT Diễn giải Bán hàng Tiền mặt Nợ 400 40 Tiền mặt 32 32 Hàng hóa 250 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giá vốn hàng g bán Chi tiền iề chiết hiế khấ khấu thương h mạii Chiết khấu thương mại Có Xử lý chênh lệch kiểm kê Giá vốn hàng bán 250 Hàng hóa Nợ Thuế GTGT khấu trừ Ghi nhận giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán Diễn giải Khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp 440 Thuế GTGT phải nộp STT Có Doanh thu 74 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 10 Chi phí quản lý Dự phịng nợ phải thu khó địi 75 Lập dự phịng nợ phải thu khó đòi 2 76 19 STT 11 Diễn giải Nợ Có Doanh thu 17 255 32 22 22 Kết chuyển lợi nhuận Xác định kết kinh doanh 255 LN chưa phân phối Kết chuyển chi phí bán hàng 66 66 20 Chi phí bán hàng 20 77 Kết cấu BCKQHĐKD CHỈ TIÊU 32 Thuế TNDN phải nộp Kết chuyển giá vốn hàng bán Xác định kết kinh doanh Có Thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Chi phí thuế TNDN 395 Giá vốn hàng bán 14 16 395 Xác định kết kinh doanh Nợ Chi phí quản lý Kết chuyển doanh thu Xác định kết kinh doanh Diễn giải Kết chuyển chi phí quản lý Xác định kết q kinh doanh Doanh thu 13 15 Chiết ế khấu ấ thương mại 12 STT Kết chuyển chiết khấu thương mại Năm 78 Tỷ số tài • Tỷ lệ lãi gộp • Số vịng quay hàng tồn kho • Số vịng quay nợ phải thu Năm trước Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp từ bán hàng Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận trước thuế Chi phí thuế TNDN Lợi nhuận sau thuế 79 80 20 ... kinh doanh Có Thuế thu nhập doanh nghiệp kỳ Chi phí thuế TNDN 395 Giá vốn hàng bán 14 16 395 Xác định kết kinh doanh Nợ Chi phí quản lý Kết chuyển doanh thu Xác định kết kinh doanh Diễn giải Kết... doanh Diễn giải Kết chuyển chi phí quản lý Xác định kết q kinh doanh Doanh thu 13 15 Chiết ế khấu ấ thương mại 12 STT Kết chuyển chiết khấu thương mại Năm 78 Tỷ số tài • Tỷ lệ lãi gộp • Số vịng quay... thu vào cuối kỳ - Số chiết khấu thương mại chấp nhận cho khách hàng kỳ Cuối kỳ, kết chuyển toàn chiết khấu thương mại sang tài khoản Doanh thu bán hàng để xác định doanh thu 61 61 Thí dụ – ghi nhận