Bài giảng Nguyên lý kế toán 1 Chương 7 Kế toán doanh nghiệp thương mại trình bày các nội dung Đặc điểm kế toán DNTM, ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa, kế toán chi phí hoạt động, đánh giá HTK; ghi nhận doanh thu và nợ phải thu,... Mời các bạn cùng tham khảo.
Trường Đại học Mở TPHCM – Khoa Kế toán Kiểm tốn Chương KẾ TỐN DOANH NGHIỆP THƯƠNG MẠI Mục tiêu Sau nghiên cứu xong chương này, sinh viên có thể: Trình bày đặc điểm kế tốn hoạt động kinh doanh thương mại Giải thích cách thức xử lý kế toán hoạt động mua, bán hàng hóa doanh nghiệp thương mại Ghi nhận, đánh giá trình bày hàng tồn kho nợ phải thu Thực điều chỉnh, khóa sổ lập báo cáo tài doanh nghiệp thương mại Giải thích số tỷ số tài doanh nghiệp thương mại Nội dung Đặc điểm kế toán DNTM 2 Đặc điểm kế tốn doanh nghiệp thương mại Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Ghi nhận nghiệp vụ mua bán hàng hóa Các phương thức mua bán hàng hóa Tính giá hàng hóa nhập kho Kế tốn chi phí hoạt động Ghi nhận doanh thu nợ phải thu Đánh giá HTK Các phương pháp kế toán hàng tồn kho BCTC tỷ số tài quan trọng DNTM Hàng hóa doanh nghiệp thương mại Các phương thức mua, bán hàng hóa Phương thức tốn • Trả / Trả chậm Phương thức giao hàng o Giao kho người bán Dự trữ • Tiền mặt / Chuyển khoản o Giao kho người mua Mua hàng – Thanh toán Bán hàng – Thu tiền Tính giá hàng hóa nhập kho Bài tập thực hành Cho biết lơ hàng sau có tính vào hàng tồn kho cơng ty Huy Hồng ngày 31.12.20x1 hay không? Lô hàng mua công ty Ngọc Dung trị giá 800 triệu giao kho người bán ngày 29.12.20x1, đến kho Công ty Huy Hồng ngày 03.01.20x2 Lơ hàng giá vốn 300 triệu bán cho công ty Xuân Thành với giá 400 triệu Theo hợp đồng, hàng giao kho Xuân Thành Hàng xuất kho ngày 29.12.20x1 đến kho bàn giao cho người mua ngày 05.01.20x2 Giá mua Chi phí mua: vận chuyển, bốc dỡ… Các khoản giảm trừ:chiết khấu thương mại, giảm giá, trả lại hàng Các loại thuế khơng hồn lại: Thuế TTĐB, thuế NK Ví dụ Bài tập thực hành Ngày 14.6.20x2, cơng ty xuất nhập Tân Bình mua công ty cà phê Đak Mê cà phê nhân, giá mua 42.000 đ/kg Công ty thuê xe chở lô cà phê kho công ty, cước vận chuyển phải trả cho đơn vị vận tải 3.000.000 đồng Ngày 12.02.20x2, công ty M mua 300 hàng công ty B với giá 10 triệu đồng/tấn Đến ngày 15.02.20x2, công ty M phát lô hàng không quy cách Công ty M đề nghị trả lại công ty B chấp nhận Công ty nhận thông báo từ công ty B việc chiết khấu 2% giá mua lượng hàng mua lớn Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng Hãy tính giá nhập kho Mua lô hàng công ty A giá 200 triệu đồng, chi phí vận chuyển bên bán chịu; Nhập lô hàng công ty B với giá 400 triệu (bao gồm cước tàu bảo hiểm bên bán chịu); thuế nhập 5% Chi phí vận chuyển, bốc dỡ từ cảng kho 20 triệu đồng; Mua lô hàng 300 cơng ty C với đơn giá 10 triệu/tấn Vì mua số lượng 200 tấn, công ty chiết khấu 2% giá mua Chi phí vận chuyển kho bên mua chịu triệu đồng; Mua hàng X công ty D với giá mua 100 triệu đồng Chi phí vận chuyển triệu đồng Sau đó, số sản phẩm bị lỗi nên giảm giá triệu đồng Hãy tính giá hàng nhập kho 10 Kê khai thường xuyên Các phương pháp kế toán hàng tồn kho Hai phương pháp kế tốn hàng tồn kho Hàng hóa theo dõi thường xun liên tục tài khoản hàng hóa • Mua hàng => Tăng Hàng tồn kho • Bán hàng => Giảm Hàng tồn kho – Kê khai thường xuyên – Kiểm kê định kỳ Hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình trạng mặt hàng Kiểm kê định kỳ Không theo dõi nhập xuất TK hàng hóa Cuối kỳ, vào kết kiểm kê để tính giá trị xuất kỳ (GVHB) theo công thức: GVHB = Tồn đầu kỳ + Mua kỳ – Tồn cuối kỳ Bất kỳ thời điểm tính SL giá trị hàng xuất tồn 11 12 Ghi nhận nghiệp vụ mua-bán hàng hóa theo phương pháp KKTX Ví dụ Cơng ty A mua chịu lô hàng H từ công ty B với Mua hàng Hàng hóa tăng Nợ phải trả tăng Tiền giảm giá mua 100 triệu đồng bán với giá 120 triệu đồng, chưa thu tiền khách hàng C (Không xét ảnh hưởng thuế GTGT) Bán hàng Ghi nhận doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán 13 14 Các nghiệp vụ mua- bán hàng hóa Ví dụ (tiếp) ĐVT: triệu đồng Mua hàng nhập kho Phải trả người bán Hàng hóa Mua hàng đường GVHB 2b 100 100 Bán hàng trực tiếp 100 100 Gởi hàng bán Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng 120 120 2a 15 16 Mua hàng nhập kho Tiền Phải trả NB Hàng mua đường Hàng hóa Tiền/ Phải trả NB Hàng đuờng Hàng hóa (1a) (1b) Trả nợ người bán Mua hàng chưa trả tiền (giá mua + chi phí mua) (1) (2) Hàng mua cuối kỳ chưa nhập kho Kỳ này, hàng đường nhập kho (2) Mua hàng trả tiền 17 18 Bán hàng trực tiếp Hàng gởi bán Hàng gởi bán Giá vốn hàng bán Hàng hóa Hàng hóa (1b) Giá xuất kho hàng bán Phải thu KH Doanh thu Giá vốn hàng bán (1) (2b) Giá xuất kho hàng gởi bán Giá gốc hàng gởi bán bán Tiền (1a) (2) Bán hàng chưa thu tiền Thu nợ khách hàng Phải thu KH Doanh thu (2a) Doanh thu bán hàng chưa thu tiền 19 Tiền (3) Thu nợ khách hàng 20 Bài tập thực hành Bài tập thực hành (tiếp) Cơng ty Tấn Thành kế tốn hàng tồn kho theo phương pháp KKTX Có nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 4/20x2 (ĐVT: 1.000 đồng): Ngày 02.4.20x2: Mua công ty Ngọc Duy 10.000 kg hạt cà phê nhân với giá 52/kg, chưa toán Chi tiền mặt trả tiền vận chuyển lô hàng từ công ty Ngọc Duy nhập kho: 2.000 Ngày 15.4.20x2: xuất bán 5.000 kg cà phê nhân mua cho công ty Việt Cường, giá bán: 300.000, khách hàng chưa toán Ngày 22.4.20x2: chuyển khoản tốn cho Cơng ty Ngọc Duy tiền hàng mua ngày 2/4/20x2 Ngày 25.4.20x2: xuất 2.000 kg cà phê nhân bán cho công ty Cao Nguyên, giá bán 60,5/kg, khách hàng nhận hàng kho cơng ty, chưa tốn Ngày 28.4.20x2: Cơng ty Việt Cường tốn 200.000 tiền gửi ngân hàng Ngày 29.4.20x2: xuất 1.000 kg cà phê nhân gửi bán cho 21 công ty Yến Thịnh, giá chào bán 61/kg Yêu cầu: a Lập định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh; b Xác định lợi nhuận gộp đạt tháng 4/20x2 công ty Tấn Thành 22 Ảnh hưởng thuế GTGT (tiếp) Ảnh hưởng thuế GTGT Thuế GTGT tính sở giá trị gia tăng trình kinh doanh thương mại – Khi doanh nghiệp mua yếu tố đầu vào (hàng hóa, dịch vụ, TSCĐ,…), làm phát sinh khoản phải thu thuế GTGT khấu trừ – Khi doanh nghiệp bán hàng, làm phát sinh phải trả thuế GTGT phải nộp Xem xét ảnh hưởng thuế GTGT trường hợp sau: Công ty B mua lô hàng H từ công ty A với giá mua 100.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) bán cho công ty C với giá 120.000.000đ (giá chưa thuế GTGT 10%) – Doanh nghiệp nộp phần chênh lệch thuế GTGT phải nộp với thuế GTGT khấu trừ 23 24 Minh họa hóa đơn mua hàng Minh họa hóa đơn bán hàng 25 Đvt: triệu đồng Phải trả NB 110 Ảnh hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá Giá vốn hàng bán Hàng hóa 26 100 100 100 Bên mua Thuế GTGT k/trừ • Ghi giảm giá gốc hàng mua 10 Phải thu KH Doanh thu bán hàng 120 Bên bán • Ghi nhận khoản giảm trừ doanh thu 132 Thuế GTGT phải nộp 12 27 28 Ví dụ Kế tốn chi phí hoạt động Có giao dịch sau: Cơng ty A bán lô hàng X cho công ty B Khái niệm với giá bán bao gồm thuế GTGT 10% 220 triệu đồng, B mua hàng với giá trị lớn nên A cho B hưởng chiết Tài khoản sơ đồ kế toán khấu thương mại 2% giá bán chưa thuế GTGT Yêu cầu: a) Kế tốn cơng ty B tính giá nhập kho hàng X bao nhiêu? b) Hãy tính doanh thu bán hàng doanh thu công ty A? 29 Khái niệm Tài khoản sơ đồ kế tốn Tiền, Phải trả người bán Chi phí hoạt động bao gồm: 30 Chi phí vận chuyển hàng bán Chi phí bán hàng: chi phí liên quan đến XĐKQKD Tiền điện, nước, … sử dụng phận QLDN trình tiêu thụ hàng hóa CPBH / CPQLDN Chi phí quản lý doanh nghiệp: chi phí liên Phải trả NLĐ Cuối kỳ, kết chuyển Lương phải trả cho NLĐ quan đến máy quản lý doanh nghiệp Hao mịn TSCĐ chi phí chung doanh nghiệp Trích khấu hao TSCĐ … 31 32 Bài tập thực hành Đánh giá hàng tồn kho Trong tháng 4/20x2, chi phí hoạt động cơng ty thương mại Tấn Thành gồm (đơn vị tính: 1.000 đồng): Tiền lương nhân viên tháng 4/20x2 20.000, gồm tiền lương nhân viên kinh doanh 12.000; tiền lương nhân viên quản lý doanh nghiệp 8.000 Công ty toán lương tiền mặt, chia làm kỳ tháng: kỳ I trả 60% lương, vào tháng; kỳ II trả vào đầu tháng sau Xuất kho công cụ dụng cụ: phục vụ bán hàng 520; phục vụ cho quản lý doanh nghiệp: 480 Chuyển khoản 18.000 tốn phí hợp đồng quảng cáo có thời hạn tháng, tháng 4/20x2 Khấu hao xe tải phục vụ bán hàng: 4.500; chi phí xăng xe tải 2.600 Tiền thuê văn phòng tháng 4/20x2: 8.600, trả vào đầu tháng sau, nhận hóa đơn bên cho thuê 33 Yêu cầu: Định khoản nghiệp vụ Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin Tính giá hàng tồn kho Mối quan hệ hàng tồn kho giá vốn hàng bán Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 34 Tính giá hàng tồn kho Ghi nhận ban đầu trình bày thơng tin Hàng tồn kho ghi nhận ban đầu theo giá gốc Hàng tồn kho bị giảm giá trị phẩm chất lỗi thời dẫn đến giá trị thực thấp giá gốc Khi giá trị thực nhỏ giá gốc: Hàng tồn kho trình bày theo giá trị thực 35 Xác định giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, tính giá trị hàng xuất kho kỳ Hàng hóa nhập nhiều lần với giá khác nhau, có phương pháp tính giá hàng tồn kho: – Nhập trước – xuất trước (FIFO) – Bình qn gia quyền – Thực tế đích danh 36 Ví dụ Ví dụ (tiếp) Cơng ty ABC sử dụng hệ thống kê khai thường xuyên phương pháp NTXT để tính giá hàng tồn kho Các liệu nhập tồn kho mặt hàng N tháng 8/20x1 Ngày NHẬP Số lượng Đơn giá XUẤT TỒN Số lượng Số lượng 01/8 20 04/8 33.050 30 50 12/8 40 18/8 100 25/8 Cộng 10 34.000 90 120 60 40 100 40 Biết giá gốc hàng tồn đầu 30.000 đồng/đơn vị 37 Ví dụ (tiếp) SL Nhập ĐG TT 38 Mối quan hệ hàng tồn kho GVHB SỔ CHI TIẾT HÀNG HÓA Tên hàng: Hàng N Ngày Yêu cầu: Tính giá trị hàng xuất kho tồn kho theo phương pháp: a Nhập trước xuất trước b Bình qn gia quyền liên hồn c Bình quân gia quyền cuối kỳ d Lập Sổ chi tiết hàng hóa N theo phương pháp NTXT SL Xuất ĐG TT SL Tồn ĐG TT Giá trị hàng tồn CK Giá trị = hàng tồn + ĐK Giá trị hàng tồn CK + Giá trị hàng mua vào kỳ Giá vốn - hàng bán 01/8 04/8 12/8 Giá vốn = hàng bán Giá trị hàng tồn ĐK + Giá trị hàng mua vào kỳ 18/8 Giá trị hàng có sẵn để bán 25/8 Cộng 39 40 10 Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Mức lập dự phòng giảm giá HTK Mức lập dự phịng Tài khoản sử dụng Trình bày thơng tin hàng tồn kho Vào thời điểm lập BCTC, giá trị thực hàng tồn kho giảm xuống thấp giá gốc, kế tốn lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho Mức DP BCĐKT giảm giá HTK = Giá gốc – GTT thực Giá trị thực = Giá bán ước tính trừ (-) Chi phí bán ước tính 41 42 Tài khoản sử dụng Ví dụ 5a Một lơ hàng thực phẩm tồn kho vào ngày 31.12.20x1 công ty ViFood có giá bán ước tính khoảng 100 triệu đồng, chi phí bán hàng ước tính khoảng triệu đồng (giá gốc 700 triệu đồng) Thông tin bổ sung: Tổng giá gốc hàng tồn kho ViFood đến thời điểm 31/12/20x1 8.000 triệu đồng, bao gồm 700 triệu đồng lơ hàng thực phẩm nói Ngồi lơ hàng nói trên, khơng có khoản dự phịng cần phải lập cho hàng tồn kho ViFood Yêu cầu: Tính mức dự phịng giảm giá hàng tồn kho 43 Dự phòng giảm giá HTK Giá vốn hàng bán Trích lập dự phịng Số dư: Số dự phịng giảm giá HTK vào cuối kỳ 44 11 Ví dụ 5b Trình bày thơng tin HTK dự phịng HTK Sử dụng số liệu ví dụ 5a Thơng tin bổ sung: Đầu năm 20x1, ViFood khơng có hàng hóa cần phải lập dự phòng giảm giá nên số dư đầu kỳ TK Dự phòng giảm giá hàng tồn kho không (0) Yêu cầu: Thực bút tốn lập dự phịng Hàng hóa Dự phịng giảm giá HTK 8.000 602 Giá vốn hàng bán 602 602 602 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Số tiền Hàng tồn kho - Hàng hóa 45 Ghi nhận doanh thu đánh giá nợ phải thu Ghi nhận doanh thu - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho 46 Ghi nhận doanh thu Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán Ghi nhận đánh giá nợ phải thu trả tiền Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi Tài khoản sử dụng Trình bày thơng tin nợ phải thu BCĐKT 47 dịch vụ hoàn thành người mua chấp nhận toán trả tiền 48 12 Ghi nhận đánh giá nợ phải thu Đánh giá nợ phải thu Doanh thu bán hàng ghi giao hàng người mua chấp nhận toán trả tiền Nợ phải thu ghi nhận ban đầu theo giá gốc Khi trình bày thơng tin BCTC, nợ phải thu đánh giá lại theo giá trị thực Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi (số tiền thu hồi dịch vụ hoàn thành người mua chấp khoản nợ phải thu) nhận toán trả tiền Chênh lệch nợ phải thu gốc lớn giá trị thu hồi mức dự phòng nợ phải thu khó địi 49 Ước tính dự phịng nợ phải thu khó địi 50 Ví dụ 6a Theo kinh nghiệm công ty Hùng Minh, khoảng 10% khoản phải thu q hạn 30 ngày khơng địi 80% khoản phải thu hạn 60 ngày khơng địi Số dư vào ngày 31.12.20x1 nợ phải thu công ty 4.000 triệu Số nợ q hạn tốn 600 triệu, 400 triệu hạn 30 ngày Số nợ hạn 60 ngày 100 triệu, có khoản phải thu công ty Thiên Hưng 60 triệu hạn tháng Công ty làm thủ tục giải thể, khả lớn khoản nợ khơng thể thu hồi Hãy tính số dự phịng nợ phải thu khó địi Theo tỷ lệ phần trăm doanh thu Theo tuổi nợ khoản phải thu 51 52 13 Sơ đồ tài khoản Ví dụ 6b Dự phịng nợ phải thu khó địi Chi phí QLDN Trích lập dự phịng Sử dụng số liệu Ví dụ 6a Hãy định khoản nghiệp vụ lập dự phịng nợ phải thu khó địi Thơng tin bổ sung: số dư đầu kỳ TK dự phịng nợ phải thu khó địi 0đ Số dư: Số dự phịng nợ phải thu khó địi cuối kỳ 53 Trình bày thơng tin nợ phải thu dự phịng nợ phải thu khó địi Dự phịng nợ phải thu khó địi Phải thu KH 54 Lập báo cáo doanh nghiệp thương mại Chi phí QLDN Để lập BCTC, cần thực bút toán điều chỉnh khóa sổ (xem chương 4) Ngồi bút tốn điều chỉnh kết chuyển doanh thu chi phí học, cịn thực hiện: Xử lý chênh lệch kiểm kê thiếu HTK vào giá vốn hàng bán BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN (trích) Tại ngày 31.12.20x1 TÀI SẢN Lập khoản dự phòng Số tiền Các khoản phải thu Kết chuyển khoản giảm trừ doanh thu - Phải thu khách hàng - Dự phịng nợ phải thu khó địi 55 56 14 Bài tập thực hành Một số tỷ số tài quan trọng DNTM Cơng ty M có số liệu tháng 8/20x1 sau: Nhập kho hàng H với giá mua 330 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%) Doanh nghiệp trả 80% cho nhà cung cấp TGNH Chi phí vận chuyển 20 triệu đồng (chưa có thuế GTGT 10%), trả tiền mặt Xuất bán ½ lơ hàng H với hàng giá bán 440 triệu đồng (đã có thuế GTGT 10%), thu tiền mặt Chi phí bán hàng tập hợp kỳ 20 triệu đồng, chi phí quản lý 30 triệu đồng, chi tiền mặt Cuối kỳ, kết kiểm kê cho thấy: Hàng thất thoát trị giá triệu đồng tính vào giá vốn hàng bán Lập dự phịng nợ phải thu khó địi triệu đồng Yêu cầu: Tính lợi nhuận gộp tháng 8/20x1 57 Tỷ lệ Lãi (Lợi nhuận) gộp Số vòng quay hàng tồn kho Số vòng quay nợ phải thu 58 15 ... quản lý doanh nghiệp: chi phí liên Phải trả NLĐ Cuối kỳ, kết chuyển Lương phải trả cho NLĐ quan đến máy quản lý doanh nghiệp Hao mịn TSCĐ chi phí chung doanh nghiệp Trích khấu hao TSCĐ … 31 32 Bài. .. Phải trả NB 11 0 Ảnh hưởng chiết khấu thương mại, giảm giá Giá vốn hàng bán Hàng hóa 26 10 0 10 0 10 0 Bên mua Thuế GTGT k/trừ • Ghi giảm giá gốc hàng mua 10 Phải thu KH Doanh thu bán hàng 12 0 Bên bán... người bán Hàng hóa Mua hàng đường GVHB 2b 10 0 10 0 Bán hàng trực tiếp 10 0 10 0 Gởi hàng bán Doanh thu bán hàng Phải thu khách hàng 12 0 12 0 2a 15 16 Mua hàng nhập kho Tiền Phải trả NB Hàng