chuẩn mực kế toán việt nam số 01 trình bầy báo cáo tài chính

CHUẨN MỰC KẾ TỐN VIỆT NAM SỐ 01 TRÌNH BẦY BÁO CÁO TÀI CHÍNH Mục đích Chuẩn mực quy định sở cho việc lập trình bày báo cáo tài phục vụ mục đích chung nhằm đảm bảo tính so sánh báo cáo tài đơn vị kỳ khác nhau, với báo cáo tài đơn vị khác Chuẩn mực đặt yêu cầu tổng thể việc trình bày báo cáo tài chính, hướng dẫn cấu trúc báo cáo yêu cầu tối thiểu nội dung báo cáo Phạm vi Đơn vị phải áp dụng chuẩn mực trình lập trình bày báo cáo tài phục vụ mục đích chung phù hợp với Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam (“VFRS”) Các Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam (“VFRS”) khác đưa yêu cầu việc ghi nhận, xác định giá trị trình bày cho giao dịch cụ thể kiện khác Chuẩn mực không áp dụng cho cấu trúc nội dung báo cáo tài niên độ dạng tóm lược lập theo Chuẩn mực VAS 34 – Lập báo cáo tài niên độ Tuy nhiên, cáo tài niên độ dạng tóm lược phải tuân thủ quy định đoạn 15-35 Chuẩn mực Chuẩn mực áp dụng bình đẳng tất đơn vị, bao gồm đơn vị trình bày báo cáo tài hợp theo VFRS 10 – Báo cáo tài hợp đơn vị trình bày báo cáo riêng theo VAS 27 – Báo cáo tài riêng Chuẩn mực dùng thuật ngữ phù hợp cho đơn vị hoạt động mục đích lợi nhuận, bao gồm đơn vị kinh doanh thuộc khu vực công Nếu đơn vị với hoạt động phi lợi nhuận thuộc khu vực tư nhân hay thuộc khu vực công áp dụng chuẩn mực này, họ phải điều chỉnh diễn giải khoản mục cụ thể báo cáo tài kể báo cáo tài Tương tự vậy, đơn vị khơng có nguồn vốn nêu chuẩn mực – Các cơng cụ tài – Trình bày (ví dụ quỹ tương hỗ) đơn vị góp vốn khơng phải cổ phần (ví dụ số tổ chức hợp tác xã) cần trình bày báo cáo tài theo lợi ích thành viên chủ sở hữu đơn vị quỹ Định nghĩa Các thuật ngữ Chuẩn mực hiểu sau: Các báo cáo tài phục vụ mục đích chung (gọi tắt ‘các báo cáo tài chính’) báo cáo tài lập nhằm đáp ứng nhu cầu người sử dụng báo cáo tài mà họ khơng vị trí để có quyền yêu cầu đơn vị lập báo cáo tài phù hợp với nhu cầu thơng tin cụ thể Khơng thể thực được: Việc tn theo yêu cầu coi thực sau nỗ lực hợp lý, đơn vị khơng thể thực u cầu Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam chuẩn mực giải thích ban hành quan có thẩm quyền Trong bao gồm: (a) Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam; (b) Chuẩn mực Kế toán Việt Nam (c) Hướng dẫn chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam; (d) Hướng dẫn quan có thẩm quyền Trọng yếu: Sự thiếu sót hay sai sót khoản mục coi trọng yếu việc xem xét chúng cách riêng biệt hay kết hợp với ảnh hưởng đến định kinh tế dựa sở báo cáo tài người sử dụng báo cáo Trọng yếu xác định dựa quy mơ tính chất thiếu sót sai sót đánh giá theo tình cụ thể Quy mơ tính chất khoản mục kết hợp hai yếu tố định Để đánh giá liệu thiếu sót sai sót ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo hay khơng thiếu sót sai sót coi trọng yếu đòi hỏi xem xét đặc điểm người sử dụng báo cáo Khuôn khổ Lập Trình bày báo cáo tài có nêu đoạn 253 ‘người sử dụng báo cáo cho có hiểu biết hợp lý kinh doanh hoạt động kinh tế kế toán sẵn sàng nghiên cứu thơng tin với thái độ tích cực hợp lý.’ Vì vậy, trình đánh giá cần cân nhắc cách người sử dụng báo cáo với đặc điểm bị ảnh hưởng việc đưa định kinh tế Các thuyết minh bao gồm thông tin bổ sung cho thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo lãi lỗ thu nhập toàn diện khác (hoặc báo cáo kết hoạt động kinh doanh, trình bày riêng), báo cáo tình hình biến động vốn chủ sở hữu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các thuyết minh cung cấp diễn giải phân tích cho khoản mục trình bày báo cáo tài thông tin khoản mục không ghi nhận báo cáo Báo cáo thu nhập toàn diện khác bao gồm khoản mục doanh thu chi phí (bao gồm điều chỉnh phân loại lại) không ghi nhận lãi lỗ theo quy định phép chuẩn mực kế tốn Việt Nam khác Thu nhập tồn diện khác bao gồm thành phần sau: (a)Thay đổi số dư đánh giá lại tài sản (xem chuẩn mực kế tốn VAS 16 - Tài sản cố định hữu hình chuẩn mực kế toán VAS 38 Tài sản cố định vơ hình); (b) Xác định lại giá trị kế hoạch phúc lợi định trước (xem VAS 19 Lợi ích nhân viên); (c) Lãi lỗ phát sinh từ việc chuyển đổi báo cáo tài hoạt động nước ngồi (xem VAS 21 Ảnh hưởng việc thay đổi tỷ giá ngoại tệ); (d) lãi lỗ từ khoản đầu tư vào công cụ vốn đánh giá theo giá trị hợp lý thơng qua thu nhập tồn diện khác theo quy định đoạn 5.7.5 chuẩn mực VFRS Các công cụ tài chính; (e) Phần lãi lỗ hiệu ghi nhận cơng cụ phịng ngừa rủi ro nghiệp vụ phòng ngừa rủi ro dòng tiền (xem IAS 39 Cơng cụ tài chính: Ghi nhận đo lường) (f) Đối với nghĩa vụ nợ cụ thể xác định theo giá trị hợp lý thông qua lãi lỗ, phần thay đổi giá trị hợp lý thay đổi rủi ro tín dụng nghĩa vụ nợ (xem đoạn 5.7.7 IFRS 9) Chủ sở hữu đối tượng nắm giữ công cụ phân loại công cụ vốn Báo cáo Lãi lỗ thể tổng doanh thu trừ tổng chi phí, ngoại trừ thành phần báo cáo thu nhập toàn diện khác Điều chỉnh phân loại lại việc phân loại lại khoản trước ghi nhận báo cáo thu nhập tồn diện khác (ở kỳ kỳ trước) thành lãi lỗ giai đoạn Tổng thu nhập toàn diện thay đổi nguồn vốn kỳ kế toán kết giao dịch kiện khác mà không liên quan đến thay đổi giao dịch với chủ sở hữu Tổng thu nhập toàn diện bao gồm tất thành phần ‘báo cáo lãi lỗ’ ‘báo cáo thu nhập tổng hợp khác’ Chuẩn mực sử dụng thuật ngữ ‘Thu nhập toàn diện khác’, ‘Báo cáo lãi/lỗ’ ‘Tổng thu nhập tồn diện’, doanh nghiệp khơng dùng thuật ngữ khác để mô tả tổng thu nhập 8A Các thuật ngữ sau sử dụng VAS 32 Công cụ tài chính: Trình bày dùng Chuẩn mực với ý nghĩa quy định VAS 32: (a) cơng cụ tài kèm cam kết phân loại công cụ vốn (được mô tả đoạn 16A 16B IFRS 32) (b) công cụ khiến doanh nghiệp phát sinh nghĩa vụ phải trả cho bên khác phần tài sản ròng đơn vị theo tỷ lệ xác định ngày lý phân loại công cụ vốn (được mô tả đoạn 16C 16D IFRS 32) Các báo cáo tài Mục đích báo cáo tài Báo cáo tài phản ánh theo cấu trúc chặt chẽ tình hình tài chính, kết tài đơn vị Mục đích báo cáo tài cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết tài luồng tiền đơn vị, đáp ứng yêu cầu số đông người sử dụng việc đưa định kinh tế Báo cáo tài cho thấy kết quản lý ban giám đốc nguồn lực giao phó cho họ Để đáp ứng mục tiêu này, báo cáo tài cung cấp thông tin sau đơn vị: (a) Tài sản; (b) Nợ phải trả; (c) Nguồn vốn; (d) Thu nhập chi phí, bao gồm lãi lỗ (e) Đóng góp chủ sở hữu phân phối lợi nhuận tới chủ sở hữu (f) Các dòng tiền Các thông tin trên, với thông tin thuyết minh, hỗ trợ người sử dụng báo cáo dự đốn dịng tiền tương lai đơn vị cụ thể thời điểm mức độ chắn việc tạo luồng tiền Một báo cáo tài đầy đủ 10 Một báo cáo tài đầy đủ bao gồm: (a) Báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác kỳ (b) Báo cáo tình hình tài thời điểm cuối kỳ kế toán (c) Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu kỳ; (d) Báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ; (e) Các thuyết minh bao gồm phần tóm tắt sách kế tốn chủ yếu thông tin diễn giải khác; (f) báo cáo tình hình tài thời điểm bắt đầu giai đoạn so sánh sớm lập doanh nghiệp áp dụng hồi tố sách kế tốn điều chỉnh hồi tố khoản mục báo cáo tài phân loại lại khoản mục báo cáo tài 10A Đơn vị trình bày báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác gồm hai phần riêng biệt: lãi/lỗ thu nhập tồn diện khác, phần trình bày thu nhập toàn diện khác phải tiếp sau phần trình bày lãi/lỗ 11 Đơn vị phải trình bày với tầm quan trọng tất báo cáo tài thành hồn chỉnh báo cáo tài 12 [Bỏ] 13 Ngồi báo cáo tài chính, đơn vị lập báo cáo quản trị mơ tả giải thích đặc điểm kết tài chính, tình hình tài đơn vị vấn đề khơng chắn mà đơn vị phải đối mặt Các báo cáo quản trị bao gồm: (a) Những nhân tố ảnh hưởng quan trọng tác động đến kết tài chính, bao gồm thay đổi môi trường kinh doanh đơn vị, biện pháp ứng phó đơn vị thay đổi kết biện pháp đó, sách đầu tư đơn vị để trì nâng cao kết tài – bao gồm sách phân chia cổ tức; (b) Các nguồn tài trợ đơn vị tỷ lệ nợ vốn chủ sở hữu theo kế hoạch; (c) Các nguồn lực đơn vị không ghi nhận báo cáo tình hình tài theo quy định Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam 14 Ngồi báo cáo tài chính, đơn vị cịn trình bày số báo cáo khác báo cáo môi trường, báo cáo giá trị gia tăng, đặc biệt lĩnh vực mà nhân tố môi trường có ảnh hưởng trọng yếu người lao động người sử dụng báo cáo tài coi quan trọng Các báo cáo khơng trình bày báo cáo tài nằm ngồi phạm vi Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam Một số đặc điểm chung Trình bày trung thực hợp lý tuân thủ Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam 15 Các báo cáo tài phải trình bày trung thực hợp lý tình hình tài chính, kết tài lưu chuyển tiền tệ đơn vị Việc trình bày trung thực hợp lý địi hỏi phải mơ tả trung thực ảnh hưởng giao dịch, kiện điều kiện phù hợp với định nghĩa tiêu chí ghi nhận tài sản, nợ phải trả, thu nhập chi phí quy định Khn khổ Lập Trình bày báo cáo tài Việc áp dụng chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam, với thuyết minh bổ sung cần, giúp báo cáo tài trình bày cách trung thực, hợp lý 16 Đơn vị trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam phải thuyết minh rõ ràng đầy đủ việc tuân thủ thuyết minh báo cáo tài Đơn vị không thuyết minh tuân thủ theo chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam đơn vị tuân thủ theo tất yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam 17 Trong hầu hết trường hợp, báo cáo tài đơn vị trình bày cách trung thực hợp lý tuân thủ đầy đủ chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Việc trình bày trung thực hợp lý yêu cầu đơn vị phải: (a) lựa chọn áp dụng sách kế tốn theo quy định VAS “Chính sách kế tốn, thay đổi ước tính kế tốn sai sót kế tốn” VAS đưa hệ thống hướng dẫn đáng tin cậy theo trât tự ưu tiên mà Ban Giám đốc xem xét trường hợp chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam khơng có hướng dẫn cụ thể khoản mục (b) trình bày thơng tin bao gồm sách kế tốn đảm bảo việc cung cấp thơng tin có liên quan thích đáng, đáng tin cậy, so sánh hiểu (c) cung cấp thông tin bổ sung để giúp người đọc báo cáo tài hiểu ảnh hưởng giao dịch cụ thể, kiện điều kiện khác đến kết tài báo cáo tình hình tài đơn vị trường hợp việc tuân thủ theo yêu cầu cụ thể chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam chưa đủ 18 Đơn vị không giải trình việc áp dụng sai sách kế tốn cách trình bày sách kế tốn sử dụng thuyết minh tài liệu giải thích 19 Trong số trường hợp mà Ban Giám đốc kết luận việc tuân thủ theo yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam làm sai lệch thơng tin báo cáo tài tới mức trái với mục tiêu báo cáo tài quy định “ Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” quy định pháp lý chặt chẽ chuẩn mực cho phép thực khác đơn vị khơng cần phải tuân thủ yêu cầu Trong trường hợp này, đơn vị phải tuân thủ quy định đoạn 20 chuẩn mực 20 Trong trường hợp đơn vị không tuân thủ yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam cụ thể quy định đoạn 19, đơn vị phải thuyết minh: (a) ban Lãnh đạo kết luận báo cáo tài trình bày trung thực hợp lý kết tài chính, tình hình tài lưu chuyển tiền tệ đơn vị; (b) đơn vị tuân thủ theo chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam ngoại trừ việc không áp dụng số chuẩn mực cụ thể để trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài chính; (c) tên chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam mà đơn vị khơng áp dụng, ngun nhân việc không áp dụng, cách ghi nhận theo yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam lý việc ghi nhận theo chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam không phù hợp dẫn đến trái với mục tiêu báo cáo tài quy định “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” cách ghi nhận mà doanh nghiệp áp dụng thực tế; (d) kỳ kế tốn trình bày báo cáo tài chính, ảnh hưởng tài việc khơng tn thủ khoản mục báo cáo tài so với việc trình bày tn thủ theo yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam 21 Nếu đơn vị khơng áp dụng yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam cụ thể kỳ kế tốn trước việc không áp dụng ảnh hưởng đến số liệu ghi nhận báo cáo tài kỳ kế toán tại, doanh nghiệp phải thuyết minh quy định đoạn 20(c) (d) 22 Đoạn 21 áp dụng, ví dụ, trường hợp đơn vị không áp dụng yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam cụ thể kỳ kế toán trước để xác định giá trị tài sản nợ phải trả việc không áp dụng ảnh hưởng đến việc xác định giá trị thay đổi tài sản nợ phải trả ghi nhận báo cáo tài kỳ kế toán 23 Trong số trường hợp mà Ban Giám đốc kết luận việc tuân thủ theo yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam làm sai lệch thơng tin báo cáo tài tới mức trái với mục tiêu báo cáo tài quy định “ Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” khung pháp lý có liên quan nghiêm cấm việc khơng tn thủ đơn vị phải thuyết minh mức tối đa để giảm thiểu ảnh hưởng việc phải tuân thủ dẫn đến thông tin bị sai lệch: (a) tên chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam tn thủ khơng phù hợp, nội dung quy định lý Ban Giám đốc kết luận việc tuân thủ theo quy định làm sai lệch thơng tin báo cáo tài tới mức trái với mục tiêu báo cáo tài quy định “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam”; (b) kỳ kế tốn trình bày báo cáo tài chính, điều chỉnh khoản mục báo cáo tài mà ban Giám đốc cho cần thiết để báo cáo tài trình bày cách trung thực, hợp lý 24 Trong phạm vi đoạn 19-23, thơng tin trái với mục tiêu báo cáo tài khơng trình bày trung thực giao dịch, kiện điều kiện mà thông tin phải cho phải trình bày ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng thơng tin báo cáo tài Khi đánh giá liệu việc tuân thủ yêu cầu cụ thể chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam khơng phù hợp tới mức trái với mục tiêu báo cáo tài quy định “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” hay khơng, ban Giám đốc phải xem xét: (a) lý trường hợp báo cáo tài khơng đạt mục tiêu; (b) hoàn cảnh gây khác biệt đơn vị với đơn vị khác tuân thủ theo yêu cầu chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam Nếu đơn vị khác hoàn cảnh tương tự tuân thủ theo quy định chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam, việc đơn vị cho tuân thủ theo quy định trái với mục tiêu báo cáo tài quy định “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” bác bỏ Hoạt động liên tục 25 Khi lập báo cáo tài chính, ban Giám đốc phải đánh giá khả hoạt động liên tục đơn vị Đơn vị phải lập báo tài sở hoạt động liên tục trừ ban lãnh đạo có ý định giải thể doanh nghiệp ngừng kinh doanh, khơng có phương án khả thi khác việc giải thể doanh nghiệp ngừng kinh doanh Trong trình đánh giá khả hoạt động liên tục, ban lãnh đạo nhận thấy yếu tố không chắn trọng yếu liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả tiếp tục hoạt động đơn vị, đơn vị phải thuyết minh yếu tố không chắn Trong trường hợp không lập báo cáo tài sở hoạt động liên tục, đơn vị phải thuyết minh điều với nguyên tắc lập báo cáo tài lý doanh nghiệp hoạt động liên tục 26 Khi đánh giá liệu giả định hoạt động liên tục có hợp lý hay khơng, ban lãnh đạo đơn vị phải tính đến tất thơng tin sẵn có tương lai (nhưng khơng giới hạn) mười hai tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán Mức độ đánh giá phụ thuộc vào trường hợp thực tế Nếu đơn vị có lịch sử hoạt động kinh doanh có lãi có nguồn tài dồi dào, ban lãnh đạo kết luận nguyên tắc hoạt động liên tục hợp lý mà khơng cần phân tích chi tiết Ngược lại, ban lãnh đạo phải xem xét loạt yếu tố liên quan đến lợi nhuận dự kiến, lịch trả nợ nguồn tài thay trước kết luận sở hoạt động liên tục phù hợp Cơ sở kế tốn dồn tích 27 Đơn vị phải lập báo cáo tài theo sở dồn tích ngoại trừ thơng tin lưu chuyển tiền tệ 28 Khi áp dụng sở dồn tích, đơn vị ghi nhận khoản mục tài sản, nợ phải trả, vốn chủ sở hữu, thu nhập chi phí (các khoản mục báo cáo tài chính) chúng thỏa mãn định nghĩa tiêu chí ghi nhận quy định “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” Trọng yếu tập hợp 29 Đơn vị phải trình bày riêng biệt nhóm khoản mục trọng yếu có tính chất tương đồng Đơn vị phải trình bày riêng biệt khoản mục có chất hay đặc điểm khơng tương đồng trừ khoản mục không trọng yếu 30 Báo cáo tài kết xử lý số lượng lớn giao dịch kiện tập hợp vào nhóm theo chất chức Giai đoạn cuối trình tập hợp phân loại việc trình bày liệu tóm tắt phân loại thành tiêu báo cáo tài Một tiêu khơng trọng yếu trình bày gộp với tiêu khác báo cáo thuyết minh Một khoản mục không đủ trọng yếu để trình bày riêng báo cáo tài trình bày riêng thuyết minh 31 Đơn vị không cần thiết phải thuyết minh thông tin cụ thể theo quy định chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam thơng tin khơng trọng yếu Khơng bù trừ 32 Đơn vị không phép bù trừ tài sản với nợ phải trả thu nhập với chi phí trừ chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam quy định cho phép việc bù trừ 33 Đơn vị trình bày riêng biệt tài sản nợ phải trả, thu nhập chi phí Ngoại trừ trường hợp việc bù trừ phản ánh chất giao dịch kiện, việc bù trừ Báo cáo lãi/lỗ thu nhập tổng hợp khác Báo cáo tình hình tài làm giảm khả hiểu chất giao dịch, kiện điều kiện xảy khả đánh giá dòng tiền tương lai đơn vị người đọc báo cáo tài Việc xác định giá trị tài sản sau loại trừ dự phòng - ví dụ, dự phịng giảm giá hàng tồn kho dự phịng phải thu khó địi- khơng phải bù trừ 34 Chuẩn mực VAS 18 - Doanh thu đưa định nghĩa doanh thu yêu cầu đơn vị ghi nhận theo giá trị hợp lý khoản thu phải thu sau trừ chiết khấu thương mại giảm giá mua số lượng lớn Trong q trình hoạt động kinh doanh thơng thường, đơn vị phát sinh số giao dịch tạo thu nhập cho đơn vị Đơn vị bù trừ thu nhập chi phí phát sinh từ giao dịch quy định chuẩn mực cụ thể Trường hợp bù trừ thu nhập với chi phí, doanh nghiệp ghi nhận thu nhấp/chi phí Ví dụ: (a) doanh nghiệp trình bày thu nhập chi phí lý tài sản dài hạn, bao gồm khoản đầu tư tài sản hoạt động khác, cách trừ giá trị ghi sổ tài sản chi phí bán hàng vào số tiền thu lý tài sản (tham chiếu chuẩn mực có liên quan); (b) doanh nghiệp bù trừ chi phí liên quan đến khoản mục dự phòng lập ghi nhận theo VAS 37 - Các khoản dự phịng, cơng nợ tiềm tàng tài sản tiềm tàng với tiền thu từ thỏa thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ, thỏa thuận bảo hành nhà cung cấp) việc hoàn trả 35 Ngồi ra, đơn vị trình bày sở lợi nhuận lỗ từ nhóm giao dịch có tính chất tương đồng, ví dụ, lãi hay lỗ từ thay đổi tỉ giá hối đoái lãi hay lỗ phát sinh từ cơng cụ tài nắm giữ để bán Tuy nhiên, đơn vị phải trình bày riêng biệt khoản lãi hay lỗ chúng trọng yếu Tần suất báo cáo 36 Đơn vị phải trình bày hồn chỉnh báo cáo tài (bao gồm thơng tin so sánh) tối thiểu hàng năm Khi đơn vị thay đổi ngày kết thúc kỳ kế tốn trình bày báo cáo tài cho giai đoạn dài ngắn năm, đơn vị phải thuyết minh bổ sung về: (a) nguyên nhân sử dụng kỳ kế toán dài hay ngắn hơn; (b) việc số liệu trình bày báo cáo tài khơng hồn tồn so sánh 37 Thơng thường, đơn vị trình bày báo cáo tài cách quán cho năm tài Tuy nhiên, thực tế, số đơn vị trình bày báo cáo cho giai đoạn kế toán 52 tuần Chuẩn mực không loại trừ thực tế Thông tin so sánh tối thiểu 38 Đơn vị phải trình bày thơng tin so sánh giai đoạn liền trước cho tất số liệu trình bày báo cáo tài cho kỳ kế tốn ngoại trừ trường hợp VFRS cho phép có u cầu khác Đơn vị phải trình bày thơng tin so sánh cho thơng tin diễn giải mô tả thông tin cần thiết để hiểu báo cáo tài cho kỳ kế toán 38A Đơn vị phải trình bày, mức tối thiểu, hai báo cáo tình hình tài chính, hai báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác, hai báo cáo lưu chuyển tiền tệ hai báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh liên quan 38B Trong số trường hợp, thông tin diễn giải báo cáo tài cho (các) kỳ kế tốn liền trước có liên quan đến kỳ kế tốn Ví dụ, đơn vị thuyết minh kỳ kế toán chi tiết vụ tranh chấp pháp lý mà kết không chắn ngày kết thúc kỳ kế toán liền trước chưa giải Người sử dụng thông tin hưởng lợi từ việc thuyết minh kiện tồn từ cuối kỳ kế toán liền trước bước tiến hành để giải tình hình kỳ kế tốn Thơng tin so sánh bổ sung 38C Một đơn vị trình bày thơng tin so sánh ngồi thơng tin so sánh tối thiểu theo yêu cầu VFRS, miễn thơng tin lập theo VFRS Thơng tin so sánh bao gồm nhiều báo cáo nêu đoạn 10, không cần phải bao gồm hồn chỉnh báo cáo tài Trong trường hợp này, đơn vị phải trình bày thuyết minh liên quan đến báo cáo bổ sung 38D Ví du, đơn vị trình bày báo cáo lãi/lỗ thu nhập tổng hợp khác thứ ba (trong trình bày số liệu kỳ tại, kỳ kế tốn liền trước kỳ kế toán bổ sung để so sánh) Tuy nhiên, đơn vị khơng bắt buộc phải trình bày báo cáo tình hình tài chính, báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu thứ ba (như phần báo cáo bổ sung để so sánh) Đơn vị phải trình bày thơng tin so sánh liên quan đến phần báo cáo lãi/lỗ thu nhập tổng hợp khác bổ sung Thuyết minh báo cáo tài 39 [Bỏ] 40 [Bỏ] Thay đổi sách kế tốn, trình bày lại phân loại lại sở hồi tố 40A Ngoài báo cáo so sánh tối thiểu yêu cầu đoạn 38A, đơn vị phải trình bày báo cáo tình hình tài thứ ba ngày bắt đầu kỳ kế toán liền trước nếu: (a) đơn vị áp dụng hồi tố sách kế tốn, trình bày lại phân loại lại khoản mục báo cáo tài chính; (b) việc áp dụng hồi tố, trình bày lại hay phân loại lại sở hồi tố có ảnh hưởng trọng yếu tới thơng tin báo cáo tình hình tài ngày bắt đầu kỳ kế tốn liền trước 40B Trong trường hợp mô tả đoạn 40A, đơn vị phải trình bày báo cáo tình hình tài tại: (a) ngày kết thúc kỳ kế toán (b) ngày kết thúc kỳ kế toán liền trước, (c) ngày bắt đầu kỳ kế toán liền trước 40C Nếu đơn vị phải trình bày báo cáo tình hình tài bổ sung theo u cầu đoạn 40A, đơn vị phải thuyết minh thơng tin theo quy định đoạn từ 41-44 chuẩn mực chuẩn mực VAS Tuy nhiên, đơn vị khơng cần phải trình bày thuyết minh liên quan đến báo cáo tình hình tài ngày bắt đầu kỳ kế toán liền trước 40D Ngày đầu kỳ báo cáo tình hình tài phải ngày bắt đầu kỳ kế tốn liền trước báo cáo tài đơn vị có trình bày thơng tin so sánh cho kỳ trước hay không (như quy định đoạn 38C) 41 Khi đơn vị thay đổi cách trình bày cách phân loại khoản mục báo cáo tài chính, đơn vị phải phân loại lại số liệu so sánh trừ việc phân loại lại thực Khi đơn vị phân loại lại số liệu so sánh (bao gồm số đầu kỳ kỳ kế toán liền trước), đơn vị phải trình bày: (a) chất việc phân loại lại; (b) giá trị khoản mục nhóm khoản mục bị phân loại lại; (c) lý việc phân loại lại 42 Nếu trường hợp phân loại lại số liệu so sánh, đơn vị phải thuyết minh: (a) lý việc không phân loại số liệu so sánh, (b) chất điều chỉnh thực số liệu phân loại lại 43 Việc tăng cường khả so sánh thông tin tài kỳ hỗ trợ người sử dụng thông tin việc đưa định kinh tế, đặc biệt cho phép đánh giá xu hướng biến động thơng tin tài cho mục đích dự đốn Trong số trường hợp, việc phân loại lại thông tin cho giai đoạn cụ thể trước để so sánh với thông tin kỳ thực Ví dụ, đơn vị khơng có liệu (các) kỳ kế toán trước để thực phân loại lại, việc thu thập lại thông tin thực 44 VAS đưa điều chỉnh thông tin so sánh cần thực đơn vị thay đổi sách kế tốn sửa chữa sai sót Trình bày qn 45 Đơn vị phải phân loại trình bày khoản mục báo cáo tài cách quán kỳ trừ khi: (a) Việc áp dụng cách trình bày khác hay phân loại khác rõ ràng phù hợp hơn, xét tiêu chí lựa chọn áp dụng sách kế tốn theo VAS 8, có thay đổi lớn chất hoạt động doanh nghiệp việc rà soát báo cáo tài doanh nghiệp; (b) Một Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam (VFRS) yêu cầu thay đổi cách trình bày 46 Ví dụ, có giao dịch mua bán sáp nhập lý quan trọng, việc xem xét cách thức trình bày báo cáo tài chính, địi hỏi báo cáo tài cần trình bày theo cách khác Một đơn vị thay đổi cách trình bày báo cáo tài phương thức trình bày cung cấp thơng tin cách đáng tin cậy phù hợp với người sử dụng báo cáo tài cấu trúc sửa đổi tiếp tục sử dụng kỳ tiếp theo, để trì khả so sánh Khi đưa thay đổi việc trình bày, doanh nghiệp phải phân loại lại thông tin so sánh theo quy định đoạn 41 42 Cấu trúc nội dung Giới thiệu 47 Chuẩn mực yêu cầu phải trình bày số thơng tin cụ thể báo cáo tình hình tài (các) báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác, báo cáo biến động vốn chủ sở hữu yêu cầu cung cấp thông tin tiêu khác báo cáo tài thuyết minh VAS 7-Báo cáo lưu chuyển tiền tệ đưa u cầu việc trình bày thơng tin lưu chuyển tiền 48 Chuẩn mực sử dụng thuật ngữ “ Trình bày thơng tin” theo nghĩa rộng, bao hàm tiêu trình bày báo cáo tài Việc trình bày thơng yêu cầu Chuẩn mực Báo cáo tài Việt Nam khác Trừ Chuẩn mực Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam khác có quy định cụ thể khác đi, trình bày cơng bố báo cáo tài Xác định báo cáo tài 49 Một đơn vị cần phải xác định rõ ràng báo cáo tài phân biệt chúng với thơng tin khác công bố tài liệu với báo cáo tài 50 Các chuẩn mực báo cáo tài Việt Nam (VFRSs) áp dụng cho báo cáo tài khơng áp dụng với thơng tin khác trình bày báo cáo thường niên, hồ sơ pháp lý hay tài liệu khác Do vậy, việc người sử dụng phân biệt thơng tin trình bày theo VFRSs với thơng tin khác (các thơng tin hữu ích với người sử dụng khơng phải đối tượng yêu cầu VFRS) quan trọng 51 Đơn vị phải xác định rõ báo cáo tài thuyết minh Đồng thời, đơn vị cần trình bày cách dễ nhận biết nhắc lại cần thiết cho dễ hiểu thông tin sau: (a) Tên doanh nghiệp lập báo cáo tài hình thức xác định khác thay đổi thông tin từ cuối kỳ báo cáo trước (b) báo cáo tài báo cáo tài riêng đơn vị báo cáo tài hợp tập đoàn (c) Ngày kết thúc kỳ báo cáo kỳ kế tốn báo cáo tài thuyết minh; (d) Đơn vị tiền tệ sử dụng để trình bày, theo định nghĩa VAS 21; (e) Mức độ làm tròn sử dụng việc trình bày số tiền báo cáo tài 52 Đơn vị thỏa mãn u cầu đoạn 51 việc trình bày tiêu đề thích hợp cho trang, báo cáo, thuyết minh, cột hay thông tin tương tự Đơn vị cần cân nhắc lựa chọn cách tốt để trình bày thơng tin Ví dụ, đơn vị trình bày báo cáo tài phương tiện điện tử, báo cáo trang riêng biệt Doanh nghiệp trình bày mục nhằm đảm bảo cho thơng tin báo cáo tài hiểu 53 Doanh nghiệp thường làm báo cáo tài dễ hiểu cách trình bày thông tin theo đơn vị tiền tệ nghìn triệu Điều chấp nhận miễn doanh nghiệp thuyết minh mức độ làm trịn khơng bỏ qua thơng tin trọng yếu Báo cáo tình hình tài Các thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài 54 Báo cáo tình hình tài tối thiểu phải có dịng tiêu trình bày khoản mục sau đây: (a) (b) (c) (d) (e) (f) (g) (h) (i) Nhà cửa, máy móc thiết bị; Bất động sản đầu tư; Tài sản cố định vơ hình; Tài sản tài (ngoại trừ khoản mục trình bày mục (e), (h) (i)); Các khoản đầu tư hạch toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu ; Tài sản sinh học; Hàng tồn kho; Các khoản phải thu khách hàng phải thu khác; Tiền tương đương tiền; (j) Tổng tài sản phân loại nắm giữ để bán nhóm tài sản chờ lý phân loại giữ để bán theo quy định VFRS 5-Tài sản dài hạn giữ để bán tạm ngừng hoạt động; (k) Các khoản phải trả người bán phải trả khác; (l) Các khoản dự phòng; (m) Các khoản nợ phải trả tài (ngoại trừ khoản liệt kê mục (k) (l)); (n) Các khoản phải trả thuế thu nhập hành tài sản thuế thu nhập hành, theo quy định VAS 12 - Thuế Thu nhập; (o) Phải trả thuế thu nhập hoãn lại tài sản thuế thu nhập hoãn lại, theo quy định VAS 12; (p) Các nghĩa vụ nợ phải trả có liên quan đến nhóm tài sản chờ lý phân loại giữ để bán theo quy định VFRS 5; (q) Các lợi ích cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt, trình bày phạm vi vốn chủ; (r) Vốn phát hành quỹ dự trữ thuộc chủ sở hữu công ty mẹ 55 Doanh nghiệp cần trình bày thêm dịng tiêu bổ sung, tiêu đề số tổng cộng phụ vào báo cáo tình hình tài việc trình bày thêm phù hợp để người đọc hiểu tình hình tài doanh nghiệp 56 Khi đơn vị trình bày riêng biệt tài sản ngắn hạn dài hạn, nợ phải trả ngắn hạn dài hạn báo cáo tình hình tài đơn vị, đơn vị không phân loại tài sản/ nghĩa vụ thuế thu nhập hoãn lại tài sản/ nợ ngắn hạn đơn vị 57 Chuẩn mực cho phép đơn vị trình bày khoản mục theo trình tự hình thức phù hợp với lĩnh vực hoạt động quy định pháp luật có liên quan Đoạn 54 liệt kê khoản mục cần trình bày riêng biệt báo cáo tình hình tài khoản mục có chức chất hoàn toàn khác biệt Đồng thời: (a) Các dịng tiêu trình bày báo cáo tài khoản mục tập hợp khoản mục tương tự có quy mơ, chất chức mức độ cần phải trình bày riêng rẽ báo cáo tài để người đọc hiểu tình hình tài đơn vị; (b) Các tên gọi sử dụng thứ tự khoản mục tập hợp khoản mục tương tự điều chỉnh theo tính chất giao dịch đơn vị nhằm cung cấp thơng tin phù hợp để người đọc hiểu tình hình tài đơn vị Ví dụ, tổ chức tài điều chỉnh tên gọi đoạn 54 chuẩn mực nhằm cung cấp thông tin phù hợp với hoạt động tổ chức tài 58 Một đơn vị cần cân nhắc có nên trình bày khoản mục bổ sung cách riêng rẽ báo cáo tài hay khơng dựa sở việc đánh giá về: (a) chất tính khoản tài sản; (b) chức tài sản doanh nghiệp; (c) giá trị, chất thời gian đáo hạn khoản nợ phải trả 59 Việc nhóm tài sản khác xác định giá định theo sở khác cho thấy nhóm tài sản có tính chất chức khác và, đó, đơn vị trình bày chúng theo dịng tiêu riêng biệt Ví dụ, nhóm tài sản nhà cửa, máy móc thiết bị khác thể theo giá gốc theo giá trị đánh giá lại theo Chuẩn mực VAS 16 Phân biệt ngắn hạn/ dài hạn 60 Đơn vị phải trình bày riêng biệt tài sản ngắn hạn/ dài hạn nợ phải trả ngắn hạn/ dài hạn báo cáo tình hình tài theo quy định đoạn 66-76 chuẩn mực trừ việc trình bày dựa khả khoản cung cấp thông tin đáng tin cậy thích hợp Trong trường hợp ngoại lệ, đơn vị cần phải trình bày tất tài sản nợ phải trả theo mức độ khoản 61 Dù lựa chọn hình thức trình bày nào, đơn vị ln phải trình bày giá trị dự kiến thu hồi phải toán sau 12 tháng dòng tiêu tài sản nợ phải trả dòng tiêu bao gồm với giá trị dự kiến thu hồi hay phải tốn: (a) vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo, (b) sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo 62 Khi đơn vị cung cấp hàng hóa dịch vụ chu kỳ kinh doanh xác định rõ ràng, phân loại riêng biệt tài sản/ nợ phải trả ngắn hạn dài hạn báo cáo tình hình tài cung cấp thơng tin hữu ích thông qua việc phân biệt tài sản sử dụng liên tục vốn lưu động với tài sản sử dụng cho hoạt động dài hạn doanh nghiệp Cách trình bày giúp phân biệt rõ tài sản dự kiến thực chu kỳ kinh doanh tại, khoản nợ đến hạn toán kỳ 63 Đối với vài đơn vị, chẳng hạn tổ chức tài chính, việc trình bày tài sản nợ phải trả theo thứ tự tăng giảm tính khoản cung cấp thơng tin đáng tin cậy phù hợp so với việc trình bày ngắn hạn/dài hạn đơn vị khơng cung cấp hàng hóa/ dịch vụ theo chu kỳ kinh doanh xác định rõ ràng 64 Khi áp dụng đoạn 60 chuẩn mực này, đơn vị phép trình bày vài tài sản nợ phải trả theo cách phân loại ngắn hạn/dài hạn tài sản nợ phải trả khác theo thứ tự tính khoản điều cung cấp thơng tin đáng tin cậy phù hợp Nhu cầu sở trình bày kết hợp phát sinh đơn vị có hoạt động kinh doanh đa dạng 65 Thông tin ngày dự kiến thực tài sản toán nợ phải trả hữu ích để đánh giá khả khoản khả trả nợ đơn vị VFRS Cơng cụ tài chính: Thuyết minh yêu cầu trình bày ngày đáo hạn tài sản tài nợ tài Tài sản tài bao gồm khoản phải thu khách hàng phải thu khác, nợ tài bao gồm khoản phải trả người bán phải trả khác Thông tin ngày dự kiến thu hồi tài sản phi tiền tệ hàng tồn kho ngày dự kiến tốn cho khoản nợ dự phịng hữu ích, khơng phụ thuộc vào khoản mục tài sản nợ phải trả phân loại ngắn hạn dài hạn Ví dụ, đơn vị trình bày số lượng hàng tồn kho dự kiến thu hồi sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo Các tài sản ngắn hạn 66 Đơn vị phân loại tài sản ngắn hạn khi: (a) Đơn vị dự kiến bán tài sản, dự tính bán hay sử dụng chu kỳ kinh doanh bình thường; (b) Đơn vị nắm giữ tài sản chủ yếu cho mục đích thương mại; (c) Đơn vị dự kiến bán tài sản vòng 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo (d) Tài sản tiền tương đương tiền (theo định nghĩa VAS 7) trừ tài sản bị cấm khơng trao đổi sử dụng để tốn nghĩa vụ nợ 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo Đơn vị phải phân loại tài sản khác tài sản dài hạn 67 Chuẩn mực sử dụng thuật ngữ “dài hạn” để bao hàm tài sản cố định hữu hình, vơ hình tài sản tài có chất dài hạn Chuẩn mực không cấm việc sử dụng tên gọi thay miễn có ý nghĩa rõ ràng 68 Chu kỳ kinh doanh đơn vị khoảng thời gian từ mua tài sản để bắt đầu trình sản xuất kinh doanh đến tài sản chuyển đổi thành tiền tương đương tiền Khi chu kỳ kinh doanh bình thường đơn vị khơng thể xác định rõ ràng chu kỳ kinh doanh giả định 12 tháng Tài sản ngắn hạn bao gồm tài sản (như hàng tồn kho khoản phải thu thương mại) khoản mục bán, sử dụng thực khn khổ chu kỳ hoạt động bình thường kể chúng khơng dự tính thực 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ Tài sản ngắn hạn bao gồm tài sản nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại (ví dụ số tài sản tài thỏa mãn định nghĩa tài sản nắm giữ để bán theo VFRS 9) phần ngắn hạn tài sản dài hạn Nợ ngắn hạn 69 Đơn vị phân loại khoản nợ phải trả nợ ngắn hạn, khi: (a) Đơn vị dự kiến toán khoản nợ phải trả chu kỳ kinh doanh bình thường; (b) Đơn vị nắm giữ khoản nợ chủ yếu mục đích thương mại; (c) Khoản nợ phải trả đến hạn tốn vịng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo; (d) Đơn vị khơng có quyền trì hỗn vơ điều kiện việc tốn khoản nợ phải trả 12 tháng kể từ sau ngày kết thúc kỳ báo cáo (xem đoạn 73 chuẩn mực này) Điều khoản nghĩa vụ nợ dẫn đến việc khoản nợ tốn việc phát hành cơng cụ vốn (tùy theo lựa chọn bên nắm giữ) khơng có ảnh hưởng đến việc phân loại khoản nợ phải trả Đơn vị phải phân loại khoản nợ phải trả khác nợ phải trả dài hạn 70 Một số khoản nợ phải trả ngắn hạn, phải trả thương mại số khoản trích trước cho người lao động chi phí hoạt động khác phần vốn lưu động sử dụng chu kỳ hoạt động bình thường đơn vị Đơn vị phân loại khoản mục nợ phải trả ngắn hạn kể chúng đến hạn toán sau 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ báo cáo Chu kỳ hoạt động kinh doanh thông thường áp dụng để phân loại tài sản nợ phải trả doanh nghiệp tương tự Khi chu kỳ kinh doanh bình thường doanh nghiệp xác định rõ ràng, chu kỳ kinh doanh giả định 12 tháng 71 Các khoản nợ phải trả ngắn hạn khác khoản khơng tốn phần chu kỳ kinh doanh thơng thường đến hạn tốn vòng 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ kế tốn nắm giữ chủ yếu cho mục đích thương mại Ví dụ số khoản nợ phải trả tài đáp ứng định nghĩa nắm giữ để bán VFRS 9, khoản thấu chi ngân hàng, phần đến hạn nghĩa vụ nợ dài hạn, cổ tức phải trả, thuế thu nhập khoản phải trả phi thương mại Các khoản nợ tài cung cấp nguồn tài sở dài hạn (không phải phần vốn lưu động sử dụng chu kỳ hoạt động thông thường doanh nghiệp) khơng đến hạn tốn vịng 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo khoản nợ phải trả dài hạn, đối tượng đề cập đoạn 74 75 72 Đơn vị phân loại khoản nợ tài ngắn hạn chúng đến hạn tốn vịng 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo, kể khi: (a) điều khoản toán ban đầu khoản nợ kỳ hạn dài 12 tháng, (b) có thỏa thuận để tái tài trợ, cấu lại điều khoản toán, sở dài hạn chấp nhận sau ngày kết thúc kỳ báo cáo trước báo cáo tài phê duyệt để phát hành 73 Nếu đơn vị dự kiến, có quyền, tái tài trợ tái tục kỳ hạn tốn vịng 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo theo điều khoản cho vay tại, đơn vị phân loại nghĩa vụ nợ dài hạn, kể khoản nợ đến hạn khoảng thời gian ngắn Tuy nhiên, tái tài trợ tái tục kỳ hạn tốn nghĩa vụ nợ khơng nằm quyền tự đơn vị (ví dụ chưa có thỏa thuận tái tài trợ), đơn vị khơng tính đến khả tái tài trợ khoản nợ phải phân loại khoản nợ ngắn hạn 74 Khi đơn vị vi phạm điều khoản thỏa thuận vay dài hạn trước ngày vào ngày kết thúc kỳ báo cáo dẫn đến việc khoản nợ phải trả dài hạn trở thành khoản phải trả ngay, đơn vị phân loại khoản nợ dài hạn nợ ngắn hạn, kể người cho vay, sau ngày kết thúc kỳ báo cáo trước báo cáo tài phê duyệt để phát hành, không yêu cầu phải tốn khoản nợ cho dù có ảnh hưởng việc vi phạm Đơn vị phân loại nợ phải trả ngắn hạn vì, vào ngày kết thúc kỳ báo cáo, đơn vị khơng có quyền trì hỗn vơ điều kiện việc tốn vịng 12 tháng kể từ ngày 75 Tuy nhiên, đơn vị phân loại khoản nợ phải trả dài hạn kết thúc kỳ báo cáo bên cho vay đồng ý cho phép khoảng thời gian ân hạn 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo, thời gian đơn vị khắc phục vi phạm suốt khoảng thời gian bên cho vay yêu cầu hoàn trả 76 Đối với khoản vay phân loại nợ phải trả ngắn hạn, kiện sau xảy thời điểm kết thúc kỳ báo cáo ngày báo cáo tài phê duyệt để phát hành, kiện trình bày kiện khơng điều chỉnh theo quy định VAS 10 - C ác kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ báo cáo: (a) Tái tài trợ khoản vay ngắn hạn thành khoản vay dài hạn; (b) Khắc phục vi phạm thỏa thuận vay dài hạn; (c) Bên cho vay cho phép khoảng thời gian ân hạn để khắc phục vi phạm thỏa thuận vay dài hạn, kết thúc 12 tháng sau ngày kết thúc kỳ báo cáo Thơng tin trình bày báo cáo tình hình tài thuyết minh 77 Đơn vị phải cung cấp thông tin chi tiết bổ sung cho dòng tiêu trình bày, theo hình thức phân loại phù hợp với hoạt động đơn vị báo cáo tình hình tài thuyết minh 78 Mức độ chi tiết thông tin cung cấp bổ sung tùy thuộc vào yêu cầu VFRS quy mơ, tính chất chức khoản mục có liên quan Một đơn vị sử dụng yếu tố đưa đoạn 58 để định sở việc cung cấp thông tin chi tiết Các thông tin cần cung cấp thay đổi theo khoản mục, ví dụ: (a) Khoản mục nhà cửa, máy móc trang thiết bị tách thành nhóm tài sản theo quy định VAS 16; (b) Các khoản phải thu tách thành phải thu thương mại, phải thu từ bên liên quan, khoản trả trước phải thu khác; (c) Hàng tồn kho tách theo quy định VAS Hàng tồn kho thành mục hàng hóa, vật tư sản xuất, nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang thành phẩm; (d) Dự phòng tách thành dự phịng phải trả cho lợi ích người lao động khoản mục dự phòng khác; (e) Vốn chủ sở hữu quỹ thuộc nguồn vốn tách thành nhóm khác vốn góp, thặng dư vốn cổ phần quỹ 79 Đơn vị phải trình bày thơng tin sau báo cáo tình hình tài báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu, thuyết minh: (a) Cho loại vốn cổ phần: (i) Số lượng cổ phiếu phép phát hành; (ii) số lượng cổ phiếu phát hành góp đầy đủ, số lượng phát hành chưa góp đủ (iii) mệnh giá cổ phiếu, việc cổ phiếu khơng có mệnh giá (iv) Đối chiếu số lượng cổ phiếu lưu hành đầu kỳ cuối kỳ; (v) Các quyền, ưu đãi hạn chế gắn với loại cổ phiếu bao gồm hạn chế việc phân chia cổ tức hồn trả vốn góp; (vi) Số lượng cổ phiếu đơn vị đơn vị, cơng ty hay bên liên kết đơn vị nắm giữ; (vii) Cổ phiếu dự trữ để phát hành theo hợp đồng hay quyền chọn bán cổ phiếu, bao gồm điều khoản giá trị (b) Mơ tả tính chất mục đích quỹ phần vốn chủ sở hữu 80 Đơn vị vốn cổ phần, cơng ty hợp danh hay quỹ tín thác, phải trình bày thơng tin tương tự yêu cầu đoạn 79(a), thay đổi kỳ cho loại quyền lợi vốn cổ đông, quyền, ưu đãi hạn chế gắn liền với loại quyền lợi vốn cổ đông 80A Nếu đơn vị phân loại lại nhóm nợ phải trả tài vốn chủ sở hữu cho: (a) Cơng cụ tài mà người nắm giữ có quyền yêu cầu người phát hành mua lại phân loại công cụ vốn, (b) Cơng cụ mà theo đơn vị có nghĩa vụ trả cho bên khác phần tài sản đơn vị theo tỷ lệ tương ứng lý đơn vị phân loại công cụ vốn, đơn vị phải cung cấp thông tin khoản bị phân loại lại vào khỏi nhóm (nợ phải trả tài hay vốn chủ sở hữu) thời gian, lý cho phân loại lại Báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác 81 [Bỏ] 81A Báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác (báo cáo thu nhập tồn diện), ngồi phần trình bày riêng lãi/lỗ thu nhập tồn diện khác, cịn phải thể hiện: (a) tổng lãi lỗ; (b) tổng thu nhập toàn diện khác; (c) Tổng thu nhập toàn diện kỳ báo cáo, tổng cộng lãi hay lỗ thu nhập toàn diện khác 81B Ngoài phần trình bày kết lãi/lỗ thu nhập tồn diện khác, đơn vị cịn phải trình bày khoản mục sau khoản phân bổ từ lãi lỗ thu nhập toàn diện khác kỳ: (a) Lãi lỗ kỳ phân chia cho: (i) lợi ích cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt, (ii) chủ sở hữu Cơng ty mẹ (b) thu nhập toàn diện kỳ phân chia cho : (iii) lợi ích cổ đơng khơng nắm quyền kiểm soát, (iv) chủ sở hữu Cơng ty mẹ Thơng tin trình bày phần lãi/lỗ Báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác 82 Ngồi khoản mục phải trình bày theo quy định VFRS khác, phần lãi/lỗ phải bao gồm dòng tiêu sau: (a) doanh thu; (aa) bổ; lãi lỗ từ việc ngừng ghi nhận tài sản tài xác định giá trị theo giá trị phân (b) chi phí tài chính; (c) phần lãi lỗ từ công ty liên doanh, liên kết kế toán theo phương pháp vốn chủ sở hữu; (ca) khoản lỗ hay lãi phát sinh từ chênh lệch giá trị ghi sổ trước phân loại lại giá trị hợp lý ngày phân loại lại (theo định nghĩa VFRS 9) tài sản tài phân loại lại để đánh giá theo giá trị hợp lý; (d) chi phí thuế; (ea) tổng giá trị hoạt động bị ngừng (xem VFRS 5) Thông tin trình bày phần thu nhập tồn diện khác 82A Phần thu nhập tồn diện khác phải trình bày thành dòng tiêu khác phản ánh giá trị khoản thu nhập toàn diện khác thu kỳ, phân loại dựa chất (bao gồm phần thu nhập toàn diện khác từ công ty liên doanh, liên kết chia theo phương pháp vốn chủ sở hữu) xếp vào phần sau theo quy định VFRS khác: (a) không phân loại lại lãi lỗ; (b) phân loại lại lãi lỗ đáp ứng số điều kiện định 83-84 [Bỏ] 85 Đơn vị cần trình bày thêm số dòng tiêu, đề mục số tổng phụ (các) báo cáo lãi/lỡ thu nhập tồn diện khác việc trình bày cần thiết để người đọc hiểu kết tài đơn vị 86 Do ảnh hưởng hoạt động khác nhau, giao dịch kiện khác tần suất xảy ra, dự kiến lãi lỗ khả dự đoán, việc cung cấp thông tin thành phần kết tài giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu kết tài đạt dự đốn kết tài tương lai Đơn vị bổ sung dịng tiêu báo cáo lãi/lỡ thu nhập tồn diện khác đơn vị điều chỉnh mơ tả thứ tự khoản mục cần thiết để giải thích cho yếu tố kết tài Đơn vị xem xét yếu tố bao gồm mức độ trọng yếu chất chức khoản mục thu nhập chi phí Ví dụ, tổ chức tài điều chỉnh mô tả khoản mục cho phù hợp với hoạt động tổ chức tài Đơn vị khơng bù trừ khoản mục thu nhập chi phí trừ đáp ứng yêu cầu đoạn 32 chuẩn mực 87 Đơn vị không trình bày khoản thu nhập chi phí khoản mục bất thường báo cáo lãi/lỡ thu nhập tồn diện thuyết minh Lãi lỗ kỳ 88 Đơn vị cần ghi nhận tất khoản thu nhập chi phí kỳ vào lãi lỗ trừ VFRS có quy định khác 89 Một số VFRS quy định rõ trường hợp đơn vị không ghi nhận số khoản cụ thể vào lãi lỗ kỳ VAS – Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và các sai sót, trường hợp vậy: điều chỉnh sai sót ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn Các VFRS khác yêu cầu hay cho phép số khoản thu nhập toàn diện khác đáp ứng định nghĩa thu nhập hay chi phí theo “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam” loại khỏi lãi lỗ (Xem đoạn chuẩn mực này) Thu nhập toàn diện khác kỳ 90 Đơn vị phải trình bày số thuế thu nhập doanh nghiệp liên quan đến khoản thu nhập toàn diện khác, bao gồm điều chỉnh phân loại lại, báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác thuyết minh 91 Đơn vị trình bày khoản thu nhập tồn diện khác theo: (a) giá trị sau ảnh hưởng thuế có liên quan; (b) giá trị trước ảnh hưởng thuế tổng giá trị ảnh hưởng đến thuế thu nhập doanh nghiệp khoản Nếu đơn vị lựa chọn phương án (b), đơn vị cần phân tách chi phí thuế khoản bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ khoản không bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ tương lai 92 Đơn vị phải thuyết minh điều chỉnh phân loại lại liên quan đến thành phần thu nhập toàn diện khác 93 Các VFRS khác quy định cụ thể điều kiện thời điểm cho phép đơn vị phân loại lại vào phần lãi/lỗ khoản mục trước ghi nhận vào phần thu nhập toàn diện khác Trong chuẩn mực này, phân loại lại gọi điều chỉnh phân loại lại Sự điều chỉnh phân loại lại trình bày phần thu nhập tồn diện khác có liên quan kỳ kế tốn mà đơn vị thực điều chỉnh vào lãi lỗ Các khoản bị phân loại lại ghi nhận phần thu nhập toàn diện khác lợi nhuận chưa thực kỳ kỳ trước Các khoản lợi nhuận chưa thực cần ghi giảm khỏi thu nhập toàn diện khác vào kỳ kế toán mà khoản lợi nhuận thực phân loại lại vào lãi/lỗ, tránh việc khoản lợi nhuận ghi nhận lần tổng thu nhập tồn diện 94 Đơn vị trình bày điều chỉnh phân loại lại báo cáo lãi/lỡ thu nhập tồn diện khác thuyết minh Khi lựa chọn trình bày điều chỉnh phân loại lại thuyết minh, đơn vị cần trình bày khoản thu nhập tồn diện khác sau thực điều chỉnh phân loại lại có liên quan 95 Các điều chỉnh phân loại lại phát sinh, ví dụ, lý hoạt động nước ngồi (xem VAS 21) dịng tiền tương lai phịng ngừa rủi ro có ảnh hưởng đến lãi lỗ (xem đoạn 100 VAS 39) 96 Những thay đổi chênh lệch đánh giá lại tài sản ghi nhận theo VAS 16 VAS 38 xác định lại giá trị kế hoạch lợi ích nhân viên xác định trước ghi nhận theo VAS 19 không làm phát sinh điều chỉnh phân loại lại Các thay đổi ghi nhận vào phần thu nhập toàn diện khác không bị phân loại lại vào phần lãi/lỗ kỳ Những thay đổi chênh lệch đánh giá lại tài sản chuyển vào lợi nhuận chưa phân phối kỳ tài sản sử dụng hết bị dừng ghi nhận (xem VAS 16 and VAS 38) Thông tin trình bày báo cáo lãi/lỡ thu nhập toàn diện khác thuyết minh 97 Khi khoản mục thu nhập chi phí trọng yếu, đơn vị phải thuyết minh chất giá trị khoản riêng biệt 98 Những trường hợp khoản thu nhập chi phí cần thuyết minh riêng bao gồm: (a) ghi giảm giá trị hàng tồn kho giá trị thực ghi giảm giá trị nhà cửa, máy móc thiết bị giá trị thu hồi ghi ngược lại khoản ghi giảm (b) tái cấu hoạt động đơn vị hồn nhập dự phịng chi phí tái cấu (c) lý nhà cửa, máy móc thiết bị; (d) lý khoản đầu tư (e) hoạt động bị ngừng (f) giải tranh chấp; (g) khoản hồn nhập dự phịng khác 99 Đơn vị phải trình bày chi phí ghi nhận lãi/lỗ sở phân loại dựa vào chất chức chi phí đơn vị, tùy theo cách cung cấp thông tin tin cậy phù hợp 100 Các đơn vị khuyến khích trình bày nội dung phân tích chi phí theo quy định đoạn 99 chuẩn mực báo cáo lãi/lỡ thu nhập tồn diện khác 101 Các chi phí phân chia chi tiết để làm rõ thành phần kết tài mà thành phần khác tần suất, dự kiến lãi lỗ khả dự đốn Phân tích trình bày theo hai dạng 102 Dạng thứ phân tích phương pháp trình bày theo “bản chất chi phí” Đơn vị tổng hợp chi phí phần lãi/lỗ theo chất (ví dụ: khấu hao, mua nguyên vật liệu, chi phí vận chuyển, chi phí nhân viên, chi phí quảng cáo) khơng phân bổ chi phí theo chức đơn vị Phương pháp đơn giản khơng cần phân bổ chi phí theo chức Ví dụ phân loại theo chất chi phí sau: Doanh thu x Thu nhập khác x Biến động hàng tồn kho: thành phẩm sản phẩm dở dang x Nguyên vật liệu sử dụng x Chi phí nhân viên x Chi phí khấu hao khấu trừ x Chi phí khác x Tổng chi phí Lợi nhuận trước thuế 103 (xx) x Dạng thứ hai phân tích phương pháp trình bày theo “chức chi phí” hay “giá vốn hàng bán” Phương pháp phân loại chi phí theo chức chúng phần giá vốn hàng bán, ví dụ, chi phí bán hàng chi phí quản lý Theo phương pháp này, tối thiểu đơn vị cần thuyết minh giá vốn hàng bán riêng biệt với chi phí khác Phương pháp cung cấp nhiều thông tin liên quan cho người sử dụng báo cáo tài phương pháp phân loại chi phí dựa chất Tuy nhiên việc phân bổ chi phí dựa chức địi hỏi việc phân bổ theo cảm tính dựa nhiều vào xét đốn chủ quan Ví dụ phân loại theo chức chi phí sau: Doanh thu x Giá vốn hàng bán (x) Lãi gộp x Thu nhập khác x Chi phí bán hàng (x) Chi phí quản lý (x) Các chi phí khác (x) Lợi nhuận trước thuế x 104 Khi phân loại chi phí theo chức năng, đơn vị phải cung cấp thông tin bổ sung chất chi phí, bao gồm chi phí khấu hao, hao mịn chi phí cho nhân viên 105 Việc lựa chọn phương pháp trình bày theo chức chi phí phương pháp trình bày theo chất chi phí phụ thuộc vào yếu tố lịch sử ngành chất đơn vị Cả hai phương pháp cung cấp dẫn chi phí biến đổi, cách trực tiếp hay gián mức độ bán hàng hay sản xuất đơn vị Do phương pháp trình bày phù hợp với đơn vị khác nhau, chuẩn mực đòi hỏi ban lãnh đạo phải lựa chọn phương pháp đáng tin cậy phù hợp Tuy nhiên thông tin chất chi phí có ích việc dự đốn dòng tiền tương lai, đơn vị cần bổ sung thuyết minh sử dụng phương pháp trình bày chi phí theo chức Trong đoạn 104 chuẩn mực này, “lợi ích nhân viên” có ý nghĩa quy định VAS 19 Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu Thông tin cần trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu 106 Đơn vị phải trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu yêu cầu đoạn 10 chuẩn mực Báo cáo biến động vốn chủ sở hữu bao gồm thông tin sau: (a) tổng thu nhập tồn diện kỳ, trình bày riêng phần chia cho chủ sở hữu công ty mẹ cổ đơng khơng nắm quyền kiểm sốt; (b) ảnh hưởng việc áp dụng hồi tố điều chỉnh hồi tố theo VAS thành phần vốn chủ sở hữu,; (c) [xóa] (d) đối chiếu giá trị đầu kỳ cuối kỳ cho thành phần vốn chủ sở hữu thuyết minh riêng thay đổi phát sinh từ: (i) phần lãi/lỗ ; (ii) phần thu nhập toàn diện khác; (iii) giao dịch với chủ sở hữu đơn vị với tư cách chủ sở hữu, trình bày rõ giá trị đóng góp chủ sở hữu giá trị phân chia cho chủ sở hữu thay đổi tỷ lệ sở hữu chủ sở hữu công ty mà khơng dẫn đến quyền kiểm sốt Thơng tin trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh 106A Với thành phần vốn chủ sở hữu, đơn vị phải trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh phần phân tích thu nhập tồn diện khác theo khoản mục (xem đoạn 106 (d) (ii) chuẩn mực này) 107 Đơn vị phải trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thuyết minh, khoản cổ tức ghi nhận phần phân chia cho chủ sở hữu kỳ cổ tức chia cổ phiếu 108 Trong đoạn 106 chuẩn mực này, vốn chủ sở hữu bao gồm thành phần , ví dụ loại vốn góp, số dư lũy cuối kỳ nhóm thu nhập tồn diện khác lợi nhuận chưa phân phối 109 Thay đổi vốn chủ sở hữu đơn vị từ đầu đến cuối kỳ báo cáo thể tăng lên giảm tài sản kỳ Trừ thay đổi giao dịch với chủ sở hữu với tư cách chủ sở hữu (như góp vốn, mua lại cổ phần đơn vị cổ tức) chi phí giao dịch liên quan trực tiếp đến giao dịch này, báo cáo biến động vốn chủ sở hữu kỳ trình bày tổng thu nhập chi phí, bao gồm lãi lỗ hình thành từ hoạt động đơn vị kỳ 110 VAS – Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và các sai sót, yêu cầu thực điều chỉnh hồi tố để phản ánh thay đổi sách kế tốn tới mức độ thực được, trừ trường hợp điều khoản thực VFRS khác có quy định khác VAS u cầu trình bày lại số liệu năm trước để sửa chữa sai sót thực hồi tố, thực Điều chỉnh hồi tố trình bày lại hồi tố biến động vốn chủ sở hữu làm thay đổi số đầu kỳ lợi nhuận chưa phân phối, trừ trường hợp VFRS có yêu cầu điều chỉnh vào cấu phần khác vốn chủ sở hữu Đoạn 106(b) chuẩn mực yêu cầu báo cáo biến động vốn chủ sở hữu trình bày tổng điều chỉnh với thành phần vốn chủ sở hữu thay đổi sách kế toán cách riêng rẽ với tổng điều chỉnh sửa lỗi sai kỳ trước Các điều chỉnh trình bày riêng cho kỳ trước đầu kỳ kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ 111 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ cung cấp sở để người sử dụng báo cáo tài đánh giá khả tạo tiền khoản tương đương tiền đơn vị nhu cầu sử dụng dòng tiền đơn vị VAS – Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, đưa quy định trình bày thuyết minh cho báo cáo lưu chuyển tiền tệ Các thuyết minh Cấu trúc 112 Các thuyết minh phải: (a) trình bày thơng tin sở việc lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể phù hợp với quy định đoạn 117 – 124 chuẩn mực này; (b) thuyết minh thông tin yêu cầu VFRS mà chưa trình bày phần khác báo cáo tài chính; (c) cung cấp thơng tin chưa trình bày phần khác báo cáo tài chính, có liên quan giúp cho việc hiểu rõ thông tin báo cáo tài 113 Đơn vị phải trình bày thuyết minh cách hệ thống Đơn vị phải tham chiếu khoản mục báo cáo tình hình tài chính, báo cáo lãi/lỗ thu nhập tồn diện khác, báo cáo biến động vốn chủ sở hữu, báo cáo lưu chuyển tiền tệ với thông tin liên quan thuyết minh 114 Đơn vị trình bày thuyết minh theo thứ tự sau để giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu báo cáo tài so sánh với báo cáo tài đơn vị khác (a) trình bày việc tuân thủ theo Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam (xem khoản 16 chuẩn mực này); (b) tóm tắt sách kế tốn chủ yếu áp dụng (xem khoản 117 chuẩn mực này) (c) thông tin bổ sung cho khoản mục trình bày theo thứ tự theo dịng tiêu báo cáo tình hình tài báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác, báo cáo biến động vốn chủ sở hữu báo cáo lưu chuyển tiền tệ; (d) thuyết minh khác bao gồm: (i) nợ tiềm tàng (xem VAS 37- Dự phòng, tài sản và nợ phải trả tiềm tàng) cam kết hợp đồng chưa ghi nhận (ii) thuyết minh thơng tin phi tài mục tiêu sách quản lý rủi ro tài doanh nghiệp (xem VFRS – Công cụ tài chính: Trình bày) 115 Trong số trường hợp, việc thay đổi thứ tự số khoản mục thuyết minh cần thiết Ví dụ, đơn vị kết hợp thông tin thay đổi giá trị hợp lý ghi nhận phần lãi/lỗ với thông tin ngày đáo hạn công cụ tài chính, thơng tin trước liên quan đến báo cáo lãi/lỗ thu nhập toàn diện khác thông tin sau liên quan đến báo cáo tình hình tài Tuy nhiên đơn vị cần trì cấu trúc hệ thống thuyết minh cách tối đa 116 Đơn vị trình bày thuyết minh sở lập báo cáo tài sách kế tốn cụ thể áp dụng phần riêng báo cáo tài Thuyết minh sách kế tốn 117 Đơn vị phải thuyết minh tóm tắt sách kế toán chủ yếu: (a) sở xác định giá trị sử dụng việc lập báo cáo tài chính; (b) sách kế tốn khác áp dụng để người sử dụng hiểu thơng tin báo cáo tài 118 Việc đơn vị thuyết minh cho người sử dụng sở xác định giá trị sở việc lập báo cáo tài quan trọng (ví dụ chi phí khứ, chi phí tại, giá trị thực được, giá trị hợp lý khả thu hồi) sở mà đơn vị sử dụng để lập báo cáo tài có ảnh hưởng trọng yếu đến phân tích người sử dụng Khi đơn vị sử dụng nhiều sở xác định giá trị báo cáo tài chính, ví dụ nhóm tài sản đánh giá lại, báo cáo tài cần cung cấp thơng tin sở xác định giá trị loại tài sản nợ phải trả 119 Ban lãnh đạo đơn vị định có cần phải thuyết minh sách kế tốn cụ thể hay khơng dựa vào việc liệu thơng tin sách kế tốn có hỗ trợ người dùng báo cáo tài hiểu giao dịch, kiện điều kiện khác phản ánh kết tài tình hình tài báo cáo Thuyết minh sách kế tốn cụ thể đặc biệt hữu ích cho người sử dụng sách kế tốn đơn vị áp dụng phương pháp kế toán thay VFRS cho phép Ví dụ, thuyết minh việc đơn vị áp dụng nguyên tắc giá trị hợp lý hay giá gốc cho bất động sản đầu tư (xem VAS 05 Bất động sản đầu tư) Một số IFRS đòi hỏi thuyết minh cụ thể số sách kế tốn bao gồm lựa chọn ban lãnh đạo sách kế tốn phép áp dụng Ví dụ VAS 16 – Bất động sản, máy móc và thiết bị - yêu cầu thuyết minh sở xác định giá trị sử dụng cho nhóm tài sản nhà cửa, máy móc thiết bị 120 Mỗi đơn vị phải xem xét chất hoạt động kinh doanh sách mà người sử dụng báo cáo tài mong muốn phải thuyết minh cho loại hình doanh nghiệp Ví dụ người sử dụng mong muốn doanh nghiệp chịu thuế thu nhập doanh nghiệp cơng bố sách kế tốn thuế thu nhập, bao gồm thông tin tài sản nghĩa vụ thuế thu nhập hỗn lại Khi đơn vị có hoạt động nước quan trọng giao dịch ngoại tệ, người sử dụng mong muốn cung cấp thơng tin sách kế tốn liên quan đến ghi nhận lãi/ lỗ từ chênh lệch tỷ giá hối đối 121 Một sách kế tốn coi quan trọng chất hoạt động kinh doanh đơn vị cho dù giá trị kỳ trước khơng trọng yếu Đơn vị thuyết minh sách kế tốn chủ yếu mà khơng u cầu cụ thể VFRS đơn vị lựa chọn áp dụng phù hợp với VAS -Chính sách kế toán, thay đổi ước tính kế toán và các sai sót 122 Đơn vị phải thuyết minh, phần tóm tắt sách kế tốn chủ yếu thuyết minh khác, xét đốn ngồi ước tính (xem đoạn 125 chuẩn mực này) mà Ban giám đốc thực trình áp dụng sách kế tốn đơn vị có ảnh hưởng đáng kể đến giá trị ghi nhận báo cáo tài 123 Trong q trình áp dụng sách kế tốn đơn vị, bên cạnh xét đốn có tính chất ước tính, ban lãnh đạo thực nhiều xét đốn khác ảnh hưởng đáng kể đến giá trị ghi nhận báo cáo tài Ví dụ ban lãnh đạo có xét đốn xác định: (a) [xóa] (b) phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền quyền sở hữu tài sản tài tài sản cho thuê chuyển giao cho đơn vị khác, (c) liệu chất, số giao dịch bán hàng có phải thỏa thuận hỗ trợ tài khơng làm phát sinh doanh thu 124 Một số thuyết minh theo đoạn 122 chuẩn mực quy định VFRS khác Ví dụ, VFRS 12 -Thuyết minh lợi ích doanh nghiệp khác yêu cầu đơn vị thuyết minh xét đốn việc liệu đơn vị có quyền kiểm sốt đơn vị khác hay không VAS 40 - Bất động sản đầu tư yêu cầu thuyết minh tiêu chí đơn vị xây dựng để phân biệt bất động sản đầu tư với bất động sản sử dụng chủ sở hữu bất động sản giữ để bán hoạt động kinh doanh thông thường đơn vị gặp khó khăn việc phân loại tài sản Cơ sở cho không chắn ước tính 125 Đơn vị phải trình bày thơng tin giả định tương lai sở cho khơng chắn ước tính thực vào cuối kỳ báo cáo giả định ước tính có nhiều rủi ro gây điều chỉnh trọng yếu tới giá trị ghi nhận tài sản nợ phải trả năm tài Đối với tài sản nợ phải trả này, thuyết minh phải bao gồm chi tiết về: (a) chất tài sản nợ phải trả, (b) giá trị ghi sổ thời điểm cuối kỳ báo cáo 126 Việc xác định giá trị ghi sổ số tài sản nợ phải trả yêu cầu ước tính ảnh hưởng kiện khơng chắn tương lai tài sản nợ phải trả vào cuối kỳ báo cáo Ví dụ, trường hợp khơng có giá thị trường để tham chiếu, đơn vị cần sử dụng ước tính tương lai để ước lượng giá trị thu hồi bất động sản, máy móc thiết bị, đánh giá tác động tới giá trị hàng tồn kho lỗi thời mặt công nghệ, giá trị khoản dự phòng phụ thuộc vào kết tương lai vụ tranh chấp tiến hành nghĩa vụ với lợi ích nhân viên dài hạn nghĩa vụ hưu trí nhân viên Các ước tính bao gồm giả định yếu tố rủi ro liên quan tới dòng tiền tỷ lệ chiết khấu, thay đổi mức lương tương lai hay thay đổi giá ảnh hưởng đến chi phí 127 Các giả định sở cho không chắn ước tính thuyết minh theo quy định đoạn 125 chuẩn mực liên quan đến ước tính địi hỏi đánh giá phức tạp, mang tính chủ quan khó khăn ban lãnh đạo Khi số lượng biến số giả định ảnh hưởng đến phương án thực tương lai để giải yếu tố không chắn tăng lên, giả định trở nên chủ quan phức tạp khả dẫn đến điều chỉnh trọng yếu giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả thường tăng lên 128 Các thơng tin cần trình bày theo đoạn 125 chuẩn mực không bắt buộc tài sản nợ phải trả có rủi ro cao giá trị ghi sổ thay đổi đáng kể năm tài nếu, vào cuối kỳ báo cáo, tài sản/nợ phải trả ghi nhận theo giá trị hợp lý dựa giá công bố thị trường động cho tài sản/nợ phải trả giống hệt Các giá trị hợp lý thay đổi đáng kể năm tài thay đổi không xuất phát từ giả định sở cho không chắn ước tính vào thời điểm kết thúc kỳ báo cáo 129 Đơn vị phải trình bày thơng tin quy định đoạn 125 chuẩn mực theo cách thức giúp người sử dụng báo cáo tài hiểu giả định tương lai sở cho không chắn ước tính ban lãnh đạo Bản chất mức độ thông tin phải thuyết minh thay đổi theo chất giả định tùy hoàn cảnh định Ví dụ loại thơng tin mà đơn vị cần phải cung cấp sau: (a) Bản chất giả định không chắn ước tính khác; (b) Độ nhạy giá trị ghi sổ theo phương pháp tính, giả định ước tính làm sở cho việc tính giá trị,bao gồm lý độ nhạy; (c) Các phương án dự kiến cho kiện không chắn biên độ giao động hợp lý xảy năm tài giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả bị ảnh hưởng, (d) Giải thích cho thay đổi giả định trước tài sản nợ phải trả đó, kiện khơng chắn chưa giải 130 Chuẩn mực không yêu cầu đơn vị thuyết minh thông tin theo ngân sách dự báo thực cung cấp thông tin theo yêu cầu đoạn 125 chuẩn mực 131 Trong số trường hợp, việc trình bày mức độ ảnh hưởng có giả định sở cho khơng chắn ước tính khác vào thời điểm báo cáo thực Trong trường hợp này, đơn vị cần trình bày rằng, sở thơng tin có, việc kết năm tài xảy khác với giả định ban đầu dẫn đến điều chỉnh trọng yếu tới giá trị ghi sổ tài sản nợ phải trả bị ảnh hưởng xảy Trong trường hợp, doanh nghiệp phải thuyết minh chất giá trị ghi sổ tài sản/ nợ phải trả nhóm tài sản/ nợ phải trả bị ảnh hưởng giả định 132 Các thuyết minh đoạn 122 chuẩn mực xét đoán cụ thể ban lãnh đạo q trình áp dụng sách kế tốn không liên quan tới thuyết minh sở cho khơng chắn ước tính đoạn 125 chuẩn mực 133 Các VFRS khác yêu cầu phải thuyết minh số giả định giống yêu cầu đoạn 125 chuẩn mực Ví dụ, số trường hợp cụ thể, VAS 37 yêu cầu trình bày giả định chủ yếu liên quan tới kiện tương lai ảnh hưởng tới nhóm dự phịng VFRS 13 Xác định giá trị hợp lý yêu cầu trình bày giả định quan trọng (bao gồm phương pháp định giá liệu đầu vào cho việc định giá) mà đơn vị sử dụng xác định giá trị hợp lý tài sản nợ phải trả thuộc nhóm đánh giá theo giá trị hợp lý Nguồn vốn 134 Một đơn vị phải trình bày thông tin cho phép người sử dụng báo cáo tài đánh giá mục tiêu, sách trình quản lý nguồn vốn đơn vị 135 Để tuân thủ với đoạn 134 chuẩn mực này, đơn vị phải trình bày thơng tin đây: (a) Thơng tin định tính mục tiêu, sách q trình quản lý nguồn vốn đơn vị, bao gồm: (i) Mô tả nguồn lực đơn vị quản lý nguồn vốn; (ii) Khi đơn vị phải đáp ứng yêu cầu nguồn vốn theo quy định từ bên ngoài, chất yêu cầu đơn vị giải yêu cầu công tác quản lý nguồn vốn nào; (iii) Cách thức đơn vị đáp ứng mục tiêu quản lý nguồn vốn (b) Tóm tắt kiện định lượng nguồn vốn mà đơn vị quản lý Một số đơn vị coi nghĩa vụ tài (chẳng hạn dạng nợ đơn vị trực thuộc) phần nguồn vốn của đơn vị Một số đơn vị khác lại loại trừ số thành phần vốn khỏi nguồn vốn (ví dụ phần phát sinh từ việc phịng ngừa rủi ro dòng tiền) (c) Bất kỳ thay đổi mục (a) (b) so với kỳ trước (d) Liệu đơn vị có tuân thủ yêu cầu nguồn vốn theo quy định từ bên suốt kỳ kế tốn hay khơng (e) Trường hợp đơn vị không tuân thủ theo yêu cầu nguồn vốn theo quy định từ bên ngoài, ảnh hưởng việc khơng tn thủ 136 Một đơn vị quản lý nguồn vốn theo nhiều cách phải tuân thủ yêu cầu nguồn vốn khác Chẳng hạn, tập đoàn bao gồm nhiều công ty kinh doanh hoạt động bảo hiểm ngân hàng, công ty lại hoạt động theo quy định pháp lý khác Khi việc trình bày tổng nguồn vốn theo yêu cầu cách sử dụng chúng khơng đưa thơng tin hữu ích làm người sử dụng báo cáo tài hiểu lệch lạc nguồn vốn đơn vị công ty phải thuyết minh thông tin riêng u cầu nguồn vốn Các cơng cụ tài có quyền u cầu mua lại phân loại công cụ vốn 136A Đối với công cụ tài có quyền u cầu mua lại phân loại công cụ vốn, đơn vị phải thuyết minh (đối với thơng tin khơng trình bày phần khác): (a) tóm tắt kiện định lượng khoản phân loại công cụ vốn ; (b) mục tiêu, sách quy trình đơn vị để quản lý nghĩa vụ mua lại hồn lại tiền cho cơng cụ có yêu cầu từ người nắm giữ, bao gồm thay đổi từ kỳ trước; (c) dòng tiền dự kiến phải bỏ để hoàn tiền mua lại nhóm cơng cụ tài đó; (d) thông tin cách thức để xác định dịng tiền dự kiến phải bỏ để hồn tiền mua lại Các thuyết minh khác 137 Một đơn vị phải trình bày phần thuyết minh: (a) giá trị cổ tức đề xuất hay công bố trước báo cáo tài phê duyệt để phát hành chưa ghi nhận khoản chi trả cho chủ sở hữu kỳ, cổ tức cổ phiếu; (b) giá trị lũy kế cổ tức ưu đãi không ghi nhận 138 Đơn vị phải trình bày vấn đề sau vấn đề khơng trình bày thông tin khác công bố với báo cáo tài chính: (a) quốc tịch hình thức pháp lý đơn vị, quốc gia nơi đơn vị thành lập, địa trụ sở đăng ký (hoặc địa điểm kinh doanh khác với trụ sở đăng ký); (b) mơ tả tính chất hoạt động hoạt động kinh doanh đơn vị; (c) tên công ty mẹ công ty mẹ cao toàn Tập đoàn; (d) thời gian hoạt động đơn vị có giới hạn phải thuyết minh thông tin thời gian hoạt động Ngày hiệu lực hướng dẫn áp dụng ... tiêu trình bày báo cáo tài Việc trình bày thơng yêu cầu Chuẩn mực Báo cáo tài Việt Nam khác Trừ Chuẩn mực Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam khác có quy định cụ thể khác đi, trình bày cơng bố báo cáo. .. dụng báo cáo tài coi quan trọng Các báo cáo khơng trình bày báo cáo tài nằm ngồi phạm vi Chuẩn mực Báo cáo Tài Việt Nam Một số đặc điểm chung Trình bày trung thực hợp lý tuân thủ Chuẩn mực Báo cáo. .. báo cáo tài quy định “Khn khổ lập trình bày báo cáo tài Việt Nam? ??; (b) kỳ kế tốn trình bày báo cáo tài chính, điều chỉnh khoản mục báo cáo tài mà ban Giám đốc cho cần thiết để báo cáo tài trình