Kế toán doanh nghiệp lý thuyết bài tập mẫu & bài giải

Cuốn sách đề cập đầy đủ toàn bộ nội dung công tác kế toán trong doanh nghiệp và bảo đảm được những yêu cầu cơ bản. Cuốn sách giúp các cán bộ nghiên cứu, cán bộ kế toán, cán bộ quản lý, cán bộ giảng dạy, sinh viên kế toán nói riêng và sinh viên kinh tế nói chung những kiến thức hết sức cần thiết và bổ ích về kế toán doanh nghiệp. Trên cơ sở tiếp cận và kế thừa một cách có chọn lọc các nguồn tài liệu phong phú trong và ngoài nước, cập nhật những quyết định, thông tư mới nhất về chế độ kế toán – tài chính, cuốn sách đăng tải một khối lượng lớn kiến thức cùng các bài tập minh họa chọn lọc, bao quát một cách có hệ thống những vấn đề từ lý luận cơ bản đến phương pháp kế toán các phần hành cụ thể được vận dụng trong thực tiễn công tác kế toán của các doanh nghiệp. MỤC LỤC: Chương 1: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán kế toán Chương 2: Kế toán lao động, tiền lương và các khoản trích theo lương Chương 3: Kế toán nguyên – vật liệu và công cụ, dụng cụ Chương 4: Kế toán tài sản cố định và bất động sản đầu tư Chương 5: Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm Chương 6: Kế toán thành phẩm, hàng hóa, tiêu thụ và kết quả hoạt động Chương 7: Kế toán đầu tư tài chính và dự phòng Chương 8: Kế toán tiền, tiền vay và các nghiệp vụ thanh toán Chương 9: Kế toán vốn chủ sở hữu và các nghiệp vụ khác Chương 10: Báo cáo tài chính và đọc, lập báo cáo tài chính

Trang 1

PGS TS NGUYÊN VĂN CƠNG

TS KE TOAN DOANE NGHIEP

SL thoet-Bifip min bi gi (in lan thứ mười hai, cập nhật Chế độ Tài chính,

Chế độ Kế tốn và các Chuẩn mực Kế tốn mới nhất)

NHA XUAT BAN DAI HQC KINH TE QUOC DAN

HA NOL, 6/2008

Trang 2

LỜI NĨI ĐẦU

(Cho lần xuẤt bản thứ 12)

Tiếp thu những ÿ kiến đơng gĩp của đơng đảo độc giả

và các bạn bè, đồng nghiệp về fim hiểu, học tập, nghiên cứa, quản lý và điều hành cơng tắc kế tốn, trong lan xuất bản thứ

T2 này cuỗn sách "Kế lốn đoanh nghiệp - Lý thuyết, bài tập

mẫu và bài giải" đã cĩ những thay đổi đảng kẻ Trước hết là

thay đổi về kết cầu và về cách thức tiếp cận mơn học Sau khỉ

trình bày những Hết lổng quan về hạch tuán kẻ tuất cuỗn sách đi vào Irùnl! bày £ftrrghiệpcsa liên quan đ tiền

vay vi thankstodn, Tir 6, mới đi sát vào các phản hành kế

tốn khác, từ chỉ phí, kết qua, phân phối kết quả đến bảo cáo

tài chỉnh `

Với cách tiếp cận này, Người làm kế trán sẽ

nằm bắt được nội dung cơng việc, sẽ thấy kế rồn khơng quả khĩ khẩm: hay quả khơ khan Vigo te hoe te doe hay sử dụng hơng tin do cuẩn sách cưng cấp nhờ vậy mã trở nên linh hoạt

và thiết thực hơn Hơn nữa, đuơn sách cơn được biên soạn

trên cơ sử tiếp cận và kẻ thần một cách cĩ chọn lạc các

nguồn tài liệu phong phú trong và ngồi nước, cập nhật

những quyết định, thơng tư mới nhật về chế độ kế tốn - tai

chính, bảo đảm: cho người làm cơng tác kệ tốn - tài chỉnh

luơn năm bắt được những thơng tìn và kiến thức mới nhất,

khơng bị lạc hậu

“Sách được bồ cục lầm 1U chương sơn

- Chương 1: Tơng quan vẻ hạch Iốn kế toắn:

~ Chương; 2: KẺ tốn tiền, tiễn vay và các nghiệp vu

thanh tốn; `

- Chương 3: Kể tốn lao động, tiễn lương và các khaảm trích theo lưỡng, - Chương 4: Kế tốn nguyên - vật liệu và cơng cw, _, dung cu, B H E H P08.1S NGI A 3 i A ,_ ¬ Chương $+ KẾ toận tài sản dau tu; Sin oon 6: Kế tốn chỉ phí sản xuất và tỉnh giả thành „ -Chương7: Xết quả hoạt động;

~ Chương Ÿ: KẾ tản đâu tư tài chính và dự phỏng;

~ Chương 9: Kế tuản vốn chủ sở hiữu và các nghiệp vụ lịnh và bắt động sản lân thành phẩm, hàng hĩa, tiêu thụ và: khác; + Chương 10: Bápếồi chính và đọc, lập Bảo cáo lãi chỉnh bộ nội dùng cơn

được nhường yiếu cau: Viel

cudn sich-sé giúp ch œ lồn sú chờ e Eộ nghiên cú: nghiên cửa, cán bộ kế tốn, 6 ké tod

cản bộ quản ly, cán bộ giả Ha) đẻ tốn, sinh viên kế tốn

si riêng và sinh Vi ình hỏi cluung những kiến thức hết sức cận tiết và bồ leh vệ kêMiĐm doanh nghiệp

sâm ơn bạn bẻ, đẳng nghiệp

ic gid xa gan da ding gop vọng

Mac daiv ide gitida dank mbiéu trầm huyết và cũng sức cho viée bién,xoan Sig cade sách s khơng tản) tỏ những J tên đồng, Bap Gia, Quý Độc giả để các lần xuất bản sau Kiên khuult Nhi đhh, Tân giả mong mgơà nhận được nhiều dược tốt hơn Mọi đĩP ý 8h trần đồi xin gửi theo địa chỉ:

“Nguyễn Văn Cơng, KiateX€ tốn, Đại hoc Kinh 1 Quée dén,

Hé NGi hoje da chi congngnyenta)

Trang 3

1.1.2 Đặc điêm thơng tin hụch tốn kế toắn i “Thơng tin hạch tốn kề fộn cĩ những đặc điểm nổi

at Chương 1

TONG QUAN VẺ HẠCH TỐN KE TỐN sau: + Thing tin mang tink dong “Thơng lìn hạch tốn kẻ toa 14 những thơng tin dong ve ¥

tuần hồn của vốn Trong DN, tồn bộ bc tranh về hoạt động

SXKD từ khâu đầu tiên lá cung cắp vật tư cho sản xuất, qua khẩu sản xuât đền khâu chỗi cùng là tiểu thự đều được phân ánh thật đầy đủ và sinh động qua (hơng tin kế tồn - Thơng tit mong tình 2 mặt

Thong tin do hạch tốn kế tốn cung cấp là những thơng tin VẺ bai mặt của mỗi Biện tượng, moi quả tinh: tải

sản và nguồn vốn, lãi thơng lin này cĩ ý nghĩa rất lớn đêi với việc ng dụng chẻ độ hạch tốn kính doanh, thúc đây tự chủ tãi chính, lấy thu bù sai phí và kết quả, Những

chỉ, kích thích vật chất và trách thiệm vật chút,

1.1 KHÁI NIỆM, ĐẶC ĐIỂM, CHỨC NĂNG VẢ

'VAI TRỊ CỦA HẠCH TỐN KÉ TỐN

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm hạch tốn kế tốn

Hạch tốn kế tốn (con goi là kế toần) là một mơn khoa

học phản ảnh và giảm sát bắc nhất hoạt đồng kinh tế - tài

chính ở ấtcảcác đơn ịpcácdoanl-agitp/DÀ), các tổ chức sự nghiệp và các cơ quan So với cất ldệi hàch tốn khác (hạch tốn nghiệp vụ và hạÈh Bán thơng Ke), hach tốn kế tốn cĩ nhữđŠ đặc điỀm sau: z ặ é B kì k4

"hân ảnh và giầm sát một cách liền tục,utồn diện và Ệ - Thơng tin đã được kiêm la

cĩ hệ thơng tất cả te : ai va na Fe veins a ipl haat one Mỗi thơng tin do hạch tốn kế tốn thụ được 1ä kết quả

Kinh 16, VE thye chat, kế liân nghiện cân Và Anh dang của quá tình cĩ tỉnh hại mat: thong tin va kiềm tra Vì vậy (dưới gĩc độ tải sản và nguần hÀhh thành đài sản Và quả nh vận động của trong các r ¥ p 5 khi nĩi đến hạch tồn kế toản cũng như thơng tỉa thư được tịr

tốn kế tốn thực hiện được sử giám sit

trong vả sau quả trình kinh đoanh và sử dụng vệ

phản hệ nảy đều khơng thể tách rời hai đặc trưng cơ bản nhất

d là thơng tín và kiểm tra,

nh ng B von in 48 1.1.3 Chức năng và vai trỏ của hạch tấn kế tốn

._ ~ Sử đụng ễ 3 loại thước âu rong doef ee fe be a 4 Kế tốn là nghệ thuật quan sắt, ghi chép, phần loại, tổng

lã chủ yếu và bắt buộc Nhờ đỏ, hạch (oặy lề tốn cụng cấp hợp các hoạt động của DN và trình bảy kết quả của chúng

được các chỉ tiêu tổng hợp phục vụ 4 Age glam dưới dạng bảo cảa nhắm cụng cấp thơng tin hữu ích cho vi

hình thực hiện kệ hoc In LEB SR như chứng từ đối ứng tài khoản, lính SH: lơng hợp - eat as - Sử dụng hệ thơng: nghĩ a aa he Roe nh quá của một tỏ chúc, Chửo năng cơ bin, cua hach tốn kế tốn ra cde quyết định về kinh rẻ thính , xã hộ ivi dh gi hi là cung cấp thơng tin (đã kiểm tra) về tỏi chính cho những

kế tốn Do vậy, thơng tin do kế tốn phản án| lộ người ra quyết định Vì thế, đối tượng sử dụng thơng tin hạch

tin ty a 6, be % vie La wipe chee một phường tường và thơng tin nhằm đáp ững yêu câu thơng ta Vẻ kỉnh tế tư vậy, hạch ( m é todn § Yếu ‹ phương thức đo inh thức đo we ke toa ồn "Với chức nàng thơng tn và kì 1g người bên ngồi ig chi g gĩi pa oe nội bộ DN ma con mở

nad 1ra, hạch tốn kể tốn

của tồn xã hội Các yêu cầu thĩng tin kinh tế ít hoặc nhiều, cĩ vai trị đặc biệt quan trọng trong việc phục vụ cho các nhụ i 5 hội ‘

thd so hay phic tap déu co chung một thuộc tính lá đơi hs cầu thơng tin khác nhau của i Cu the:

thong tin phải biểu hiện bằng tiên vẻ tỉnh hình và sự biến © Ke fod phục vu cho cde nhà quản hi kink 16: dua vi

động của vốn cũng như tình hình sử dụng vốn trong các đơn vị, các tơ chức thơng tin kế tốn, các nhã quản |ý định ra các kế hoạch, dự án

và kiểm tra việc thực hiện các kế hoạch, các dự án đặt ra

Trang 4

+ Kế taản phục vụ cậc nhà đẩu te: cần cứ vào thơng tin kế tốn, các nhà đầu tư năm được hiệu quả của một thời kỳ Kinh doanh và thực trang tài chính của DN, Từ đỗ, đề ra các quyết định đầu tư hợp lý: kiểm tra, kiêm sốt được tình bình

sir dung von dau ue cia DN a 2

+ Đẻ tốn phục vụ Nhà nước: qua kiểm tra tơng hợp các số liệu kế tốn, Nhà nước năm được tình hình chỉ phí, lợi

nhuận của các đơn vị, từ đĩ để ra các chỉnh sách về đầu tư,

thuế vụ, hoạch định chinh sách, soạn thảo luật lệ thích hợp

Vậy hạch toản kế tốn Tà mmột hệ thơng thơng từt vã

kiểm tra về vên kình doanh (tải sản Yš nguồn hình thành tải

sản) trong các DN, các tơ chức DAME RE thong phương pháp

khoa học như chứng ti gmp tai khoan va ting

hợp - cần đơi kế tốn “os 1.2 BRAN LOAL

'TỐN VÀ CHU TRÌNH KẾ ] 1⁄2.1 Phân loại bạch tỗẩf kế tốn Š

Sự gia tâng các nhu câi #Ệ thơng in ái

phục vụ cho quản lý đối hỏi|kêốn khơng ngữyg phat (rien

về nội dung hạch tốn, hình thú tơ4;hức và phương thức xử

lý, cung cấp thong tin Thed 4, KẾ tốn đã phát triển

nhiều loại hình cụ thê khác đBaư được phân loại theo nhiều

tiêu thức khác nhau Chẳng hạn: phân theo đối Tượng sử dụng

thơng fin, phẩn theo mức độ phản ánh, nhẩđ tïco cách thức ghỉ chép Mỗi rmột cách phan loại đế lại một cách alvin Khác nhau về kể tản và vớ ahững-tác dụng nhất định

với tơ chức cơng tác kế lồn - Theo đối timer sir dung tốn kế tốn

¡ng tin kế (ốn, hệ thơng kế tốn được chia thành kế tốn lãi chỉnh và kế tốn quản tr, Kể

tốn tải chính cung cấp thơng về tình hình tải sản, nguồn

vốn cũng như tình hình và kết quả hoạt động của đơn vị nhằm phục vụ cho các đối tượng sử dụng thống tin bên trọng và bên ngồi doanh nghiệp, trong đĩ chủ yêu cho các đơi lượng ở tbến ngồi doanh nghiệp Kẻ todn quian Irị cũng cáp các tơng tin vé quá trình hình thành, phát sinh chỉ phí và thu nhập và các thơng tin khác gắn liên với từng bộ phận trong đơn vị nhằm phục vụ cho nhu cân quản trị nội bộ đơn vi

„ DE phân biệt kế tốn tài chỉnh (Finaneial accounting) voi

kế tốn quản trị (Managerial ư A

những tiên thức cơ ban sate Nine Gõ GHẾ đựa vào Bang 1.1: Khác biệt giữa Ké tốn tải chính và kể tốn quản trị

Tiêu Thức Ke toin Eta

{phn big tài chính quản tị

ie điểm Thơi hic

thang tin | ~~ quan, téng Ẻ : hi Thuaie do Yi Chai pou i Sử de

xử dụng +.| —_ thước đo giả trị cả 3 logi thuộc đo

tắc sử dụng | _ tắc Rẻ tốn chư Các nguyên |_ Tuần thì các nguyễn

trong việc *| (GA/P) và các chuiin lập báo cáo |_ mực, chế độ kể toảm

Do DN tr xả dựng, te Ariễn khai, sổ tình Tình loại, khng mang tĩnh pháp lệnh

~ Bảng cản đổi kê rốn

Các báu | - Bảo cáo kế qué KD

cáo | - Bảo cáo hư chuyên

chủ yêu - †ngyết mình báo cáo |- "áo cáo bám lây (Mi ,liễn lệ phi, lối gu)

tải chỉnh phi, giả vẫn, doanh:

= thi)

Xi bain céo | Quy, nam gáy, trấn,

nam

Trang 5

1.2.2 Chu trình kế tồn Š

Chụ trình hạch tỗn kế tốn (hay chu trình kể tốn) là

chuối liên tiếp các thủ tụe (phương pháp) được thực hiện

dễ xử ị ắc nghiệp vụ kệ ốn tong một kệ kế tồn, Nội cách khác, chủ trịnh hạch tốn kế tốn là các

ước cộng việc kế

tiếp nhau mà kế tốn phải thực hiển trone thực tiễn cơng tác

kế tốn, Giữa các phương pháp hạch tốn kế tốn với chu

trình kế tốn cĩ mỗi liên hệ chặt chẽ với nhau Nhờ sơ các phương pháp hạch tốn kế tốn mã kế tốn thực hiện được chức năng và nhiệm vụ của minh, š

'Tuỷ theo yêu câu của eơng tác quản lý và hình thức sẽ

kể tốn trong từng đoanh nghiệp, các bước của chu trình hạch tốn kế tốn cĩ thế: khác TH TT một chu trình hạch tốn kế tốn thường bao gồm + bước: lập (hoặc tiếp nhận)

chứng tử, phản ảnh các nghiệp vậ phát sinh vào số sách khố

số kế tốn và lập các bảng tơng llợp - cũn đối kế tốn

“Các bước trong chu trình kế tốn được thực hiện thơng

qua các phương pháp kế tốn trng quan hệ liên hồn, kế tiep

Thu để hình thành báo cáo tắt clinh với những khoản mục cụ

thé Mỗi khoản mục lại chửa đựng cả mật định lượng (số

tiền), cả định tính (nội dung kinh tế) Theo đĩ, trong cơng tác hạch tốn kế tốn tại các đơn ÿÍ, các phương pháp kể tốn

phải được sử dụng một cách tơng hợp, đồng bộ để thu nhận,

xử lý, chỉ chép và tơng hợp các số liệu trong chụ trình hạch

tốn kế tốn

1,3 DOI TUQNG PHAN ANH CUA KE TOAN

1.3.1 Khái quát chung về đối tượng nghiên cứu _ ĐỀ nghiên cứu quả trình ti sản xuất, kể tốn tên hành nghiên cứu sự hình thành và vận động của von trong mot dan, ví eụ thể, Bởi vi, bất kỳ một DN, một tơ chức hay thẩm chí á nhân nào muơn tiến bảnh kinh doanh cũng đi hĩi cản

phải cĩ một lượng vơn nhất đính, Lượng vốn đơ biểu b

dưới dạng vật chất hay phí vật chất và được đo băng tiên

là ti cảm, Mật khác, vốn của DN lại được hình thành hay tải

trợ từ nhiều nguồn khác nhau gọi là nguồn vốn Cĩ thể khái

quát đặc điêm đơi tượng phản ánh của kế tồn như sau: TT TT MU tay (ND gai

“Mặt là, kế toăn nghiên cứu các yêu tổ của quá trình tái M a nghién cứu các yếu tŸ của quá trình tái

sia elt trên gĩc độ vốn Việc nghiên cựu von trong, mỗi qua a hệ oa hat ne oe vba (hỉnh thái biểu hiện cụ thể của

nghi ra Ỷ nệm nh ảnh, fe ‘von - nguồn vốn) là đặc

lai là, kể toản nghiền cứu vốn ở cả trạng thái tĩnh lãi

ware động rong qué trinh kinh doan) cia ‘ede orien

the iy ot ig lả đặc trưng riêng cĩ về đối tượng nghiễn cứu

®a là, kế tốn nghiên cửu cả những mắi é

: | sh , ig méi quan

se ý ngồi vốn la don Vi: Trong qué t th Xinh donh

ae ee pa 4 neoks cage ¡ quan hệ true ep liên quan đến

lun Ff 4 là

pháp y goa vn i oa vi bạn sử đụng ‘isin ud eek nhận đề Nơng thực MỆ| các nghĩa vụ trong hợp đồng

du củng, kế tốn nghiên Âu đổi tượng củẩ':

phạm vi một đan Việc sụ hệ hố đội tượng nghền cịt ù 4 ( được khi xác định rõ i

bite Ta fe don vi (dap vi kinh i, don vi sr nghị độ) hầu này 3 nga in * ei mat đồng thời cho ra dã nang tong tải ản xuải trên phạm vì tồn bỹ nàn kinh # oe 132 Fol loại vẫn của đoanh nghiệp

uận lợi cho cơng tác quản lỷ

hint phn fai inva BN theo hi ae pects ae ‘0 nguồn hình thánh vốn (nguồn van) clin,

A tịnh vận động của vồn trong qué trình kinh manh của

Baie teal vàn theo tài sân

lêu hiện cụ the ve van cis DN đưới ji di hot pi va ch yt do bing tiên được mt là) sản Ì tn ) ai khác nhau, với tỉnh chat, con

thời gian luẫn chuyển, khác nhau, VÌ hệ để thon kể HP: chuyển, Vi the, dé thi

inal hh pho p tải sản của DỊ

Trang 6

quấn lý như: phân theo thời gian luãn chuyển phần theo quyền sở hữu, phân theo cơng dụng và nh hình sử dung, trong đỏ, phân theo thời gian luẫn chuyên của tài sản được

đụng khá phổ biển, Theo tiêu thức nảy, tải sản của DN được

làm hai loa * Loại một: Tài sân ngắn hạm i

Tài sản ngắn hạn là những tải sản của DN cĩ thời gian

luân che

chủ kỳ kinh doanh bình th đa dạng và thường được sản xuất, lãi sản ngăn ha chính, ae

Tài san ngan hoy

qua tinh sin xuit (nguyen afig "cũng eu du

đang dự trữ trong kho) vả tải '§3n trong sản xuâtf(siá trị n ngắn, thưởng là trong vịng một năm hay một ịng, Tài sản ngân hạn cũng khá a thành 3,nhĩm: Tài sản ngắn hạn iuu thơng Vậ ải sản ngân hạn lài hiể tài sản dự trữ cho

u, cOng Cut dung ov

phẩm do dang), Tời sản ngửi lần lau hơng là những tài sản dự trữ cho;quả trình: lưu thơngTđhành phẩm: hàng hịa dự trừ

chính là chime tai § : đang năn!

tực đầu tư tài chinh ngan haf pi walle dich kid lời (đầu

liền doanh, liên kết * Loại hai: Tủi Săn dài Tạm” tp kHốn ngắn hạn, v2 2),

¡ bán) lftản trong/Ẩuá trình lưu thơng

hồn phốt thu) đái sản zig tin dài hinh nghiệp đang năni tong lĩnh

tư hạn Tả dhữngffải sản của DM ,cĩ thời gian tường lấ5Ít£ pay, nBoai mot chu

kỳ kinh doanh) Tần gân đãi hạn eoa.DN'cing rat đa dạng,

phong phú, bao gồm 1

tư, đâu tự tài chính đãi hạn; Bộ phận TSCĐ đã và dang đầu tư trong DN gốm f{TSCĐ) đã và đang đâu dài hạn khác , cĩ

TSCĐ hữu hình, TSCĐ vị hình ‘a 'TSCĐ thuê tải chỉnh TSCD lưu hình là biểu hiện bêng tiến lao đơng của DN cĩ giá tị lớn, thời gian sử đụng di in giá trị của các tư liệu CD

vỏ hình là những TSCĐ khơng cĩ hình thái vật chất, phản ánh một lượng giả trì mà DN đã thực sự đầu tư xuất phát từ lợi (ch quyền, đặc lợi của

tố DN thuê ngồi dài :hạn và đt

thuê chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liên với qu› sở hữu tải sân Tiền thu về cho thuế đủ cho người cho thuế: TSCĐ thuê tải chỉnh là m 11 trang trải được chí phí của tải sẵn cộng với khoản lợi nhuận tir đầu tư đĩ <

Tải sẵn dai hạn khác trong DN gỗm các khoản phải thu dai hạn, các khoản đầu tự tải chỉnh đãi hạn với mục đích kiểm a tư gốp vốn liên doanh dải hạn, đầu tư vào cơng ty

con, đầu tư Vảo cơng ty liên kết, đều tư cho vay dải hạn,

tu dài hạn khác), giá trị bắt động sản đâu tư và các khoản tỉ sản đải hạn khác (chỉ phí trả trước đầi hạn giá trị tải sẵn kỷ cược, kỷ quĩ đài hạn .)

(@ Phẫu loại vẫn theo nguẫn hình thảnh

Cân cứ vào nguồn hình thành (tai trợ), toản bộ vốn của

TN được chịa thành vẫn chủ sở hữu và nợ phải trả Yên clri sở hữu lế số Vơđ tủa-cắc chủ sở hữu, của cáo

nhà đầu tư đéng gĩp Số vẫn Hãy thanh pì một khoản nợ

va do vay, DN khơng phải cam két thanh tốn, Tủy theo loại lính DN [DN Nhà nước, DN nhần, sơng ty tách nhiệm hữu hạn, cơng ty cỗ phần ) vốn chú sở hữu được hình thành khắc nhau Thơng thường, vên chủ sử hữu bao gốm:

- Von đầu tư của chủ sở bữu: vơn đầu tư cữa chỗ sở hữu

là số vốn do các chủ sở hữu tiển hành đĩng gĩp vả được sử

dụng vào mục đch hoạt đồng kinh doanh, Sẽ vơn nảy cĩ thế

được bộ sung tầng thêm hoc rữ bớt trong quả trình kính loanl ‘

Lợi nhưn sau thuế (cảm gọi là lợi.Nhuậm sơu thuế

ehina phần phot hay lai lay giữ): lợi nhuận là phần chếnh lệch lì một bên là tồn bộ doanh thư thuần (vẻ thu nhập thuần) các hoại động kinh đoanh, hoạt động tài chỉnh va cde khoản thu nhập khác với một bên là toản bộ chỉ phí kinh doanh, chỉ phi tii chink vi chi phi khác Số lợi nhuận nảy trong khi chưa phần phối cho các lĩnh vực (chia cho các chủ

sở hữu, tr lập quỹ DN, ) được sử dụng cho kinh doanh và

coi như vốn chủ sở hữu „ ,~ Lần chủ sở hiều chủ sở hữu khác

số vốn chủ sở hữu cỏ nguồn gộc từ lợi nhuận để

DN, cde khoản dự trừ theo điều lệ dự trữ theo luật định, )

hoặc các loại vốn khác (thặng dư vốn cổ phản vận XDCB,

Trang 7

Sơ đồ 1.1: Phân loại vốn của doanh nghiệp TSNH lưu thơng TSN tai chink Tài sản cổ định BDS dau tu Tài sản dài hạn khác TÀI SAN NGAN TIẠN SAN DAI HAN von CỦA OANH NGHIỆP tốn đâu tư của chủ sở hữu Vi Lợi nhuận chưa phán phối tấn chủ sở hữu khác No ngắn hạn dai han

Ag phải trả là sỗ tiền mà DN đi vay, đì chiểm dụng của

các đơn vị, tơ chức, cá nhân và do vậy, DN cĩ trách nhiệm phải trả Nợ phải trả bao gơm nợ dài hạn (vay dai han, ng dai hạn) và nợ ngăn hạn (vay ngắn hạn, nợ ngân hạn) ‘Nhu vay, tai sản và nguồn vốn chi la hai mặt khác nhau

của vốn, Một tải sản cĩ thể được tải trợ từ một hay nhiều

nguồn vốn khác nhau Ngược lại, một nguồn vốn cĩ thể tham ta hình thành nên một hay nhiễu loại tải sản, VỀ mặt lượng,

tơng tải sản bao piờ cũng bằng tổng nguơn vốn bởi vì chúng

cũng phản ánh hai mặt-khác nhau của cùng một lượng vốn, Từ đố, chủng ta cĩ đẳng thứd:; ca „

lược gọi lả phương trình kế ìn băng về mặilượng luơn

ps oe luy trì alte liễm nào trong,guả trình hát Hộng và ở bất kỳi đơn vị, tổ sản Da nguồn vốn đại bắt kỷ thời

Chem mậo dương quả, tìnhghoilHộng ¡đơn vị

“Tuần hồn cũa yer

"Trong qữá'trìnhÏfái sản

vận động khơng ngữ; THƯA các gi

giai đoạn \ận;động '(60đg cầu, khơng ngừng biến đội cả về hì

tự liệu lao động và đối tượng lao động để tạo ra sản phẩm, .¿ Giải đoạn sản xuất là giai đoạn kết hợp giữa lao động, lên tệ được chuyên thành vỗn dự trữ cho sản xuất

Tượng quả trình này luơn luơn tổn tại hai mặt đối lập lả chỉ phí chỉ ra và kết quả thu được, Chỉ phí chỉ ra sơm chỉ phi về lao động sống (V), chỉ phí khẩu hao TSCĐ (C;) và chỉ phí về

vật liệu, đụng eụ nhỏ (Ca) Kết quả thu được cĩ thể biểu hiện

đười dạng thành phẩm, nửa thành phẩm, khối lượng cơng việc hồn thành Cĩ thé thay rõ răng: ở giai đoạn này, vên khơng

Trang 8

chỉ hiến hố vẻ hình thái vật chất mà cịa thay đổi về lượng,

gÌt tị tạo lượng giá tị mới của sản phẩm hàng hố

Ở giai đoạn tiêu thụ, vận được chuyển họá từ hình thái

hiện vật (bảng hố, thánh phẩm) sang hình thải tiền tệ với số

tiến lớn hơn số vẫn ứng ra ban đầu Phần chênh lệch này chỉnh là phẫn giá trị thậng du sing tao ra ở khâu sản xuất, được thực hiện ở khẩu tiều thụ và gọi lá lợi nhuận và được cai là lết quš hoạt động ca DN thư vậy, vốn kinh doanh trong quá trính tuẫn hồn

luơn cĩ ở tắt cš các giai đoạn của quả trinh tái sản xuất vả thường xuyên chuyển từ đạng mày sang dạng, mà Các giai

đoạn này được lap đìập lại theo chu ky, qua mỗi giai đoạn

của quả trình kinh” oath vốn qu jau tư vào nhiều hơn

Chỉnh yếu tơ gáÿ đã tạo ra sự phát triển của các đoanh nghiệp theo quy luật tắi sàn xuất mở rội

Khác:Gới hoạ động sắn xhiất, các hoạt động trong Tĩnh

vue phiinephoi lưu thơng (thưởng mại) chỉ thực hiện chức

năng mua và bán, Do đĩ, vốn gong finn wge hoạt động này chỉ vần động qua hai giai đoạn: † - H -T" Ở giai đoạn Í, vốn từ hình thải tiên tệ chuyển sanŠ thẻnh hàng hố'đự trữ cho

tigu thụ; ð giai đoạn II, vốn hàng hố được đưa đi bản để thu hỗi tiền hàng Số tiễn thu về-cũnổ phải đảm bao ba dap chi

phi và cĩ lãi (lợi nhuận), Lợi nhuận thương mại cũng chính lá một phản lợi nhuận tạo trong hoạt động sản xuất nhưng được

thực hiện (chuyén nhượng) ở hoạt độag lưu thơn)

Nội đặc biệttrong các đơn vị ln dụng ngấn hàng (kinh

doanh tiên tệ) tê vẫn khơng thay đổi hình thái vật chất nhưng

vẫn lớn lên sau các quá trình vận động: T - T" Tịnh đặc thú này là đo vốn của các đơn vị kinh doanh tién lộ được giao cho các đơn vị SXKD sử dụng dưới hình thie cho vay và phần giả trí đối ra chính là phân lợi nhuận mã các don SXKD “nhượng lạj" «ho các đơn vị tin dụng Tương tự như vậy là hoạt động tải chính cơng song ở đầy khơng cĩ mục tiếu sinh

lời

‘Tom Iai, trong bắt kỳ một đơn vị kinh doanh nào, vốn

cũng vận động liên sục qua các giai đoạn khác nhau Sự vận động của vốn, xét trong ønột quả trình liên tục, kế tiếp nhau theo một trật tư xác định để tạo thành một chu kỷ khép kín

15

boi lã sự tuẫn hồn của vốn, Từ một hình thai cụ thể nhất ịnh, sau quả trình vận động, vốn trở lại hình thái ban dau a lá một vịng tuần haan hay một lẫn chu chuyên Trong quá

trính tuẫn hộn, vẫn khơng chỉ biến đổi về hình thái biểu hiện

mà quan tạng hẹn lä kiến đổi sé vẽ lượng giá tị Những thơng tin về sự biến đối này rất cần thiết cho việc tìm ra phương hướng và biện pháp dé năng cao hiệu qua kinh tế cũa quá trinh tải sản xuất - quá trình vận động và lớn lên của von, Vi vậy, lấy quá trình tuần hồn của vẫn làm đơi tượng nghiên

cứu riễng h va qua đĩ, nghiền cứu quá trình tải sản xuất đã đưa n áo vị trí đặc biệt quan trọng trong hệ

thơng quản ly kinh :

Từ những điêu trên, gõ thể*kếtyluận rằng: Đổi “ương

nghiên cửu cđa kẻ tốn là Vơn của đơn Vị hạch tốn được xem xút trong quản hệ giữa hai mặt biểu hiện (tải sin và h thanh tdi sản) vả quá trinl| tuẫn hồn của von qua ode giai đoạn nhất định của quá trịth tái sản xuất cùng các mỗi uan hệ kịnh ề pháp ý phát b trong quá trình hoạt động của đơn

Qua các điểm phơn tích lrên cũng cĩ thể khái quát

những đặc điểm cơ bản của đối thợng hạch tốn kế tốn là: , — - Lưởn cĩ tỉnh hai mật, giộc lập với nhau nhưng cân bằng với nhau về lượng; ~ Luơn vận động qua các giai đoạn khác nhau theo một trật tự xác định và khép kỉn sau một chủ kỳ nhất din!

~ Luơn cỏ tỉnh đa dạng trên mỗi nội dung c\

~ Luơn gắn liền trựe tiếp đến lợi ich kinh t

lợi và trách nhiệm ,_ Những đặc điểm này cũng chỉ phối việc hình thánh hệ của nhiều phía khác nhai

thống phương pháp hạch tốn kê tốn

1.4 HỆ THĨNG PHƯƠNG PHAP CUA KE TOAN

„_ Trên cơ sở phương pháp luận duy vặt biện chứng vả xuất phát từ những đặc điểm cơ bản của đổi tượng nghiền

cửu, kế tốn đã xây đựng hệ thêng phương pháp của mình gồm: phương pháp chứng từ, đối ứng tải khoản, tỉnh giá vả

tổng hợp - cân đối kế tốn,

16

Trang 9

TRUONG GA" ANG RN + Tên gọi chửng từ: Tên gọi chứng từ lã i l 9 tứ: chứng tử lã sự khái quát hố nội dung của nghiệp vụ kịnh (@ phat sinh (Phiêu thụ

Phiểu chỉ, Phiếu nhập kho, Phiêu xuất kho, Hĩa đơn giá trị

gia tang, Hĩa đơn bán hằng thồng thưởng, v.v 3

Tên và địa chỉ của đơn vị cá nhân cĩ liền quản đển

nghiệp vụ phát sinh: Đây là yêu tổ quan trọng để xác định

tránh Thiện vat chat đơi với nghiệp vụ kinh tế, để chỉ

tay phân loại nghiệp vụ theo đơi lượng cĩ liên quan đến

nghiệp vụ, Đơng thời yếu tế này cơn lã cử sở để ï Chiểu và thanh tra ede nghigp vy kink %

olshard

Ngày tháng và số hiệu của chứng tủ: Yêu tổ nảy vừa 1.4.1 Phương pháp chứng đữa, 3

vChứng từ là phương pháp Of ể bs thúi và sự biển đồng của đối tường-kÈ (ư66cu thể nhằm phực vụ kịp thời cho lãnh đạo nghiệp vụ vả lảm ăn cứ phận loại,

tổng hợp kế tồn, Chứng từ cĩ rất nhiều tắc dụng, /ướe hếi,

chứng từ {a phương pháp thích hợp nhật vỏi sự đa đạng và

biển động khơng ngững của đối lượng ke tốn nhằm sao chụp "nguyên hỉnh tỉnh trạng và sự vận đơng của các đội tượng này

Chính vi vậy, mỗi nghiệp vụ linh tế phát sinh đều phải được

sao chụp” trên chứng từ ,7Hứ hai, hệ thơng bản chứng tít hồn cỉnh sắn với Ruy.mơ thối điềm phâ sinh các nghiệp i ch 2 FA bì Đ H 5 3 E

vụ kinh tế thể hiện trách phiệm ủa các cá nhần, cĩc là cơ sở chỉ tiết hố nghịệ ði gian, vừa lễ

đơn vị VỀ nghiệg.ởụ phát sinh và'Já-căn cử pháp lý cho việc bảo vệ tài sẵn vã xde minh Unb hep pháp trong việc giải quyết các rỗi quan hệ kinh tẾ - pháp lý thuge đơi tượng Kế tốn, kiếm tra và thanh tra hoạt độ§g §XKD thanh tra kinh tế > rai patie wy the aoe gian, vừa lẻ cơ sở trong cic yeu to corbin Bee gama an at bác lan Ý Nội dạng của nghiện vụ k ÂU ak ee _ Bêntạnh đố; chứng từ, là phương, tốc" chỗ cơng tác lãnh đạo và của chừng tử, Nội dung nghiệp vụ ghi trên chửng tù diễn đạt sạn và rõ rằng; cĩ thế: sk dụng đc lâm Sie Rea ém n thơng tỉn “hod

ác danh mục song phải đâm bảo tỉnh thongrdung va dé hiệp vụ ở đơn vị hạch tốn v:

phân tịch kinh «2, Dong thời, chứng từ cịn lã cơ sở để phần

loại, tơng hợp các righiệp vụ ki)h tẺ,vào các số kế tộn theo

dõi từng đổi tượng hạch tốn eụ th ae oe

‘Ban chimg từ kế tốn (Ghumg từ kế tốn) vữa là phương

* Quy mơ của nghiệp vị im tế in thị

a âu là về, 7 ặ

giả t lây lả yêu tổ phản định ranh GHI nhan nhìn tà kể tốn với các chứng tử khác sử đụng trong cơng táe thanh tra

tiện chững minh tỉnh hợp pháp cửa nghiệp vụ kinh tễ, vữa lã vv trong hành chính Ở nhiều trad 2

phương tiện thơng lin vã Hết quà Sửa nghiệp vụ nh 1 Mỗi cả bảng sẽ inn chink Ở nhiều trưởng hợp, yêu tổ này được ghỉ

Đân chứng từ căn chữa dựng tắt cả các c nghiệp vụ kinh tề cả vì p vụ kỈnh tễ trưng chờ ện các nghiện tụ Mỗi See Cae rae sh nh TH Nĩn Vêo nàn ae ae ts

và, DO tinh” re đặc trưng, ”_ với việc thay đối trách nhiệm net vat chat từ người này sang

cũng như người chỉ đa dạng của các ne! khác Vi thé, về nguyên tic, ching từ kể tốn nhất cĩ ít

cho bản chứng tử phi ui 1G cia ban nhất hai chữ ký sìa hài nà r ke ic

chứng từ cĩ thể chia thành yếu tơ cơ bản vậ yêu (@ bo sung, nghiệp vụ kinh tế, in "pst theta aia dân việc thực hiện

Cae yéu tả cơ bỏn 16 những yêu tơ bắt bade phải cị chững tụ Với các chứng từ nhà cu day na người xết duyệt weng mỗi bản chứng tử và tạo ngn pi dung cơ bản của tmỗï bân Chứng từ Nếu thiếu bắt kỹ yêu tơ cơ băn nào ciing sẽ làm nhất tiệt phải số dâu của đến vị _ Tầm tổ bổ sung là rêu tà thơng bất Buốc phải th quan đến bên ngồi, cho chứng từ trở nên khơng đây đủ và khơng đảng tin cặy: VÌ vấy, cắc yêu tỗ nay trở thành nội dune bắt buộc của mới, bản định khôn nghiệp vụ, quy tơ định mức củ in cf hime tử như Số tác đụng lầm rỡ hom thong tin phản tnh trên nh ng nơng

chứng từ kế tốn, khơng phụ thuộc vào loại nghiệp vụ tỉnh hạn và phương thức thanh tốn, địa điểm của 'iehiệp vụ, thời

chất của aghiệp vụ và tỉnh trạng của vơn liên quan đều nghiệp vụ đỏ Các yêu tổ cơ bản trong chứng từ thưởng 8Õ: liền tựa kệ tệp nhau tử giai đoạn nấy sang gia đeo Wiebe oes re rig RE ode trate ae eae HN s

Trang 10

chứng từ gọi là luẫn chuyến chửng tử Luân chuyển ching tir thường được xác định tử khâu lập (hoặc tiếp nhận chứng từ bến ngồi) đến kháu lưạ trữ hoặc rơng hơn đến khâu huỷ chứng từ, Luẫn chuyển chứng từ thường bao gơm các giai

đoạn (khấu) sau: ee :

tập chứng từ theo các yếu tổ của chững từ (hoặc tiếp

nhận chứng tử từ bên ngồi): ` „ „ Chứng tử phải lập bco mẫu do Nhả nước quy định và ‘ c6 đẩy đủ chữ kỷ của những người cĩ liên quan mới được coi lä hợp lệ vả hợp pháp

+ Kiểm tra chứng

Khi nhận được “hứng từ phải

pháp và hợp lý, của chứng t7- Ngirdung kiểm tra gom: A đ é 5 H E 4

tra các yêu tổ cúa chứng từ, ch ky của nhimg ngudi cé lien

quan, tỉnh chính xác của số liệu hrên chững tử Chỉ sau khi đã RE] được kiểm 0a, chứng từ mới làn| căn cứ đề ghỉ sẽ kế lốn — ERA lụng cho lành dạo nghiệp vụ vá oh số kế toan: ee

Chứng từ được sử đụng dhềm cung cấp nhanh nhitng EACH thong ta:Cần thiết cho lãnh đổo nghiệp vu Bong thoi, dé fA

›hục vụ clfo yếu cầu ghi số kề thản, chứng từ được phân theo Ea]

fing loại nghiệp vụ, theo tỉnh thất cũa khoản chỉ phí, theo FEY từng địa điểm phát sinh Từ độ, lập định khoản kệ tốn và BÁ phan ảnh vào các số kế tốn 2

'2Bão quản và sử dụng lại chứng tỉ Trong kỳ hạch tốn, chứng tử sau

phải được bảo quân và cĩ thể sử dụng lài để ki

chiều số liệu giữa sư kế tốn tổng hợp và số kế tốn

PChuyên chứng tử vào lưu trữ vã huỷ: en Chứng từ là cấp cứ pháp lý đề ghỉ số, đồng thời là tải liệu lịch sử của doanh nghiệp VÌ vậy, sau khi ghỉ số và kết thúc kỳ hạch tốn, chứng tử được chuyên săng lưp trữ nhắm bảo đảm an tồn, tránh mất mái, khi cần cĩ thể tìm được

nhanh chơng Khi hết thời hạn lưu trữ, chứng từ được dem huỷ m ra, chỉ tết

Do mỗi loại chứng tử cỏ vị trí khác nhau trong quân lý"

và cổ đặc tính vận động khác nhau nên kẻ Iốn phải xác: kế hoạch (chương trình) luân chuyễn chứng từ: KẾ hoạch |

chuyển chứng tử là con đường được thiết lập trước chơ quả

18

vận động của chứng từ nhằm phát huy đầy đủ chức năng thơng tin va kiêm tra cia chime tis Nội dung bắt buộc trang một kế hoạch (chương trình) luãn chuyén ching tir 1a phat phản ánh:được từng khâu (giai đoạn) vận động của chứng từ như: lập, kiểm tra, sử đụng, lưu trừ Trong nhiều trường hợp phải xác định rõ địa chỉ (đơi tượng hay tên người chịu trách nhiệm) trong từng khâu, nội dung cơng việc và cả thời gian cân thiết cho từng khâu (giai đoạn) của quả trinh vận động, 1.4.2 Phương pháp tính giá 5 3 Tỉnh giá là phương pháp thơng tìn và kiểm trà về sự hình thành và phái sinh chỉ phí cĩ Hién quan đến từng loại vật tur, san pham, hang hoa vi dich vụ Mơi cách khác, tỉnh giá

phương pháp dùng thước đỏ Bi# "đã biểu hiện các loại tải §ân khắc nhạu nhằm phản ảnh, (cum cấp các thơng tin tỏ

hợp cần thiết và xêc định giá lrj tiễn tệ để thực hì phương pháp phản ánh khác dủa

phương pháp tỉnh giá là xác Mị

: ện tốt chức nding thơng tín vả kiểm tra về giá

tị các lai ài sn của mình, tần giả phải bào đảm các yêu cấu dư - Chính xác: Việc tỉnh giéicho cae loại tái săn phải bão - đậm chỉnh xác, phù hợp vai gid cả đương thời và phù hợp với lượng, chất lượng của tài sin Tính giá chính xác cịn cho sự khác biệt chủ yêu giữa thước do hign vat và thước đo

giá trì: thước đo hiện vật chỉ cĩ thê*biểu hiện tải sản về

phương điện số trong khi đĩ, thước đỏ giá trị cĩ kha năng biểu hiện tải sản khơng chỉ trên phương diện số lượng mi con bd sung ý niệm về chất lượng tài Sản ˆ_„ „_ * Thống nhất: Việc tính giả phải thơng nhất về phương php nh toan giữa các doanh nghiệp khác nhau trong nên kinh tễ quốc dân va giữa các thời kỷ khúc nhau Cĩ như vậy,

SỐ liệu tỉnh tốn ra mới bảo đảm so sánh được giữa các thời

kỳ và giữa các doanh nghiệp với nhau Qua đỏ, đảnh giá được hiệu quả kinh doanh của từng doanh nghiệp, từng thời kỳ

khác nhạu, c

„ ,Để bão đàm thực hiện tốt các yêu cầu tính giá, ngồi

Trang 11

cao chấp hành tốt các quy tỉnh giá, kể tốn cịn phải quần tiệt các nguyễn tắc chủ yêu sau; - Xác định đổi tượng tinh giá phù hợp Ẫ

'Nhin chung, dai tượng tinh gid phù hợp với đổi tượng, thụ mua, sẵn xuất và tiêu thụ, Đơi tượng đĩ cĩ thể là từng loại vật tư, hằng hố, tải sẵn mua vả; từng loại sin phẩm, dịch vụ thực hiện Tuy nhiên, trong những điều kiện nhất định, tượng tỉnh niả cỏ thể mở rộng hoặc thu hẹp lại Việc mở rộng,

hay thu hẹp đổi tượng tỉnh giá phải dưa vào đạc điểm vật tu,

hàng hố, sản phẩm mua vào, sân xuất ra; vào đác điểm tơ

chức sản xuất; vào trình độ và yêu câu quản lý, Chẳng hạn, đối tượng tỉnh giš ở khậu thu mua cĩ thể là từng loại vật hàng hố hay từng nhĩm, từđg 16 hằng; cơn ở khấu sân uất e6 thể là sân phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay chỉ

, bộ phận sản phẩm hệe nhĩh sản phẩm

~ P hán loại chỉ phi hp lý]

"Từ nội dung của tịnh giá cỗ thể thấy: chị phi là bộ phận

quan trọng cầu thành nền giả của các loại lài sản, vật tư, hà

hố, địch vụ sản phẩm Do chị phí sử dụng dễ tỉnh g

nhiều loại, cơ loại liễn quan trựÈ tiên, cĩ loại liên quan giản

tiếp đến từng đối tượng tỉnh giả nên cên phải phan loại chi phi một cách hợp lý, khoa học dé tạ điêu kiện cho việc tịnh giả - La chọm tiêu thức phản bố chỉ phí thích tong: -

"Trong một số trường hợp và trong những điều kiện nhất định, cĩ một số khoản chỉ phí cĩ liên quan trực tiếp đến nhiều

đội tượng tính giá nhưng khơng thể tách riêng ra được Vì thể,

cản lựa chọn tiêu thức phân bỗ hợp lý sao cho gân sát với mức tiêu hao thực tế nhị a Tiêu thức phân bổ chi phí cho từng đối tượng linh gid phụ thuộc vào quan hệ của chỉ phí với đổi tượng tỉnh giá Tiêu thức phần bỏ được lựa chọn phổ biến là các tiêu thức nh: phân bd chi phí theo hệ số theo định mức, theo giờ may

làm việc, thco tiễn lưỡng cơng nhân sản xuất theo chi phi vật liệu chỉnh, theo số lượng, trọng lượng vật tư sản phẩm, v.V

lựa chọn tiêu thie phan bê, kế toản căn cân cử vào tình hình eụ thể, vào quan hệ cũa chỉ phí với đối tượng tính giá- Z1 E l et Tầng chỉ phi timg loại

Mic chi hands ethnic z tấn

‘phe ting dt tượng của tất cổ đốt tượng tiêu thức phân bỗ_ ` Phân bổcủa Từg đổi tượng

„ Việc tính giá từng loại tơi sản (tải sản mưa vão, sẵn xuất bán ra, ) sẽ được để cập ở các chương lếp theo 1.4.3 Phương pháp đối ứng tài khoan

¡ qgội ng tải khoản là phường pháp thơng ln à kiểm tạ

quả trình vận động của mỗi loại tài-sân, nguồn vốn vả quá trình kinh doanh theo lưän lệ biện chứng được phân ánh

trọng mỗi nghiệp vụ kỉ lát sinh: Đơi ứng tải khoản bao gồm 2 bộ phận cấu thị re é tài khoản kế tốn, Tài khoản kế tốn là c; ae pi hoan thức phân loại và hệ thối Ho eon oe 8 hơn

ngi dung kinh tễ Nĩi các| tài khoản KẾ tốđ là phương,

tiện đểN ơm tất tất cả các ngHiệộ vụ phát sinh áđH hưởng tới ột khoản mục dải sản, vốn Shủ sở hữu, doanh thu|hoặc chỉ iéhgrbidt, Tai khoản kếtốn/‡ư nhiều cột, Phản ánh nhiều nội dung khác nhau (tä5Š, giấm) và được chia làm 2 XE, gy re bên Y : ~ Bên trái: gọi là bên Nợ (Debit) hai: 201 las ben Co (Credit) <2 3 1m i 26 thé mé hit hức Chữ oT như gu, fs eae eae Mee hin Ng TENTALKHOAN Cĩ

Việc ghỉ chúp vào tài khoản được tiễn hành (leo nguyên ốc các nghiệp vụ lãng được tập hợp vào mot ban va bến cơn lj tập hợp các nghiệp vụ làm giảm đổi tượng phản ảnh, Khí

kế tốn ghỉ Nợ một sộn tức là kế tốn ghi một số tiên

vào bên Nợ của tài khoản đĩ; tương tự, ghỉ Cổ một tài khoản

là ghỉ một số tiễn vào bên Cĩ của tải khoản đĩ Số du cũa một

22

Trang 12

tải khoản là số chênh lệch giữa tổng số phát sinh Nợ và tổng

số phát sinh Cổ của tài khoản đĩ Tài khoản kế (ốn sử dụng cĩ nhiều loại với nội dung và kế cầu khác nhau nhằm phản ảnh các đổi tượng khác nhau Cĩ thể khái quát nguyên to ghỉ chép vào tải khoản cde loại theo hình thức chữ "F" như sau:

Ng TAI KHOAN CHI PHL Cĩ Thanh (inÈĐIMÂ, nhập) phải sinh \ trong kp it BL ự a tả

ú Nợ _TÃI KHOẢ TẢI SẢN Cĩ

= Cáe Mơn ghí giản

doanh din tihu nhdp)

= Kell clmyén ,doanh „th thuận (Hi nhập thuần) Ng TALKHOANNGUONVON 4 i = 2 l= II TẶETTTT PS ấn Ệ PS tăng |` PS, giảm Ễ

Tổng bộng | Tong đăng ~ — Ting cong J Tổng cộng

PS, giầm Í*PS, trăng TSSiangf| PS giảm

tae vẻ

| Deed Ti cuối RD Droste -

Nợ TÀI KHOĂN XAC DIN KET QUA KINH DOANTL Cĩ

= Doanh thu thuan (thư nhập thuần) theo rừng hoạt động kinh doanh - Kết quả đồ) theo từng hoạt động kinh doanh: + Chỉ phí liên quan đến từng

hoạt động kinh doanh

- Kết quả (lợi nhuận) theo tìmg hoạt động kính doanh z3 H B a E bị Ey Pe aed

Mặc dầu trong thực tế cĩ nhiều nghiệp vụ kinh tẻ phát sinh nhưng về phương diện kế tốn tài chính, cĩ thể quy tt cã các nghiệp vụ về 4 mỗi quan hệ đổi ứng kế tốn sau: * Tặng tải sản này đồng thời làm giảm tương từng tài sản khác: Loại nghiệp vu nay, xảy ra chỉ ảnh hưởng trong nội bội tải sản, nĩ chỉ làm thay đơi kết cầu tải sân mã khơng lâm thay đối tổng số tài sản Do vậy, khơng lâm ãnh hưởng đến phương trính kế tốn cơ bản, Fí đụ: Mua nguyên vật liệu bang tien (tiền mặt tiễn sử): tiễn thu khách hãng cỏn nợ: gửi tiền mặt vào ngân hãng hay rất tiên mặt từ ngẫn hãng

+ Tang nguan von pay gid nguồn vốn khác một lương

tương từng: š

Loại nghiệp vụ nảy khi chỉ làm thay đổi kết cấu

nguồn yến mã khơng làm thay đồi tổng số nguỗn vốn Vĩ thế, h cân bảng của phương trình kế (ốn cơ bản vẫn giữ

nguyên 7 du: Vay ngăn hảng[trả nợ cho ngưới cúng cấp,

trích quỹ doanh nghiệp từ lợi nhưận sau thuế; —

* Tăng tài sản đồng thỏi lăng cơng nợ hay vẫn chủ sở ấu với mội lượng Hrơng ting: | Loại nghiệp vụ này lắm tăng quy mỗ vốn, do vậy tài sẵn và nguơn vộn đều tăng lên một lượng như nhau, Vị thể, tnh cẩn bảng về lượng giữa chủng vẫn khơng bị ảnh hưởng 7 ‘dy: Mua chịu vật tư, hãng hĩa tÃi sẵn của nhà cụng cấp; nhận

tiên trả trước của người mua, nhận vốn gĩp của chủ sở hữu,

* Giảm tài sản và giảm cơng ng hay vốn chi sở hữu với một lượng tương ứng: Loại nghiệp vụ nảy làm giãm quy mơ vốn nên tải sản và : nguẫn vốn đều giảm củng một lượng, Vì thể xét về tổng số tài sản vả nguồn vên vẫn cân băng V7 đụ: Dùng tiễn mặt tiễn

gửi ngân hàng trả nợ tiên vay hay nợ nhà cung cấp; trả lương

cho người lao động; trả lại vốn gĩp liền doanh, vận cỏ phản Qua các mơi quan hệ dội ứn:

tốn nĩi trên, chúng ta

thấy rằng: Mọi nghiệp vụ kinh tế diễn ra, dù ở bất kỳ: dang nủo cfng đêu khơng làm ảnh hưởng tới tỉnh cảm bằng giữa tải sản và nguỗn vốn, Nội cách khác, trong mọi trường hợp, phương trình kể toản co ban bao gid cling dan,

Trang 13

vụ kinh tế phát sinh vào số

sách, kế tốn cĩ thể thực hiện bằng cách ghỉ đơn hoặc ghỉ kép vào tdi khoản Ghi đơn vào tải khoản Íà việc phản ảnh các nghiệp vụ phát sinh một cách riêng biệt, độc lập nhảm đáp tân lý trực tiếp từng tài sản hoặc từng hoạt i chính của đơn vị, Ghi kép vào tải khoản là việc phản ảnh các nghiệp vụ kình tễ phát sinh vào ít nhất 2 tãi khoản kế tốn cĩ liên quan theo mỗi quan hệ đối ứng kế tộn của nghiệp vụ phát sinh sao cho tơng số tiễn phì vào bến Nợ của các tải khoản phải bằng tổng số tiền ghì Vào bên Cĩ cũa các tải khốn đổi ứng, „ « NTK

Ví dụ: Trã tiến cho nhà cuhg cấp bằng tiền gửi Ngân hàng 100.000.000: f TK "Tiên girl NH SI BE phản ảnh các mị TK" PMG: trả nhỏ cung cấp" 100.000.000| SDxxx

Trước khi ghi số kế tốn (ai khoản), nhằm tránh nhằm

lẫn cơ thể xây ra và tạo điều Biện thuận lợi cho việc phân

cơng lao động kế tốn, người ta |hường tiên hảnh định khoản Định khoản Kẻ rốn là việc xác| định nghiệp vụ kinh tế phải sinh được ghi vào bên Nợ và bẩn Cĩ của những tải khoản ốn náo với số thé 1a bag nhiều Việc định khoản phái dựa trên chứng từ chứa dựng nEhiệp vụ kinh tế phát sinh và moi quan hễ đội ứng tài khoản gủa nghiệp yu Do trong thực tế, nghiệp vụ kinh tê phát sinh rất đa dang, phịng phủ cĩ loại giần đơn, cỏ loại phức tạp nén định khoản kế tốn phản ảnh mỗi quan hệ đơi ửnp giữa chủng cũng được chỉa thánh 2 loại: Định khoản giản đơn và định khộn phức tạp Định khộn giản đơn là định khồn

tải khoản, Chẳng hạn, vỉ dụ trên được định khoản No TK "Phải trả nhà cưng cáp": 001) 000.000 đ Cĩ TK "Tiên gửi Ngân hàng" 100.000.0002

„ Định §hỗn phúc rạp là định khoăn liên quan tới ïL nhất 3 tội khoản kế tồn trở lên Dinh khoản phức tạp cĩ thể chía thành định khoản phức - ae lạp thơng thưởng (Ghi Nợ vào một tải khoản đội ứng với bên Cả của nhiều tãi khoản hoặc ngược lại, ghỉ Cĩ một tải khoản

ứng với bên Nợ của nhiều tài khoản) và định khốn phức 25 iên quan đến 2 ai

vào bẽn Nợ của nhiều tãi

iêu tài khoản) Goi 1a dink 7 khoản nảy thưởng

ràng, khĩ biểu và khĩ kiểm sốt Vi thé, ở nhiều nước, kề trán

được phép ghỉ định khoản phúc tạp dic bi khơng làm mắt tính trung thực rõ rằng, để:

Khi định khoản kế toản, cin quản triệt một số quy đình sau: ~ Xắc định tài khoản ghỉ Nợ trước, tải khoản ghỉ Cĩ sau; - Khơng được gộp các định khoản giản đơn thành định khoản phúc tạp vì sẽ khỏ khăn cho cơng tắc kiểm tra, đổi chiêu ti liệu ke tốt: và lầm trái tính rồ rằng của kệ tồn: = Dinh khaảm phúc rạn cĩ thể Yáchi thành các định khoơn

giãn mm ` Xe

top đặc biệt (phản ánh nghiệp vụ

khoăn đối ởi bê 2 5 8 H

in Gian lơn hay phúc tạp) EA

gọi là "Bút tốn" Theo

kế tốn (tháng, quý, năm), kế

Whoản đã sử dũng, Sau khi

án phái tinh r số dur ou

ÿ của timig tai khoản theo cưng hức: _; 3 we: Sédie Toke sa Taig 6 >

eC re ea nh ah phốt sinh:

củatải Đhoệt - hơới củalài ` tãng _ciataithodn Ÿang EÈ Said iam trong kỳ Leeds Sẽ đư cuối kỹ sẽ được ahi vio ding viii qui dinh trên

từng loại tải kRoản (tải khoản phân ánh giÊ tải sản ghi bén

Ng, tài khộn phân ảnh nguồn hình thàn|Xãi sản ghỉ bền Cỏ) phản ánh đối tượng của mính, kế tốn sử dụng

khoản khác nhau như tài khộn tổng hợp (tải kh

lãi khoản phân tích (li khoản cấp 2; cập 3,

ng hợp được dũng để phản ảnh các đội tượng mang

tinh tng hợp mà qua đỏ cĩ thể tĩnh tốn và rút ra các chỉ tiếu nh tế tổng hợp và chỉ sử dụng thước đo giá tr; tải khoản phân tích được dùng đẻ gỉ chép, hệ t 8

tiết về đối tượng đã được theo

tương ứng, cĩ thẻ bảng cả thước đo giá t và a

ghi chép phải hành đồng thời cả ở tãi khoản tổng hợp vá

Trang 14

“Sidhe au By howe cudi ky) cia =

tai khoan tons

‘Sa phat sinh (tăng

giảm) trên tài khoản Tổng hợp,

“Giữa các tải khoản phần với nhau vi chúng phản ảnh cịn giữa tài khoản tổng hợp ÿã

quan hệ đối ứng vì fùng phảđ áđh m sinh thuộc một đổi tượn: ich tốn Bang 1.2: DANH MYC (Ban hành thề Quyết định số của Bộ trðnÿ Bộ Tải chính) _ hop — là

Tame sé pha sinh (ang, |

= gidm) trên các tài khoảm | ing số dự [đầu 5 hoặc cuối kỳ) của các tài khoản phân tích — j phân tịch —_` íeh cỏ thể cĩ quan hệ đổi ứng chỉ tiêu chỉ tiết khác nhau; vê bu NGIHEP }006/QD - BTC pgay 20/3/2006 } 1337 | Her _| 1368 | p 3

h lề GTQT được khẫu trừ của

Cine ex dang cx Bao li hắn chug

đổ ding cho the [-ISS | Thành phẩm 156 | Hãng hố — _ | Giá mua lồng hố „ sÀ*”"

Trang 15

hà của vớ lên rác Mây mắc tết bị

Phung tim van ti, ruin din THảI Bị dụng cụ quản 5

“Cây lâu năm, súc vật làm viậc và cho sẵn phẩm Tone CeCe) Ba Tai sin eb Quyên sử đụng dtr ‘Quyen ght hanh ` Bon quyên, “ân Một hàng be Phan mém may vil | Giấy phép và xiất | Tài xơn cổ gịnh và 1 18 @I Hao min tai sain of Harr mii i sn 8 Man mir ht sn EB Bh vi ao min bt ching ey ie i cB chink TS NGUYEN VAN CONG Ce tee ed MALY: | AI rm “†BfeviedhetreR— cơng ty lien Kee Trái phắ ain tu dil hon Kh Ty dese eos Maske là se cĩ nh LOẠI 3: NỢ PHẢI 1 Vay ngần 316 | Ng đâi hạn đến hạn trả

i va eae khoản phải nộp Nhà nước

Thu gi tr gia ting pha mds 50 i oe Nhận kỷ (uã cue msn han | Baan lu te hin

| Mah gi trái phiêu 3432 ] Chi khẩu trải phiếu | Phụ trội trái phiêu

Trang 16

a | Gap Ren scene Out phic tot A

ae 1 ds Rint "Nation von daw ft tay

đái | Nguỗn-kinh pf aoe {1 | Mr i Bp nm et 46] _` Nguận khqh phí" ấp nậm “466 “[ Nguồn kinh phí đã bi h thìnt dt sử sấn cổ dink —_ LOẠI 5: DOANE THỦ PSH” | Deanb thu ban ang vi cung Gap dich ve SH | fant bance hk hi BH | Mang eng | Daca teva ow nữ dế ng nội bộ | 512/1 | Doanh Hi bản làng hoi | 5122 | Doanh thụ bán các thành phẩm L 5123 | Doanh âu cung cắp dịch tụ —_ thụ hoại động tồi chín —— động sản đẫu tu so nương apes Sa AHha nguyên liu vật lu aN) T8 a2 | 6232 ,|*Cm, im ` 6233 2 ty ` | 6234 UChi phí khẩu hao'piag thí cũng - 7 ` 62173 | Chi phi dịch vụ ‘i | | 0238) | Chỉ phí bằng ! Ỉ 627 | Chi —— 1 | a | oO 272 | | 7 | 62% 1a ị 237 Gia thinn aie ny cho phous Sa ko 5 php KDE) xa = | | G41 | Chỉphĩ bán hàng — | | 8411 | Chỉ phí nhận viên

j ay | O03 | Oi phi dung 6412 | Chi phi wit Hu bao bi cm aa

| ®! | ầm | Cup uy ke ra sen ni đnh | 6415 | Chiphi bao hinh

Trang 17

[| ate [Sern bese sie | ate Poa eect eter! eg

6424 | Chi phi khdu hao tai san co dink 6425 | Thuê, sit | aw ga | Chi phi dich vy maa phí và lệ phí

phi bing tn RE

ke tốn lù;phường pháp khái quát hợp và ãđ đĩ :

tỉnh hình vễn (dưới g6ể HộHãi sẵn và.ếuơn vên), kết quả kinh doanh và các mỗi quan.hệ:kinh tẻ khác thuộc đổi lượng

kế tốn trên những mặt bản chất và trọng các mỗi quan hệ câu đối vốn cĩ cưa đổi tường hạch tốn kế tốn 5

"Ting hop - của đối kế tốn được ủng dụng rộng rãi tốn: ứmg dụng tơng hợp - cân dơi trên từng

h inh kính doanh hoặc 1.4.4, Phương pháp “Tổng hợp - căn đội,

trong cong tik h

bộ phận tải sản vả nguằn yên, từng quá

ủng dụng cần đối tồn hộ tải sản và nguồn vốn bay cân đối ỳ

kết quả chung chơ tồn bộ quá trình kinh doanh của đơn vị ‹ hạch tốn, ‘ Nội dung, phương pháp, nguyễn tắc ÿ nghĩa của hệ 33 Hình thức Nhật kỹ chung lả hình thức phản ánh nghiệp yụ kính tế phát sinh theo thứ tự thời gian vào quyền số gọi là Nhật ký chung Sau đĩ, căn cử vào Nhật ký

chung, lấy số liệu đề ghi vào Số Cái Mỗi bút tốn phản ảnh

trong số Nhật kỷ được chuyển vào Số Cải it nhất cho hai tài khoản cĩ liên quan Đổi với các tài khốn chủ yếu, phat sinh (hoặc định kỷ), cộng các Nhật ký phụ, lấy số liệu ghi vo liệp vụ, cĩ thể mở các Nhật ký phụ Cuối tháng = Jee "Nhật ký chung hoặc vào thing $6 C: „_ Số Cái trong hìnhethức Nhật-ký chung cĩ thế mỡ theo

nhiễu kiểu (kiểu afie, Wud hen) wa md cho ca hai bên

tải khoả rến một vải SG, the he tốn ch viết chỉ tiết Báo cáo kể tnắn 16 — s+ 1, 2 3: Ghỉ LSE GE Margate ote cnt ty 7.8, 9: Quan hàng ngày (hoặc đi) he dot chiéu vy * Hình thức chứng từ ghi số:

T Hình thức này thích hợp với mọi loại hình đơm vị, thuận

tiện cho việc áp dụng máy tính, Tuy nhiễn, việc ghi chén bị

trùng lập nhiều nên việc lập báo cáo dễ bị chậm trễ nhất là

Trang 18

- Số Cái: hạch tốn tặng hợp trên một vi trang Số Cải (cứ

theo kiểu jt cột hoặc nhiều cột “Sơ để 1.4: Trinh tự chỉ sỗ theo hình thức chững từ ghĩ si

„ Chứng từ gắc Pe, 58 (thé)

21 tainting twp C76) JED] dan chin

Sổ guỹ'

38 Cai là số phân loại (gh theo hệ thống)

Mỗi tài khoản được phản ánh lê kết hợp phản ánh chỉ tiết) “Sở đăng kỳ

- Số đăng thề ÍCTG8): là sẻ ti theo thời

gian, phảmảnh tồn bộ # chỉ số đã lung e tháng Số nảy nhằm đuäđ€1ý, chật cl ‘GS và kiệnh tín đi chiều số

Vi 36 cin More as sau khi Hồn tu phải đăng ký

vào số này đẻ lấy số ir falling, $0 higu cha, CTGS

được đánh liền tục lữ»d| ảng.4hũậc đầu năm) đến cuối

tháng (hốc cuối năm); ngày, tháng trên CTGS tỉnh theo ngày

chi "Số đăng kỷ chứng tir hỉ sơ" ~ Bảng cân đội tải khoản: hàn ảnh tỉnh hình đầu f kỳ, phát sinh trong kỳ vả tính hình cuỗi kỳ của các loại tải sẵn và nguồn vốn với mục đích kiểm trà tính chỉnh xác của việc

ghi chép cũng như cưng cấp thơng tỉn cần thiét cho quan ly Bang can doi tài khoản cĩ thể lập theo các tài khoản tơng hợp

hoặc lập theo cá tài khoăn tơng hợp và tài khoản phân tích Quan hệ cần đơi: 5 37

Tổng xã phái sinh hen No (hade ben) = Cả) của tát cả các tài khoản trơng _ |

ia Số Cát (hay Bang củn đội tài khoản) ——< Các gỗ vã thê Rồ tnàn chỉ E đội tượng cắn hạch tốn chỉ tiết (vật liệu, dụng cụ, tải sản cổ định, chỉ phí sản xuất, tiêu thụ, v.v ) * Hình thức Nhật kỷ - Chử: Hình thức này thích hợp với E từ:

doanh nghiệp lớn, số lượng

gp vụ nhiêu vả điều kiện kế tốn thủ cổng dễ chuyên

mơn hĩa cán bộ kế tối inh thức này đỏi hỏi

i IHộ?kếttốn phải cao; mặt khác, khơng phủ hợp với 6iệá kề toản bảng mây Số sách trong hinh thức kế tốn-Nhấệký ~CHtREXTVKG - 86/NKGT: NI - CTẩtOEEmở hàng tháng cho một Tỳ gừ gồm cĩ:

ội khốn cĩ nội ¡nh tế giỏng nhau và cỏ

liền quan với nhau theo yêu câđ quản lý và lập các bảng tơng,

hợp - cân/đơi NKGT được iệ heo số phát sinH bên Cĩ của

tải khoản đơi ứng với bên Ng?¿XÈ tải khoăn liên quan, kết hợp giữa phi thèo thời gan và thcư Độ thơng, giữa hạch tốn tơng

hợp và hạch toait pha tet i 3

~'S0 Cái: mỡ theo từm Ệ im, theo timy tai

hop, chirtiét'theo, timatthan 4 báo gồm số dư đâu kỳ, sộ sinh rong ky và th guỗi ly Số Cá] được chỉ theo sẽ phá sinh bên Nợ của tài khoản: đơi ứng với bên,Cĩ các tài khoản liên quan, cịn §ố*phát sinh bén Co cla time tai khoản chỉ ghi tơng số trên cơ số tơng hợp số liệu tứ NCT liên quan ~ Bảng kẻ: dược šu 'âh#;cRo một số đối tượng cần bổ —_ sung chỉ tiết như bảng;kê gÏ Nợ tải khoản |]I, tài khoản 112, bảng kế theo dõi hãng gửi bản, bảng ké chỉ phí theo phân xưởng v.Y Trên cơ sở các số liệu phản ánh ở bảng kệ, cuối thang ghi vào NIKCT từ liên quan

~ Bảng phản bộ: sử dụng với những khoản chỉ phi phát

sinh thường xuyên, cơ liên quan đến nhiêu đối tượng cắn phải

Trang 19

cẳn hạch tốn chỉ tiết _ Sơ đề 1.5: Trình tự ghísỗ theo hình thức nhật kỷ ~ chứng tử RE Chứng từ gắc Sẽ ø chỉ tiễn = ẫ Tơng phán bố = Be E4 2 J @ ¢ bế | : Tết = ã

- NIG “hy, | Băng tổng hợp

27% chi tiét ErI

bộ

- z H

| 1: Ghi hang beds =

=2 1996 Thí puổi thang kad

¿ Ất Ơuan hệ đội chiêu EH

si

* Hình thức kế tốn trên tmáy vỉ tín! ee

“Theo hình thức này, mọi|sơng việc liên quan địn kế AAG

toản được thực hiện theo mat chlrong trình phần mễm kế tốn Ed

cai d§t sẵn trên máy ví tính Phần mềm kẻ loản được thiết kế

theo nguyên tắc của một trone bĩn hình thức kế tốn hoặc kết

hợp các hình thức kế tốn quy định trên đâỹ Về thực chất, hình thức kế tốn trên máy vi tính chính là việc vận dụng,

cơng nghệ thơng tìn Vàb Cơng,tác;kẻ (ưán đĩ giảm nhẹ cổng,

việc kế tốn, bão đầm cung cấp thơng tin kip thời, chính xé Phân mềm kế tồn khơng hiên thị đây đã quy trình ghỉ số kế gắn nhưng phải in được đây đủ số ké toan va BCTC theo quy định

Hãng ngày, kế tốn căn cử vào chứng từ kế tốn hoậc

Bảng tơng hợp chứng từ kế tốn cùng loại đã được kiếm tra, được dùng làm căn cử ghi số, xác định tài khoản gt là khoản phì Cĩ để nhập dừ liệt y yi : bang, biểu được thiết kệ sẵn trên phân mềm kể (ốn Theo quy trình

của phần mêm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào số kế tốn tổng hợp (Số Cái hoặc Nhật kỷ - Số Cái, ) và các 38

BNE tad tơng hợp {sé oe hoặc Ne kỷ - Số Cái, S, thẻ kế toản cÍ liên quan Cuối tháng (hoặc

thời điểm cần nảo), kế tốn thực hi rath tắc khai

30 (cộng số) v: BCTC Việc đối chiếu giữa số liệu tổng

hợp với số liệu chỉ tiết được thực hiện tự động vả luơn đêm

bảo chính xác, trung thực theo thơng tìn đã được nhập trong

„ tgười làm kế tốn cĩ thể kiểm tra, đối chiêu số liệu gi

số kế tốn với BCTC sau khi đã in ra giấy Cuỗi tháng, c

năm số kế tốn tơng hợp và số kế tốn chỉ tiết được in ra giấy, đồng thành quyến và Phựo«kiệN*cáe.thủ tực pháp lý theo quy định về số kế tốn,gf{ bãmggJAÿ.f*z¬ s Số sách kế tốn tong hình tl

y {ily thuộc vào phẩn

inf thifo kế tốn nảo ở hạt kýa- Số Cái) Tuy đến nhất định để phù hợp với trên máy.vì tính 4 „ Sợ đồ 1.6: /Trình.tự là số theo hiểh aad ị - Số kế tốn tổng hợp ~ Số kế tốn chí tiết hợp chứng từ Bốc cũng loại

é, bio cáo cưới thăng, cuỗi năm

«— » Đổi chiếu, kiểm tra

4 6 PHƯƠNG PHÁP SỬA CHỮA SAI SĨT KÉ

1.6.1 Phương pháp cải

To

hính

;_ Lả phương pháp trực tiếp thay thé phần 4 ph ự phần ghỉ sai bị ghi sai bải

tiện ahi ding và thường áp dụng khi phản sạ dược phát Tiến sớm, trước khỉ cộng dan so liều loặc chuyến sả, Theo

Trang 20

phương pháp này, kế tốn dùng ime dé gach ngang phần ghỉ Sai Và dũng mụcc (lường ghỉ phần đúng vào khoảng trồng phía trên, Bên cạnh phi rõ họ tên, chữ ký người sửa

1.6.2 Phuong pháp ghi bỗ sung

Phương pháp này ap dung khi bỏ sới nghiệp vụ hoặc con số ghi trang định khoăn nhỏ hom con số (hực tế cằn obi VA sai sĩt phát hiện muộn, khi đã cổ)

F E

cơng dẫn số liệu Theo phương,

pháp háy, kế tốn shỉ bổ sung định khoăn cũng quan hệ đối

ứng với chênh lệch thiêu Vj đực mua vật liệu nhập kho theo giá 58.600.000 đồng, chưa trả tiên cho người bán., “Q12, Giả sử kế tốn đã định khoản: “Œ 3 H EB H B 3 H No TK 152: 56,800,000 —y" Củ TẾ 331: 1-256 800,000 ce EI Khi phát hiện, kế tốn phải hi bd sung bút tốn: tì No TK 152: 1.800.000đ Co TK 331: Fa sd hương pháp (hay gi H ni

tồn bộ) con số đã ghi Trường hợp này, kế tốn' sử dụng kỹ thuật ghì con số đỏ hoặc đặt số cân ghi vào trong đấu ngoặc

đơn (.) đề xố bỏ các số đã ghỉ hai hoặc ghi thừa: Cụ thể:

* SỐ đũ ghủ sơ lớn hơn số thực tễ phát sink:: kê tôn

ghỉ cùng quan hệ đối ứng tải khoản như cơ,vồ chênh lệch thừa báng bút tốa đỏ Chẳng hạn, cũg ví dụ trên, kế tốn đã ghỉ: 5 7, 8 5" Na TK 152: 85,600.000d 5 Be COTK331: ` “85.600.000đ Khi phát hiện, ghi đỏ phẫn chênh lệch thửa: Na TK 152: (27 000,000) Cá †N 331 (27.000.000)

* Ghi tràng nghiệp vụ 2 lẫn: lập định khoản mới cùng,

quan hệ đối ứng và cũng số phát sinh và ghỉ số bằng bút tốn đỏ để xĩa giá trị ghi thừa

đã ghỉ sai bằng mực đỏ để xĩa, rồi ghỉ lại định khoản đúng bằng mực thường Được sử dụng khi cần <p chỉnh gi Là roo

41 "một lượng tương từng, bao gồm vật li

1.7 BÀI TẠP MẪU VÀ BÀI GIẢI

1.7.1, Bãi tập mẫu

“Tải liệu tại một doanh nghiệp (1.000 đồng);

1 Số vốn ban dẫu do các chủ sở hữu gộp: 1.400.000; bao gồm tiễn mặt: 400.000, TSCĐ hữu hình: 1.000.000,

1 Các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ;

1, Mua vật liệu chính của Cơng ty A theo tổng giá thanh

tốn 220.000, thué GGT dau vao 20.000 Hàng đã nhập kho 2 Nhận vốn gỏp “TtEđ38Ăfftedài hạn bảng tiền mặt: 60.000 3 Mở at kisah a NAN Copy — Saybsitiwic: 300,000, 4, Dig fie mặt hệ Cũng QýaA 120.000,

5 ThetPhợp đồng đã lỆlỖ¡ễn hành trả frước tiền hãng

chơ Cơng ty5B bằng chuyển 6, Cling ty B4fÊ«hành

déng bing:tien mat; 89.000 ¡theo hợp

| i

phay inh trong KY ya neu sự

lưuồn vốn sát nhồi nghiệp vụ phát sinh ` om t 3 Phân áph vào Ất Đề 3, Pha JưBt-vồn của Và cuối kỹ CE, „.S 4 Lập Bảng bản độ MƠ đnŠ “`7 1.7.2 Bài gii er ‘Yéu cau 1 (1.000 ding): No TK 152 (VLC): 200,000 No TK 133 (1331): 20.000 Nee oe BL 220,000

Nghiép vu nay lem tang quy mé vin cia dounh nghies a : tượng là 220.000; trong do nguan van (nợ "phat Ta

Trang 21

2)Nơ TK 111- 60.000 Cĩ TK 411 (4111): 60.000, Tk 152

„ Nghiệp vụ này làm sang ‘quy mé von lén 60.000, Cu thé, [EA DĐK: 0 Xã

nguồn vốn đình doanh tăng lên 60.000 và tài sản (liên mặt) IRS] 1200.000 Lê

Tầng thêm 60.000 3)Nợ TK 112: 300.000 Fs E pommel —- § z

Cá TK T11 = 300,000 1 TK 112 BECK: 200.000 =

Nghiệp vụ này làm thay đổi cơ cấu (ai sản của doanh ẨEl 2 a

nghiện mà khơng lâm thay đối quy) Mã vốn, Tiên mặt: gim đi 2 TK 131 (D) A

lo 00 và tên gửi ngâ hàng răng trơng ng 300 0 H 3300.000 | 50 000 (5 80 000 (6 Hì 4)Ng TK 331 (3): 120 000: Xxe, tổ HẾHINAN CỌny `/20000 1: Là †§: 300900 | PS:, 30.900 P§:0 |ns: 80.0oo 5 [PE B Nghiệp vụ này lÌm iam qạ Iộ(tơn của doanh nghiệp, not an te Eh T cà vn H Số nợ phải tà người đều giảm một lường 1Á 12 SƠNG TẾ 33) 18) 30000 J8 He En) viên mi ải s) ề ĐK: 230.000, gk 3s) aa TRA Màn ~ | ÐCK:80 000 A

S306 TK 112: 50.00 DDK: 0 + Bane sou aed

Nghiép ve này làm thái Hội cor cau 4)20.000 60.000;

nghiệp na khong làn tap B2] quy mổ với, ¬ 12

Thang gir di 50.000 và Kody thu tern ước tang twang teng'50.000 2 pee faa i Ta : aig

O)NoTK 111: 30.000 Cá 1K 151 (ĐÀ can: # gi do meee Tu S soon 'Yêu cầu @ 3 và yêu cầu 4 (11000 đẳng): = Bằng ¿ân đái hế tốn _ ¬ | DEK1 460.000 Nghiệp tạ này lầm nu

Số nợ phải trả người Jhua' veer ee truce, (gon von) va Tas

Tiên mặt (ài sản) đều tăngtmột lượng là "Yêu cầu 2:0,00) đồng)” Heh Sy a dài : ‘A TAUSAN NGAN HAN lẫn mất SO ẤN 'ĐẦU KỸ ae : SDBK: 400,000°|'/300.900(2 g, ESBDKE4 2060000 | 73) (0B 120,004 320.000/1 SOK: 0 3 Tiên gửi ngan hese 3 Đặt tước cho K2 21A) vate 250,000 120.000

2080 000 | vey “4 Thué GIGT dupe kau trữ “| Sooo

Ps,140 000 | 420.000 ps: 170,009 20080 3 Ngon, vội liệu tấn kho -| 200.000 SDCK-_120 000 ưng DCE: 50.00 ĐER: 100.000 BLTALSAN DALHAN TONG CONG TAISAN 1.400.000 | 1.640.000 1.000.000 |_ 1.000.000

TK 331 (A) ee TK331 (8) ANG PHAITRA NGUỒN VON ĐẦU KỸ | CUỐI KỲ

SDDK: 0 |DĐK: 550.000 | DDK: 0 950.000 | DK 1 Phải trả người bả Dae o| 180808 40120000 |220.000(1 can 2 Be tes te 0) 100000 ‘PS: 120,000 |220000 120,000 [220.000 nộ: 70008 ni is 5 VỐN CHỦ SỞ HỮU ƒ trước ca người mua 1400000 |_ 1.460.000 0| _ 3000

JDCK: 100.000 BCK: 3 TONG CONG NGUON VON _| 1.400.000 | 1.64 000

Trang 22

Chương 2

KẾ TỐN TIÊN, TIEN VAY

VÀ CÁC NGHIỆP VỤ THANH TỐN

2.1, KÉ TỐN TAI SAN BANG TIEN

2.1.1 Khai niệm và nguyễn tắc kế (ốn ja DN [a tai sản tơn tại trực tiếp dưới hình thái tiên một tại quỹ, (len gui ngắn hàng (TGNH) c khoản tiền đang chuyên (kệ \ bạc, kìm loại quý hiểm) Kế

thủ các nguyễn tắc sau:

~ Nguyễn lắc tiên Tế [hưg-rhâa mơi nghiệp vụ phát sinh được kế tốn sứ đụng một đơn vĩ tiền tệ thơng nhất lã "dong" Ngan hang Việt Nam dé phan anh (VND): < New tc cdp nha: ke fotn pl phn a ip the chính xác số tiền hiện cĩ vã tỉnh lình t tiễn, mỡ số theo dõi chỉ tiết từng loại ngoại tệ (thưBinguyên tệ tồn bộ các loại

và theo đồng Việt Nam quy đổi) |từng loại vàng, bạc, đá qúy

theo số lượng, trọng lượng, quy dách, độ tuơi, kích thước, giá

Tài khỗn sử dụng, #

Để theo dõi tình hình hiện cĩ, biển động tặng, giảm tải sản bằng tiễn, kế tốn sử dụng các tài khoản sau: * Tài khưän 111 "Tiện mặt": phản ánh các loại tiên mặt của doanh nphiệp, chỉ tiết lâm 3 tài.khỗn cập 2 sau: = Tai khoản 1111 "Tiên!Việt Nai"

ï khoản Ì112 "Ngoại tệ”

- Tài khoản I113 " Vàng, bạc, kim khi quỷ, đả quý" * Tai khogn 112 "Tién gửi ngân hàng": theo dối tồn bộ các khoản tiền DN dang gửi tại các ngân hằng, các trung tâm tài chỉnh khác TÀI khoản 112 ch tiết thành: = Tai khoản 1121 "Tiên Việt Nam"

= Tai khoản 1 122 "Ngoại tê",

~ Tài khoản 1123 "Wang, bac, kim khí quý, đã quỷ" giế tị bai hay gác t Chức tải chính và 45 enna) Peon VĂN CỘNG

* Tài khộn 113 “Tiền đang chuyỗi

các khoản tiên của DN đang trong thời

~ Tài khoản 1131 "Tiên Việt Nam" ~ Tài khoản 1132 "Ngoại tế"

Các tải khoản này cĩ kết cầu chung như sau: Bén No: phan anh céc nghiép vu lam tang tiền Bên Cá: nhàn ánh dùng theo đối Fa é 5 E a H

láng gi do nhiều nguyên nhân và 11 "Tiến Việt Nam" Kế tốn 6 8 ah số cho phù hợp ghiệp vụ tầng tiền Thất, khi tăng tiễn mặt do thu liền n bát hồng 1 qt vị kệ to tu No TRIAL (1111): 86 tién Midp ,Cð TK 511: doanh thị bản hàng Shap q

NoFR IT i111) số tên Nhap guy

Trang 23

NgTE LII (1111): số thu hỗi nhập quỹ

Co TK 141: thụ liền tạm lừng th Cĩ TK 136: các khoản thu tử nội

Co TK 138: cúc khoản phải thu đã thu được - Cả TK Ì44, 244: thu hol các khoản kỷ cược, lợi qui

din han, dai bạn ea

ee “ta 'K 338 (1381): số thừa chưa rõ nguyên nhân

Cĩ TK 338 (3386): các khoản nhận kỹ quỹ, kỷ cược

ngắn hạn eh -

Cá TK 338 (3388): cúc khoản thu hộ, ca Cá TR 121, 128, 231, 322, 228: thụ hỏi cáo khoản

đầu tư tài chi 2 7 ‘a"mgt, khi dni

Đối với các nghigpi va gia

mật chỉ trả trực tiếp tiễn tm hoat dong SXKD: No TK 151; 152, 153, 151 No TR61 1: mua vat ne [lồng hỏa (với phương pháp kiểm kế định kỳ) No TK 211, 213, 241: chỉ 3 Ng TR 133 (1331, 1332) Mỹ TK liện quạn (6278, 6£ Yh ơng SXIKD bàng tiên Một

on Giảm do các nguyện nhấn! khác: STR ITT (LIED tong Gh tiêu thực x No TK 112: gửi tiên vào lài khoản tại Ngận hàng

Nợ TK 331: đặt trước hoặc trả nợ cho xigitgi ban

Ng TK 1447Xuải kỹ cượế, kỷ quỹ ngũi hạn: No TK 1 cha vay, chờ lu

khoản tiền thiêu hụt phát hiện khi kiến) kê `”

Nợ TK I4]: lạm ứng cho cơng nhần viễn „ No TK 31], 315: thành tốn tiền ng, vay dén hạn Nợ TK 313: nộp thuế và các khoản i,

No TK 334: thanh tồn cho người tao dong Nợ TK liền quan (221, 222, 223, 238, 121, 128 633) đoạt động đâu tự tơi chink „ :

SN oe SỐ A TAT (1111): số tin mật thực giảm 8, mua sâm TSCD, GTGTược khẩu: ) 64285): chỉ ti 47 iL, hang hoaMai sin, chỉ cho TT ĐĨ kị H bi H ‡ H i F

- các khoản cho vay, chờ ihuướn lạm thơi, các

(@ Kế tốn tình hinh biến động ngoại tệ

Đối với các đơn vị sản xuất, kinh doanh, khi phát sinh

cặc nghiệp vụ về thu, chỉ ngoại tệ, kế tốn phải thực hiện phi số kế tốn và lập báo cáo kế trăn bằng đơn vị tiên tệ thơng nhất là "đồng" Ngăn hàng Việt Nam Ngồi ra, nguyễn tệ phải được theo dõi chỉ tiết trên rời khoản 087 “Ngoại tẻ ede lox

theo từng tải khoản "Tiên mật", "Tiền gửi Ngân hãng", "Tiên đang chuyển" (Khi tăng ghỉ Nợ, khi giảm ghi Cĩ) vá trên sẻ

kế tốn chỉ tiết cơng nợ phải thu, phải trà (với nợ cỏ gốc ngoại tế) Cuối kỷ, căn cứ vào số dư của các tải khoăn phản ảnh tiên bằng ngoại tệ, các ti khồn phân ánh khoản phải thú, phải trả cơ gĩc ngoại tế để điều chinh theo tỷ giá thực tẻ Theo chế đĩ hiện Hành các nghiệp vụ liên quan đến ngoại lệ được qui đình hativteirrnhursay: » ~ Đổi với lài khộ thse loai doabh thu; hing tan kho; :

TSCB, chi phi SXKD; chi phi khdc, ban Nor cad tai Khoản vẫn

Aang tién, : khi phat, sinh cde nbhigp vu kinh tế bằng ngoại tệ phải được phỉ số kế tốn bằng|Đồng Việt Nam; hoậc bãng,

đơn vị tiên lỆ chính thức sử dụng trong kế tốn (heo tỳ gia

giao dịch thực tÈ hoặc tÿ gia giáo dịch bình quân liễn ngân RZb- hang tại thời điểm nghiệp vụ phật A

= Dai với bên Cả của các lại khoản vấn hang tién: kh Phát sinh các nghiện vụ kinh tế bằng ngoại tệ phải được ghi

số kế tốn bằng Đồng Việt Nam hoặc bằng đơn vị tiễn tÊ

chính thức sử dụng trong kế tốn theo tỷ giá phi trên số kế

tốn (tỳ giá bình quân cã kỳ dự trữ; tỳ giả nhập trước, xuất

trước, ), tuy 7

với bén Cé cia ede 1é1 khoản nợ phải trả, hoặc bên Nợ của các tài khuản nợ phối thu: khi pht sinh các nghiệp vụ kinh tế bing ngoại tệ phải được phí số kế tốn bằng

Đơng Việt Nam, hoặc bãng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụi

Trang 24

~ Đắi với bên Nợ của ede tai khoản nợ phải trả hoặc tên Cĩ của các tịi khoản nợ phải thu khi phát sinh các

iệp wy kinh tế bằng ngoại tệ phải được ghi số kể tốn bằng Đồng Việt Nam, hoặc bắng đơn vị tiền tệ chính thức sử dụng, trong kể tốn theo tỷ giá ghi trên số kế tốn 3

+ Đổi với các khoản mục tiền !ệ cĩ gốc ngoại tệ: cuỗi nam tai chinh, DN phải đảnh giá lại các khoản mục nảy theo tỷ giá giao địch bình quản trên thị trường ngoại tệ liên ngân hãng do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam cơng bế tại thời

điểm lập Bằng cắn đổi kế tốn cuối năm tải chính

với các trưởng hợp mua, ban ngoại tệ bằng Đồng

Vids Naor: ké toda ghirsd theo ty giả thức tế mua, bán

Tay nhiên, trong-thực-tế;-những qui định trên đây

shi phù hợp với ác DN phat Ệ ít hghlệp vụ liên quan ai

n ngoại tệ: Đối với các DN dày các pyghiép vu ngoal te

phát sinh liên quan đến bên Cĩ dác tải khoản vốn bằng tiền, các khoản phải thu xả bên Nợ cảd tải khoản phải trả được ghi tỷ giá hơi đối ghị số, Tỷ giả hơi ie ghi số là tỷ giá sử dụng,

để xác định sổ tiên thực tễ của righiệp vụ và được tính theo một trong các phương pháp giơnŠ như tinh giá vật liệu, đụng

cu, san phim, hàng hĩa xuất dùng {nhấp trước, xuất trước;

nhập sau, xuất trước: bình quin 84 kỳ dự trữ; ), Ngược lại,

đối với các nghiệp vì ngại tệ phầt sinh liên quan đến bên Nợ

của các tái khoản vốn bằng tiễn, các khoản phải thu và bên Cả của các tải khoản phải trả cùng với các đơi tượng khác (Chi phi, doanh thu, hing t8n kho, tải sàn,=`) sẽ được ghi theo tỷ giá hỗi đoải thực tẾ của ngoại nghiệp vu Cy the ee đệ tại thời điểm phat sinh

~ Thu tiền bán hãng, cung cấp dịch vụ trong kỹ:

Nợ TĐ 111 (1113): tổng số tiễn thụ từ bản hàng, cung cấp dịch vụ thưo tỷ giả thực lễ tại thời điểm thự tiễn

Cĩ TK 31]: doanh thu theo 1) gid thye We Cá TK 3331 (33311): thuế GTGT phải nộp 49 kì H bị | i H 3

~ Thu hỗi các khoản nợ cĩ gốc ngoại tệ: hs

„ NgTK LII (1112): số thu hơi theo tỷ giá thực tễ tại thài điểm thư hồi nợ Nơ TR 63* (Ioe Cĩ TK 513): khoản chênh lệch gitta th

giá thực tế tại thỏi điểm thụ ng với tỷ giá thực tế khi ghỉ nhận

tợ (tỷ giả hãi đoải ghi số)

C6 TK lién quan (131, 331, !3 theo tỷ giá hối đối thực tẲ ghi số trước đây

- Thụ tiễn trả trước của người inua theo tỷ giá thực tế

tại thời điểm người mua trả trước:

No TK 11 (1112) ẩn của người mua

„ Cĩ TK 13J 4ư tiên người ma đặi trước theo tỷ giá

thực tễ lại thời điểm phát sink nghiép'Vu

- Xuất ngoại tệ dé muavalte ape hés, 14 sin hay chi phí cho các hoạt động kinh doanh: Ta

Nợ TK liên quan (131, 13, 153, 156,211, 627, 641, 642, „.): tị giá vật u,, hàng hố, tải sản, chỉ phí kinh dưanh guy dai theo tỷ giả th Nor TR 133: the GIGT Nợ TR 633 (hoặc Cĩ TK 3!5): khoản chênh lệch giữa ưệc khẩu từ; a ởi điểm phát sinh nghiệp vụ giả thực tế ngngi tế tại thởi điểm | mua hàng với tủ-gfả thực tễ

hi số tủa ripodi lệ xuất dũng s

Cổ TK I1] (1113): số ngoại lệ XÂY tua vật tú, hàng hố, tại sàn tỉnh eo tý giá hội đối thực té - Xuất bản ngoại tệ: s số,

Nợ TK LH (Ì111), 112 (1121), 131: giá bản thực

Nợ TK 635 (hoặc Cĩ TK 313): khoản chênh lệch giữa tì

giá thực tế lai thời điểm bản với tỷ giá thực lễ ghỉ sở của

ngoại lệ xuất bái ais fs

` Cá TẶ |1] (1113): số ngoại tệ xuất bắn theo tỷ giả tất đoải thục tể ghi số h

~ Ung trước cho nhà cung cấp, chỉ trả tiễn vay, nợ: _ Ne ede TK liên quan (33J, 311, 315, 34] ); số tiên ting trước tỉnh theo tì giả thực tế tại thời điểm phát sinh ._„ Nợ TK 635 (hoặc Cĩ TK 315): khoản chênh lệch

Trang 25

năm, nếu tỷ giá thực tế ngoại tệ cơ biến động, kế

hành điều chỉnh số dự ngoại tệ cuỗi năm theo tỷ

tương tự như dùng tỷ giá hạch tốn dưới đ ới các DN phát sinh nhiều nghiệp vụ

đến ngoại m nhẹ việc ghi số kế tốn, cĩ thể sử dụng,

tỷ giá hạch tốn đề shi chép ở các tải khoản phân ánh các tải khoản phải thu và các tải khoản phải trà cĩ gốc ngoại tệ Riêng đối với các khoản chi phi cho cde hoạt động kinh doanh; chi mua sim vat tư, tài sản, hằng hố; các khoản doanh thu bán hàng, doanh thu hoạt động tải chịnh, thu nhập hoạt đơng khác bằng ngoại tệ phái được quy doi theo tỷ giá thực lễ tại thời điểm phâtsjnh iighigp vy Khoản chênh lệch

về tỷ giá được ghỉ trực tiếb Vào dị thu hay chỉ phí tài

chính Kế tốn trong cát ‘oN

~ Khi thu hồi nợ cổ: ang Gen mat Nợ T 111 (1113): ty giá hạch tốn,

Cũ TK liên quan (I3 lÂ 331 136, số nợ đã thu

theo tỷ giả Mạch tốn ' cud tốn phải gid thực t Đối “ TH tin bán hãng; cunE Sắp dịch vụ? 92

Nợ TK] 11 (1113): doanh llu theo tỷ 8á hạch: tồn

Nợ TK 635: phân chành lệEh tỷ giá hoặc C6 TK 515: phan cheth léch'ty giá — «: † `

Cĩ TK 311; doanh thiheaffi gi

Cả TK 3331 (33311huế'GTGT phải mp

~ Thu tiễn đặt tước của đgười mua (tý giá hạch tốn): Nợ TK 111 (1113): Tầng sư ngoại tệ tai 008 C6 TR 131: số đại rước của kháễh hàng

~ Mua ngoại tệ bằng tiên, ee

Nợ TK LÌ1 (1113):198

giá hạch toản “Nợ TK 635; phần chênh lạch tỷ giá (TT >,HT) hoặc — „ > Cá TK 315: phần chẽnh lệch tỷ giả hỏi đưải thực tẾ nhỏ lươn tỷ gid hach tốn, Cổ T 1111, 1121, 331: số tiễn chỉ mua thực lẻ Ặ

~ Thu hồi cdc khoản nợ phải thu khắc cĩ gốc ngoại Nự TK 111 (1112): số nợ đã thu (ÿ giá hạch tốn)

Co ede TK lién quem (136, 141, 144, 138.) st Roe) Email:tuanntc@yahoocum TT MT pore ery non hột BÁU nh sắc nghiệp vụ ph sink im giảm tÊ tốn y

HP độ, foam ght số ngoại © giẪm theo tỷ ch ~ Chỉ ngoại tế mua vật tư, hàng hĩa, tơi sắn, chỉ cho các hoạt động kinh doanh, : Nợ TK liền quan (151, 152, 153, 156, 211, 627, 641, 642, 633, 811 ): trị giả vật te, hàng hố, tài sản, chi phi

kinh doanh quy đổi theo tỷ giá thực tả

ÁNg TK 133: thuế GTỚT được khẩu trừ

Mg TK 635 phân chênh lịch tỷ giả hạch tốn lớm hơn ỷ giá thực tế, hoặc Cả T 315; phẩm chẽnh lệ: hơn tỷ gid tice 18 E E Ề g ÿ giá hạch toản nhỏ

„ COTK HT (LIF so nga IEPA mua vật tư, hàng

hố, lài sản tinh thea ty-gié hachtodn ”— “Q

- Truémg hyp xual ban ngogi (8, kể tốn ghỉ:

No TKI (1111), 112 WARD), 131: giá bản thực tế

Nự TK 635 (hoặc Cĩ TK 513): phần chênh lệch giữa

1Ð giá hạch toa vs 49 gi Ndi doa thre: (8 C8 TR HIT (7112): ư ngoại tệ xuất coed ` iu

VƯỚNG: 2)! 40 ngoại tệ xuất bin theo 1) ~ Ứng trước cho nhà cưng cắp, chỉ trả tiễn ở;

Needs TK liên quan (331, 3J1, 315, 341 )

3 Cĩ TK 111 (1113): số chỉ trã hay ứng tr

ung tu : Hour tước theo

— ~ Trả nợ gốc'bng tiền Việt Nami*nh a

te hg,iên Việt uất hìng thanh tốn Nợ TK liên quan (311, 331, 341, 315

tỉnh theo tỷ giá the

No TK 635: phản chơnh lệch nỷ giả hạch toản lớn lụ 1ÿ giá the tễ tai thoi điềm thanh tốn hoặc cĩ er

Trang 26

“Cuối năm, nếu rÿ giá thực tế ngoại tệ cĩ biến động so

với tỷ giá hạch tốn, phải tiền hành điều chính số dơ ngoại lệ

cuối năm theo tý giá thực tế Kể tốn phải chỉ tiết khoản

chẽnh lệch tỷ giá phát sinh do đảnh giá lại các khoản mục này là thuộc hoạt động đầu tư XDCB (giai đoạn trước khi hoạt động) hay hoạt động SXKD, Nếu tỷ giá thực tế lồn hơn tỳ g hạch tốn, phần chênh lộch tăng tỷ gid ngoại tệ cuỗi hãm ghi:

No TK 111 (1112) : phản chênh lệch tăng tỷ giả Cả TR 43: khoản chênh lệch tăng rỷ giá

'Trường hợp tỳ giá thực tế nhỏ hơn tỷ giá hạch tốn, phân chẽnh lệch gidm tỷ giá được phỉ ngược lai (xem 9.2.3)

@ Ké toan vang-bac, kim loại, đá qúy

Trong các đơn vị SXKD, các nghiệp,vụ phát sinh liên

quan đến vàng.;biÈ, kiến loại qúy hiểm kẽ được theo dõi trên

tải khoản 111.(1113), Giá cửa vàng, bạc, đá qủy được tinh theo giá thực tế (piá hĩa đơn hoẶc giá được thanh tốn) Các oại vàng, bạc, đá qủy nhập (leo biá não thì xuất theo giá đĩ Khi tỉnh gìá xuất, cỏ thể sử dụng bíá bình quần gia quyền hay giá thực tế từng lần nhập (nhập lrước, xuất trước hoặc nhập

sau, xuất trước), Tuy nhiền, do Ÿảng, bạc, đá qủyfcĩ giá trị

cao và thường cĩ tính tách biệt nến tốt nhất khi hạch tốn, cần

sử dụng phương pháp đặc điểm nơng, Theo phương pháp nãy, khi mua vàng, bạc, đá qúy cần cĩ các thơng:tin như ngày mua, số tiền phải trả, tên người bán, đặc điểm vật chất (kích

cỡ, trọng lượng, fnẫu mã, màu sắc, độ tu

liệp vụ tăng vàng bặc, đá qúy, ghị:

Số bàng: bộc, đá qiiy tăng,

C TK 1111, }121: số tiền chỉ mua thực tễ C8 TK 511, 512: doanh thư bản hang theo té

Cá TK 411: nhận gáp vẫn liên doanh cáp phat vv

Khi sử dụng vàng, bac, kim khỉ quí, đá quí để thanh tốn, khoản chênh lệch giữa giả gốc với giá thanh tốn được ghỉ tăng chi phí hoặc doanh thu hoạt động đầu tư tải chính: giã: 3 een uty AP § E § 3 H h ‡ Ft H

No edie tai Khoản liên quan (1111, 1112, 112, 311, 31, 228 ) gid ban hay gid thành turin thực lễ của vàng,

> giả thanh

š: phẩm chênh lịch giữa giá ộn của vang, bạc, đã gui, kim khỉ qui, hộc:

Cĩ TK 315: phần chênh

thanh tồn của vàng, bac, dé qui, kim khi qui

Cĩ TK 111 (I113): giả gắc vàng bạc, đả gui dùng thanh tốn hay nhượng bảm

Trường hợp xuất vắng, bạ tốn giống như xuất nguyên, vật liệu)

2.1.8 Kế tốn tiền gữi ngân hàng

Kế tốn TỔNH được phản ảnh trên rãi khoản 112 “Tiền

gửi Ngân hảng" tiết th tương tự aữr,việc kế tốn tiễn mặt

trên tải khốn T1 mặt" Thy nhiên, cắn lưu ÿ i

khác biệt sau: |

~ Số lợi tức về tiền ưửi được hưởng: Nợ TR liên quan (111, 112)

Cĩ TK 515: lằng doanh thụ đầu tư tài chính

~ Số chênh lệch so với số liệu của Ngăn hàng đến cuối tháng chưa xác định được nauyên| nhãn

+ Nếu số liệu Ngân bảng lớn hơn số liệu của kế tốn;

No TK 112; sd chénh lich thins,

C6 TK 338 (3388): 96 tien thita che xit ly

Sang tháng sau, khỉ đã xác định được nguyên nhấn, tùy theo từng trường hợp phi:

Nợ TK 338 (3388) xố chênh lệch được xứ lì

Cá TK 112: nếu do Ngân hàng ghi mdm

Trang 27

Khi xác định được nguyễn nhân:

Nợ TK 112: nêu do Ngân hàng ghí thiểu : Nợ các TK liên quan (511, 512, 515, 711, 331 ): nẫu do ké todn DN ghỉ thừa

Cĩ TK L38 (138): xử lý số chênh lệch

1.1.5 Kế tốn tiền đang chư:

“Theo quy định, các loại tiên Việt Nam và ngoại tệ sau đây được hạch tốn vào tiền đang chuyên (đang trong thời gian làm thủ tục thanh tốn, chuyển khốn):,

~ Thu tiền mặt, séc, ngân phiều nộp thẳng Ngân hàng

- Chuyển tiền qua Bưu điện tới Ngân hàng hay các đối

tượng khác, wa NAN Coa

~ Thu tién’hang’ngy cNư Khơibạc Nhà nước, khơng nhập quỹ-{Biao hh nghiệp, người mua

và kho bạc) > wy

Kế tốn tiễn đang chuyển tiên hành như sau:

~ Phản ảnh 6 tién dang Ehyén ting tron k

No TK 113: tang so tiene chuvén đ

C6 TK 511: iloanh th bản hàng >

Cĩ TK 333133311 Thuê GTUT phải nộp Cũ TK 131: thu từ nề

Cĩ TK 111: xual tel

chuyln gia bưu điện Sy, ~ Lâm thủ tục chuyÈŸiễŸ từ tả

trả cho chủ nợ những chưa Ahan được giấy No TK 113: tang tién đang chuyên,

Cĩ TK 112: "gid tiên gửi ngân hàng

~ Nhận được giấy báơ của'Niẫn hàng, của Bưu điện số tiễn đang chuyên trong kỷ: A

‘Ny TK 112 chuyển vao tai khodn tién giti tai Ngắn hàng No TK 331: thank tocin hoặc đặt trước cho người bản Nợ TK 311, 315: thanh lốn tién vay, ng

Cĩ TK 113: số tiền đang chuyên đã đến tay người nhận 5S TU Poa eo oc PGS.TS 5 5 F] H H i F LÍ eee

2.2 KE TỐN TIỀN VAY

2.2.1 Nguyên tắc và tài khoăn sitdung Kế tốn tiên vay phải quán triệt các nguyên tắc sau:

_ ~ Ngiyln tắc chỉ riễ:: Nguyên tắc này đơi hơi phải theo dõi

chỉ tiết theo từng khoản vay, loại vay lẫn vay, hình thức vay, đối

tượng cho vay và thời hạn thanh tốn (vay ngân hạn, dải hạn, vay

bằng ngoại tệ, nội lệ, bảng vàng, bạc, đã qủy, vày bằng phát hành

trải phiêu, )

inh gia ý ngoại tệ, vàng,

: độ kế tốn Nếu cỏ sự bien tỷ eiá phải điều chỉnh đảng giá trị thực của

„._ Đẻ theo dõi các khoản tiễn vay và thanh tốn tiễn vay,

kế tốn sử dụng các tài kho: #- Tài khuản 311 "Vay ngắn h =

đền Nự: liệp vụ làm biàm tiên vay ngắn hạn

(Bên CŨ: các nghiệp vụ làm lăng tiện vay ngân hạn Z0: SỐ tiên

cị al ra trả (kề cả

geek ịn Vay ngân bạn chưa trả (kế cả = Tai khoản 341 "Vay dãi hạn" Bin Ne :

- Số tiện yay dai han đấtrả

Bên Cú: số tiền vay dai hạn tăng,

Dạ Cĩ, số tiền hiện cơn vay dải hạn chưa trả # Tài khoản 343 "Trái phiêu phát hành”: Bên Nợ:

~ Phản ảnh giá trị trái phiểu thanh tốn khi đến h

~ Tập hợp chiết khẩu phát hành trãi phiêu trong k;

~ Phản bỏ phụ trội trải phiêu trong ky,

Bén Cá

~ Trị giá trải phiều phát hành theo mệnh giá trong ~ Phần bộ chiết khẩu phát hành rãi phiêu trong ky Phụ trội phát hành tá phiên phát lính tong k

Trang 28

“Tải khoản 343 cĩ 3 tải khoản cấp 2 sau day: | @ Tài khoản 3431 “Mệnh giá trái nhiều”: ph

trị giá trải phiêu dọ DN phát hành theo mệnh giá vã tỉnh hình

thanh tốn trái phiêu theo mệnh giá Bên Nợ: giã trị trái phiêu thanh tốn khi đến hạn Bến Cĩ: trị giá trái phiêu phát hành theo mệnh giá trong ‘ak

E E 2 ễ u

kỳ Cĩ: phản ánh số cịn nợ theo mệnh giá trái phiếu peat @ “Tại thoận 3432 “Chiết khẩu trái phiêu": dùng để tập hợp và phân bổ chiết khẩu phát hành trái phiêu ‘Bén No: tập hợp chiết khẩu phát hành trái phiếu

Bên Cá: phan hị chiết khâu trái phiều trọng kỹ „

Di No: 86 SH fu i phu tên lai nh ante ob

¡ khoản 9333.°Phụ trội eu” |

@ tị hệt da (ON pra n mệnh giá và tỉnh

?tỳ trội trái phiêu tịng ký “<>

phần bổ phụ trội irii phiêu trọng k TT nh d peer rere tery Bên Cỏ: phụ trội phát lý trái phiêu phat sinh trong oo ih f :

9 Dự Cĩ: số phụ tội (rải phiển cịn lại chưa phân bỗ

3,2.2Kế ‘oan ¢ ác khoản vay ngắn hạn

Vay ngần hạn đề mua vị : Nereis) 152,15 way uc ung cv Nợ TK 133 (1331): thuê GIGT được khẩu trừ

C6 TK 311-36 tiên vay ngắn han

Vay nganhan dé thank toan cho ngudi ung cdp, ct

khách hàng hay tr nợ vay đến hạn trả, vay thanh tốn chỉ khẩu, giảm piá, hàn bán tả lại; „ œ)

No TK 331: tra nữ ïhbäe ứng h TK 311: vay li vợ vay nụ

Ne TA 315: vey trd np a han don han No TK 635: vay thanh tốn chiết khẩu thanh tốn, : No TK 531: vay thanh tồn số hàng bản trả lại `

No TK 532: vay thanh tốn số gidm gid hang ban 4

Ng TK 3331 (13311): vay thanh tốn cho người nlua số

thuê GTGT tỉnh trên số giảm giá, hàng bản trả lại Cả TK 311: số vay ngắn hạn tổng thêm ) cho người bản, han dén han 37

Các khoăn vay ngân hạn kháe bằng tiền Việt Nam:

No TRIN (LL) vay liền mật Nhập qu §

No TK 112 (1121), vay chuyển vào tài khoản tiễn gửi Mự TK 1 {- số túy ngắn hạn, Trường hợp vay bắn

đơn giản trong hạch tốn,

theo nguyễn tế căn phải quy di kỷ, nêu cĩ biển động lớn vẻ tỷ giá, SẼ được điều chỉnh theo ty giá Khi thanh tốn cá

liên vay (Mốc); NgTR 3, €ĩ TK liên quan (111, } n vay phải trả, đã trả im vỏ tiện vary ngắn hay

lự T 635: sĩ lãi vay nuấn hạn dữ trả lap phải trả

Cĩ TẢ liền quan (111, 112): số độ trả,

Củ TR 311: số lãi ven: ĩc

Củ TR 338 (3388): số nhỏi trả

2,2.3, Kể tốn các khoản tiên vay dai han

Vay dai han trong cde DN)được sử dụng cho các mye (eae

đích như: mua sam TSC Thanh tốn về đầu tư XDCR; thanh

tốn tiến mua vặt (ư, dịch vụ; thanh tốn cho người bản,

người nhận thâu; vay ứng trước cho người nhận thầu: vay dầu tư tải chính lan (đầu tự vào cõng ty con, đầu tư vào cơng,

ty liên kết, đầu tư gĩp vẫn liên doanh dãi luan, ): vay nhập

quT hoÄe gửi ngân hảng; Kế tốn tỉnh hình vay vã thanh tốn tiên vay dãi hạn cũng tiến hành tương tự nhự kế tốn tiền Vay ngẫn hạn ở trên,

„_ Chỉ phí lầi vay dải hạn sẽ được vốn hố khi DN chắc chấn thu được lợi ich kỉnh tế trong tương lại do sử dung tai

san đồ va chi phi di vay cĩ thể xác định được một cách đáng lin cậy Chỉ phí đi vay liên quan trực tiếp đến việc đầu tư hoặc san xuất tải sàn đỡ dang (là tài sản đang trong quá trình dầu tư xây dựng chưa hồn thành hoặc đã hỗn thành nhưng

chưa bàn givo đưa vảo sản quất, sử dụng; sản phẩm lờ dang

đang trong quá trình sản xuất của những ngành nghÈ cĩ chu

hẹo tỷ giả hạch tốn, Cudi

Trang 29

xuất dải trên 12 tháng) sẽ được vốn hĩa (tính vào giá

trị tải sản đĩ), con nêu phát sinh trong giai đoạn tải sản dưa vào kinh doanh (khai thắc) sẽ tịnh vào chỉ phí tài chỉnh:

Ne TK 241: tang gid trị đầu tư XDCR, hoặc No TK 627; tăng giả trị tài sản dữ dang hoặc ANg TK 635 lăng chi phi tài chính,

ư TK liền quan (111, 113, 3388, )

n phát hành và thanh tốn trải phiếu rải phiếu cĩ thẻ phát hành ngang mệnh giả, trên mệnh

giá (giả phụ trội) hoặc dưới mệnh giả (giá chiết khâu) Các khoản chiết khẩu và phụ trội do phát hành trái phiêu thường

lớn, cỏ liên quan đến suối thời gian trái phiểu tơn lại nên kế tốn phải phân bổ dần cho các kỳ đi vay trong suốt thời hạn

ca trấi phiếu, Việc xác “đỊAH"mứo-chiếL khẩu hay phụ tr

phát hành trái phiểu phải phân bộ vào ÿ cĩ liên quan cĩ

thể theo phương pháp dường thânh hoặc theo phương pháp lãi thực (cịn gọi Ja phan bỗ theo giả trị hiện tại) Theo phương pháp đường thẳng, tổng số chiết khâu phát lành ái phiêu sẽ

được chỉa đều cho số năm tổn lại của trái phiêu, cịn theo

phương pháp lãi thực, tổng chỉ phi lãi cho mơi thởi kỷ trả lãi

bao gồm giá trị phí số đầu kỹ (gi trị mang sang đầu kỷ) của

trái phiêu nhân (x) voi lai suất thực trừ (-) đi lài danh nghĩa từng kỳ

2, Kể tốn phát hành trái phiếu theo mệnh giã

_ hi phat hảnh trải phiếu, kế tốn phản ánh số tiên thu về phát hành trái phiếu bằng bút tốn Nợ TK liên quan (HÌ, 112, lã

trải phiếu

+ tồng giả phát hành: Cũ TR 343 (3431): tổng mệnh giá trái phiểu phát hành Trường hợp phát hành trải phiều trả lãi trước, phỉ:

„ Nẹ TẾ liên quan (HHI 112, 138, ): giả phảt hành trải

phiêu

'Ng TK 243: số tiền lài trải phiểu trả trưởi

Cĩ TK 343 (3431): mệnh giả trải phiêu phát hành 59 SUYEN VAN CONG TS, N kì H H z H ‡ H Lj TG$, T$ NGUYÊN VAN Cí Các chỉ phí liên quan đến phát hành (lệ p] phát hành trái phiếu, chỉ phỉ chạm, khảc in phí tiên, hoa hồng phát hành ), nếu nhỏ sẽ được tập hợp trực

vào chỉ phi tải chính trong kỷ: ngược lại, nếu lớn sẽ đưc

hợp vào chỉ phi trả trước dai hạn để phần bỏ dẫn vao ci cĩ lến qnạn bing bit vt:

tợ TK 635: (dng chi phi hoat ding tai chink, hoặc

NoTK 242, tang chi pi erd rede dal han

No TR 627: tang chi phí sản xudt chung, Định kỳ, phân bỗ chỉ phí phát hành trái phi, g Ne TK lin august BOP eh a chi phi cia Cổ†K liga quan (H1, 112 ), TT ND DÌ TT

đồi tượng sự dụng đã ire

C6 TR 244 phy )hi phẩt kàih trải phiến

Ichi thaw tga II mrs Ca i

No TK 638° ang chi phi @enine 1ai Melk hoe

Ny IR-21 ting ch pig te /asT E27: tăng chỉ phí ễi XDC8, ine nh in ptt vio

giá trị td ih Sin xuất đỡ th ag dere yon pH vào giá

Š Gỗ TK liên hucn (YB T12, 3388 )

hay phat trả cho các chủuyđ‡ rU b Trồng trường hụ ink tolin tng lên ả ê tránh éhi phn lớn định lở, kế th váo chỉ phí hoạt ì "Nợ TK 6351Ìáng chủ

No TK 24%: th TK 241: t3hgigk fd sor KYB, doa Hogi

Na TK 627 PS h‡Nhix.ẩn vập,gilt đỏ dang Cái TK 335: IiiElttrếoehf Bi lài vay phải trả, Khi thanh tốn trái phiếu đến hạn, kế tốn ghi: No Hd nh (3431): số nợ gốc trải phiểu đã trả lo a đ- 3): số iil phi đe liên quan (241, 637, 635, 333): số lãi vay trải Cĩ TK liên quan (111, 113, vay bi phiểu đã trả khi đồn han, F tÌllãi đã trả do đống ty phápháểnh được

à lãi vay Rồi điển han,

Trang 30

2.2.4.2 Kế tốn phát hành trái p cơ chiết khấu

Phản ánh số thu về phát hành trái phiều: :

No TK liên quan (111, 112, 138, ): tổng giá phát hành trải phiến leat

‘No TK 343 (3432): chiết khẩu phát hành trai phiéu C8 TK 343 (1431): tổng mệnh giả mái phiểu phát

H

S$

hành : : án

'Nếu lãi vay trái phiểu được thanh tốn theo định kỳ, khi

trả lãi vay, kế tốn đơng thời phân bả chiết khẩu phát hành

trái phiều vào chỉ phí vã ghỉ: 7 es

Nợ TK liên quan, (635, 241, 627): tng chỉ phí của các

đối tượng sử dụng tiên,ya) tieng Úg

Cĩ T L{1; |12 „- s6 lãi trải phiếu đã tra _

Cĩ TK 343 13433) phần ĐaJchiỗi khẩu trải phiếu

từng kỷ

Nếu l8j-vay được than

cùng với việc trích trước chỉ phi fai vay, phân bỗ chiết khẩu phát hành vào|chỉ phí: _ K3 Nợ TK liên quan (635 34Ä 627): tăng chỉ phỉ các đối tượng sử dụng tiền vay tương tổn

Cĩ TK 335: trích trước lãi vay trái phiến : Cĩ TK 343 (4433): piẪfm bố chiết khảu trải phiêu ee 5 8 3 = Pư3,T$ NGUYEN VAN CƠNG BC t a Lia

ting hy _ Khi trái phiểu đến hạn thanh tốn, án phản ảnh số ` ải ẳ

dc và lãi đã thanh tốn hay phải thanh tốrtcho trải chủ: Nợ TK 335: tơng:sổ lại trấi phiểu

No TK 343 (3431): số nợ gốc trải phiêu đã trả Cĩ TK liên quan (111, 112, é

Trường hợp phất hành trái phiều trả lãi trước, ghi:

No TK liên quan (111, 112, 138, }° giá phát hành trái

No Ti sổ tiển lai trải phiễu trả trước

Nợ TK 343 (3412): chiết khẩu phát hành trái phiếu

Cả TK 343 (3431): mênh giả trái phiêu phát hành 61

2.2.4.3 KẾ tốn phát hành trái phi

Phản ánh số thu vé phat hanh trái phi Ne TK lign quan (111, 113, 138 ) trái phiêu Cĩ TK 343 (3433): khoản phụ trội về phát hành Cả TK 343 (3431): tổng mệnh giá trái phiếu phải! cư phụ trội tổng giả phát hành hành 5

Nếu lãi vay trái phiếu được thanh tốn theo định kỷ, khi trả lãi vay, kế tốn ghỉ: Nợ TK liên quan (635, 241, 627): tang chỉ phí tương

CH TK IN, 112, Đồng thai, két, chu

gidm chỉ phí đi vay tương ứng, i

No TK TK}343 (3433) kải Chuyên dẫn phụ trội phát

đành tải phiểu — Cũ TK liền quan (241, 627, 635): gidm chí nhí tương i : ứng lơ lài trải phiểu đã mổ dẫn phụ trội trải phiếu để ghỉ ứng

Nếu lãi vay được thanh tơán khi

tig ky DN tiền hảnh trích trước Èhi pI

No TK lien quan (635, a 627):

„Cổ TK 333: trich tnre lãi vay trải phiéu

_ Đồng thời, kế tốn kết chuyên phụ trội trải phiếu để ghỉ

giảm chỉ phí đi vay từng kỳ lương ứng tượng tự như trên

Cuối thởi hạn trái phiểu, DN phải thanh tơán c¡ Khí thanh tốn, kế tốn ghi a lai Nol tổng qỗ lãi trái ph

No TK 343 (3431)! x6 nơ gắc trái phiểu đã trẻ Cả TK liên quạn (L1, 113, ), "Trường hợp phát hành trải phiếu tà lãi trước ghi

+ Nợ TẾ liên quan (111 113, 138 ): gid phan hanh indi

hiểu 2

Trang 31

2 nàn Sê Khí giao sẵn phẩm, hãng hố cho người mua hay cuni

„ Nự TK liền quạn (241, 627, 633); trắng chỉ phí của cát cấp các lao vụ dịch vụ cho khách hàng kế tỗn phản ánh

,lốt tượng sử dụng tiễn vay firơng ứng: ang thời, kết chuyên dẫn phụ trội phát hành trái phiếu Cĩ † 243: phân bỏ dần chỉ phủ lãi vay đoanh thu được người mua chấp nhận; Wo TK T3 {Oh Nỗi đi rong): tổng giá i

° Ca TK SII: eid hance jhe ei thea foe chi phi di vay từng kỹ như trên, hay boạt động khác bán chịu: Các Khoản thủ nhập thuộc hoạt động đầu tư tải chính Cĩ TK 3331 (33311): thuế GTGT đầu ra phải nộp ‘

No TK 131 (chỉ tiết đối tượng): ting gid thanh todn phải thu ở người mua, b

_ Củ TK 515, 711, 121, 221, .: số lãi hoặc giá gốc

các khoản đâu tr hay ting Bie BUR Gina thu abi es (GUYTA

2-3 KÉ TỖN NGHIỆP VỤ THANH TỐN

3,3,1 Kế tốn thanh tốn với người mua 4

Kế tốn sử dụng tải khoản ]31 "Phải thu của khách hàng" để theo đối tình hình thanh tốn với người mua, chỉ theo từng đối tượng (phải thu khách hàng ngăn hạn, phải thu Pư$.T

Khách hàng dải hạn; trong đĩ, phản ra khách hảng đúng hạn, cả (HH nh nh đi tra phai nộp

khách hàng cĩ vẫn đề) để cĩ cân cứ xác dịnh mức dự phơng hợc Hường giảm giá hàng cần lập và biện pháp thu hồi nợ đối Vự;tng loại khách hãng, ERD Đồng bán bị trả li N TP Nợ 4 È 332: sập hợp số đế giá hàng bán: 521: tập hợp số chất! Ng TK S31: tdpihiop, dock NOTK tiễn bán vật tư, sản phẩm hàng hĩa, lao vụ, địch vụ Khẩu thương mại phải thu ở khách hàng, ` 2 Số tiền thừa trả lại cho khách hàng Điền chỉnh Khoản chênh lệch do tỷ giá ngoạ read [Gv Cũ,TK, hàng đã tiêu thụ bì Phản ánh số tien Ơng hài thu tạng kỳ PG A g H a g a Ez

đấƒhanh toan trong kỳ:

Ben eT} fay i

Sf tien, da thu & khdch haglg (ké cả tiễn ứng trước) ._ hở: i ath sated

= S6 chigt khẩu thương mại, chiết khẩu thanh tốn, giảm Trường lơ yon ừ khách lãng

a8 hang ban va gid bin cua hang bj tra Igi trữ vào nợ phả ton từ vào nợ phải thụ, Ni nh hú lạ 7 iäđgrchỉ phí hoạt đối nĩ 7K.L17! tiáhoi4 độ Can cứ vào biên Bi thant toait Ngĩ ii

'ác nghiệp vụ khác làm giảm khoản phải thu ở khách hãng (chênh Tệch giả á, thanh (ốn bù trữ, Xoủ số nợ

khĩ địi khơng địi được, nee

eat Knaan T3 cố the ding thi vừa cĩ số dự bên Nợ nh trừ, kế tốn ghỉ 331 (ohi tiết đổi vụng): giàm mợ phải trả C6 TK 131 (ehi tiết đổi tượng)? giảm mợ phải

vữa cĩ số dự bên C eves thu,

Dre Nor, phan anh Dự Cĩ: phần ánh số tiên người mua trả trước hoặc trả DN cơn phải thụ ở khách hang, Trường hợp khách hàng trả bằng vật tư, hàng hố: Nợ TẾ liên quan (152153, ne

hud oror

thửa cho DN : Ng TK 133 (1331): thiể GÌ được khẩu trừ C6 TK 131; tong giả thanh toận

Trường hợp nợ khĩ đơi được xử lý xỗ số:

64

Trang 32

Nợ TK 139: trừ vào che phịng đã lập (nêu cĩ) No TK 642: tỉnh vào chi phi quén by DN Cá TK 13] (chỉ tiết đối tượng)

Đồng thời ghi: - Ý 2a

Ne TK 004 (chi tiét adi tegng): 56 nơ đã xố số

.2 KẾ tốn thanh tốn với người cung cấp, _

'Để theo dõi tình hình thanh tốn các khoản nợ phải trả

cho người cung cấp, người bán vật tư hing hoa, dich vụ, người nhận thâu XICB, nhận thấu sửa chữa TSCD, ke án sử dụng TK 331 "Phải trả cho người bán” TK này được

mở chỉ tiết theo từng đối tượng thanh toản, trong đĩ, phân ra

phải trả ngăn hạn, phải trả đi hạn: ”n= Bên Nợ = VAN Ca, a tà cho người bán.'đbười cung, - ban, DUE cấp vật tu,shang/hoa3 fao.yp, digy vụ và người nhận thầu xây dựng cơibâø, nhận thầi te oh lớn SP - Các nigh tình lâm tấn

người bán (chênh lệch: Tài khoản 331 cĩ liều chỉnh gi vừa cĩ sồ dự bên Nợ hĩ ne

ae “oe Nee aa số tiên ứng truc hoệc trả thửa cho

người bản Dư Cĩ: phản ánh số tiễn cịn pts trả người bán NG oe”

Khi mua chịu, kế VI phản ảnh giả trị vật tư, hàng hố

chịu phải trẻ người bản:

TS TK liên quan (l3], 152, 153, 186, 211, 213, 241 611, 621, 637, 641, 642, ): giả mua chưa cĩ thuế GTGT Nự TK 133: thuế GTGT đầu vào được khẩu từ _

C8 TK 331 (chỉ tiết đối tượng): tổng giả thanh tộn cho người bán, người nhận thầu

65

Phản ánh số chiết khẩu thanh tốn được người bán chấp

nhận trừ vào số nợ phải trả (nếu e6), ghi:

Mợ TK 33) (chí nễt người bản): giàm số tiển phâi trả

Cĩ TK $15: 56 chất khẩu thanh sốn

Phân ánh số giảm git hing mua, hảng mua trả lại hay

chiết khẩu thương mại được hưởng, trừ vào số nợ phải trả

Nor TK 331; 86 gidm gid hang mya, chidt thẩu thương

mai, giả mua của hàng trả lại tri vào số tiễn hàng phải trả : gldm gid hing mua, hàng mua trả lại Cá TK liên quơn (152, 153, 156, 211, 213 ): số

CO TK 133: thuế GTQT tương ứng

3-3-3 Kế tốn thanh 1ðÁT với sách nhà nước 9 Tài khoản Sử đụn&N CQ/v theo doi, tith’ hiab thanh tốn các khoản với Ngân

“ sách Nhà nướccjÈ'cácgfI Kế tốn sử

dụng tài khoảri*333 "Thuế vã In phải iộp Nhà nước”

„ Tải khoảnfnày.được mở chỉ tiết leo tình hình thanh tốn từng khoản nghĩ vụ (phải nộp, đÄŸn, cịn phải nộp, nộp shửa)

Tải khoản 33 cĩ kết câu như Biên Nợ: ; co ba

~ Các khốn đã nộp,Neẩh ch Nhânước 7

~ Các khoản trợ Eip, tro Gi durge Ngăn sách đuyệt - Các nghiệp vụ làm giảhjfƯ9 phải nộp Ngân sách

điên Cĩ: m a we <

Các khoản phi Ropednggich Nha nuge> »

~ Các khoản trợ captroigiá' khoản l nhân „€2 ¿

.Ðư Cĩ: cả£ Khoản cịn Phái nộp Ngân Sầch Nhà nước (Ar Xơ tiêu S6) sổ,nắo thừa chị}Ngân sich hoặc các kholin trợ cắn, trợ Bịá đirjeONgấ6;sáchì đuyệt chưa nhận,

Tài khốn 353 đưệc+ehitiết thành các tải khoản cấp 2,

cấp 3 tương ứng với từng loại thuế hiện hành sau đầy: Tài khoản 3337 “Thuế GTGT phải nộp”, * Tai khoản 33311 "Thuê GTQT đầu ra":

* Tài khoản 33312 "Thuế GTGT hàng nhập khẩu " ~ Tài khoản 3332 “Thuế niều thụ đặc biệt”; + Tài khoản 3333 “Thuế xuất, nhập khâu

Trang 33

133 "Thuế GTGT được khẩu trù” Tải khoản này chỉ sử dang

đổi với các DN thuộc đối tượng nộp thuê GTGT theo phương,

pháp khâu trừ Nội dung phản ánh của tãi khoan 133; Z

‘Ben No: phan ánh số thuê GTGT đầu vào được khẩu

tài khoản 3338 “Các loại thuê khác "; ` Nà

Tài khoản 3339 “Phí, lệ phí và các khoản phải nộp _

khác" ciate

ates Bên cạnh tài khoản 333, kế tốn cịn sử dụng tài khoản

lu Aẩt đã khẩu |fu„ đã được hồn lại

xéĐIỆN đầu và

tre đầu vào „

a F dau vành lược khâu

hành T được bến đỀ Âu hà 2 tài khưân ti £ 2 TGT @irge khẩn ỹ = Đ VAT) la i é gián

Thiệ G là Iđặi đhuế gi

thu, dược thu trén piu hang hoa, di nf, Căn cứ

tinh thué G'UGTela eid tit thud va thuế suât⁄ hưế GTGT cơ

sở kinh doanhupWfi.nộp được tỉnh theo most ai phường

pháp: phương hp th Mt thuế và:pBườm pháp tính trực

tiếp trên GTGT._ > ° cat

mid § Theo phường phẩy khẩu trừ thu, nộp được tính như sau: [ GT phải

inh thué cual { Thué swat thuế GTGT|

,_ Kế tốn thie GT ương pháp khâu trữ được tiễn hành như sâu: + 2=

Phân ánh số thuểGTGT đầu vào được khấu trí

Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 136, 611

643, 211, 213, 241, .); gid mua dha cé thué GTGT

No TK 133: Thué GTGT da vao due thau trừ 6 TK 331, 11], 112: ]ng giả thanh toản phải trả cho người Bản, người tưng cám, phẩm, hàng hố, dịch vụ, TPhản Ảnh thuế GTỢT dẫu fa phai nộp kh tiêu thụ sản q

‘No TK liên quan (141,12, 13}, ): tong gid than todin, Cá TK 333 (33311); thud GTGT phar nop TR 511, 511: doanh thư bán hồng TK S15 doanh thy hoạt động tài chỉnh

Cĩ TK 71]: thụ nhập khác

Thân ảnh số thuế G1 GT được khấu trừ trong tháng:

Nợ 1K 3331 (13311): giảm số thuế GTGŒT đâu ra phải

nộp về sản phẩm, 1 7K 143 (1331, 1332): kảt chuyên số thud GTGT hàng hố, dich vụ tiêu thụ

Trang 34

Nếu số thuế GTGT đâu vào được khẩu trừ lớn hơn sẻ

thuế GTGT phải nộp thì kết chuyển đúng bằng số phải nộp:

Nợ TĐ 3331 (33317): giảm số thuê phải nộp,

Cĩ TK.133: kết chuyên số thuế được khẩu trứ:

Trường hợp DN thu mua vật tư, hàng hĩa, địch vụ, TSCĐ sử dụng đồng thời cho hoạt động SXKD hàng hĩa,

dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuệ GTỢT và khơng chịu thuế

GTGT nhưng khơng hạch tốn riêng được; kế tốn phải tập

hợp riêng số thuế GTGT đâu vào của các đối tượng này:

Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 211, 213, ): giả

"mua chưa cĩ thuê GTQT đầu vào

Nợ TK 133: thuê GTGT đâu vào „ Cá TK 331, 111,.|13, 311)

todn cita hing hoa, dich yu TSCĐ mui

Cuối ky, ten, cousoTeO ean a hang, cung clp

dịch vụ chị tUệ GTGT vã tổn TƠ doanh thu/Đhát sinh trong

kỳ, kế tốn sẽ tiên hành phân bơ huế GTGT đầu vào cho các

đội tượnế cfịu thuê (được ki kru) và số thiế GTGT đầu

vào khơng“được khẩu trừ, ĐồiẾới số thuẻŸGTĨT Mẫu vào khõng được khâu trừ khi muế Sắt tu, hang hĩa, địch vụ, kế

tốn sẽ bhiilrựe tiến vào giá vốn hàng bán (nêu nð))hay chỉ phí trả trướ: (nếu lớn, cần phẩnlhơ cho các kỳ sau); [cịn đĩi

với số thuế.GTGT đâu vào khơng được khẩu Œữ khi mua “TSCD, kế (ốn tập bợp trực tiếp áo thí phí (nếu 5ihỏ) hay chỉ phí tra trước (nêu lớn) rồi bổ dẫn vảo ch phi của các đối tượng sử dụng, Căn cử vào fiữc phân bỗ,kế tốn ghi: „

, Mợ TR»435Ì-(33311):.giàm thẻ GLGT,Phải nộp (số thuế GTGT được khẩu xyừ trừ vào số thuŠ GTGT đâu ra)

Mợ TK 633 633, 627.1641: 42? số Thưế GTGT khong

được khẩu trừ ghỉ tăng GIHB hay ghỉ tăng chỉ phí của các “đối tượng sử dụng iệu nhỏ), hoặc Ng TK 243 số thuê GTGT khơng được khẩu trừ (nếu : t liên quan đền từ 2 năm tai chinh) Cĩ TK 133: kết chuyén thud GTGT dau vag 1

“Trưởng hợp DN được hồn lại thuẻ GTGT, kế tốn ghỉ:

Nợ TK liên quan (111, 122 Cĩ TK 133: sơ đầu vào được hồn lại Cả TK 333 69 Py E 8 & = Ẹ a “Trường hợp DN được giảm thuế (nếu cỏ): No TK 3331: trừ vào số phải nộp

No TK 171, 113 số được giảm đã nhận , CÁTK711: số thuế GTGT được giảm trừ

„ Đối với các DN tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, các khoản ghỉ nhận doanh thu bản hàng, doanh thu hoạt động đầu tư tải chỉnh vã thu nhập khác là tổng giá thanh tỗn

bao gồm cả thuế GTGT, Tương tự giá thực (ễ vật tư, hảng

họá, TSCĐ, dịch vụ mua vào cũng là tơng giá thanh tốn bao

gdm cả thuế GTGT đấu vảo Cuối kỳ, kẻ tốn xác định số

thuế GTGT phải nộp vả-gbỉ"Biâm»doanh thu hay thu nhập hoạt động tương ng bằng ư toấn Ág 1K S1] -313: thư GTGT BHACCOY £ E 5 re E S g J Thuê GTGT Bhai nép về đồng khác `

thué GTGT daira phat

nộp của háng hĩa, địch vụ, sĩi Phẩm, tiêu thụ Ìr0ng

Số thuê GTGT phải nộp ÈUÃ hàng nhập khẩu?~ 4 Mộ TK liểđ guhi5†15IN h2, L3, 15a, 2)

GIGI phai nip của hàng nhập ` Cd®TK,33319/333 15) th GTUT pÌài hộp của Đầu, ¡ =f

lơng nhật ấu ^ Nh Phân ảnh số thuế ẦĐỘT để hộp: Ẳ- uy

Nợ TK3333311, 33372, 8

C6 THUR quan (111, 112,317)

Phản ánh số (hưể GTGT được giảm trữ: No TK 3331: trie vad'36 phiii nop trong b) Nợ TK 111, 112 nhận số giảm trừ bằng tiễ

Cĩ TK 711: số thuê GTGT được giảm trừ

@ Kế tốn các loại thuế, phí, lệ phi khác

„„„ ,Đỗi với các khoăn thuế, phí, lệ phi khác phải nộp, trước hết kế tốn ghỉ nhận số phải nộp theo từng loại:

Trang 35

~ Thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp: : No TR SH, 512: thué tiêu thụ đặc biệt phải nộp về

“hằng tiêu thụ trong kỳ được ghỉ giảm doanh thụ liêu thu Nợ TK liên quan (151, 132, 153, 156, 211 ): thuế tiều thụ đặc biệt phải nộp về hàng nhập khẩu được ghi tăng giá gốc vật tự, tài sảm, hàng hĩa nhập khẩu _ Cá TK 333 (333): số thuế tiêu thự đặc biệt phải nộp về lượng hàng tiêu thụ hay nhập khẩu trong ky ~ Thuế xuất khẩu phải nộp: _

Nợ TK 511: số thuế xướt khẩu phải nộp được ghỉ giảm đoanh thụ hàng xuất khẩu trong È cĩ TK 333 (3333 - Chỉ tiết thuế xuất khẩu): số HẦM Vnn s3

nộp, NÊN ập4hẫb phải tơi

TquanŸ(15 liệU id

nhập khẩu phãHiệp được ghi ane gra inf harignhap, kb TT , 06:TK 333 (3333- ThÌê nhập khẩu)x30 thuế nhập khẩu phải nộp THe thu ahd DN phil đ,

(phải nộp định kỳ và phải nộp bí

Na ŸN 621.(8211); tăng E] phí thiê TNDN

1 Cá TK 3333334): 4Õ Thuê TNDN phải nơpŸ

“Trường hợp số thuê TNDNitạm phải nộp theo kí

lớn hơn số phải nộp chỉnh thứổ 3ơ chènh lệch được ghi: Nợ TĐ 333 (3333): giảm số thuế phải nĩp2 # +Cĩ,TK 821 (8211): giảm oh gh thué TNDN Re ay GS TS NGUYEN VAN CO! lộp ngân siển tiÊo tui định ung - nết e6): {2 ì 2 gì 3 Kì H 5 2 é hành rau cổ hoạch hiện hank, - Thuế thu nhộề,gá nhân phải nộpJđồi vổi người cĩ thu “Spy aS af nhập cao: II Na ” Ng TK 134: giầm thu nhập của người lao động trong No TK lién quan (622, 623, 627, 64], 642, 161, 4311 dng chi phi hoặc qui khen khen thưởng nêu chỉ trả thư tép cho các cá nhân ben ngodi DN., Co TK 333 (3335): 36 hud thu nhgp cả nhân phải ; nộp Ngân sách G TK 111, 112, DN nh in chi tra thực tế n

Số thủ lao được hướng từ việc kẽ khai, khẩu trừ và nộp thiệt qh nhập cá nhân DN được hưởng a Raut lợ TK 333 (3333): giảm số thuế the

i nha

phải ng ngu (199! giêm 8 thud thw aio cb min

C6 TR 711: tang thu nhdp khác

> Thuế tài nguyên phải nộp: SỔ hộ

Ng TK 637 thu tink veo chí phỉ SXC „Cĩ TK 333 (1336): số thuế tợ nguyễn phải nội ~ Thuế nhà đất, tiền thuổ đặt phải nộp, cĩ VU TP Ng TK 642 (6525) tn chi phi quan fy DN

ssid 1337): thud nha dat, tiền thuê đất

phd nip Nese ae 7): thuế nhà để, tiền thuê đất ig mu mơn Bi ph nộp, đi +, io TK 642 (6425): sang chi phi quin dy DN Cĩ 7K 337 (1338 That pin ba) ~ Lý phitước bạ phải mi vở 8 Bị s z É ee No TK 211: nh vào ngư) _&Cá TK 333 (3371 - Số Phi, lệ phí khả ph: Nợ TẾ G12 (6129): sl ` php

tơ TK 333 (33.39 4 Chỉ tiết từng loại

Khi độp thuế, lệ phí, phí chà Nhà nước, shỉ wat? HN Sai (chi điễt mg lohộ: số tmỄ phij 4 12 3)!

„„.„ Đơi với sức DN được hướng trợ gân hỗ trợ tải

chữa của Nhà»iốớc cho DN để sản xuất Tản nhằm, nhún

dịch vụ hoặc đặt Iäđưheo chính sách của Nhà nước khi thủ khơng đủ chỉ, trợ giả (khốn hễ ượ tải chính của Ngân sách

ins mức cơ định tinh trên từng đơn vị sản phẩm, hằng hố, đh vi đã Ho hy theo nhiệm vụ Nhả nước giao, theo đơn „ theo ehinh sách của Nhà ố trợ cải lí

a ee là nước), số trợ cắp, tro gid mo BN od id ered : sige MEE ce rổ sn Trợ cấp, trợ giả): sổ trợ cấp, trợ gid

Cổ TK 511 (5114): doanh thu trợ cấp, trợ giá

Trang 36

“Khi nhận khoản trợ cấp, trợ giá:

Nợ TK liên quan (711, 112, 331

Cĩ TK 333 (3339 - Trợ

3.3.4 Kế tốn thanh tốn nị

đổ Tải khoản sử dụng, l theo dõi tình hình thanh tốn nội bộ, kế tốn sử “ dụng các tải khoản sau: Tài khoản 346 "Phải trả nội bộ": sử dụng để phan a ảnh tịnh hính thanh tốn các khoản phải trả giữa DN độc lập với các đơn vị trực thưộc, đơn vị phụ thuộc trong một DN độc lập hay tập đồn, tơng cổng ty, cơng ty về các khoản phải trả, phải nộp, phải cấp hoặc các Khoản thu hộ, chỉ hộ lẫn nhau “Tải khoản này được mở chị tiệtchq ti đơn vị nội bộ ean sicbehgame don bi desi

pl Iphải Sắp, phai np ; fe hai noe >

se Tài khoản 136 “PháiRÙ nĩi"bổ ": dùng đề phản ánh

các quan hệ thanh tốn nội bộN'ÈŸcác khoản phải thư'giữa cấp

trên và cấp dưới, giữa các đơn vịtrực thuộc hĩặc £ác đơn Vị

phụ thuộc trong một DN độc lập với nhauz¿Tải4khoản l36 được mở chỉ tế theo time don vị nội bộtYã theo dai

từng khoản Cuối kỹ kế tốn, phai kigiti-tra, G6i chiều, xác

nhận số phát sinh và số dư Vớï:bát HơrYị liền quan Be - Các khoản vốn đã cấp cho đơn vị phụ thuộc na nở

- Các khoản phải thu từ đơn vị phụ thuộc Các khoản đơn vị

p dưới phải thu hoặc sẽ được cấp

trên cắp và các khoăn chỉ, trả hộ lần nhau điên Cĩ: ~ Các khoản đã thu, đã nhận ~ Thanh tốn bù trữ “=e Dir Nor $6 con phai thụ ở các đơn vị nội bộ 73 ?GS.T6.NGUYEN VĂN CONG a H H ; Es H

Tài khoản 136 được shỉ tiết thánh hai tai khoản cấp 2: + Tài khoản i36] “Vấn kinh doanh & don vị trựe

+huộc"> đùng ở đơn vi cấp trên (tập đoản, tổng cơng ty, cơng

ty) để phản ảnh số vốn kinh đoanh cĩ ở các đơn vị trực thuộc

do cắp trên cắp trực tiếp hoặc gián tiếp cho đơn vị trực thuộc „ _ + Tài khoản J368 "Phải thư khác": sử dụng cả ở đơn vị

sắp trên và cấp dười »

'Kế tốn về phân phối vốn

juan hệ phân phổi vốn lả quan hệ cắp trên cắp (hoộc

vốn cho (từ) cấp đưới Số vốn eấp hoặc thụ hỗi gồm

sẻ tài sản ngắn hạn vả tải sản dài hạn Khi cấp (giao) vốn

bằng tải sản ngắn hạn trực tiếp cho cấp dưới kế tốn đơn vị cấp trên phí No TK 136 (1361 ~Chisiée đơn ví Sắp dưới) COTK en ae VANS Ole

ry 82, 3)

‘Trutrig Agp cp trén cap von bing TSCD'

Nợ TK 136 (1361 - Chi neg don vi): gid tri con tal

No TR 214: gid trị hao man TSCD 4 Cả TK 211: nguyễn kiá TSCĐ — 2 Bon vị cắp dưới khi nhận vỗn đo cẤp ten eff ghi: No TK 11,112 152 133, 311 4 Cĩ TK 4/1: nhân i doanh 4

Co TK 481; nhan kibh phi sve nghiệp

Khi các đơn vị cấp đưới nhận vốn hoặc kinh phí trực tiếp từ Ngắn sách theo ủy quyền của đơn vị câp trên, hay đơn ] cấp dưới nhập tiến, hằng viện trợ khơng Hồn lại kế tốn p trên ghỉ tăng 4ð phải thủ & đơn vị cắp đưới bằng bút tốn:

„Nợ TK 136 (136 - Chi tiết don vj gap dri) Cĩ TẾ 41 lơng nguễn vbr kink doch

Kế tốn đơm vị cắp dưới ghi tăng vớn kinh đoanh:

No TK lign quan (111, 172, 133,

Cả TK 4] 1: tăng nguồn vốn kinh doanh

„ Cân cử vào báo cáo tài chỉnh của đơn vị cắp đưới được

cÍp trên phê duyệt, số lợi nhuận mà đơn vị cấp dưới được bỗ sung vốn kinh đoanh, kế tốn đơn vị cắp trên ghỉ: Nợ TK 136 (1361 - Chỉ tiết đơn vị cấp dưới)

C8 TR 411: tăng nguồn win kinh doanh

Trang 37

“Tại cấp dưới, kế tỗn ghỉ giảm lợi nhuận và tăng vor Các khoản cấp dưới phải nộp cấp trên theo quy định, kể

No Tha? giam (gi nhugn elnca phan phoi tốn đơn vị cập dưới ghi: phơ) TẾ SP: quy định, kế

Cĩ TẾ 411: tăng nguơn vận kinh doanh _ Ne TK tien quan (414, 415, 431, 421, ) Khi cấp dưới hồn lại vẫn kinh doanh cho cáp trên bằng ¿„_ Cĩ TK 336: số phải nộp cấp trên

tửi sản ngân hạn kế tốn cấp dưới ghi: _Nợ TK 41Ì: giảm nguồn vốn kink doanh No TK 136 (1368 - Chỉ tiết đơn vị) Kế tốn đơn vị cấp trên ghỉ tăng số phải thu khác: Củ TK liên quan (111, 112, 152, 153 _ Cĩ TẤ liễn quan (414, 415, 42], 431, ) Trưởng hợp hồn bằng TSCD, ghi: ˆ Khi nộp các khoản cho cấp trên, kế tốn cắp đưới g Ne TK 411: giảm vốn KD theo giá trị cơn lại im gi trí hao mơn TRO No TK 336: số đã nộp cho cáp trên Kếcon Cĩ TK lên quan (111, J

Cĩ TR 31 Í` giảm nguyên gid TS 5 toxin don vi cap (tén ghi giảm số phải thu khác:

Tai đơn vị cấp trên" khi nhdnvon do thụ hồi từ cấp No TK lin quam (111 /12, 46 da nin

dưới, kể tốn phi tầng.pỉ va, Blam sO phải thư từ , Cĩ 1K !36 (136i id dom vj)

cấp dưới: No TK 111,112 ea a lên cấp trên, kế tốn đơn vị cập trÊn BÍ (Äđ§, doanh thu hoạt ,Số kinh phi,qián lý-do cấp dười phải nộp hay đã nộp No TR 211 nhân bằng Cũ TR 136 (1161 CHhYỂN đom vị omg), đ đố thụ hồi dong BH&CCDV trong ky: °

No EK liên quan (111, /ja| am + 86 kính phí quản

dưới nộp lại Lueho Ngân sách lỷ đã thu haƒ cịn phải thu ở cấp đưới,

hy inh diodih = hn dom vi ci trên)

‘hk tidelitan vi capy digs)

theo ủy đuyền của cập trên: Nợ TK 4l l: giảm nguồn

Ý ù Cĩ TK 136 (1361,

4 Cé TK S11: tang dolinh thu ban hang

Tai đơn vị cấp dưới, số kiâh phi quân lý nộp cắp trên

được ghi tãng chi phi quan ly DN? 4s

No TK 642: tang ehi phi qudin li DN

cấp dưới, Kế tốn gi k hn lyốnh dưới ghỉ giảm; vốn kinh ef cf =} quén I phải nộp hay da ngp cho bap wrén _ CO TK liên quan (336, 111, 112, J&86 kink phi ` 3

+_ Cĩ TK liêi qian (LL 17 0 lạn và số _ Cấc khoản cắp trên phải cấp bd sung chổ cấp dưới, kế

Căn cứ vào báo cá6'6t Vi true thuộc nốp lên về sị tốn Lừng bên ghỉ ngược với các trường hợp cấp dưới phải

vốn kinh dộnh do mu Sẩm TSCĐ bẩng nguơn vốn đầu nộp cấp trên, Khi phát sinh các khoản thụ hộ giữ hộ lẫn nhau,

tư XDCB hose qu’ dau we phat tin, kth cấp trên ghi kế tốn đơn vị thu hộ, giữ hộ ghỉ tăng số Hài-trã nội bộ: ˆ

“Nợ TK 136 (1361): lãnt tiến táp cha Đáp đhưới Cĩ TK 411*tũng nguồn tốn kình doanh Ne TK lige quan (H11, T131 5] "13 ): Cĩ TK 336 (chi tiết đơm vị số thụ hộ số thụ hộ, giữ hộ

(® KẾ tốn các khoản phải thụ, phải trả khác c Kế tốn đơn vị được thu hộ giữ hộ ghị tăng số phải (hu:

Ngồi thanh toản về phân phối vốn cịn phát sinh cúc No TR 136 (1348 Chỉ TH SG b: a an SS pe) thu:

khốn phải thu, phải tã nội bộ khác giữa cấp trên và cấp Cá TK liên quan (131, 138, 141, 331 )

dười, giữa các đơn vị thành viên với nhau như các khoăn nộp lên cấp trên theo quy định, các khoản (hu hộ, trả hộ lần đơn vị được chỉ hộ ĐÁ bộ vài, Khi phát sinh cắc khoản chỉ hộ, trả hộ lẫn nhữu, kể tốn

nhau Các khoản nảy được kế tốn t lua các tài

khoản 1368, 336 (chỉ tết từng đơn vị nội bộ), Cách hạch tốn thường ngược nhau ỡ đơn vị phải thu với phải trả, Cụ thẻ:

75 6

Trang 38

Nợ TK liên quan (311, 331 34, i Củ TK 336 (chi tiét dom vj): 56 deo chi trả hộ

Kế tốn đơn vi chỉ hộ, trả hộ ghi ting $6 phải thu;

No TK 136 (1368 - Chỉ tiết đơn vị): số đã chỉ trả hộ Cá †K liên quan (111, 112 )

Khi thanh tốn các khoản chỉ trả hộ, thu giữ hộ, kể ốn từng bên ghỉ ngược lại với khi chỉ trả hộ, thu giữ hộ Đơi với các khoản phái trả, phải thu nội bộ với cùng một đơn vị nội bộ cuỗi kỳ tiên hành bù trử, kế tốn ghi:

‘No TK 336 (chỉ tiết đổi negmg): gidm sổ phải rả nội bỏ Gi TK 136 (1368): giảm xố phải thu nội bộ

3.1% Kế tốn các khoản phat thu khác

š theo đơi các khoản phái 4hu›khơng mang tính chất trao đối, mua bán (tfiú'cha-vay, cho mượn vật tư, tiền vẫn cĩ tinh chat tam thởi) thụ về: vot They chất, mật mát, hư hồng tâi sản hưặệ các khoản lãi về thuệ tai sin 6Š định, lãi đầu

tư đến hạn chưa thu, giá trị tải sah thiếu chưa rõ nguyên nhân

chờ xử lý ) kế tốn sử dụng tài hồn 138 "Phải lhu khác” "Bến Nợ: - Giảtmi tải sản thiểu cha lý, i af a

= Ci kholin pha thu khác tịng thêm trong ký" Bén Cĩ: Gi tr ải sản thiểu đã fy, z về

“ác khoản phải thu khác đã thụ hồi S

Dự Nợ: các khoản khác cờn phải thu và giá trị tơi sản thiểu chưa xử lý: Tự Cĩ (ne): phản ánh số thu thừa" &

Tải khoản 138 bạo,gơm 3 tài khố cập 2:

+ Tải khoản:Ì3§1\ETài sả thiêu chờ xữ lý"

+ Tài khoản 1385 "Phải thu về cổ phần hố"

+ 1388 "Phải thu khác”

Đơi với giá trị tải sản thiểu, chưa rơ nguyễn nhân, chờ xử lý, căn cứ vào biền bản kiểm kê, kế tốn ghi: + Phân ánh giá trị tải sản ngân hạn thiểu;

Ne TK 138 (1381): gid tri thiểu chờ xử lý

Cá TK liên quan (151, 152, 153, 154, 155 )

+ Phan ảnh giả trị 'TSCĐ sử dụng cho hoạt động kinh doanh thiết No TK 214: gid tri hao man lay

NG TK 138 (1381): giả trị chữ xứ lộ (giả tri cơn lại), C8 TK 217: nguyên giả TSCD thiêu + Phân ảnh giá trị TSCD sử dụng cho hoạt động sự

nghiệp, đự án hay phúc lợ

No TK 214: gid tri haa man tay

Nợ TK liên guan (166 3313): giảm ngiễn hình thành ương từng theo giả trị cơn lai Cổ TK 211: nguyễn giả TSCP,

Đẳng thời, phán.ánh' ¡ theo giá trị cịn lại

của TSCP thiệu hut, mat THÀNH iy No TK 138 (884) a BK 43% dùng cho paÐi cơng cơng] f 5 TK 338 (3 ue

` pairs ii phải Duy â thí phí cỗ

phần hố: tRợ cấp cho lao: điệp; lệc, mắt hệ tr

tạo lại cho "heo IN nhìn hog) ph sinh,

Kế tốn ghi: Qn

Ep hei Dust? cd pl

Cĩ TK lên uane(kidrfl2, 152.331, )

Khi kết thúc quá trình cổ phần hố, cấn cứ vào quyết

tốn cỗ phân hố, sẽ phải thụ vẽ cổ phân hố được trừ vào số

thu được từ cỗ phẫn hố DN nhả nước (thu bán cễ phần thuộc

vốn nhà nước):

Nợ TK 338 (3385): giảm số phải trú về cỗ phẩn hố |

Cĩ TN 138 (1385): giảm số phải thu về cổ phân

hố

Trang 39

Si với các khoản phải thu khác (phải thu về cho vay,

mượn tạm thơi, phải Ìm về ãi đến hạn chưa thụ, phai thu ye

bồi thường vật chất, phải thu ở các đội tác, .), kế tốn cân

căn cử vào từng khoản phải thu khác để phỉ Khi xuất tiên cho vay tạm thời: _ :

Nợ TK 138 (1388): tăng khoản phải thu khác „ Cĩ TK 111, |13: cho vay mucon bang tién Cáo khoản phát thu về bơi thường vật chất do mắt mắt, hư hỏng tài sản đã xác định được nguyên nhãn, các khoản phải thứ từ hoạt động đâu tư tải chính ngắn hạn, dải hạn, Nợ TK 138 (1388): các khoản phải thu khác

Cả TK 11 -sĩ Reh Thies hu J C6 TK 152,,153.8:at te: havig hoa thiéu hut Cả TK 13811 lộ giả trị tãi tận thiêu

h ]injoại ơng tái chỉnh

Khi thu hồi các khốn phi

No TK 334: trie vao thy ith

Nợ TK 111, 113: thụ bà Nor TK 152, 153,156: sia Wing vat teghiang hid fs, ` Cĩ TK 138 (1388)1fu hỏi cáẻ khoản phải thụ ¡Kể tốn tỉầh,hinh[tfằnh tốn tạm ứng, :

inh*hinh tampsng,va thanh roan tam ing én và các bộ th trong gl bộ ON hơng cĩ Š chức kế tốn riêng Về,tiểnƒÈơhg-tác phí, tiếptkhách, mua

văn phơng phẩm, về tệ ân hĩa: tài sản, dịch vụ:.„ KỆ toan

sử dụng tài khoăn 141 eas aig, Tài khoản nây được mở

chỉ tiết theo từng đội tượng lận tạm ửng.¿§* ` #ˆ _

‘Ben Nor 86 tiềi`vật tư đã tạm ứng chồ cơng nhân viên BênC6 ` VEING % i

~ Thanh tốn tiên ứng trước nen số thực chỉ ~ Xử lý số tạm ứng chỉ khơng het

Dư No: số tiền đạm ứng chưa thanh tốn -

Khí tạm ứng cho cơng ahãn viên chức, căn cử vào các

chứng từ kèm theo giấy đề nghị tạm ứng, ghi:

Nợ TK LAI (chí tiết đối tượng) „ _ Cá TK 111: tạm ứng bằng tiển MẠI Cả TK 112: tạm tng bang séc, Gb TK 152, 153: lạm ng bằng vật tư la cơng nhận Mien cho cơng nhân 79 D Š z 5 HẠ 2 a a H H 4 H H i L

Khi hốn thành cơng việe, căn cứ vào bằng thanh tốn tam ứng và các chững từ gốc cĩ liên quan, phi: No TK 133; thuế GTỐT đầu vào

No TK 242: các khoản chỉ thuộc chi phí trả trước,

No TK 152, 153, 156, 211, 213, 611, 621, 627, : chỉ mua vật tự, hàng hỏa, lồi sẵn và chỉ khác Ng TK 121, 128, 144, 22

23, 22B, 244: chí đẫu iu tài chỉnh hoặc củ kỹ cượe, kỷ quỹ ngắn hạn, đài ham Na TR 311: chỉ trả vay ngân han đần hạn, qué han,

No TK 315: chỉ trả nơ dài hạn đến hạn, quá hạn `

No TK 331: chỉ thanh táy clo nhà cung e¿ Cũ TK }4l (chi tiết đối tượng): số chỉ tiếu thục tế, Căn cử vào việc xử |ý số tiên tạm ứng cồn thửa (thu hối Rhập quỹ hay trừ vào thụ nhấp của người nhận tạm ứng), ghỉ: Nợ TK 1]I, 112: nộp et gue 4

No TK 334: trir vao thu nhập, C6 TK 141 (chi tiết iain oo sỐ điển lạm ing thừa khơng chi hết tha lại hay triÄ ân vào lương Trường hợp số chỉ tiêu thục tế lớn hơn số lạm ứng, người nhận tạm ứng sẽ được thanh tốn bỏ sung; Ng TK lign quan (151, 152, 153, 627, 641, 642 ): sé j tam ting da chi riéu tye té (ehueg'¢6 thué GTGT) No TK 133: thué GTGT did vao,

Co TK 141 (chỉ riễtđõi tượng): sổ lạm ứng

,„_ Cĩ TK liền quan (111, 112, 3388.:): số chỉ tiêu "vượt quả xổ tam ủng: vớ,

2.3.7 Ké tốn cắc khoản phải trả, phal nop khác

Dé theo doi các›khoản phải trả,'phái nộp khác khơng mang tỉnh chất trao đi, mua: lấn KẾ tốn sử dụng tài khoản

338 "Phat tra, phi NOi dung phản ảnh của tải khoản 338 cũng như việc kế tốn trên các tải khoản 3382, 3383, 3384 đã được trình bảy ở chương 2 "KẺ tốn lao động

tiên lương và các khoản trích theo lương" Trong phần này

Trang 40

@ Kế tốn tài sẵn thừn chờ xử lý

._ Tải sản thửa chờ xử lý là những tải săn thừa khơng rỡ xuất xử, nguyên nhân, phải chờ quyết định xử lý của cấp cĩ thắm quyền, Khi phát hiện TSCĐ thừa, chưa rõ nguyễn nhân, căn cứ váo biên bản kiêm kê, kế tốn ghi

Ng TK 211: nguyên giả TSCĐ thừa chờ xử lí Cĩ TK 338 (3381): giả trị căn lợi Cĩ TK 214: giả trị hau mơn trị tải sản ngân hạn thừa chờ xứ lý: ey 152, 153, 155, 156, - : gid

trị lài sản ngấn hơn thừa, chờ xit C6 TK 338 (3381): gid tri ngắn hạn thừa, chờ xử é

De Khi quyết định Sử Iy-tàI sản thừa:'" ø a2 CN VĂN CO,

Nợ TK 33833817; xử lý giãT'TThựa 4 Cổ TK 331, 111, 113.4: ting sd plidi trả hoặc đã chỉ, giảm! sổ tài sân thừa chờ xử I

TK 411: quyết ashes viễn kinh doanh Cả TK 341: quuết đính tăng vẫn XDCB 6 TK 711: tang thụ nhập khác ' G6 TK 111, 152, 153 trả lại cho chủ tơi sản

Cĩ TK 331: đơng ý mụà tiếp so thi (@ Kế tốn khoăn phải ‡tä|yề cỗ phần hoa

Các khoản phải trả về cỗ phần hố bao gồm số phải trả

n thu ban cơ phẫn thuộc vẫn nhà nước, tiễn thu hộ các

phải thu và tiền thu về nhượng bắn tải sản được loại trir

khơng tỉnh vào giá trì DN và các khoản phải trả khác theo qui

QưAo & A 3

sinh cŠC Tưãn nỆ phất thụ vã tiên thu về 1g bán tài sản được lợại trừ khơng tỉnh vào giả trị DN lốp Quỹ hỗ trợ sắp xếp DN tỉnh từ thời điểm xác định DN dén thời điêm DN chính thức chuyên sang cơng ty cỗ phần, kế tốn Nơ TK liên quan (111, 112, 131, ): các khoản đã tim hay phải thứ 2 Cĩ TK 338 (3383): tăng khoản phải má na phan hod DN 84 FT Ni 8 é lì H & 5 a FI i bị H H Hị a LÍ

Đồng thời, giá trị vật tư, hàng hỏa, tài sản giữ hộ Nhà

nước được loại trử khơng tính vào giá trị DN đã bán, ghi: Co TK 002 "Vật tự, hàng hỏa nhận giữ hộ, nhận gia cơng" Khi bán cổ phân thuộc vơn Nhà nước cho các cỗ đồng,

kế tốn ghi: Ai i

„_ Nợ†K liên quan (111, 112, ): số tiền đã thụ từ bản cổ phan

: Cĩ TK 338 (3389) tăng khoản phải mả vẻ cĩ phan hod DN Khi kết thúc quá trình sỗ phẫn hoả DN, căn cứ vào quyết tốn chỉ phí cổ phần hố, số chỉ phí cỗ phẩn hố được

trữ vào số phải trả về cổ Phân hố ghi ®= bì TA

Na TR 338°(3385) “Bias ‘Bevé cd phn hod DN, C4.TKSLSB (1383 romeo Pas et * hy Ve 8 phan hố Khi nộp tiên ch lĐŸ thu

Vào quỹ hỗ trợ sắp xí n ghi No TK 438 (338: C4 TK lign quant, 112,893 tbh dnp (@ Kế toải f ký quỹ (Šÿ cược Bán hạn" ¡ F 'c nuãn hạn của các đổi tắc, kế tốn iy Z > No TK lién quan (1d J, Uc : Cĩ TẾ 338 (3389) ngắn hạn `

Khi kết: ni hợp đồng, trả lại số tiếp then ky qui, ký

cược cho đối tác, ghi: ry) „ BÀ” -

„ Mợ TK 338 (3386)° giữim Ađhhiện nhận kỷ qui, ký cược ngắn hạn er ps = tiền đã nhận đ tiên nhận ý qud, Kì cược Cĩ TK liên quan (111, H3, ) -

Trưởng hợp đổi tác vì phạm hợp đơng, số tiễn thu được phạt được trừ vào tiễn nhận ky qui, ky cược ngân hạn ghi:

Nợ T 338 (3386): giảm số tiễn nhận kh quđ, kỷ cược

ngẵn hạn

Cĩ TK 711: tăng thu nhập khác

Định dạng
Số trang	231
Dung lượng	15,43 MB