Sách được biên soạn theo chương trình học của sinh viên khối tài chính - ngân hàng của trường đại học kinh tế Thành Phố Hồ Chí Minh, trình bày chủ yếu ở lĩnh vực kế toán ngân hàng thương mại. Trong những phần có liên quan đến kế toán tại ngân hàng nhà nước, sách cũng có đề cập đến nhưng không quá chi tiết, tránh sự nhầm lẫn về số hiệu tài khoản cuả hệ thống ngân hàng nhà nước và ngân hàng thương mại. Sách gồm 2 phần : Lý thuyết và bài tập. Ngoài ra sách còn có phần phụ lục hệ thống tài khoản kế toán áp dụng tại các ngân hàng từ ngày 1/1/2005.
Trang 1'TS TRƯƠNG THỊ HỒNG
GIẢNG VIÊN TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH
ERT OLIN)
D91 1 vé TOAN NGAN HANG (LÝ THUYẾT, BAI TAP VA BÀI GIẢI)
(Đã sửa đổi, bổ sung tồn diện theo
Quyết định 29/2006/QĐ-NHNN ban hành ngày 19/7/2006)
(ĐÃ SỬA ĐỔI QUYẾT ĐỊNH 29/2006/Q
NHÀ XUẤT BẢN TÀI CHÍNH
Trang 2
LỜI GIỚI THIỆU
Sách "LÝ THUYET & BÀI TẬP KẾ TỐN NGÂN HÀNG" của
Tiển sĩ Trương Thị Hẳng được soạn thảo theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam về phương pháp kế tốn tại các Tổ chức Tín dụng nĩi chung và tại cáo Ngắn hàng thương mại nĩi riêng, rất phù hợp vời chương trình học cba đơng đão sinh viên Khối Tài chính ~ Ngân hàng tại hầu hết các trường Đại học, Cao đẳng và
Trưng học cĩ ngành Tài chính ~ Ngân hàng
Quyển sách được trình bảy một cách rõ rằng, chỉ tiết cáo nghiệp vụ kế tốn phát sinh iại các Ngân bàng Thương mại hiện nay nên cũng rất (huận tiện cho người tự học hay quan tâm về fnh vực Kế lốn Ngân hàng Kết cấu quyển sách gồm cĩ 8 phân chính ~ Phần lý thuyết — Phần bài lập
"Ngồi ra cịn cĩ phần phụ lục Hệ thống Tài khoản kế tốn áp dung lại các ngân hàng
Đặc biệt, ð lần tái bản này, tác giả đã sửa đổi, bổ sung cập nhật lại tồn bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại cáo Ngân hàng thương mại theo các chế độ tải chính mới nhất cụ thể là Quyết định 29/2008/QĐ- NHNN ban hành ngày 10/7/2006
Tigh sĩ Trương Thị Hẳng cũng là tác giả của cuổn sách "202 sơ đồ kế tộn Ngân hàng” ~ Nhà xuất bân Tài chính ấn hành năm 2007, cũng đã được chỉnh sửa, cập nhật theo QÐ 29/2008/GĐ-NHNN
ngày 10/7/2006 Một quyển sách được trình bày dưới dạng sơ đồ
tài khoăn giúp cho người đọc liên kết được các nghiệp vụ kế tốn phat sinh tại các ngân hàng hiện nay
Trang 34 LỠI GIỚI THIỆU
Tác giả là một trong những người nghiên cũu và viết nhiều sách về lĩnh vực Kế todn Ngan hang, Chủng tỏi xin liếp tục giới thiêu cùng bạn đọc gắn xa quyển sách "Lý thuyết và Bài tập Kế Tồn Ngân hàng" của Tiển sĩ Trưởng Thị Hồng là ging vién khoa Ngân hàng - Trường Đại học Kinh lễ Thành phố Hồ Chí Minh biên soạn,
Hy vọng rằng quyển sách đáp từng một phân tài liệu học tập
cho các sinh viên ngành Tải chính ~ Ngân hàng tại các trường Đại
học, Cao đẳng và Trung học, cũng như là là liệu tham khảo, nghiên cứu cho cắc nhân viên kế lôn làm việc ở các ngân hang,
Tác giã đã cổ gắng rình bày đơn giản, dễ hiểu cho người đọc "Những sai sĩi trong sách là điều khỏ trảnh khỏi, mong nhận được các ÿ kiến đăng gĩp quỷ báu của bạn đọc gắn xa,
TP Hỗ Chỉ Minh, ngày 1014/8007 PGS TS TRAN HOANG NGAN
TRUGNG KHOA NGAN HANG
TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP, HỖ CHÍ MINH
LONG! BAU 5
Sách "Lý thuyết và Bài tập Kế tồn Ngân hàng" được soan thảo theo chương trình học của sinh viên khổi Tài chính ~ Ngắn hàng của Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hả Chỉ Minh, Nội dung sách được lrình bày chữ yếu ở lĩnh vực Kế tốn Ngân hàng Thương mại Trong những phần cỏ liên quan đến Kế tốn tại Ngân hàng Nhà nước, sách cũng cĩ đề cập đến nhúng khơng quá chỉ tế, rảnh sự nhằm lẫn về số hiệu tài khoản của Hệ thống Ngân hàng Nhà nước và Ngân hàng Thương mại
Kết cấu quyển sách gồm hai phần
biệt, phần bài giải sẽ được trình bày chỉ tiết trong một tương lai gắn ở lần xuất bản tiếp theo
Ngồi ra sách cịn cĩ phẩn phụ lục Hệ thổng Tải khoản kế Iốn áp dụng tại các Ngân hàng theo quyết định mỗi nhất, Quyết
định 28/2008/QĐ-NHNN ban hành ngày 10/7/2006 cũng như tồn văn của Quyết định 28 này
Ởïlần tái bản này, sách đã được cập nhật bổ sung tồn diện theo OP 29/QĐ-NHNN ngày 10/7/2006 nhằm cung cấp kịp thổi cho bạn đọc những kiển thức mới nhất tế Kế tốn Ngân hàng
Hy vong rằng quyển sách "Lý thuyết và Bài tập Kế tốn Ngân hàng" đã được chỉnh sữa ở lần tải ban nay là tài liệu hữu dụng cho sinh viên Tài chính ~ Ngân hàng ở các trường Đại học, Cao ding, Trung học cũng như là tài liệu tham Khảo, nghiên cửu cho những ai mong muốn tìm hiểu về lĩnh vực Kể lốn Ngân hàng
Tác giả đã cổ gắng trình bày đơn giãn, dễ hiểu nhưng sự sal sĩi trong sach là điểu khĩ tránh khỏi, rất mong nhận được sự gĩp
chân thành của bạn đọc
TÁC GIÁ
Trang 4MỤC LỤC 7
MUC LUC
Trang
Lai giới thiệu 3
lời nĩi đầu 5
Mục lục 7
Chương I: ` NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN
VỀ KẾ TỐN NGÂN HÀNG 1
I Đối tượng, mục tiêu, vị trí của Kế tốn Ngân hàng 11 II Đặc điểm của Kế tốn Ngân hàng 7 TỊL Chứng từ Kế tốn Ngân hàng 18
1V Hệ thống tài khoắn, Bảng cân đối tài khoản và
Bảng cân đối kế tốn 28
A Hệ thống tài khoản 23
B Bảng cân đối tài khoản 31
Bảng cân đối kế tốn 34
V, Hình thức kế tốn 48
~ Bài tập ứng dụng 48
Chương II : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 51
1 Ý nghĩa cơng tác huy động vốn 51
II Nguồn vốn huy động 52
II Phương pháp hạch tốn huy động vốn bằng VNĐ 55 IV Phương pháp hạch tốn huy động vốn bằng vàng 68 V Phương pháp hạch tốn huy động vốn bằng VNĐ
được đảm bảo theo giá trị vàng 70
~ Bài tập ứng dụng 72
Trang 58 MỤC LỤC Chương llI : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG,
NGHIỆP VỤ CHO THUÊ TÀI CHÍNH
1 Ý nghĩa, nhiệm vụ kể tốn cho vay
II Tổ chức kế tốn cho vay
II Cho vay ngắn hạn thơng thường
IV Chiết khấu thương phiếu và giấy tờ cĩ giá V Cho vay tra gop
VI Cho thuê tài chính
VI Cho vay trung, dài hạn theo dự án VIIL Nghia IX, Nghiệp vụ cho vay đồng tài trợ X! Cho vay bằng vàng ~ Bài tập ứng dụng vụ cho vay ủy thác
Chương IV : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ THANH TỐN
QUA NGẦN HÀNG (THANH TỐN KHƠNG DÙNG TIỀN MẶT)
1 Ý nghĩa, nguyên tắc thanh tốn qua Ngân hàng
II Tài khoản sử dụng
TI Phuong pháp hạch tốn
A Thanh tốn bằng séc
B Thanh tốn bằng Ủy nhiệm chi (UNC)
C Thanh tốn bằng Ủy nhiệm thu (UNT)
D Thanh tốn bằng Thư tín dụng (TTD) E Thanh tốn bằng Thế thanh tốn (TTT) — Bài tập ứng dụng 7 75 76 T8 89 94 99 107 107 110 112 116 ng 119 121 126 126 136 142 146 149 154 ue Luc 9 Chương V : KẾ TỐN CÁC NGHIỆP VỤ THANH TỐN VỐN GIỮA CÁC NGÂN HÀNG 159
1 Những quy định chung về chuyển tién điện tử — 161 I Xit ly và hạch tốn lệnh chuyển tiển điện tử 168 A Thanh tốn điện tử trong cùng hệ thống
ngăn hàng (Phanh tốn nội bộ) 168
B, Thanh tốn bù trừ 167
1 Tổng quát về thanh tốn bù trừ 16T TL Tài khoản sử đụng và chứng từ trong thanh tốn
bù trừ 168
1, Phương pháp hạch tốn 178
€- Thanh tốn qua Ngăn hàng Nhà nước M ~ Trích Quy trình kỹ thuật nghiệp vụ thanh tốn
bù trữ điện tử liên Ngân hàng của Thống đốc
Ngân hàng Nhà nước Việt Nam ban hành 181
Chương VI : KẾ TỐN TÀI SẲN CỐ ĐỊNH (TSCD),
CƠNG CỤ LAO DỘNG (CCLĐ) TRONG
NGÂN HÀNG 205
A, Kế tốn TSCD 205 I Khái niệm, phân loại và lài khoản sử dụng 20ã II Phương pháp hạch tốn 213 B Ké tốn cơng cụ lao dong (CCLD) 204 1 Tổng quất 394 II Phường pháp hạch tốn 226 C Ké tốn xây dựng cơ bin (XDCB) 229 1 Tài khoản sử dụng 229 II Phương pháp hạch tốn 281
— Bài tập ứng dụng 234
Trang 610 NỤC LỤC
Chương VI : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TẾ - VÀNG BẠC VÀ
THANH TỐN QUỐC TẾ 237
I Tổng quát về kế tốn ngoại tệ 287 IL Phương pháp hạch tốn nghiệp vụ Rinh doanh
ngoại tệ và dịch vụ khác 242
III Ké tốn nghiệp vụ Kinh doanh vàng bạc 245 TV, Kế tốn nghiệp vụ Thanh tốn quốc tế 249 V Nghiệp vụ cơng cụ tài chính phái sinh 354
— Hài tập ứng dụng 368
Chương VI : KẾ TỐN THỤ NHẬT, CHI PHI, |
DAU TU CHUNG KHOAN VA KET QUA
KINH DOANH CUA NGAN HANG 273
I Nội đung các khoản thù nhập và chỉ phí của
Ngân hàng 278
HH Kế tốn thu nhập 277
TH Đế tốn chỉ phi 279
1V Kể tốn nghiệp vụ đấu tư, KD chứng khốn 281 V K€ ốn thuế giá trị gia tang (GTCT) 286 VI Kế tốn kết quả kinh doanh và phần phối lợi nhuận 295 ~ Bài tập ứng dụng 302 ~ Một sổ bài tập tổng hợp 307 Phụ lục 1 : Hệ thống tài khoản Kế tốn Ngân hàng — 343 — Phụ lục 2 : Quyết định số 29/2096/QĐ-NHNN ngày
20/7/2006 về việc sửia đổi, bổ sung, hủy bỏ
một số tài khoản trong Hệ thống Tài khoản
kế tốn các Tổ chức tín dụng ban hành theo
.QÐ số 479/2004/GĐ-NHNN ngày 29/4/2004
‘va QD số 807/2005/QĐ-NHNN ngày 01/6/2006
của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước 383
ht :NHONG VAN DE CO BAN VE KE TOAN NH, uy
CHUONG |
NHUNG VAN DE CO BAN
VE KE TOAN NGAN HANG
Kế tốn ngân hàng (ETNH) nĩi chung bao gồm kế tốn tại các Tổ chức tín dụng (TOTD) và tại Ngân hãng Nhà nước (NHNN) Tuy nhiên thơng thường nĩi đến KTNH người ta hay tập trung nĩi về kế tốn tại các TƠTD mà trong đĩ đặc biệt nhấn mạnh dến kế tốn tại các Ngân hàng thương mại TNH cĩ vai trị đặc biệt trong việc cung cấp các số phản ánh tồn bộ diễn biến hoạt động kinh tế và nhờ vậy nĩ cĩ thể kiểm tra tình hình huy động và sử dụng vốn của Ngân hàng, vẻ việc sử dụng vốn của các đơn vị kinh tế cĩ hiệu quả hay khơng Cho nên KIPNH là cơng cọ để quản lý các nghiệp vụ Ngân hàng và hoạt động của nễn kinh tế
1 ĐỐI TƯỢNG, MỤC TIÊU, VỊ TRÍ CỦA KTNH
1 Khái niệm
TNH là một cơng cụ để tính tốn, ghỉ chép bằng con
số phản ánh và giám đốc tồn bộ các hoạt động nghiệp vụ
thuộc ngành Ngân hàng
Trang 71 Ch.† :NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẮN VỀ KẾ TỐN NI
3 Đối tượng của kế tốn Ngân hãng,
Đối tượng của RTNH là sử dụng thước do bằng tiên để phần ánh nguồn vốn, cơ cấu hình thành các nguồn vốn và việc sử dụng vốn trong các hoạt động của Ngắn hàng
a» Nguồn vốn
Nguồn vốn của Ngân hàng (NH) được hình thành từ nhiêu nguồn khác nhau từ lúc thành lập đến suốt cả quá trình hoạt động,
~ Vấn tự c6 và coi như tự cĩ bao gỗm :
+ Vển điều lệ : Là số vốn riêng của từng NH, được ghỉ vào điêu lệ hoạt động của mỗi WH Tùy theo từng thời kỳ khác nhau mà yến điều lệ được hình thành ở mỗi loại hình TCTD khác nhau dựa trên vốn pháp định do NHNN quy định Vốn pháp định là số vốn tối thiểu cẩn phải cĩ do luật pháp quy định để thành lập một doanh nghiệp hay một NH
Ví dụ : Vốn pháp định eho Ngắn hàng thưởng mại cổ nhản thành thị tại Thành phố Hồ Chỉ Minh là 70 tỷ VNĐ, tại các thành phố khác là 50 tỷ VNĐ
+ Quỹ dự trữ : Là loại quỹ được trích lập từ lợi nhuận rong eda NH nhằm mục dich dự trữ bổ sung vốn điều lệ của NH Theo quy định hiện nay thì các NH phải trích 5% lợi nhuận rồng để trích lập loại quỹ này Lợi nhuận rồng lẽ lợi nhuận sau khi lấy tổng thu nhập trữ tổng chỉ phí và tất cá các loại thuế phải nộp cho Ngân sách, số lợi nhuận cịn lại 14 lợi nhuận rồng Nếu gọi P là lợi nhận , ta cĩ :
PTnu6e thuế) = Š Thù nhập - Ÿ Chỉ phí
Thuế s „ —_ Thuế suất thuế
thu nhập iudcthuế) thu nhập (28%)
TP Sau thuế, rùng) = PTruáethuế) — Thuế thu nhập
€h.ï :NHỮNG VẤN BỀ CƠ BẮN VỀ KẾ TỐN NH 18
+ Các loại quý của NH : Quỹ đấu tư phát triển, quỹ nghiên cứu đào tao, quỹ khen thưởng, quỳ phúc lợi, quỹ để mua sim TSCĐ hình thành từ quỹ phúc lợi
+ Lãi chưa phân phổi (chưa chia) cũng được xem như vốn coi như tự cĩ của NH
+ Vấn cố định : Dối với các NH quốc đoanh vốn cố định do Ngân sách Nhà nước cấp phát Đây là nguồn vốn xây đựng cơ bản, mua sắm tài sin cố định
~ Vốn quản lý và huy đơng : Đây là nguồn vốn chiếm tỷ trọng lớn nhất trong NH, thế hiện dưới nhiễu dạng :
+ Số đư trên các tài khoản tiển gửi thanh tốn, + Số dư trên các tài khoản tiết kiệm
+ Vốn trong thanh tốn
+ Vấn thu được từ việc phát hành kỳ phiếu, trái phiếu NH ~ Ode lnại vốn khác : Vốn tiếp nhận, ủy thắc b» Sử dụng vốn Sau khi hình thành nguồn vốn, NH sử dụng vốn vào các mục đích sau đây ~ Chi phí để mua sắm tài sẵn cố định, phương tiện làm
~ Cấp vốn cho don vị phụ thuộc (nếu cĩ) ~ Gũi tiễn tại NH Nhà nước và các TCTD, ~ Nộp quỹ dự trữ bắt buộc lại NH Nhà nước
Trang 814 Gh :NHUNG VAN 8 CO BAN VE KE TOAN NH Ch.t : NHŨNG VẤN ĐẾ GƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH 15 Dự trữ bất buộc là số tiên rà các TCTD phải duy trì
trên tài khoản tiền gửi khơng kỳ hạn tại NH Nhà nước để thực hiện các mục tiêu của chính sách tiên lệ
“Theo quy định của NHNN về dự trữ bất buộc của TCTD thi cách xác định số tiễn dự trữ bẩu buộc như sau
+ Kỹ duy trì dự trữ bất buộc : là khoản thời gian từ ngày mơng 1 đến hết ngày cuối cùng của tháng hiện hành
+ Ky sae định số tiển dự trữ bất buộc : là khoắn thời gian từ ngày mùng 1 đến hết ngày cuối cùng của tháng trước
+ Số tiên dự trừ bất buộc được tính trên cơ sở số dư tiên gửi huy động bình quân trong kỳ của TOTD x Tỷ lệ dự trữ bất buộc
"Tỷ lệ dự trữ bắt buộc được Nhà nước quy định theo từng thời kỳ Hiện nay là từ 0% - 20%tổng huy động vốn tùy theo từng loại tiễn gửi, tuy theo timy TOTD
Ví dụ : Tiên gửi khơng kỳ hạn 5%, tiền gửi cĩ kỳ hạn 0%
B |Tiểndựtrữbát — Số đưTG huy động bình — Tỷ lệ c trong kỳ _ quấnngàyciakỳxácdính | dy tir duy trả DTBB ` DTBB(Tinhtừ1-+30(31) ” bất (tháng này) của tháng trước) buộc Số dư tiến ` gửi huy động _ _Ÿ Số dư tiến gửi từ ngày 1 -—» 30 (31), bình quân 30 (81) ngày ngày
A |Số đư tiền gửi bình # Số dư tiển gỏi tại NHNN:
quân trong kỳ duy trì từ 1 — 80 (31)
|DTBB tại NHNN 1001) gây
* Nếu A < B : Thiếu dự trữ bắt buộc bi phat theo tỷ lệ phat cia NHNN quy định (1ã0% lãi suất tải cấp
* Nếu A > B : Thừa dự trữ bất buộc Về nguyên tắc :
+ Số dư tiên gửi bình quân tại NHNN khơng được thấp hơn số dư dự trữ bắt buộc trong kỳ phải duy tri (A > B) + Sổ dư tiên gửi tại NHNN hàng ngày cĩ thể thấp hơn số dự trữ bắt buộc trong kỳ Vĩ dụ
dư tiên gửi huy động bình quên phải tính dự trữ bất buộc bằng VNĐ tháng 3/XX là 2.300 tỷ, trong đĩ : Tiên gửi khơng kỳ hạn 2.000 tỷ, cĩ kỳ hạn 800 tỷ
+ Số dư tiên gửi bình quân tại NHNN tháng 4/XX là 150 tỷ => số tiên dự trư bắt buộc tháng 4/XX là :
2.000 t x B% + 300 ty x 0% = 100 tỷ => Thừa dự trữ bất buộc tháng 4 là
(150 tỷ — 100 tỷ) = 50 tỷ
— Sử đụng vốn để cho vay, đây là số vốn chiếm kỷ trọng lớn nhất trong tổng sử dụng vốn tại NH Để đảm bảo NH thu được nợ thì khi xem xét cho vay phải tuần thủ các nguyên tic cho vay đúng mục đích, cho vay cĩ hiệu quả, tiền vay phải cĩ tài sân đảm bảo và được thu hồi đũng hạn cả vốn Vin lời Ngồi ra NHNN cịn quy định TOTD khơng được cho một khách hàng vay quá 15% vốn tự cĩ
~ Dùng vấn để hùn vốn, liên doanh, liên kết, mua cổ
phần Tuy nhiên ehi được dùng vốn tự cĩ, khơng được ding
Trang 916 Cht -NHUNG VAN BF CO BAN VE KE TOAN NH
vốn huy đồng vào mục dích này Khơng được hùn vốn vào mật cơng ty, xf nghiệp, doanh nghiệp quả 3” (theo quy định của NHNN) vốn tự cĩ của đơn vị đĩ
Sử dụng vốn để kinh doanh ngoại Lệ, vàng bạc, đá quý khi được NHNN cho phếp,
~ Sử dụng vốn vào các mục đích khác 3- Mục tiêu của kế tốn ngân hàng
Cung cấp nguồn thơng tin vẻ tình hành hoạt đồng kinh
doanh của ngắn hàng để phục vụ cho các đối tượng sau đây
+ NHÀ QUẦN TRỊ NGẢN HÀNG
+ CÁO NHÀ ĐẦU TƯ + KHACH HÃNG + CO QUAN THUS,
+ CAC CO QUAN QUAN LY KHAC
4 Vị trí của kế todn ngan hang Được thể hiện trong sa dé sau day = ích gián tiếp THONG TIN DA a MỤC TIỂU | |TNgười cĩ ia —— eee HOẠT ĐỘNG = | KINH DOANH, NGHIỆP VỤ | | KẾ TỐN THONG TIN QUYẾT ĐỊNH NHÀ MỤC TIỆU .Cđ.1 ; NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VE KE i ic
II ĐẶC DIEM CUA KE TOAN NGAN TANG:
Vé cơ ban thi KÙNH tuân thủ theo nguyên lý kế tốn
nĩi chưng Tuy nhiên để phân biệt KTNH với các loại kể
tốn lại các doanh nghiệp khác người ta đựa vào đặc diểm
riêng của KTNH
* Do đặc điểm của hoạt động NH là tổ chức trung gian tài chánh nén KTNH cing phan ánh rõ nết tình hình huy động vốn trong các thành phẩn kinh tế và dân cư (thể hiệ trên các tài khoản tiển gửi thanh tốn, tiễn gửi tiết kiệm ) đồng thời sử dụng số tiên đĩ để cho vay (thể hiện trên các ‘TK cho vay ngéin, trung và dai han )
* RTNH cĩ tính giao dịch và xử lý nghép vu NH Do NH là trung tâm thanh tốn, nhận mỡ THý cho các khách hàng cĩ đủ điều kiện cho nên bất buộc NH trước khi hạch tốn kể toần phải giao dich, tiếp xúc với khách hàng, kiểm sốt và xử lý chứng tử xem cĩ đầy đủ tính hợp pháp, hợp lê, snu đĩ mới tiến hành hạch tốn
* KTNH cơ tính cập nhật và chính xác cao độ Xuất phát từ vai trị của RTNH là cung cấp số liệu để quản lý hoạt động NH và nến kinh tế, cho nên KTNH cũng phản ảnh tất cả các số liệu một cách chính xác, nhanh chồng và kịp thời Hàng ngày bao giờ cũng cản cứ vào số liệu của KTNH để lập Bảng căn đổi tài khoản và gửi Giấy báo, Số phụ về các tổ chúc kinh tế để làm cơ sở hạch tốn tại các đơn vị này
* KTNH cĩ số lượng chứng từ lớn và phức tạp Trong quá trình hoạt động NH phải tiếp xúc với rất nhiều khách hàng, mỗi khách hàng lại cĩ yêu câu khác nhau nên khối lượng chứng từ NI nhận được để làm cơ sở cho cơng tác kế tốn rất lớn và phức tạp (chuyển tiễn mật, chuyển khoản từ
Trang 1018 2! €h.1 : NHŨNG VẤN ĐỂ GƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH
nơi này đển nơi khác hoặc từ tài khoẩn này qua tài khoẩn khác, nhờ thu
* KTNH cĩ tính tập trung và thống nhất cao Do hệ théng NH được tổ chức thống nhất từ Trung ương đến địa phương, để tạo sự chặt chờ trong tồn ngành các NH đều
tập trưng các chứng từ xây dựng theo mẫu thống nhất và hệ thống tài khoản cũng thống nhất
I CHUNG TU KẾ TỐN NGÂN HÀNG
1 Khát niệm,
Chứng từ KTNH là các bằng chứng để chứng minh các
nghiệp vụ kinh tế phát sinh hồn thành tại NH và là cơ số
để hạch tốn vào các tài khoản kế tốn tại NH
2 Phân loại chứng tử
a> Phân theo cơng dụng và trình tự ghi sổ của chững
tử
Theo cách phân chia này cĩ 3 loại chứng tí
~ Chứng từ gốc : Là chứng từ được lập đầu tiên cĩ đầy đủ căn cứ pháp lý để chứng minh một nghiệp vụ kinh tế phat sinh và hồn thành tại NH,
~ Chứng từ ghủ sổ : Là chứng từ cho phép phản ánh các nghiệp vụ kính tế phát sinh vào sổ sách kế tốn Chứng từ ghỉ số được lập dựa trên chứng từ gốc
ác phiểu chỉ là chứng từ ghỉ sở được lập dựa trên giấy lĩnh tiễn là chứng từ gốc
~ Chứng từ gốc kiêm chứng từ ghỉ sổ : Đây là loại chứng từ vữa chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh và hồn thành vừa là cơ sở pháp lý để ghỉ chép vào sổ sách kế tốn
'Ch.† ; NHŨNG VẤN ĐỀ CO BAN VE KE TOAN NH 19
'Ví dụ : Các loại Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chỉ
b> Phân theo địa điểm lập _ (° ~ Chứng từ nội bộ : Là chứng từ do NH lập để thực biện các nghiệp vụ kế tốn Vĩ dụ : Các giấy báo, các Bảng kê thanh tốn bù trừ, ~ Chứng từ do khách hàng lập là các loại chứng từ do khách hãng lập để nộp vào NH
Ví dụ : Các loại Ủy nhiệm thu, Ủy nhiệm chí, Séc
e> Phân theo mức độ tổng hợp của chững tử
~ Chứng từ đơn nhất (cịn gọi là chứng từ cá biệt) là loại chứng từ được lập ra chỉ để sử dụng cho một nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Ví dụ : Phiếu chỉ chỉ dùng để chi tién mat, phiếu thu sử dụng cho việc thu tiến mặt,
~ Chứng từ tổng hợp (cịn gọi là chứng từ liên hồn) Là loại chứng từ được lặp ra cĩ thể sử đụng cho nhiều nghiệp
vụ kinh tế phát sinh
Vi dụ : Các Bảng kê, Phiếu chuyển tiền,
đ> Phân theo mục đích sử dụng và nội dung nghiệp vữ kinh tế - (9)
= Ching từ tiễn mật : Là loại chứng từ chi sử dụng cho những nghiệp vụ cĩ liễn quan đến việc thu, chỉ tiên mật, Cĩ thể do NH lập như Phiếu chi, Phiếu thu, hay do khách hàng lập như Giấy nộp tiển mật
~ Chứng từ chuyển khoản ; Là loại chứng từ chỉ sử dựng, cho những nghiệp vụ thanh tốn khơng dùng tiền mật Các
Trang 1120 Ch.1 : NHỮNG VĂN ĐỀ CƠ BẢN VE KE TOAN NH
loại chứng từ chuyển khoản cĩ thể là Sác gạch chéo, Ủy
nhiệm thụ,
e> Căn cử vào trình độ chuyên mơn kỹ thuật
Chứng từ giấy : Là loại chứng từ được lập trên giẩy Chứng từ điện tử : Là những số liệu, thơng tin trên các băng tữ, đĩa từ
3 Kiểm sốt chứng từ,
®iểm sốt chứng từ là việc kiểm tra tính đúng đắn của các yếu tố đã ghỉ trên chứng từ nhằm đảm bảo tính hợp lạ, hợp pháp của chứng từ và nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong
suốt quả trình sử lý
điểm sốt chứng Lừ được thực hiện qua 2 bước :
a> Kiểm sốt trước
Do thanh toần viên thực hiện khi tiếp nhận chứng từ của khách hàng Nội dung kiểm sốt trước bao gồm
Chứng từ lập đúng quy định chưa ?
~ Nội đung nghiệp vụ kinh tế phát sinh cĩ phù hợp với thể lệ tín dựng, thanh lốn của ngân hàng hay khơng ?
~ Số dự trên tải khoản của khách hàng cĩ đảm bảo đủ thanh tốn hay khơng ?
~ Nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên chứng từ cĩ phải la lệnh của chủ tài khoản hay khơng ?
'b» Kiểm sối sau
To kiểm sốt viên kiểm sốt khi nhận chứng từ từ
phận thanh tốn viên, thủ quỹ chuyển đến trước khi gì
chép vào số sách kế tốn Riểm sốt viên là người cĩ trình
MONG VAN DE CO BAN VE KE TOAN NE a1
độ nghiệp vụ chuyên mơn, cĩ khả năng kiểm soắt tương
đương với kế tốn trưởng, Nội dung kiểm sốt sau bao gồm :
~ Kiểm soắt tương tự như thanh tốn viên trừ việc kiểm tra sổ đư (vì chỉ eĩ thanh tốn viên mới giữ sổ phụ tiễn gửi khách hãng), — Kiểm sốt chữ ký của thanh tốn viên trên chứng từ chuyển khoản ` — Kiểm tra chữ kỷ của thanh tốn viên, thủ quỹ trên chứng từ tiễn mặt, 4 Tổ chức luân chuyển chứng từ
Tổ chức luân chuyển chứng từ là quá trình vận động
của chứug từ kể từ lúc được NH lập hoặc nhận của khách
hàng qua các khâu kiểm sối, xử lý hạch tốn, đối chiếu đến
khi đĩng lại thành tập chứng từ giấy hoặc lưu trữ trên đĩa từ (chứng từ điện tử),
'Tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lệ và khoa học sẽ
tạo điều kiện tốt để ; ~ NH phục vụ cho khách hàng nhanh nhất ác bộ phận đủ thời gian kiểm sối và xử lý chứng từ đúng đắn,
~ Các bộ phân tham gia vào kiểm sốt nội bộ
— Tránh thất lạc, mất chứng từ gầy khĩ khăn cho cơng tác kế tốn cũng như cho khách hàng
Chứng từ được luân chuyển đơi khi trong phạm vi một NH hay ngồi NH, đơi khi phức tạp hoặc đơn giản nhưng dù thế nào cũng đám bảo nguyên tắc sau đây :
+ Dam bảo luân chuyển nhanh nhất để đáp ứng yêu cầu kiểm sốt, xử lý, hạch tốn của NH và phục vụ khách hàng
Trang 1222 ht :NHUNG VAN BE CO BAN VE KE TOAN NH, + Đảm bảo việc ghi Ng trước, ghỉ Cĩ sau
Chứng từ luân chuyển trong nội bộ NH boặc ngồi NH phải qua đường bưu điện, trường hợp qua tay khách hàng
phải dùng ký hiệu mật,
Một số ví dụ mình họa về luân chuyển chứng từ :
LUAN CHUYEN CHUNG TU MỞ TÀI KHOẢN a KHACH HANG _ (2a) (So) Wy KTV KIT DUYỆT; NHÂN VIÊN wh TK Tu ai |Y re KH |2) 5 uma) = 7 €SDL Nên L——|HSKH
SƠ BỒ LUÂN CHUYỂN CHUNG TU THU TIEN MAT
KH or Kr at [NGAN QUY Tory ẤN Quý | Kr hệ (4b), | ry CsDL r da) PuyệT}—] MU" ø KTT Chị! :NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẤN VỀ KỂ TỐN NH, 23 SƠ ĐỒ LUÂN CHUYỂN CHỨNG TỪ CHI TIỀN MẶT (4b)) (êm) GSDL,
IV HỆ THỐNG TÀI KHOẢN, BẰNG CÂN ĐỐI
TÀI KHOẢN VÀ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
A HỆ THỐNG TÀI KHOẢN
1 Tài khoản và phân loại tài khoản
a> Tai khoản
Tài khoản KTNH là một phương pháp kế tốn dùng thước do bằng tiễn tệ để phân loại, tập hợp, phản ánh và kiểm sốt các đối tượng kế tốn một cách liên tục
.b> Phân loại tài khoản
* Phân loại theo quan hệ của tài khoắn với tài sản C6 8 loại tài khoản :
~ Tài khoarf tai sản Nợ : Là các tài khoắn phản ánh nguồn vốn của NH, đặc điểm của các tài khoản này là luơn
cĩ số DƯ CĨ Ví dụ : Các tải khoản tiên gửi của khách hàng,
tiền tiết kiệm, vốn điều lệ
Thyme ) 429; Ady AS
Trang 1324 Gh.† : NHŨNG VAN BE CO BAN VE KE TOAN NH,
‘Pai Khodnctai sin Cĩ : Là các tài khoản phản ánh tải sản của NH (sử đụng vốn), đặc điểm của cáo tài khốn
này là luơn cĩ số DỰ NỢ Ví dụ : ác tài khoản tiền vay
chỉ phí YP: Ley Ap 3/2
Tải khoản tài sản Nợ - Cĩ ¿ Tà các tài khoản cĩ lúc
cĩ số DƯ CĨ, cĩ lúe cĩ số DƯ NỢ, thường dùng để phản
ảnh các nghiệp vụ điễu chuyển vốn giữa các NH hay phản ảnh kết quả kinh doanh của NH Rhi lập Bảng cân đối tải
khoản khưng được bù trừ 2 sổ dư này với nhau “ị5 ~ Ví dụ ; Oác tài khoản Tiên hàng đi, Liên hàng đến, Kết quã kinh đoanh, chênh lệch tỷ giá
* Phân loại tài khoản theo mức độ tổng hợp của tải
khoản, va
'Tài khoản phân tích : La loại tài khoản dùng để phẩm ảnh chỉ tiết, cụ thể các đối lượng của KTNH và được ding làm cơ sở để hạch toản phân tích, biểu hiện của tài khoắn phân tích là tiểu khoản
‘Vi dy : Tài khoản tiễn gửi của doanh nghiệp A (4211 001286A)
Tài khoản tổng hợp : La tai khoản đùng phẩn ảnh tổng quát các đối tượng KTNH và lâm cơ sử để hạch tốn tổng hợp Biểu hiện của tài khoản tổng hợp là các tải khoản cấp 1, 2, 8, 4, 5,
Ví dụ : Tài khoản cấp 3 của tiễn mật cĩ ký hiệu là : 1011
* Phân loại tài khoản theo vị trí của tài khoản với Bảng cân đối kế tốn : Cĩ 3 loại :
— Tài khoắn nội bảng : Là loại tài khoản nằm trong tảng cân đổi kế tốn, được dùng để phản ánh các đối tượng
Ch.1 : NHUNG VAN BE GO BAN VE KE TỐN NH
kế tốn thuộc số hữu của NH Khi hạch tốn dùng phương pháp ghi sổ kép, nghĩa lä một nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải được ghi Nự, Cĩ vào 2 tài Khoản,
Vi dy : Khách hàng gửi tiến tiết kiệm định k tiễn mật Ghi : No 1011 (TK Tién mat) C6 4282 (TK Tién gui tiét kiệm cĩ kỳ hạn)
~ Tài khoản ngoại bang : Là tài khoản nằm ngồi Bảng căn đối kế tốn, phản ánh các đổi tượng chưa thuộc sở hữu NH như tải sẵn thuế ngồi, tài sẵn Lạm giữ Khi hạch tốn dũng phương pháp ghỉ số đơn, nghĩa là một nghiệp vụ kinh tế phát sinh chỉ ghỉ Nhập hoặc Xuất vào một tải khoản và số cơn lại
Vĩ dụ : Ngày 5/8/XX đến kỹ trả lãi của khách hàng À vay tiễn NH nhưng khách hàng Á khơng đến trả lãi và trên
tai khoản tiễn gửi của A cũng khơng cĩ số dư, NH ghỉ số Nhập 941 : Lãi vay quá bạn chưa thu được bằng VNĐ, "Trong hệ thống tài khoản hiện hãnh các tải khoản loại 9 là các tài khoản ngoại bang,
2 Nguyên tắc xây dựng hệ thống tài khoản
Từ khi thành lập NH (1951) đến nay, hệ thống ti khoản kế tốn đã nhiễu lẫn thay đổi (1851 ~ 1853 - 1954 ~ 1856 - 1857 - 1958 - 1859 - 1880 - 1961 — 1964 - 197 - 1979 — 1988 - 1991 — 1993 - 04/1989 và tháng 10/2004) Như vậy vẽ hình thức và nội dung hệ thống tài khoản cĩ
thể thay đổi theo từng giai đoạn phi hop với sự phát triển
của NH và nền kinh tế Tuy nhiên dù thay đổi thế nào cũng, phải theo các nguyễn tắc sau đầy ; 2
Trang 14NHỮNG VẤN ĐỀ GỠ BẲN VỀ KẾ TỐN AH
~ Phải phần ánh rõ rằng, đẩy đủ tình hình vốn cũng như tồn bộ tài sắn theo từng loại riêng
Do đặc điểm hoạt động của NH là quản lý nhiều loại
tải sản sa khách hàng, tải sản của NH Cho nên để thuận
lợi cho việc theo đối các đổi tượng này thi he thống lài khoản KINH phải được xây đựng chỉ tiết thoo từng loại tài sản riêng, Cĩ như thể NH mới phản ánh rõ rằng, đầy đủ tình hình vốn cũng như tồn bộ tài sản của khách hàng và NI
Phải đảm bảo việc kiểm sốt các nghiệp vụ và thuận
tiện cho việc lập Bảng cân đối tài khoản ngày, tháng, năm
Khác với các đơn vị Kinh tế phải lập Băng cân đổi kế tốn (tổng kết tài sắn] vào cuối mỗi tháng, NH phải lập Bảng cân đối tài khoản vào cuối mỗi ngày, Các chỉ Liêu trên
Báng cần đổi tài khoản là những chỉ tiêu kinh tế tổng hợp
xác lập trên cơ sở số liêu của các tài khoản phân tích, Dọ đơ khi xây dựng hệ thống tài khoản phải hợp ly dé tin cho việc lập Bảng cân đối và đĩ thể đối chiểu giữa hạch tốn
phân tích và hạch toần tổng hợp
~ Đáp ứng yêu cầu hiện đại hĩn KTNH
Ngày nay việc sử dụng máy tính để thay thế lao động
thủ cơng là điểu hiển nhiên đang được hầu hết các ngân hàng áp dụng, Cho nên khi xây dựng hệ thống tài khoản từ việc phân chia các mục, số hiệu phải được tính tốn, cán nhấc sao eho cĩ thể tạo điều kiện để thuận lợi trong việc ứng đựng tin học vào KTNH
~ Phải sử dụng được trong thởi gian hiện lại và tương lại
Thay đổi hệ thống tài khoản để phù hợp với nhịp độ
hát triển kinh tế là cẩn thiết nhưng nếu thay đổi thường
th NHŨNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KE TOAN Ni z
xuyên gây lãng phí và khơng khoa học Cho nên khi xây dựng hệ thống tài khoản ít nhất là phải phù hợp với hiện tại và tương lai
3 Hệ thổng tải khoản hiện hành
(Thea Quyết định số 479/2004/QĐ-NHNN ngày 89/4/9004 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước, thï hành ngày 01/10/9004), Quyết định số 807/2005/QĐ-NHNN ngày 01/0/2005 và Quyết dịnh số 29/2006/ QĐ-NHNN ngày 10/7/2006 vễ việc sửa đổi, bổ sung hệ thống tài khoản KT)
~ Hệ thống tài khoản này được áp dụng cho các NH
(bao gồm : NH Thương mai, NH Dâu tự, NH Phát triển, NH
Chánh sách, H Hợp tác, NH Liên doanh, NH nước ngồi tai Việt Nam) các Tổ chức tín dụng phi NH (bao gồm : Cơng ty tải chánh, Cơng ty cho thuê Lài chánh và các tổ chức tín dụng phi NH khác), Tổ chức tín dụng hợp tác (bao gốm : Quỹ tín dụng nhân đân, ) sau đầy gọi tắc là các 'Iể chức tín dụng (TƠTD)
- Hệ thống tài khoản này gồm các tài khoản Lrong Bảng, cân đối sế tốn và ngồi Bảng cẩn đối kế tốn, được bố tri thành 9 loại Từ loại 1 đến loại 8 là các tài khoản trong
Tlảng cán đối kế tốn, loại 9 là tài khoản ngồi Bảng cân
đổi kể tồn
~ Hệ thống tài khoản hiện hành được bổ trí (heo hệ thống thập phân nhiều cấp, tử tâi khoản cấp 1 đến tài khoản cấp V, ký hiệu tử 2 dén 6 chữ số,
Trang 15
28 Ch.1 :NHUNG VAN DE 06 BAN VE KE TOAN NH
* Tài khoản 10 : "Tiền mật, chứng từ cĩ giá trị ngoại tê, kim loại quý, đá quý"
* Loại 3 : Hoạt động tín dụng
Tài khoản 21 : "Cho vay các tổ chức kính tế, cá nhân trong nước”
+ Tài khoản cấp IT : Ky hiệu bằng 3 chữ số, hai số đâu (từ trái sang phải) là số hiệu tài khoẩn cấp I, số thứ 3 là số thứ tự tài khoản cấp TT trong tài khoắn cấp I, ký hiệu từ 1
đến 9
Vi dy:
TK 101 "Tién mat bing déng Viet Nam’,
TK 211 "Cho vay ngấn hạn bằng đồng Việt Nam",
+ Tài khoản cấp TH : Ký hiệu bằng 4 chữ số, hai chữ số đấu (từ trái sang phải) là số hiệu tài khoản cấp II, số thứ tư là số thứ tự của tài khoản ofip IIT trong tai khoản cấp H, ký hiệu từ 1 đến 9,
Ví dụ
TK 1011 "Tiên mặt tại đơn vị“,
TR 2111 "N cho vay trong hạn và đã được gia hạn nợ” TK 2118 "Nợ khĩ đồi", + Tài khoản cấp IV : Tương tự như tài khoản cấp IIL Vi du: TR 31111 "Doanh nghiệp Nhà nước" ‘TK 21112 “Hyp tae xã", tài khoản cấp V ; Tương tự như tài khoẩn cấp TV Ch-† :NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KE TOAN NH ng
* Dai với các TCTD cĩ khả nàng ứng dụng cơng nghệ tin học để hạch tốn, quản lý và theo đồi được các chỉ tiêu tải khoản cấp 11, đảm bảo tính chính xác, kịp thời và đẩy đủ, trên cơ sở đĩ, lập được các báo cáo theo đúng quy định cia NHINN, thì khưng bắt buộc phải mở và sử dụng tài khoản cấp III trong hệ thống tài khoản kế tốn này mà cĩ thể sử dụng trực tiếp các tai khoản cấp 11 do Thống đốc NIINN quy định để hạch tốn, hoặc mở các tài khoản cấp IIL, IV, V theo đặc thù và yêu cầu quân lý của TCTD mình, Các TOTD để thực hiện theo quy định này cẩn phải :
— Cĩ quy trình nghiệp vụ cụ thể và phần mềm nghiệp vu dap ứng tiêu chuẩn kỹ thuật theo quy định hiện hành
để:
+ Xử lý hạch tốn các nghiệp vụ phát sinh theo đúng quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn + Tổng hợp, lập và gửi các loại báo cáo do Nhà nước và NHNN quy định ~ Dược NHNN cĩ văn bản chấp thuận trước khi triển khai thực biện
* Đối với các TCTD chưa thể ứng dụng ứng dụng cơng nghệ tin học để hạch tốn, quản lý, theo đồi các chỉ tiêu tài khoản cấp TTI thì bắt buộc phải mở và và sử đụng tài khoản cấp TIT do Thống đốc NIINN quy định
~ Trong hệ thống tai khoản do NH Nhà nước quy định nếu cĩ tài khoản nào chỉ cĩ đến cấp II thì khi mổ tai khoẩn cấp TV thêm vào số 0 sau tài khoản cấp II,
Ví dụ : TK 464 "Chuyển tiễn phải trả bằng VNĐ", hi mở tài khoản cấp IV -› 4ư401, 4402 i ra trong tài khoản hiện hành cịn dùng ký tiến tế để phản biệt đồng Việt Nam và các loại ngoại tệ
Trang 1630 Ch.1 : NHỮNG VẤN DE CO BAN VE KE TOAN NH : NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KE TỐN NH aL
khác Ký hiệu này được ghi vào bên phải ti
tài khoản tổng hợp bằng 2 chữ số từ 00 đến 99 và được ngăn cách bằng đấu chấm () giữa tài khoản tổng hợp, ký hiệu tiên tệ và tiểu khoản (vài khoắn phân tích)
số ký hiệu tiễn tệ : 00 là đng Việt Nam 37 là USD 41 la JPY 35 1A GBP 36 1a HED 14 là EUR 99 các ngoại tệ khác Vi dy : TH 4241.87.18, 4241 "Tiên tiết kiệm khơng kỳ hạn bằng ngoại tệ và vàng"
37 là ký hiệu tiến tệ USD,
.18 số thứ tự của khách hàng gửi tiền
~ Số hiệu tài khoản chí tiết trong hệ thống tài khoản này gốm cĩ 2 phần :
+ Phần I : Số hiệu, tài khoản tổng hợp và ký hiệu tiễn + Phần II : Số thứ tự tiểu khoản trong tài khoản tổng hợp
« Nếu mật tài khoản tổng hợp cĩ dưới 10 tiểu khoản, số thứ tự tiểu khoản được ký hiệu bằng một chữ số từ 1 đến 9
.® Nếu một tài khoản tổng hợp eĩ đưới 100 tiểu khoản,
số thứ tự tiểu khoản được kỹ biệu bằng 2 chữ số từ 01 đến 99
+ Số lượng chữ số của các tiểu khoản trong cùng một tài khoản tổng hợp bất buộc phải ghỉ thống nhất theo quy định trên (một, hai, ba chữ số) nhưng khơng bắt buộc phải ghi thống nhất số lượng chữ số của các tiểu khoản giữa các tài khoản tổng hợp khác nhau
Ví dụ ¡ Chỉ duge ghi ; 4211.138 Cơng ty A, 4211.897 Cong Ly B
hơng được ghỉ : 4211.198 Cơng ty A, 4211,1497 Cong ty B
rong cùng một Tí tổng nợp — 5 chữ số Á chữ sổ
Thơng thường số hiệu tiểu khoản của tiên gửi và tiền vay của các doanh nghiệp là giống nhau, cịn của cá nhân thì khơng nhất thiết phải giống, vì cĩ những cá nhân gửi tiễn mà khơng vay hoặe ngược lại vay mà khơng gửi Ví dụ: TK tiễn gũi của Cơng ty may 'TK tiến vay của Gong ty may 4211.0018 (A) 2111.0012 (À) 4211.0018 (B) 3111.0018 (B) 4211.0078 (C) 3111.0078 (C) 4211.0086 (D) 3111.0086 (Đ) XEM HE THONG TAI KHOAN Ở PHẦN PHỤ LỤC B BẰNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN 1 Khái niệm
Băng cân đối tài khoản là bảng tổng kết các số liệu phát sink trên các tài khoản kế tốn tổng hợp được trình bày theo thử tự số biệu tài khoản tử nhỏ đến lớn, (Hiện nay từ tài khoản loại 1 đến 8) Đặc tính của bảng này là thể hiện
Trang 1732 Ch.1 : NHŨNG VẤN ĐỂ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH
nguyên tắc cân đối, một nguyên tắc cơ bản nhất của kế tốn cĩ ý nghĩa rất quan trọng đối với việc kiểm tra tính chính xác của số liệu kế tốn đã được phân ánh trong các tài khoắn
2 Các điểu kiện của Bằng cân đổi tài khoản
Tổng cộng số phát sinh Nợ bằng tổng cộng số phát sinh 06,
~ Tổng cộng số phát sinh ở Bảng cân đối kế tốn bằng tổng cơng số phát sinh của tồn bộ chứng từ ghỉ sổ
~ Tổng cộng số dư Nợ đầu kỳ bằng tổng cộng số dư Gĩ đầu kỹ
- Tổng cộng số dư Nợ cuối kỳ bằng tổng cộng số dư Cĩ
kỳ
~ Tổng cộng số phát sinh lũy kế tix dấu năm bàn Nợ bằng tổng cơng số phát sinh lũy kế từ đầu năm bên Gĩ
3 Hình thức Bảng cân đối tài khoản (BCĐTK)
BCĐTE bao gồm phản tiêu dé và phần nội dung chính
+ Phần tiêu để : Gĩc trên bên trải ghỉ tên NH, khoản, giữa ghi “BCDTK", dịng đưới BCĐTK là ngày, tháng, năm Nếu BCDTK cé rit gon tiền tệ thì gĩc phải trên BCĐTEK phải ghỉ đơn vị tính
+ BCEIK phần chính gỗm cĩ các cột : Cột thứ 1: Số hiệu tài khoản - Cột thứ 3: 'Tên tài khoản - Gật 8,4 : Số dư đầu kỳ ; Nợ, Cĩ ~ Cột ư, 6 + Số phát sinh trong kỳ : Nợ, Cĩ ~ Cột 7,8; Bố dư cuối kỳ, Ch.1 : NHŨNG VẤN ĐỂ CƠ BẢN VỀ KỂ TỐN NH 33 ~ Một số NH cĩ thể lập thêm cột phát sinh lũy kế từ đấu năm Nợ, Cĩ Ngân hàng BẰNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN Ngày thắng năm Số Số dư đầu kỳ |Số PS trong kỳ| Số dư cuối kỳ hiệu | Tên Tài [tái khoản| Nợ | Cĩ | Nợ | co | No | co |khoản) Cộng a | a | Bp |B |e] ce
Người lập Bảng — Kế tốn trưởng Giám đốc
4 Các loại Bảng cân đối tài khoản a> BCĐTK ngày
Là Bảng cân đối cĩ số phát sinh trong kỳ là phát sinh trong một ngày Số dư đầu kỳ là số dư của ngày hơm trước Số dư phát sinh trong kỳ là số phát sinh trong ngày, Số dư cuối ky là số dư cuối ngày,
b> BCDTK thang
Là Bảng cân đối cĩ số phát sinh trong kỳ là trong tháng Các yếu tố khác tương tự
Trang 1834 Ch.1 : NHỮNG VẤN ĐỂ CƠ BẢN VE KẾ TGÁN NH c> BCĐTK quý Là Bảng cân đối cĩ số phát sinh trong kỳ là trong quý, các yếu tố khác tương tự d> BCĐTK năm Là Bảng cân đối cĩ số phát sinh trong kỳ là trong nam, các yếu tố khác tương tự CÁC LOẠI BẰNG CÂN ĐỐI TÀI KHOẢN CAC TK TONG HOP BCBTK BCPTK NGÀY THANG — BCBTK | [B€bTK NĂM QUÝ
C BẰNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN
Bảng cân đối kể tốn là báo cáo tổng hợp, phản ánh tổng quát tồn bộ giá trị tài sản hiện cĩ được sử dụng như thế nào và nguồn gốc hình thành tài sản đĩ của Tổ chức tín dụng tại một thời điểm nhất định RCĐKT cịn là một tải liệu tổng hợp để nghiên cứu, đánh giá trình độ quản lý, hiệu quả kinh doanh và là cơ sở để phân tích mọi hoạt động của đơn vị dé dự kiến các kế hoạch triển khai trong tương lai
Trong quá trình hoạt động các Tổ chức tín dụng phải lập BCĐKT nộp cho NH Nhà Nước và các cơ quan chức năng Bảng cân đối này về hình thức bao gồm 2 phần : ~ Tài sản Cĩ (Tài sản, Sử dụng vốn) Tài sắn Nợ (Vốn, Nguồn vốn) Ch.1 ; NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH 3ã Đơn
BANG CAN BOI KE TOAN QUÝ (HOẶC NĂM)
Đơn vị tính : đồng
1 TIỀN MẶT, VÀNG BẠC, ĐÁ QUÝ 1I- TIỀN GỬI NHNN
II TÍN PHIẾt? CHÍNH PHỦ VÀ CAC GIẤY TỜ C ĩ 1 TẠI CÁC TCTD KHÁC VÀ CHO VAY CÁC TCID KHÁC, Tiên, vàng gử tại các TTD khát TCTD khác Cho và ~ Dự phịng rũi ro khác (* Y- CHỨNG KHOẤN KINH DOANH
Chứng khốn kinh doanh
Dự phịng giưm giá chúng khoản kinh đoanh )
YI- CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH VÀ CÁC TÀI SẲN TÀI CHÍNH KHÁC — _ V- CHO VAY KHÁCH HÀNG = Cho vay hhách hãng "Dự phịng rủi ra tin dụng:
VIN- CHUNG KHOAN BAU TU
Sin aang dé ban (ARS)
Trang 19
1X- GĨP VỐN, ĐẦU TƯ DÃI HẠN
NHUNG VAN ĐỀ Cố BẢN VỀ KỂ TỐN NH Ch.T : NHỮNG VẤN ĐỀ GƠ BẢN VE KẾ TOAN NH 37 TONG TAISAN CO 1, BẦU bự yào cơng ty con NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CHỦ SỞ HỮU 3, Vấn gĩp liên đoanh 1- TIỀN GŨI CỦA KBNN VÃ CAC TCID KHAC
3 Đầu tự vào cơng ty liên kết
4 Đâu tự đài hạn khác =—— ~Tiểu gũi của KRNN - —_ H — Tiên gửi của các TOTD khac 5 Dự phịng giảm giá chứng khốn đầu tư dài han (*) X- TÀI SẢN CỐ ĐỊNH = Vay NHNN | 2— Tai sd ed dint “Nguyên giá TSCĐ ~ Vay các TCTD khác ~ Hạo màn TSCP (**9) 3- TISCB thu tải chink Nguyên gid TSC ~ Hao min TSCB f*9*%) TÀICHÍNHKHÁC _ _—
LY- VỐN TÀI TRỢ, ỦY THÁC ĐẦU TƯ, CHO VAY
Ì VI- PHÁT HÀNH GIẦY TỜ CĨ GIÁ
1V- CÁC CƠNG CỤ TÀI CHÍNH PHÁI SINH VÀ CÁC KHOẢN NỢ BL TSC nộ hình fr VII- CAC KHOAN NG KHAC ; 5 ~ Nguyên gid TSCD 1 Các khoản phát trả = Hao min TSCD (***) khoản lãi, phe pha er L4 Tài sản phác 3, Thuế INDN hồn lại phải trả SẲN BẦU TƯ | xI- BAT BON 4 Cae khoản nợ khác - Nguyên giá TRỢP, 5 Dự phịng cho cơng nợ tìm ẩn (*) ~Hao mon TSCB (***) ETONG NO PHATTRA
XIL- TÀI SẲN CĨ KHAC ` VỐN YÀ CÁC QUÊ
Trang 20
38 ht : NHONG VAN BE CO BAN VE KE TOAN NH Ch.† : NHŨNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH
= C6 phidu uu dai | D BAO CAO KET QUA HOAT DONG KINH DOANH ~ Vấn khác x
_ Quỹ sữa vợ| quý | toy | cach wy
2 Quy gusts CÁC CHỈ TIỂU Bài] ae kế từ số liệu
3- Chệnh lệch tỷ giá hối đối, vàng bạc da quý Ty | nến bbNam| tưacpkr
4_ Chênh lệch đánh giá lại tài sản 1- Thu nhập lãi và các khoản DE 701, 702,
E— Lợi nhuận sau thuế dhứa phân phối thu nhập tướng tự = 706 709
6_ Lại ích của cổ đơng thiểu số 9 Chỉ phí lãi và các khoản ‘DN 801, 802,
'TỔNG NỢ PHẢI TRẢ VÀ VỐN CHỦ SỞ HỮU chi nhl tans bế E00,
R m nhập lãi thuần 1~2
Ghỉ chú : Những chỉ tiêu cĩ đánh đấu sao (*) số liệu để dưới Sướng mtbaa
đạng số ấm (-) ee POE bem
: & ý |
CÁC CHỈ TIÊU NGỒI BẰNG 4, Chi phí hoạt động địch vụ | pwat_|
CÂN ĐỐI KẾ TỐN 1H 'Thù nhập thuần từ huạt động 3-4
2 jen vo
een Ea — ð, Thu nhập từ hoạt động DC 72 (BC quy|
1- Cam kết bảo lành cho khách hàng kinh doanh ngoại hối bao gém cả |
x (hanh lịch DC| 2 Các cam kết giao dịch hối đối | be te
= Cam kết tài trợ cho khách hang lệch tỷ giá về
_ r, |XDCB, TSCDI|
4- Cam kết khác Tin n7 - = L 6 Chỉ phí hoạt động kinh doan s DNB2ŒCqug Bue 5- Tài sản đăng dể cho thuê tài chính đang quản lý tại cơng ty MP0 lạc hà ni
& Tài sản dùng để cho thuế tài chính đã chuyển giao cho khách| chênh lệch DN}
hàng 63 trừ chênh lạch tỷ giá về
„ Ngày › tháng nầm = JIDCB, TSUĐ) Lập bảng Xể tốn trưởng — Giám đốc (Tổng giảm đốc) LH, Lợi nhuận thuần từ hoạt động| i 5-6
Trang 21
40 IHỮNG VAN BE CƠ BẢN VỀ KẾ TOAN NH, 'Ch.1 ; NHŨNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH 4t 7 Thú về kinh doanh chứng khốn| DC 741, 708 11 Chị phí thuế TNDN DN 8381
| (i thudn từ hiện hành
chứng khốn re 15 Chỉ phĩ thud TNDN hoan k phí thụ oa lại DN 8932 DN 830 ng
3 Chỉ về kinh doanh chứng khốn DN sat aL Che ai THO IND ha
L0 eboze ar XXIY- Lợi nhuận sau thuế Xxu-xm
kính doanh chứng khốn — Các cổ đơng gĩp vốn
` Lãi thuần từ chứng khốn DC703 Lại ích cơa cất cổ đơng thiểu sí
— XV- Lãi cơ bắn trên cổ phiếu
9 Thu từ hoạt động kinh đoanh DC 742, 748, ca khác T40 10 Chỉ phí hoạt động kinh doanl DN 842, 848, Khác 849 PHẦN - TÌNH HÌNH THỰC HIỆN VỚI 'VI Lợi nhuận thuần từ hoạt động| 9-10 NGAN SACH NHA NUGC kinh doanh khác
VI Thu nhập gĩp vốn mua DC78 Ị sốps |Lũy kế từ | sổ
(cổ phản 86 | TRONG KY | DAU NAM | CỊN
Sikes con | HAL
VIL Cie khodin thu nhập khác ĐC?9 CHỈ TIỂU sau] sé] ss | ss | se | nop
IX Chi phi dy phơi phịng DN 882 Nộp | phải | dã | phải | đã | cuốt nộp | nộp | nộp | nộp | KỲ
`X- Chỉ phí hoạt động DN 831, 832,
85, 86, 87, 1.THUẾ
883,89 1 Thuế VAT
XI Phần được sở hữu trong Hib hơng cĩ Tn ioe tg dpe tiệt i
của các cũng ty liên kết và trong các + +
liên doanh |BCTC riêng lẻ 3, Thuế xuất nhập khẩu
XI Tổng lợi nhuận trước thuế r++ un 4, Thu thủ nhập,
Trang 2242 €h,1 :NHỮNG VẤN ĐỂ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NH 7 Thuế nhà đất i |8 Tiên thuê đất 9 Các loại thuế khác | | CÁC KH NỘP KHÁC 1 Các khoản phụ chủ | 8: Các khoản phí, lạ phí | 3 Các khoản phải nộp khác Các TCTD thực hiện mẫu biểu này theo các văn bản hướng dẫn hiện hành của Bộ Tài chính và cơ quan thuế
ngây thắng „ năm Lap bing Kế ton ining “Tổng GD) (GB),
Gay ten, ho tan) (ky tan, họ lên) _ (ký lên, họ tên, đĩng đấu) V HÌNH THỨC KẾ TỐN 1 Khái niệm Hình thức RTNH là sự tổng hợp các loại sổ kế tốn, số lượng sổ, kết cấu các loại sổ, mối quan hệ giữa các loại sổ,
trình tự ghi chép số liệu trên chứng gốc để từ đĩ cĩ thể lập
các báo cáo kế tốn theo một trình tự và phương pháp nhất định
Thơng thường cĩ các hình thức kế tốn như : Chứng từ
ghi sổ, Nhật ký sổ cái, Nhật ký chứng từ Tuy nhiên các NH thường áp dụng hình thức Nhật ký chứng từ và Nhật ký sổ cái Ch NHŨNG VẤN ĐỀ GƠ GẮN VỀ KẾ TỐN NH 43 2 Các hình thức kế tốn a> Hình thức Nhật ký sổ cái
Hình thức này thích hợp với các NH cĩ quy mồ nhỗ, ít nghiệp vụ, cồng tác kế tốn đơn giản Đặc trưng cơ bản của bình thức kế tốn này là các nghiệp vụ kinh tế phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo mí dung kinh tế trên cùng một quyển sổ tổng hợp duy-nhất là số Nhật ký - Số cái Số liệu trên Nhật ký — Sổ cái dùng để lập Báo cáo tài chính Ngân hàng NHẬT KÝ SỐ C ‘Thang năm NHẬT KÝ 86 CAI
che từ - | Diễn giải | khuẩn Nhi lnk s0ii|EE 2101| 4252| TK,
sats Ne |e | [y Jes|wz|es|xgj ca [xa|es 3 |ias.-søaz honhashorhosl | - dấu kỹ ho | * Kết cấu sổ Nhật ký - Sổ cái : Gốm 2 phần :
= Phan Nhat ky : Dé phân ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian
~ Phần Sổ cái : Để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo nội dung kinh tế (theo tài khoản kế tốn)
Trang 2344 N BE CO BAN VE KE TOAN Nt
* Phương pháp ghỉ sổ :
— Hàng ngày căn cử vào chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp các chứng từ gốc (cho những nghiệp vụ kính tế nội dụng giống nhau) để xác định tai khoản ghi Nợ, ghỉ Gĩ, sau đĩ ghỉ những nội dung cản thiết vào Nhật ký sổ cái
~ Đổi với những nghiệp vụ quan trọng, nhiễu chỉ tiết cẩn phái theo đồi riêng thì phải lập thêm các sổ chỉ tiết
~ Cuối tháng phải tống cộng (ding đường gạch ngang) số tiến & phan Nhật ký, tổng cộng số phát sinh Nự, Cĩ, số đư cũn từng tài khoản ở phẩn Sổ cái
— Đối chiếu giữa phần Nhật ký và Sổ cái theo nguyên tấc Tổng cộng “Tổng số tiền, Tổng số tiền sốiiễn _— phat sinh Ng _ - phát sinh Cĩ dphẩn Ơ của tấtcÄ TK T của tất cả TR
| Nhat ky ở Sổ cái ở Sổ cái
~ Đối chiếu tài khoản tiển mật trong Nhật ký 8ổ cái và 8ổ quỹ, Bảng tổng hợp chỉ tiết và các tài khoản cĩ liên quan trên Nhật ký Sổ cái
~ Căn cứ vào Nhật ký Sổ cái để lập BCĐTK ngày và các báo biểu kế tốn vào cuối tháng
b» Hình thức kế tôn Chứng tử ghỉ sổ
Hình thức kế tốn này thíh hợp cho các NH cĩ sổ nghiệp vụ phát sinh trong kỹ tương đối lớn Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn này là căn cứ trực tiếp để ghỉ sổ kế tốn tổng hợp là các "Chứng từ ghỉ sổ" Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐỀ GƠ BẢN VỀ KẾ TOẢN NI 45 Chứng từ ghỉ sổ được lập dựa trên chứng từ gốc hoặc Bảng tổng hợp các chứng từ gốc Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trịng từng tháng hoặc cả năm và cĩ chứng tứ gốc đính kèm, phải được kế tốn trưởng duyệt trước khi khỉ vào Sổ kế tốn * Nội dung, kết cấu các loạ ~ 8ổ đãng ký chứng từ ghi số : Các chứng từ ghỉ sổ là những tờ giấy rời NH phải tập trung lại hàng tháng theo
từng tập và dùng một quyển sổ để ghi chép các thơng tin
quan trọng : Số lượng chứng từ, ngày lập, số tiên để dễ dàng kiểm tra các chứng từ bị thất lạc
~ Bổ cái : Là hình thức tổng hợp của KTNH dược dùng để ghi chép hàng ngày Sổ cái cĩ thể lập riêng cho một nhĩm tài khoản hoặc lập chung cho tất cả các tài khoản, mỗi tài Khoản một trang sổ
* Phương pháp ghỉ sổ
Căn cứ vào chứng từ ghỉ sổ được lập để vào Số đăng ký chứng từ ghỉ sổ và vào Sổ cái Các chứng từ gốc sau khi làm căn cứ để lập chứng từ ghi sổ được dùng để căn cứ ghỉ vào sổ, thê chỉ tiết
~ Dựa vào 8ổ cái
Trang 2446 Gh :NHUNG VAN DE CO BAN vé KE TOAN NH
SỐ CÁI TÀI KHOẢN SỐ ‘Thang năm Số phát sinh Số dự Ngày : Ng Cĩ No Cĩ '©h : NHỮNG VẤN ĐỂ CƠ BẢN VỀ KE TOAN NH Ngân hàng NHẬT KÝ CHỨNG TỪ SỐ Ghi Cĩ TK 1011 (Tiền mặt) "Tổng cộng e> Hình thức kế tồn Nhật ký chứng tử:
Hình thức kế tốn này cĩ nguyên tắc cơ bản là tập hợp và hệ thống hĩa các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Cĩ của các tai khoản kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đĩ theo các nghiệp vụ đối ứng Nợ
Trang 25
48 Ch-† :NHỮNG VẤN ĐỂ CƠ BAN VE KE TỐN NH ht :NHUNG VAN BE CO BAN VỀ KẾ TỐN NH 49
BÀI TAP UNG DUNG: 4 Các giấy tờ cĩ giá 381 5 Tiên gửi tại NHNN 3.980
BAT: 6 Tín dựng đối với các Tổ chức kinh tế
Ngày 30/07/XX tại một NHTM cĩ số liệu tổng hợp như và cá nhân 211.726
sau : (Đơn vị tính : triệu đồng) Tài sản cố định 4.989
1 Cho vay trong nước 181.202 8 Tài sản Cĩ khác 128.115
3 Các giấy tờ cĩ giá 40 9 Tài sản Nợ khác 211,564 8 Tài sản nợ khác 180.739 ~ Thanh tốn vốn 207.923
~ Thanh tốn vốn 177.399 ~ Tài sản Nợ khác 3.641
~ Tài sản Nợ khác 3.340 10 Vốn và ede quy TOTD 17.688
4 Tién mat 3.899 11, Tién vay NHNN_ 1.800
ÿ- TH Nhi lơng 4.989 Yêu câu : Lập lại Bảng cân đối kế tốn của NH
6 Tiển gửi của khách hàng 120.883
7 Tiền gửi tại NHNN 3.980 Bai 3:
8 Tién vay TCTD 26 Tai NHTM X cé tinh hình hoạt động qua các số liệu 9 Tài sản Cĩ khác 127.078 sau : (Đơn vị tính : triệu đồng)
10 Tién giti Kho bac Nhà nước 1.800 1, Tién mat 4,524,254
11.Vốn và các quỹ cia TCTD 17.880 9 Ngoại tệ 978,098
Yêu cầu : Lập lại Bảng cân đối kế tốn của NH TU ARE pe
4, Tién gi tai NHNN 818,021
Bai2: 5 Tién vay cée TOTD 100
Ngày 30/08/XX tai mét NHTM Đ.A cĩ các số liệu tổng 6, Cha vay ngắn hạn 67,378,887
hợp sau : (Ðwt : triệu đồng) 7 Nợ quá hạn đến 180 ngày 2,663,463 1 Tiên mặt 4.105 8 Tiển gửi khách hàng 1,771,095 9 Tiển gửi của khách hàng 121.483 9 Tiển gửi tiết kiệm 87.249,955 3 Tién vay TCTD 29 10, Ngoại Lệ kinh doanh 8.037,498
Trang 262
Ch.1 :NHỮNG VẤN ĐẾ CƠ BẢN VỀ KẾ TỐN NHI, Thanh tốn mua bán ngoại tệ
kinh đoanh
Phát hành trái phiếu Lãi cộng đến dự thu Lai cong dén dy tra
Chénh lech tỷ giá ngoại tệ (đư G6) Yến TSCD ‘Thu nhập Chi phi Him von Tiên gửi Kho bạc Nhà nước 7,868,363 372,814 279,654 3.228,07 40,745 78,10" 87.1 16.020,7 14,791,00 170 70.736,69 Yêu câu : Hãy lập Bảng Cân đối kế tốn của NHTM X
hzz : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 51
CHUONG If
KE TOAN NGHIEP VU HUY DONG VON
1 ¥ NGHIA CONG TAC HUY BONG VON
'Vấn huy động là nguồn vốn chủ yếu, chiếm tỷ trọng rất lớn trong các NH Nếu NH phát huy tốt cơng tác huy động yến khơng phững mở rộng cơng tác cho vay, tang cường vốn cho nên kinh tế mà cịn mang đến cho NH nhiễu lợi nhuận
Muốn mở rộng khả năng huy động vốn, NH cần chú ý một số biện pháp :
1 Sử dung lãi suất huy động hợp lý,
2 Thủ bục giấy tờ đơn giản nhưng vẫn đảm bảo an tồn khi khách bàng đến giao dịch
3 Mỡ rộng các dịch vụ NH để gĩp phần thu hút khách hàng đến gửi tiễn
4 Thái độ phục vụ tốt của nhân viên và tính thần trách nhiệm của họ đối với khách hàng,
5 Mở rộng mạng lưới chỉ nhánh một cách thích hợp
Trang 2752 Gh2 :KE TOAN NGH'EP VY HUY BONG VON 6 Nang cao uy tín của NH (cơng khai tài chánh, chỉa cổ tức ) 7 Thanh tốn nhanh, chính xác, an tồn cho khách hàng, 8 Trang bị các thiết bị hiện đại, mơi trường đật trụ sở NH,
8 Tuyên truyền, quảng cáo, khuyến khích khách hàng gửi tiễn bằng nhiễu hình thức : Tặng quả, xổ số trúng thưởng,
II NGUỒN VỐN HUY ĐỘNG
Vốn huy động tổn tại dưới nhiều hình thức, hay nĩi
cách khác là NH huy động vấn từ nhiều nguồn khác nhau
phổ biến nhất là các nguồn sau đây :
1 Tiển gửi khơng kỳ hạn
~ Đây chính là tiễn gửi thanh tốn của các doanh nghiệp và cá nhấn cổ nhu cẩu thanh tốn qua NH, Loại tiễn gửi nay lài suất thấp vì NH khơng chủ dong trong cong tac cho vay, Mật khác loại tiền gửi thanh tốn này NH phải thường xuyên thu và chỉ tr theo yêu cầu của khách hàng nền tấn kém chi phi vé kiểm đếm, bão quản
~ Khách hàng cĩ thể rút vốn ra bất kỳ lúc nào để phục vụ cho việc chỉ trả qua các hình thức như phát hành sé
lập ủy nhiệm chỉ, lệnh ch,
~ Tiên gửi khơng kỳ hạn thể hiện trên số dư của Lài Xhoản tiên gửi khách hãng NH khơng cấp sổ cho khách hàng như liền gửi tiết kiệm vĩ như thế sẽ làm phức tạp đối với việc cập nhật trên sổ NH cĩ thê lưu theo đõi và khách hàng cũng phải mồ sổ theo đối riêng Căn cứ vào sổ phụ
Chz ; KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 58
được NH gửi đến để khách hàng cập nhật sổ sách, hàng ngày hoặc hàng tuấn phải đối chiếu với NH, nếu số liêu đơi bên sạ sĩt, thì phải phối hợp lìm nguyên nhân và điểu chỉnh kịp thời
2 Tiển gửi tiết kiệm khơng kỳ hạn
~ Tiền gửi nảy chủ yếu là tiễn nhàn rỗi của dân cư Nhưng do nhu cấu chỉ tiêu khơng xác định được trước nên khách hàng chỉ gửi khơng kỹ hạn, nghĩa là cĩ thể rút ra bất
cử lúc não,
~ Loai tiễn gửi tiết kiệm khơng kỳ hạn lãi quất thấp nguyên nhân gống như tiễn gũi khơng kỹ hạn
Khi khách hàng đến gửi khơng kỳ hạn thì NH phải mở số thoo đơi Khí khách hàng cĩ nhu cẩu chỉ tiêu cố thể rot một phản trên số tiễn tiết kiệm, sau khi xuất trình các giấy tờ hợp lệ NH rút số đư trên số tiết kiệm khơng kỳ hạn
và trả lại cho khách hàng
~ Đối với gửi tiết, kiệm khơng kỳ hạn lãi được nhập vốn và thường tinh lãi theo nhĩm ngày gửi tiên (vi dụ : Gửi ngày 10/01 thì đến ngày 10/08 là đủ một tháng để nhập lãi vào vốn) Cịn đối với tiến gửi thanh tốn thì lãi nhập vổn vào cuối tháng theo đương lị
$ Tiền gửi tiết kiệm định kỳ (cĩ kỳ han)
— Tiên gửi tiết kiệm định kỳ cĩ thể được phản thành nhiều loại :
+ Tiên gửi tiết kiệm cĩ kỳ hạn ä tháng + Tiên gửi tiết kiệm cĩ kỳ bạn 6 tháng
— Khách hàng gửi tiết kiệm định kỳ thì được NH cấp sổ tiết kiệm
Trang 28
54 Gh.2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HU!
Về nguyên tắc khách hàng chỉ được rút vốn khi đến hạn Nếu rút trước hạn phải được sự đồng ý của NH và chỉ được hưởng lãi bằng mức lãi suất của tiền mửi tiết kiệm khơng kỳ hạn hoặc khơng được hưởng lãi nếu gửi cĩ kỳ hạn mã rút ra chưa được một tháng
~ Khí đến kỳ hạn nếu khơng cĩ ý kiến của khách hàng thì NH khơng dược tự động thêm một định kỳ mới, trừ trường
ít định kỳ tiếp theo khách hàng
lãi kép cho khách bàng (lãi sinh ra lãi) Vấn để này được các TOTD vận dụng theo đặc điểm riêng
4 Tiền gửi cĩ kỳ hạn
~ Đây là loại tiến gửi thanh tốn nhưng khách hàng (chủ yếu là các doanh nghiệp) gửi cĩ kỳ hạn Về tính chất hoạt động thì giống tiễn gửi tiết kiệm cĩ kỳ hạn nhưng về mục đích gửi tiễn thì khác nhau và đối tượng gửi cũng khác nhau, Tiên gũi cĩ kỳ hạn cĩ thể cĩ các loại : + Tiên gửi cĩ kỳ hạn 3 tháng, + Tiên gửi cĩ kỳ hạn 6 tháng + Tiền gửi cĩ kỳ hạn 12 tháng §, Các loại vốn huy động khác
Vấn hình thành trong lĩnh vực thanh tốn như tiễn kỷ quỹ mở thư tín dụng, séc bảo chỉ,
~ Vấn huy động bằng cách phát hành các giấy tờ cĩ giá ngắn hạn, đài hạn như kỳ phiếu NH, trái phiếu NH,
Vốn đi vay của NH Nhà nước, vay của các TƠTD khác, vay của NH nước ngoậi,
h.2 :KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐĨNG VỐN 58
UI PHUONG PHAP HẠCH TỐN HUY ĐỘNG VỐN
BẰNG VNĐ
1 Các tài khoản sử dụng
© ai khoản 42 : Tiền gửi dũa khách hàng
— 431 ¡ Tiền gửi của khách hàng trong nước bling VND 4811 : Tiên gửi hơng kỳ hạn
4312 : Tiên gửi cĩ kỳ bạn
4214 ; Tiển gửi vốn chuyên dùng
~ 422 ; Tiên gửi khách hàng trong nước bằng ngoại tệ, ~ 423 : Tiên gửi tiết kiệm bằng đồng Việt Nam,
~ 484 ; Tiên gửi tiết kiệm bằng ngoại tê và vàng Các tài khoản trên dùng để phần ảnh tiễn gửi của khách
hàng, tiễn gửi tiết kiệm bằng VND, bằng ngoại tệ và vàng tại các TCTD
Nội dung các tài khoẩn trên :
~ Bên Gĩ ghỉ ¡ Số tiên khách hàng gửi vào ~ Bên Nợ ghí ; Số tiến khách hàng lấy ra
ý dư Cĩ : Phân ánh s tiễn của khách hàng đang gửi tai NH
* Tai Khofin 491 ; Lãi phải trả chơ tiền gửi
Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi tính dồn tích trên số tiễn gửi của khách hàng đang gửi tại TCTD
Việc hạch tốn tải khoản này phải thực hiện theo các quy định sau
Trang 2956 Ch.2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN h2 :KỂ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN BT
~ Lãi phải trả cho tiễn gửi được ghỉ nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ,
~_ Lãi phải trả cho tiễn gửi thể hiện số lãi tính dồn tích mà TCTD đã hạch tốn vào chỉ phí nhưng chưa chỉ trả cho khách hàng
"Tài khoản 461 cĩ các tài khoản cấp TIT sau
4811 : Lãi phải trả cho tiến gửi bằng đồng Việt Nam 4912 : Lãi phải trả cho tiễn gửi bằng ngoại tệ
4913 : Lãi phải trả cho tiễn gũi tiết kiệm bằng đồng Việt Nam
4914 : Lãi phải trả cho tiên gửi tiết kiệm bằng ngoại tệ và vàng,
Nội dung tài khoắn 491
Tiên Oĩ ghỉ : Số tiền lãi phải tra tinh dén tích ~ Bên Nợ ghỉ : Số tiên lãi đã trả
~ Số dư Cĩ ; Phản ánh số tiền lãi phải trả đến tích chưa thanh tốn
* Tài khoản 48 : TCTD phát hành giấy tờ cĩ giá
~ Tài khoản 481 : Mệnh giá giấy từ cĩ giá bằng đồng Việt Nam
~ Tài khoản 439 : Chiết khấu giấy
Việt Nam, từ cĩ giá bằng đồng
¬ Tài khoản 433 : Phụ trội giấy tờ cĩ giá bằng đồng Nam 1 — Tài khodn 434 : Mệnh giá giấy tờ cĩ giá bằng ngoại ~ Tài khoản 435 : Chiết khấu giấy tờ cĩ giá bằng ngoại tệ và vàng — Tài khoản 486 : Phụ trội giấy từ cĩ giá bằng ngoại tệ và vàng
+ Nội dung tài khoản 431, 434 :
~ Bên Cĩ ghỉ : Giá trị giấy từ cĩ giá phát hành theo mệnh giá trong kỳ
~ Bên Nợ ghi :
« Thanh tốn giấy tờ cĩ giá khi đáo hạn
s Mua lại giấy tờ cĩ giá do chính TCTD phát hành ~ Số dư Cĩ : Phản ánh giá trị giấy tờ cĩ giá đã phát hành theo mệnh giá cuối kỳ
+ Noi dung tai khodn 432, 435 :
~ Bàn Nợ ghỉ : Chiết khấu giấy tờ cĩ giá phát sinh trong kỳ ~ Ban Cé ghi : Phân bổ chiết khấu giấy tờ cĩ giá trong kỳ Số dự Nợ : Phản ánh chiết khấu giấy tờ cĩ giá chưa phân bổ cuối kỳ
+ Nội đưng lài khoắn 483, 436
~ Bên Qĩ ghỉ : Phụ trội giấy tờ cĩ giá phát sinh trong
~ Bên Nợ ghi : Phân bổ phụ trội giấy tờ cĩ giá trong ~ Số dư C6 : Phản ảnh phụ trội giấy tờ cĩ giá chưa phản
bổ cuối kỳ
Trang 3058 Ch2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐƠNG VỔN
* Tài khoản 498 "Lãi phải trả vẻ phát hành các giấy tờ cĩ giá”,
Tài khoản này dùng để phản ánh số lãi phải trả đồn
tích tính trên các giấy tờ cĩ giá do TCTD phát hành
Nội dung hạch tốn giống tài khoản 491
* Tài khoản 1011 "Tiền mặt tại quỹ"
'Tài khoản này dùng để hạch tốn số tiễn mật tại quỹ nghiệp vụ TCTD
~ Bên Nợ ghi : Số tiền mật ghi vào quỹ nghiệp vụ
- Bên Cĩ ghi : Số tiến chi ra tit quỹ nghiệp vụ
- 86 đư Nợ : Phản ánh số tiển mật hiện cĩ tại quỹ nghiệp vụ của TOTD
* Tài khoản 80 : Chỉ phí hoạt động tín dụng 801 : Trả lãi tiễn gửi
803 : Trả lãi phát hành giấy tờ cĩ giá
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chí phí về hoạt động tín dụng tại TOTD Nội dung hạch tốn :
~ Bên Nợ ghỉ : Các khoản chỉ về hoạt động tín dụng - Bên Cổ ghỉ :
* Số tiễn thu giảm chỉ về các hoạt động tín dụng của ‘TOTD
* Chuyển số dư Nợ cuối năm vào tài khoản lợi nhuận năm nay khi quyết tốn
~ 86 du No : Phan ánh ếc khoản chỉ về hoạt động tin
dụng trong năm
Ch.2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 58
2 Phương pháp hạch tốn a» Đối với tiền gửi thanh tốn
Thi khách hàng nộp tiễn mặt vào tài khoản : Ng 1011 - TM tại quỹ
C6 4211 ~ TGITT khơng kỳ hạn,
Các liên giấy nộp tiền đùng làm chứng từ để hạch tốn vào các tài khoản
~ Khi khách hàng nhận tiên từ nơi khác chuyển đến : Nợ TP thích hợp (1113, 5012 )
Cĩ 4211 - TGTT khâng kỳ hạn,
Các liên Bảng kê, Giấy báo dùng làm chứng từ để hạch tốn vào các tài khoản
~ Khi khách hàng rút tiên mặt :
Ng_ 4811 - TGTT khơng kỳ hạn, Cĩ 1011 - TM tại quỹ
Các liên giấy lĩnh tiễn mặt dùng làm chứng từ để hạch tốn vào các tài khoản,
~ Khi khách hàng chuyển tiền để thanh tốn cho người thụ hưởng ; Nợ 4211 - TGTT khơng kỳ hạn, Cá TK thích hợp (4311, 1113, 5012 ) Cá 711 - Thu địch vụ thanh tốn (nếu cĩ) Cĩ 4581 - Thuế GTGT phải nộp
Các liên ủy nhiệm chỉ, séc, dùng làm chứng từ để hạch tốn vào các tài khoản
b» Đối với tiền gửi tiết kiệm
~ Khi khách hàng gửi tiết kiệm :
Trang 3160 Ch2 : KE TOAN NGHIEP VW HUY BONG VON Ng 1011 - TM tai qui
Cé 423 - TGTK bing VND
Gác liên giấy nộp tiên dùng làm chứng từ hạch tốn vào các tài khoản, ~ Khí khách hàng rút tiết kiệm bằng tiền mặt : Ng 428 - TGTK bing VND Cĩ 1011 ~ TM tai quỹ, Sổ tiết kiệm, các liên giấy lĩnh tiễn mặt dùng làm chứng từ gốc để hạch tốn ~ Khách hàng yêu edu thay đổi các kỳ hạn gửi tiên ; Ng 4281 - TGTK khơng kỳ hạn Cá 4982 - TGTK kỳ hạn ® Hoặc ghỉ : Ng 4222 - TGTK kỳ hạn Cĩ 4281 — TGTK khơng kỳ hạn
e> Phát hành giấy tở cĩ giá (GTCG) - Tài khoản 43 e.1/ Phát hành GTCG theo Mệnh giá :
1- Phản ảnh số tiên thu về phát hành GTOG :
Ng TK Thích hợp (Tmặt, Tgửi ) - Số tiên thu vẻ phát hành GTCG Cĩ TK 431/434 - Mệnh giá GTOG 3- Khi trả lãi : ~ Nếu trả lãi GTCG theo định kỳ : Ng TK 803 ~ Trả lãi phát hành GTOG
Cĩ TK Thích hợp - Số tiền trả lãi GTCG trong kỳ
'Ch.2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 61
~ Nếu trả lãi GTCG sau (khi GTOG đáo hạn), định kỳ ‘TCTD phai tinh trước chi phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chỉ phí Nợ TK B08 (C6 TK 492 - Lãi phải trả vẻ phát hành các GTCG Cuối thời hạn của GTCG, TCTD thanh tốn gốc và lãi : Ng TK 492- Lãi phải trả về phát hành các GTCG (Tsổ tiền lãi) No TK 431/434 - Mệnh giá GTOG C6 TK Thich hop
— Nếu trả trude lai GTCG ngay khi phat hanh, chi phi vny được phần ánh vào bên Nợ TK 388 (chí tiết lãi GTCG trả trước), sau đĩ phân bổ dẩn vào chỉ phí
Trang 3264 Ch.2 :KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VON Ng TK 803 Cĩ TK 388 (Stiển lãi GTOG phân bổ trong kỷ) Cĩ TR 432/486 — Chiết khấu GTCG (Số phân bổ Ch.kh từng k$) #~ Chỉ phí phát hành GTCG (như trên), 4~ Thanh tốn GTCG khi đáo hạn : Nợ TR 431/434 - Mệnh giá GTCG 06 TK Thich hop e-/ Phát hành GTCG cĩ phụ trội :
1- Phần ảnh số tiền thu vẻ phát hanh GTCG :
Nự TK Thích hợp (Tmặt, Tgửi ) - Stiên thu về bán trái phiếu Cĩ TK 433/436 — Phụ trội GTCG (Stiền thư uê bản > Âgiá) C6 TK 431/434 - Mệnh giá GTCG 3- Khi trả lai; ~ Nếu trả lãi GTCG theo định ky = Nợ TK 803 - Trả lãi phát hành GTCG
06 TK Thich hgp — Stién tra lai GICG trong ky
Déng théi phan bé din phy trội GTOG để ghỉ giảm chỉ phi di vay từng kỳ ¡
Nợ TK 433/436 - Phụ trội GTCG
(Sđ phân bể phụ trội từng kỳ)
G6 TK 808 — Trả lãi phát hành GTCG
Ch.Z : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 5
~ Nếu trả lãi GTCG sau (khi GTOG đáo hạn), định kỳ TOTD phải tính trước chỉ phí lãi vay phải trả trong kỳ vào chỉ phí : Ng TK 803 Cé TK 492 - Lai phai trả về phát hành các GTCG (phần lai GTCG phải trả trong kỳ) Đồng thời phân bổ đần phụ trội GTCG để ghỉ giảm chỉ phí đi vay từng kỳ : Nợ TT 488/436 - Phụ trội GTG (Sổ phân bổ Phụ trội từng kỳ) C6 TK 803 - Trả lãi phát hanh GTCG Cuối thời hạn của GTCG, TCTD thanh tốn gốc và lãi : Nợ TK 493 — Lãi phải trả về phát hành các GTCG (Tổng sổ tiền lãi) No TK 481/434 - Manh gia GTCG C6 TK Thich hop
~ Nấu trả trước lãi GTOG ngay khi phát hành, chỉ phí
lãi vay được phản ánh vào bên Nợ TK 388 (chỉ tiết lãi GTGŒ trả trước), sau đĩ phân bổ dẫn vào chỉ phí :
+ Tại thời điểm phát hành GTOG :
Ng TK Thích bợp (Tổng số tiền thực thu)
Ng TK 388~- Chỉ phí chờ phân bổ (lai GTOG trả trước)
C6 TK 483/486 - Phụ trội GTCG (Stiên thư — Magiá + Lãi trả trước)
Cĩ TK 431/434 - Mệnh giá GTOG
Trang 3386 €h2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN Ch.z : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 6ï
+ Định kỳ, phân bể lãi GTCG trả trước vào chỉ phí di vay từng kỳ
Nợ TK 808
Cĩ TK 388 (Stiển lãi GTOG phán bổ trong kỳ) Đồng thời phân bổ dắn phụ trội GPCG để ghi giảm chỉ phí ổi vay từng kỳ
Nợ T 483/436 — Phụ trội GTOG
(Số phân bổ Phụ trội từng kỳ) C6 TK 803 — Tra lai phát hành GTCŒ
3- Chỉ phí phát hành GTOG (như trên) 4- Thanh tốn GTCG khi đáo hạn :
Ng TK 431/434 - Mệnh giá GTOG Cĩ TK Thích hợp
3 Phương pháp tính lãi và hạch tốn lãi
-a» Đối với tiền gửi
+ Nếu tiên gửi khơng kỳ hạn thì tính theo cơng thức : XD «Ny x Lai suất Dị : Số dư thực tế thứ ¡ Nị : Số ngày tương ứng
+ Nếu tiên gửi cĩ kỳ hạn :
Tại = Số dự thực tế x lãi suất x kỳ hạn
Sau khi tính lãi nếu chưa đến ngày khách rút tiền lãi hoặc chưa đến ngày nhập vốn ban đầu nếu cĩ tinh lãi phải trả trước thì ghi ;
Nợ 801 ~ Chỉ trả lãi tiên gửi
G6 4911 ~ Lãi phải trả cho TG bằng DYN ~ Khi khách hàng đến rút lãi bằng tiễn mật ; No 4911 (801) Gĩ 1011 - TM tại quỹ ~ Khi khách hàng đề nghị nhập lãi vào vốn Ng 4911 (801) G6 4211, 4312, b> Đối với tiền gửi tiết kiệm
* Nếu khơng kỳ hạn thì cách tính lãi giống như tiền gửi thanh tốn khơng kỳ hạn
* Nếu cĩ kỳ hạn thì tùy theo cách gửi : loại rút lãi hang tháng hay rút lãi khi đáo hạn Cách tính lãi đơn giản hơn xì số dư trên tài khoẩn tiên gửi tiết kiệm cĩ kỳ hạn khơng biến động như tiên gửi khơng kỳ hạn
Lãi = Số đư x Lãi suất x Kỳ bạn (nếu cĩ)
* Sau khi tính lãi nếu cĩ tính trước lãi phải trả, hạch tốn
Ng 801 — Chi trả lãi tiên gửi
Cĩ 4913 ~ Lãi phải trả cho TGTK bằng ĐVN
~ Khi khách hàng đến rút lãi Ng 4913 (801)
Gĩ 1011,
Trang 3468 €h,2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN
~— Khi khách hàng để nghị nhập lãi vào Ng 4913 (801)
C6 423 - TGTK bing VND
e> Đối với lãi các giấy tở cĩ giá do NH phát hành :
Lãi = Mệnh giá x Lãi suất x (Kỳ hạn) phần hạch tốn như trên
1W PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN HUY ĐỘNG VỐN
BẰNG VÀNG
"Theo quy định của NHNN khi các Tổ chức tín dụng huy
động vốn bằng vàng thì được thực hiện bằng nhiễu hình
thức, Việc sử dụng lài khoản để hạch tốn là tùy theo hình thức huy động vàng (Tiết kiệm, Phát hành giấy tờ cĩ giá 1 Tài khoản sử dụng *TR 1061 "vàng", TK này dùng để hạch tốn vàng của tổ chức tín dụng ~ Bên Nợ ghỉ : + Giá trị vàng nhập kho + Số điều chỉnh tăng giá vàng tồn kho — Ben C6 ghi :
+ Gid trị vàng xuất kho,
+ Số diều chỉnh giảm giá vàng tơn kho — 8ố dư Nợ : Phần ánh giá trị vàng tổn kho
* TK 632 “Chênh lậch đánh giá lại vàng bạc, đá quý"
'Ch.2 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 68
TK này dùng để phản ánh các khoản chênh lệch giá
vàng bạc đá quý do điều chỉnh giá vàng bạc đá quỷ tồn kho, hạch tốn bằng tiên đồng Việt Nam
- Bên Cĩ ghỉ : Số tiên chênh lệch tăng giá trị vàng bạc đá quý tồn kho
~ Bên Nợ ghi : Số tiền chênh lệch gidm gid tri vàng bạc đá quý tổn kho
~ Số du C6 hoặc dư Nợ : Phản ánh số chênh lệch tăng, giảm giá trị vàng bạc đá quý phát sinh trong năm chưa xử
lý
* 'TPK 733 "Thu về kinh doanh vàng" Nội dung TK nay tương tự như TK 702 (xem chương 3)
* T 828 "Chi về kinh doanh vàng bạc đá quý" Nội dung TK này giống như T 801
* TK 424 "Tiền gửi tiết kiệm bằng ngoại tệ và vàng", nội dung tương tự TR 423
2 Phương pháp hạch tốn a> Khi huy động vốn
hi nhận vàng của khách hàng, TCTD phải kiểm định
khối lượng, chất lượng vàng một cách chuẩn xác Căn cứ khổi lượng, chất lượng và giá vàng trên thị trường tại thời điểm huy động, tính ra VNĐ để hạch tốn
Nợ TK 1051
Cĩ TH 424 (tùy theo hình thức huy động) b> Khi thanh tốn cho người gửi :
+ Nếu khách hàng thanh tốn bằng vàng :
Trang 3570 Ch2 : KE TOAN NGHIEP VU HUY BONG VON
« Trường hợp giá vàng cao hơn thời điểm huy động : No TK 424 : Theo gid tai thời điểm huy động Ng TK 822 hose 63 : (số chênh lệch)
C6 TK 1051 : Theo giá tại thời điểm hồn trả « Trường hợp giá vàng thấp hơn thời điểm huy động :
Nợ TK 44 : Theo giá tại thời điểm huy động Cĩ TK 722 hoặc 632 : (số chênh lệch)
C6 TK 1051 : Theo giá tại thời điểm hồn trả
+ Nếu khách hàng và TCTD thỏa thuận thanh tốn
bằng VNĐ thì hạch tốn như huy động vốn bằng VNĐ được
đảm bảo theo giá trị vàng (xem mục V phan tiếp theo) + Trường hợp TCTD bán vàng huy động để lấy VNĐ hoặc mua vàng để trả người gửi vàng thì hạch tốn như đối với nghiệp vụ kinh doanh vàng (xem chương VII - Phần
kinh doanh vàng bạc đá quý)
e> Đổi với tiền lãi
Hạch tốn tương tự như huy động vốn bằng VNĐ Tính lãi
Lãi = Số lượng vàng x giá vàng x lãi suất x kỳ hạn
V PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN HUY ĐỘNG VỐN BANG VNĐ ĐƯỢC DAM BAO THEO GIA TRI VANG
a> Khi huy động vốn :
Căn cứ vào tiền khách hàng nộp bằng VNĐ cĩ cam kết
bảo đảm giá trị theo giá vàng và giá vàng tiêu chuẩn trên
thị trường tại thời điểm huy động, TOTD tính ra vàng tiêu
Chz :KẾ TOẦN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN, 1
chuẩn tương ứng (khối lượng và chất lượng) để ghỉ vào sổ
tiền gửi cũa khách hàng và hạch toần :
Ng TK 1011
C6 TK 423, 43
b> Khi thanh tốn cho người gửi
hi khách hàng nộp các sổ, giấy tờ về gửi tiền bằng
VNĐ cĩ đảm bảo giá trị theo giá vàng đã đến hạn thanh tốn, TCTD phải kiểm tra đối chiếu kỹ để đảm bảo việc trả tiễn đúng và chính xác Sau khi kiểm tra, căn cứ vào khối
lượng và chất lượng vàng đã được quy từ số tiền gốc khi huy
động, TCTD tính ra giá trị VNĐ theo giá vàng tiêu chuẩn trên thị trường tại thời điểm trả vốn lại cho khách hàng và hạch tốn :
+ Trường hợp số tiễn trả tính theo giá vàng tại thời diểm hồn trả cao hơn sổ tiến VNĐ đã huy động, hạch tốn : Nợ TK 438, #3 + (số VND gửi vào) Ng TK 822 (6 chénh léch), 6 TK 1011, 4211 : (số VNĐ then giá vàng quy đổi tại thời điểm hồn trả)
Trang 36T8 ChzZ : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐƠNG VỐN
BÀI TẬP ỨNG DỤNG
Định khoản các nghiệp nụ hình tế phái sink sau đây : 1 Nhận tiền gũi tiết kiệm 6 tháng của bà Nguyễn Thị
Hồng Yến số tiến 6.000.000đ
Ơng Lê Bửu yêu cẩu chuyển 15.000.000đ từ tiển gửi tiết kiệm kỷ hạn 3 tháng sang tiến gửi tiết kiệm khơng kỷ hạn 3, Khách hàng rút tiền lãi tiết kiệm định kỳ hàng tháng 8.500.0004 ® 4 Ơng Nguyễn Nam đến gửi tiết kiệm kỳ hạn 6 tháng số tiền 22.000.000đ
5 Bà Quách Bảo lĩnh tiên tiết kiệm định kỳ 8 tháng 8.000.000đ, đồng thời yêu cẩu chuyển 30.000.000đ từ tiền gửi tiết kiệm kỳ hạn đưới 1 tháng sang tién gửi tiết kiệm kỳ hạn trên 12 tháng
2 Ơng Nguyễn Vinh gửi tiết kiệm định kỳ trên 12 tháng
10.000.000đ, mặt khác ng yêu cẩu chuyển 16.000.000đ đã hết định kỳ 6 tháng sang định kỳ 3 tháng, 7 Bà Tơ Châu đến rút lãi tiết kiêm định kỳ 3 tháng 600.000đ, vốn gốc 80.000.000 bà gửi tiếp một định kỳ nữa
8 Được phép của NHNN, NHTM phát hành kỳ phiếu theo mệnh giá đợt II thu được 40.000.000đ tiền mặt,
9 Kỳ phiếu phát hành theo mệnh giá 6 tháng đợt I đến hạn thanh tốn, số tiển là B8.000.000đ, lãi kỳ
phiếu là 9.000:0004
Cha : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN 78
10.Thu tiến mặt do khách hàng hạn đưới 12 tháng 2.400 USD
11.Ơng A gửi 200.000.0004 tiét ki¢m khong ky hạn,
đồng thời rút 360.000đ lãi tiết kiệm định kỳ:
18 R rút 6.000.000đ tiết kiệm định kỳ 12 thắng, mặt khác bà để nghị NH nhập số lãi 8.200.000đ vào sổ tiết kiệm kỳ hạn 3 tháng của con trai bà là H,
18 Nhận tiễn gửi tiết kiệm 2.000.000đ, số này và số
trước đây 4.000.000đ ơng Ảnh gửi tiết kiệm khơng
kỳ hạn, tất cả chuyển vào gửi tiết kiệm định kỳ 3 tháng, 14 Trả lãi tiễn gửi tiết kiệm định kỹ 16.000.000đ (trong đĩ 6.000.000đ trả hàng tháng, cịn lại trả cuối kỳ) 16.Lãi nhập vốn cho tiến gửi thanh tốn của khách hàng 8.000.000đ 16 Nhận tiền gửi tiết kiệm định kỳ 3 tháng của ơng H số tiên 4.000.000đ,
17 Bà Bảo Yến yêu cẩu chuyển 6.000.000đ tiên gửi tiết kiệm định kỳ 3 tháng cùng với số lãi sang gửi định kỳ 6 tháng (lãi suất 2,65%/3 tháng),
18.Ơng Lê Phát Tải chuyển 3.000.000đ tiền gửi tiết
kiệm định kỳ 6 tháng sang 3 tháng, đồng thời rút tồn bộ sổ lãi sinh ra trong 6 tháng (lãi suất 0,6/tháng)
Trang 37T4 €hzz :KẾ TỐN NGHIỆP VỤ HUY ĐỘNG VỐN
21.NH phát hành kỳ phiếu cĩ chiếc khấu, mệnh giá 1.000.000đ, chiết khấu 100.000đ, thu 200.000 ky phiếu bằng TGNH của khách hàng
22.Ơng Vũ Hải gửi tiết kiệm 3.000 GBP loại kỳ hạn
6 tháng NH cũng cho biết ơng là khách hàng thứ 1.860 gữi tiết kiệm tại đây
23 Khách hàng gửi tiết kiệm 14 tháng 2.000 USD 24 Trả lãi tiến gửi tiết kiệm hàng tháng 1.600 USD,
khách lấy tiển VND tỷ giá USD/VND = 15.620
Ch.3 :KẾ TỐN NGHIỆP: VỤ TÍN DỤNG T5
CHƯƠNG IIT
KẾ TỐN NGHIỆP VỤ
TÍN DỤNG, NGHIỆP VỤ
CHO THUÊ TÀI CHÍNH
1 Ý NGHĨA, NHIEM VU KE TOAN CHO VAY
1 Ý ngi
Nghiệp vụ tín dụng là một nghiệp vụ quan trọng và chiếm tỷ trọng lớn trong tồn bộ tài sản cĩ của NH Đây là nguồn vốn hình thành từ huy động trong khách hàng, do vậy NH phải sử dụng cĩ hiệu quả nghĩa là cho vay phải thu hồi được nợ để trả cho người gửi tiên và thu lai để bù đấp chí phí KTNH cĩ ý nghĩa quan trọng đổi với nghiệp vụ tía dụng của NH
~ Phân ánh tình hình đầu tư vốn vào các ngành kinh tế quốc đán đồng thời qua đĩ tạo điểu kiện cho các đơn vị, tổ chức kinh tế, cá nhân cĩ đẩy đủ vốn để sản xuất kinh doanh và mở rộng lưu thơng hàng hĩa
~ Thơng qua số liệu của kế tốn cho vay cĩ thể biết được phạm vi, phương hướng đầu tư, hiệu quả đâu tư của NH vào các ngành kinh tế,
Trang 38T6 Ch.3 : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÌM DỤNG,
Š tốn cho vay theo dõi hiệu quả sử dựng vốn vay của từng đơn vi, qua đĩ tăng cường khuyến khích cho vay vén hay han chế cho vay đối với lừng khách hàng,
2 Nhiệm vụ kế tốn cho vay
~ Phần ánh kịp thời, đầy đủ, chính xác số liệu cho vay để đảm bảo vốn sản xuất kinh đoanh cho các tổ chức kinh tế và theo đõi chặt chẽ kỳ hạn nợ, hạch tốn thu nợ kịp thời, tạo điều kiện tăng nhanh vịng vay vốn của tin dung
~ Giám sát tình hình cho vay và thu nợ, thơng qua việc kiểm sốt chứng từ cho vay, thu nợ, từ đĩ phản ánh vào số sách thích hợp tình bình cho vay và thu nợ, giúp lãnh đạo NH cĩ kế hoạch, phương hướng đâu Lư tín dụng ngày càng cĩ hiệu quả hơn
~ Bảo vệ tài sẵn của NH :
NH đầu tư một khối lượng lớn vốn tín dụng vào các ngành kinh tế, do đĩ để theo dõi chật chẽ, kế tốn cho vay phải kiểm sốt chính xác các chứng từ cĩ liên quan đến cho vay, thu nợ nhằm hạch tốn kịp thời, đúng lúc tránh thất thốt vốn của NH,
II TỔ CHỨC KẾ TỐN CHO VAY
1 Chững từ cho vay
a> Chững từ gốc
~ Đơn xin vay : Là chứng từ do kbách hàng lập để xin vay vốn NH, trong đồ trình bày rõ mục đích vay, số tiễn vay day la in ed ban dau dé NH xem xét cho vay
~ Hợp đồng tín dựng : Là căn cứ pháp lý quan trọng để
giải quyết tranh chấp nếu cĩ xảy ra giữa khách hang va NH
cha: KE TOAN NGHIEP VU TIN DUNG, T7
~ Khế ước vay kiêm kỳ hạn nợ : Là chứng từ chứng nhận số tiễn NH phát vay cho khách hàng theo lịch trình
cu thể đầy cũng là căn cứ để khách hàng tra ng cho NH
theo đúng định kỳ
b> Chững từ ghi sổ
~ Chứng tử cho vay :
vay bằng chuyển khoản thường là các chứng từ thanh tốn qua NH : Séc, ủy nhiệm chỉ,
+ Nếu cho vay bằng tiễn mặt chứng Lừ là séc lĩnh tiễn íy lĩnh tiễn, phiểu chị mặt, ~ Chứng từ thu nợ : + Nếu thu bằng chuyển khoản ; Ủy nhiệm chỉ, lệnh chỉ, + Nếu thu bằng tiên mặt : Giấy nộp tiền, sĩc lĩnh tiến mit,
2 Phương thức cho vay
Là cách thức tiến hành cho vay, cĩ thể cĩ các phương
thức cho vay như sau :
~ Cho vay thơng thường hay cho vay từng lẳn, cho vay: theo từng mĩn,
~ Cha vay luân chuyển : Cho vay theo hạn mức tín dụng,
khách hàng đến vay va trả nợ thường xuyên trong phạm vỉ
bạn mức tín dung đã được ký kết với NH
- Cho vay trả gĩp ; Số tiễn vốn vay giảm đều theo timg
định kỳ do khách bàng trả gĩp cho ĐH
— Chiết khấu chứng từ cĩ giá : Sổ tiền phát vay cân cứ
vào mệnh giá của chứng từ xia chiết khấu, lãi suất chiết
khấu
Trang 39R0 Chị :KỂ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỤNG, Ch.3 :KẾ TÂN NGHIỆP VỤ TÍN DUNG BỊ
~ Oác khoẩn nợ cịn lại của một khách hàng đã cĩ ít
nhất một khoản nợ bị chuyển sang các nhĩm nợ rủi ro cao
hơn tướng ứng với mức độ rii ro;
— Các khoắn nợ (kể cả các khoắn nợ trong hạn và các khoản nợ cơ cẩu lại thời hạn trả nợ trong hạn theo thời hạn nợ đã eơ cấu lại) mã TƠTD cĩ đủ cơ sở để đánh giả là khä nàng trả nợ của khách hàng bị suy giảm và bị chuyển sang, các nhĩm nơ rủi ro cao hơn tương ứng với mức độ rủi ro;
~ Các khoản nợ được TƠTD đánh giá theo phương pháp ih tinh 1a cĩ khả nàng thu hối đẩy đủ cả nợ gốc và lãi nhưng cĩ dấu hiệu khách hàng suy giảm khá năng trã nợ,
Bên Nự ghỉ
Bên Cĩ ghỉ : ~ Số tiễn thu ng từ các tổ
~_ 8M tiến chuyển seng tài khoắn nợ thích hợp theo quy định biện hành về phân loại nợ - Số tiến cho vay các tổ chức, cá nhân, cá nhân Số dự Nợ: - Phản ảnh nợ vay của các tổ chức, cá nhân cần chú ý theo quy định hiện hành về phần loại nợ Hach tốn chỉ tiết
~_ Mỏ tài khoẩn chỉ tiết theo Lừng tổ chức, cá nhân vay tiên
* Tài khoản "Nợ dưới tiên chuẩn”
'Oáe tài khoẩn này đùng để hạch tốn số tiễn (đồng Việt Nam, ngoại tệ hoặc vàng) TƠTD cho các TCTD khác (trong nước, nước ngồi), các tổ chức kinh tế, cá nhân vay, bao gốm :
Các khoản nợ quá hạn từ 90 đến 180 ngày;
~ ác khoản nợ eơ cấu lại thời hạn trả nợ trong hạn dưới 90 ngày theo thời hạn đã được cơ cấu lại,
~ ác khoẩn nợ cịn lại của một khách hàng đã cĩ ít
nhất một khoản nợ bị chuyển sang các nhĩm nợ rủi ro cao
hơn tương ứng với mức độ rủi ro;
~ Các khoăn nợ (kế cả các khoản nợ trong hạn và các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ trong hạn theo thời hạn nợ đã cơ cấu lại) mà TƠTD cĩ dủ cơ sở để đảnh giá là khả năng trả nợ của khách hàng bỉ suy giảm và bị chuyển sang các nhĩm nợ rủi ro cao hơn tương ứng với mức độ rủi ro;
~ Các khoản nợ được TOTD đánh giá theo phương pháp định tính là cĩ khả năng thu hổi nợ gốc và lãi khi đến hạn và cĩ khả nâng tổn thất một phần nợ gốc và lãi
Nội dung hạch toần các tải khoản này áp dựng như nội dung hạch tốn các tài khoản "Nợ cần chú ý”
* Tài khoăn “Nợ nghỉ ngữ"
ác tài khoăn này đùng để hạch tốn số tiền (đồng Việt Nam, ngoại tệ hoặc vàng) TCTD cho các TOTD khác (trong nước, nước ngồi, các tổ chức kinh tế, cá nhân vay, bao
gồm :
~ Các khoăn nợ quá hạn từ 181 đến 360 ngày;
~ Các khoản nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ quá hạn lữ 90 đến 180 ngày theo thời hạn đã được cơ cẩu lại;
~ Oác khoản nợ cịn lại của một khách hàng đã cĩ ít nhất một khoản nợ bị chuyển sang các nhĩm nợ rủi ro cao ơn tương ứng với mức độ rủi
~ Các khoản nợ (kể cả các khoản nợ trong hạn và các khoắn nợ cơ cấu lại thời hạn trả nợ trong hạn theo thời hạn
Trang 40a2 Ch : KE TOAN NGHIEP VU TIN DỤNG,
nợ đã cơ cấu lại) mà TCTD cĩ đủ eơ sử để đánh giá là khả năng trả nợ của khách hãng bị suy giả
các nhĩm nợ rửi ro cao hơn tương ứng với mức độ ri ro; ~ ác khoắn nợ được TCTD đánh giá the phương pháp định tính là cĩ khả năng tổn thất cao
Nội đưng hạch ốn các tài khoản này áp dụng như nội đụng hạch tốn các tài khoản "Nợ cần chủ
* Tài khoản "Nợ cĩ khả năng mốt vốn""
Các tài khoản này dùng để hạch tốn sổ tiển (đồng Việt Nam, ngoại tệ hoặc vàng) TCTD cho các TOTI) khác (rong mưie, nước ngồi), các tổ chứa kinh tế, cá nhân vay, bao
gỗm :
~ Các khoản nợ quá hạn lrên 360 ngày;
Các khoản nợ cơ cẩu lại thời hạn trả nợ quá hạn trên 180 ngày theo thời hạn đã được cơ cấu lại;
~ Các khoản nợ cịn lại của một khách hàng đã cĩ ít nhất một khoản nợ bị sang các nhĩm nợ rủi ro cao hơn tương ứng với mức đơ rủi ro;
— Các khoản nợ (kế cả các khoản nợ trong hạn và các khoản nạ cử cấu lại thời hạn trả nợ trong hạn theo thời hạn nợ đã cơ cấu lại) mà TOTD cĩ đủ cơ sở để đánh giá là khả năng trả nợ của khách hàng bị suy giảm và bị chuyển sang các nhĩm nợ rồi ro cao hơn tương ứng với mức độ rửi ro;
~ Oáe khoản nợ được TƠTD đánh giá theo phượng pháp định tính là khơng cịn khả năng thu hỗi, mất yến,
Nội dung hạch tốn các tài khoắn này áp dựng như nội dụng hạch tộn các tài khoản "Nợ cần chú ý",
ha : KẾ TỐN NGHIỆP VỤ TÍN DỰNG 83
* Tài khon 219 "Dự phịng rủi ro"
Đổi uới cúc tải khoản "Dự phịng rủi ro" bao gốm các tài khoản cấp THH sau :
— Dự phịng cự thể — Dự phịng chung
Các tài khoẩn này đùng để phần ánh việc trích lập và sử dụng dự phịng để xử lý rủi ro tín dụng trong hoạt động agin hang ela TCTD theo quy định hiện hành vẻ phân loại nợ Bên Cĩ ghỉ : - Số dự phịng được trích lập tính vào chỉ phí Hồn Nợ ghỉ : - Sử dụng dự phịng để xử lý các rủi ro tín đụng Hồn nhập số chênh lệch thừa đự phịng đã lập theo quy định Số đự Cĩ : - - Phản ảnh số dự phịng hiện cĩ cuối kỳ -Hạch tốn chỉ tiết :
— Đối vái Tài khoẩn “Dự phịng cụ thể" ; Mở tài khoản chỉ tiết thơo các nhỏm nợ vay,
~ Đấi với Tài khoản "Dự phịng chưng" : Mớ 1 tài khoản chi tiết
* Nội đung tài khoăn 394 "Lãi phải thư từ hoạt động tín dụng"
Tài khoản này dùng để phần ánh số lãi phẩi thu dẫn tích tĩnh trên hoạt động tía dụng
'Việe hạch tốn tài khoản này phải thực hiện thao các quy định sau ;