Kế toán quản trị - Lý thuyết căn bản và nguyên tắc ứng dụng trong quyết định kinh doanh

Trang 1

N TAN BINH

Ly thuyĩt can ban & nguyĩn tac Ung dung

Trang 2

NGUYEN TAN BINH

KẾ TOÂN

QUAN TRI LY THUYET CAN BAN

VA NGUYEN TAC UNG DUNG

TRONG QUYẾT ĐỊNH KINH DOANH Won

NHA XUAT BAN DAI HOC QUOC GIA

Trang 3

aay rAy bất trắc vă khắc nghiệt, lă một nghề đòi

hổi títh chuyín nghiệp vă cả năng khiếu, cần kiến thúc pha n nghệ thuật, đủ bản lĩnh vă long ding

cảm để thâch thúc cùng rủi ro, dđm mạo hiếm

trong tỉnh tâo, vă tất miín Liôn rẤt cẦn một đút,

may m&n rita

Kết quâ kih doah không thể Được doan

thuật, mă từ đó đến trầm Lđn của cuộc đời hêy

còn lắm nỗi nhọc nhằn, lă một không câch mn

thud cho đến nay vẫn dưa có rột phương phâp phđn tích năo có thĩ dinh tong được

Nu hdng no cting am adi mong marh, ranh đói gữa vị nạọt thững mùa văng va niềm đắng cay naăy lĩp hạt lắm lúc tưởng chừng lă số phận

Khoa học kh tế, vì vậy mới đỉ lă hănh trang Guo'c chia đều một câch công bằng cho tat cô mă thôi Vă tuyệt rhiín, nó không phải lă tất câ, lă gâo khoa hay thững đì được xem lă “sắp Ăn" như

mot a đó từng mơ ước Nhớ, không phải để chối từ

mă để ễna bao đồ tuyệt vọng

Săi Gòn, mùa phượng vĩ năm Nhđm Ngọ - 2002

Trang 4

LOI NOL DAU

Kế loân quản trị, ngay cả ở những nước phât triển cũng

tă một ngănh học mới, ra đời văo những năm đđu của thập miín 7U, xuất phât từ đòi hỏi gay gắt trong việc nđng cao hiện

quĩ hoạt động doanh nghiệp trước thời đại công nghệ thôn Z tin, sự cạnh tranh khốc liệt vă ngăy căng mở ra trín điện rộng

Xu hướng toăn cầu hóa vă hội nhập kinh tế mung đến

cho câc quốc gia tận hội để phât triển nhưng cũng chứa dựng chính trong lăng nó nhiều thâch thức, một lần nữa lại đặt

trước câc doanh nghiệp băi toân khó về hiệu quả

Với mong HÓC góp sức văo công cuộc chung, quyến KE toân quản trị kỳ vọng mâng lại cho câc nhă quản trị doanh nghiệp, nhă nghiín cứu, giảng viín vă sinh viín chuyín ngănh hệ thống câc lÝ thuyết căn bản vă những nguyín tắc ứng dụng trong câc quyết định kính doanh

Theo đó, cấu trúc quyển sâch dănh ba chương đầu củng cố câc phương phâp vă kiến thức cơ sở; từ chương 4 đến

chương 11 đi sđu phđn tích câc vấn đề chỉ phí, giâ thănh, quyết

định giâ bân, đânh giâ hoăn vốn vă vđy dựng kế hoạch Ba chương cuối được xem lă phần mở rộng của kế toân quản trị,

gốm câc chủ đề về đânh giâ câc dự ân dầu tứ, thiết lập vă

phđn tích bâo câo ngđn lưu, vă cuối cùng lă phđn tích hiệu quả hoạt động trín cơ sở câc bâo câo tăi chính

Bín cạnh câc nội dung được trình băy đơn giản, ngắn gọn lă những hướng dẫn thực hiện câc tính toân một câch dễ dăng vă nhanh chóng trín bảng tính Excel

Hy vọng rằng quyển sâch sẽ măng đến cho bạn đọc

nhiễu thú vị bổ ích vă luôn chờ đợi những trao đổi, góp ý để

tiếp tục hoăn thiện

Trang 5

Kĩ toan quan tri

SAN PHAM ccccccccssssescecsvsseccsssssececesssssssscsssssserssnse

PHAN TÍCH MỐI QUAN HE

CHI PHi — KHOI LUONG ~ LỢI NHUẬN PHAN TÍCH ĐIỂM HÒA VỐN ĐỊNH MỨC CHI PHÍ VĂ PHĐN TÍCH BIẾN ĐỘNG CHI PHÍ .- se PHĐN TÍCH CHI PHÍ

VĂ ĐỊNH GIÂ SẲN PHẨM

Trang 6

CHUONG 11 KE HOACH KINH DOANH VA KE HOACH

0£ 0.0 0Š 273

CHƯƠNG 12 ĐÂNH GIÂ DỰ ÂN ĐẦU TƯ 282

CHUGNG 13 BAO CÂO NGĐN LƯU . -2-5-cccc<c: 404 CHUGNG 14 PHAN TICH BAO CÂO TĂI CHÍNH 462

PHĐN PHỤ LỤC s21 111120 ee 558 Phụ lục 1: Câc nguyín tắc căn bản của kế toân tăi chính 559

Phụ lục 2: Bảng tính giâ trị tiền tệ theo thời gian 569

Phụ lục 3: Thuật ngữ kế toân ~ tăi chính thông dụng 577

Phụ lục 4: Tra cứu thuật ngữ (Vietnamese-English) 611

Trang 7

TONG QUAT VE KE TOAN

VA KE TOAN QUAN TRI

I Tổ chức doanh nghiệp

Bất kỳ một tổ chức năo cũng đều có mục tiíu cụ thể

để hướng tới Mục tiíu được xâc lập ngay cả trước khi tổ

chức được hình thănh Mọi chiến lược hoạt động sau đó, trong từng bộ phđn riíng lẻ hoặc trong từng thời kỳ nhất định có thể có những thể hiện khâc nhau do chức năng vă đặc điểm công việc qui định, nhưng tất cả đều xoay quanh mục tiíu chung để nhằm hướng đến mục tiíu đó

Mục tiíu lă xuất phât điểm của việc lựa chọn vă xâc

định quy mô vă hệ thống tổ chức, nội dung chương trình hănh động, phương phâp tiến hănh cùng câc phương tiện, công cụ cần thiết để đâp ứng vă duy trì câc hoạt động trôi

chảy, nhằm đạt đến mục tiíu chung

Trang 8

2 CHƯƠNG 1 TỔNG QUÂT VỀ KẾ TOÂN VĂ KẾ TOÂN QUẦN TRỊ

một môn học, thậm chí mục tiíu của một băi giảng lă nhằm cung cấp một kiến thức cụ thể vă kỹ năng thực hănh

năo đó cho sinh viín, thì mục tiíu của doanh nghiệp không

có gì khâc hơn lă lợi nhuận '

Về tổng quât, có hai loại tổ chức: phi lợi nhuận vă lợi nhuận Doanh nghiệp lă một tổ chức lợi nhuận ? Liín

đoăn bóng đâ thế giới FIFA, trụ sở chính đăng ký ở Genỉve

lă tổ chức phi lợi nhuận, tất nhiín không phải "phi" lă

nghỉo, vẫn có những hợp đồng trị giâ đến hằng tỉ USD ;

trong khi đó Công ty TNHH sản xuất bún, bânh trâng Vị

Quí ở Quận 9, Thănh phố Hồ Chí Minh, còn nghỉo thôi, nhưng lă một tổ chức lợi nhuận

Cụ thể hơn, mục tiíu của doanh nghiệp lă tối đa hóa lợi nhuận vă tối đa hóa thu nhập cho chủ sở hữu (hay câc

cổ đông)

Nhưng tại sao mục tiíu lợi nhuận cũng chưa phải lă duy nhất mă phải lă tối đa hóa thu nhập cho vốn chủ sở

hữu? Lưu ý rằng, lợi nhuận của doanh nghiệp luôn bị bóp

mĩo, chí ít lă bởi câc nguyín nhđn như sau:

- Lợi nhuận doanh nghiệp đôi khi chỉ lă một điều mơ hồ, nó có thể bị xuyín tạc hay thổi phổng một

Tất nhiín, một doanh nghiệp vẫn tham gia văo hoạt động từ thiện vă câc chương trình mang tính xê hội khâc, nhưng đó lă một thể hiện nhđn đạo, có thể rất thường xuyín nhưng hoăn toăn không phải lă mục tiíu của doanh

nghiệp

For-profit organization (Tổ chức hoạt động vì mục đích lợi nhuận), Not-profit organization (Tổ chức phi lợi nhuận)

FIFA không đóng thuế thu nhập doanh nghiệp (Nhưng ông chủ tịch vă câc quan

Trang 9

câch đđy chủ ý, tất nhiín dựa văo câc nguyín tắc

được phĩp của luật định, chủ yếu lă câc nguyín

tắc kế toân được thừa nhận

- Lợi nhuận khâc hoăn toăn với dòng tiền Lợi nhuận chỉ đơn giản lă dòng cuối cùng (bottom

line) trín bâo câo thu nhập, lă hiệu số giữa doanh thu vă chỉ phí

- Lợi nhuận luôn gắn liền với rủi ro "Lợi nhuận căng nhiều, rủi ro căng lắm" lă băi học số 0, băi

vỡ lòng đầu tiín cho câc nhă quản trị vă cho tất cả những ai sắp lao văo cuộc chơi lớn, một cuộc

chơi đđy thâch thức đến nghiệt ngê

Những vấn để cụ thể như vậy sẽ được thảo luận ở ba

chương cuối, được xem lă phần mở rộng vă nđng cao của kế toân quản trị: chương 12, 13, vă 14

1.2 Hoạt động của doanh nghiệp

Khâc với lĩnh vực hoạt động, lă muốn nói đến ngănh

nghề sản xuất kinh doanh (chế tạo đồ chơi trẻ em, lắp râp

xe hơi, sản xuất nước hoa, chế biến nước mắm, xđy dựng

công trình, dịch vụ du lịch, cửa hăng bân lẻ, cung cấp

phần mềm, giâo dục - đăo tạo, kinh doanh bất động sản, cắt tóc vă giũa móng tay, v.v ), chức năng hoạt động lă

một thuộc tính của doanh nghiệp, được xem lă câc hoạt

động cụ thể mă bất kỳ doanh nghiệp năo, cho dù thuộc bất cứ ngănh nghề năo vă qui mô kinh doanh ra sao, cũng đều

Trang 10

4 CHUGNG 1 TONG QUÂT VỀ KẾ TOÂN VĂ KE TOÂN QUAN TRI

Câc hoạt động doanh nghiệp bao gồm: hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư vă hoạt động tăi chính 4

Có thể tóm tắt câc hoạt động của doanh nghiệp văo bảng dưới đđy (Investing activities) c— Hoạt động doanh nghiện Cụ thể (Activities)

HOẠT ĐỘNG vom cae bă động kinh doanh chính:

KINH DOANH Thuong mai

0 ae ậ

(Operating activities) Dich vu

HOẠT ĐỘNG

oie ừ trăn bị nh

Đầu tư khâc: liín doanh, hùn vốn, bất động sản vă câc đầu tư khâc HOẠT ĐỘNG TĂI CHÍNH (Financing activities)

L

1.3 Loại hình doanh nghiệp

Phđn biệt dựa theo nguồn hình thănh vốn chủ sở hữu vă theo phạm vi trâch nhiệm nợ, về tổng quât có thể chia

câc doanh nghiệp thănh câc loại hình như sau

eee

Trang 11

1.3.1 Doanh nghiệp hộ gia đình

Còn gọi lă doanh nghiệp câ thể, nguồn vốn lă của câ nhđn hộ gia đình, chủ doanh nghiệp chịu trâch nhiệm vô hạn trước câc khoản nợ Hay nói câch khâc, trâch nhiệm

nợ của doanh nghiệp không tâch rời với trâch nhiệm câ

nhđn của chú sở hữu Doanh nghiệp không trả nổi nợ thì

bản thđn anh ta (hay cô ta) phải bân cả tăi sản gia đình vă

những gì mình có để trả nợ

1.3.2 Doanh nghiệp hợp danh °

Lă doanh nghiệp do hai hay nhiều câ nhđn hợp vốn lại với nhau để hoạt động kinh doanh Cũng giống như

doanh nghiệp hộ gia đình về khía cạnh trâch nhiệm nợ, lă vô hạn Dạng doanh nghiệp năy thường hoạt động trong

lĩnh vực tư vấn như: luật, kế tôn, kiểm tôn, mơi giới

1.3.3 Doanh nghiệp tư nhđn trâch nhiệm hữu hạn

Nguồn vốn của doanh nghiệp lă do một hay nhiều câ

nhđn hợp lại với nhau nhưng mỗi thănh viín chỉ chịu trâch

nhiệm trong phạm vi vốn góp của mình, trâch nhiệm nợ của doanh nghiệp được tâch rời với trâch nhiệm câ nhđn

(Hữu hạn ở đđy lă hữu hạn trước trâch nhiệm nợ)

1.3.4 Công ty cổ phan

Trang 12

6 CHUGNG 1 TONG QUAT VE KE TOAN VĂ KẾ TOÂN QUẦN TRI

câc câ nhđn nắm giữ Đđy cũng lă một dạng của doanh nghiệp trâch nhiệm hữu hạn trước nghĩa vụ nợ

1.3.5 Công ty cổ phần công cộng

Lă một công ty cổ phđn, nhưng không giới hạn vốn chủ sở hữu vă quyển kiểm soât bởi một số cổ đông mă cổ

phiếu của nó được bân (phât hănh) rộng rêi ra công chúng

trín toăn xê hội Công ty cổ phần công cộng có niím yết trín thị trường chứng khoân vă đó lă hình thức phât triển

cao nhất so với câc loại hình doanh nghiệp trín đđy

Công ty cổ phần công cộng dễ dăng giao lưu vốn với

thị trường tăi chính, thông qua câc giao dịch: phât hănh

hoặc mua lại cổ phiếu, trâi phiếu của chính công ty mình

Đến lượt nó, một thị trường tăi chính hoạt động trôi chảy, đúng nghĩa sẽ trở thănh chiếc phong vũ biểu phản ảnh hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp

Trín khía cạnh nền kinh tế, công ty cổ phần công

cộng góp phần "phât huy nội lực", "xê hội hóa công ty", tạo điều kiện vă cơ hội đầu tư một câch linh hoạt vă công bằng

cho tất cả mọi thănh phần câ nhđn, bất kỳ quy mô năo, ở

phạm vi toăn xê hội

1.4 Tổ chức doanh nghiệp

Có thể nói rằng, tổ chức của doanh nghiệp nói lín

hoạt động của doanh nghiệp Tùy theo lĩnh vực, qui mô,

Trang 13

Tuy nhiín, về tổng quât chúng đều có một mô hình

chung Đó lă sự sắp xếp theo một trật tự, phđn công trâch

nhiệm, gắn kết nhau một câch khoa học giữa câc bộ phận

vă câ nhđn để nhằm đạt đến mục tiíu chung

Sau đđy lă một dạng mô hình tổ chức của một công ty

SƠ ĐỒ TỔ CHỨC CỦA DOANH NGHIỆP

Ỷ ¥ v

Phó giâm đốc Phó giâm đốc Phó giâm đốc

Kinh doanh (”) Tăi chính Nhđn sự

v_y—Y¥ oY vv

Khu Khu Khu Phòng || Phòng Trợ Trợ Trợ vực vực Vực kho kế lý lý lý

miền miền miền quỹ toân quảng || nhđn || hănh

Bắc Nam Trung câo SỰ chính CÂC CAC CAC CỬA GỬA CỬA HĂNG HĂNG HĂNG VĂ VĂ VĂ ĐẠI LÝ | | ĐẠI LÝ | | ĐẠI LÝ MẠNG MẠNG MẠNG

Lưới |[ tưới |[ tưới (*) Có thể phđn chia thănh 2 bộ

cONG || CONG |} CONG R Ất vă bân hă

TÂC TÂC TÂC phận: sản xuất vă bân hăng VIÍN VIÍN VIÍN

Trang 14

8 CHUONG 1 TONG QUAT VE KE TOAN VA KE TOAN QUAN TRI

Trong từng bộ phận cửa doanh nghiệp, công việc lại dược phđn chia ra cho mỗi nhóm công tâc hoặc mỗi câ

nhđn phụ trâch Ví dụ trong phòng kế toân có thể bao gồm câc phần hănh như sau:

> KE TOAN THANH TOAN

— KE TOAN KHO HANG Trưởng phòng

Hl Khâi niệm chung về kế toân

- Theo khoa học: kế toân lă một khoa học, với phương phâp riíng có của mình nghiín cứu đối tượng lă tăi sản, nguồn hình thănh tăi sản vă sự vận động của chúng trong quâ trình hoạt động kinh doanh

- Theo tâc nghiệp: kế tôn lă cơng việc ghi chĩp, theo dõi, phản ảnh, bâo câo những nghiệp vụ kinh tế phât sinh (còn gọi lă câc giao dịch hay thương vụ) liín quan

đến sự thay đổi về tăi sản, nguồn vốn vă quâ trình sản

xuất kinh doanh theo câc nguyín tắc kế toân chưng được chấp nhận rộng rêi °

————————— TS

Trang 15

- Theo khia canh quản trị: kế toân lă công cụ đắc lực vă

chủ yếu nhất trong việc cung cấp thông tin hữu ích một

câch có hệ thống cho quâ trình quản trị nội bộ doanh nghiệp

Có thể nói rằng, Kế tôn lă một loại ngơn ngữ, mă bất kỳ ngôn ngữ năo cũng nhằm mục dích truyền đạt thông tin đăng phương

phâp riíng có của mình, kế toân có nhiệm vụ thông bâo đến câc đối

tượng có liín quan về tình hình hoạt động kinh doanh vă Tình hình

tăi chính của một doanh nghiệp

2.2 Đối tượng của kế toân

- Tăi sản (vốn) vă nguồn hình thănh tăi sẳn (nguồn vốn)

e Tai san = Tai san luu dong + Tăi sản cố định

e Nguồn hình thănh = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu

-_ Quâ trình vận động cua tai sdn

* Hoat động sản xuất: công nghiệp, nông nghiệp, xđy dựng, chế biến

¢ Hoạt động thương mại: mua bân, cung cấp dịch vụ

s® Hoạt động đầu tư: trang thiết bị cố dịnh, tăi sản tăi

chính, đầu tư khâc

- Quâ trình tăi chính (huy động vốn)

e Nự phải trả: huy động vốn bằng câch vay nợ, trả

nợ, phât hănh trâi phiếu

e Vốn chủ sở hữu: tăng, giảm vốn chủ sở hữu bằng câch phât hănh cổ phiếu, mua lại cổ phiếu, chỉ

Trang 16

10 CHUGNG 1 TONG QUAT VE KE TOAN VA KE TOAN QUAN TRI

2.3 Nguyín tắc cđn đối của kế toân

(Bảng cđn đối kế toân)

TAI SAN = NG PHAI TRA + VON CHU SO HUU

- Tiĩn mat va cdc

chứng khoân có giâ trị

giống như tiĩn

-_ Khoản phải thu từ khâch hăng Khoản ứng trước cho người bân - Hang hóa, vật tư, thănh phẩm tồn kho

TĂI SẲN NGUỒN HÌNH THĂNH TĂI SẲN

-_ Khoản ứng trước của khâch hăng -_ Lương phải trả nhđn viín

-_ Thuế phải nộp nhă nước

- Nợ vay ngđn hăng vă câc trâi phiếu vay nợ Tăi sản cố định: - Nhă xưởng, mây móc thiết bị, đất đai

- Tai san tai chính (đầu

tư chứng khoân dăi hạn) - Tăi sản cố định vô hình (uy tin cong ty, bằng phat minh sâng chế, vị trí kinh doanh, nhên hiệu hăng hóa)

- Cac quỹ xí nghiệp (doanh nghiệp

nhă nước ở Việt Nam)

-_ Gâc nguồn lợi khâc thuộc về chủ sở hữu như: thang dư vốn do phât

hănh cổ phiếu, điều chỉnh tăng tỉ

giâ hối đoâi, đânh giâ lại tăi sản,

VV

Trang 17

II Hĩ thống kế toân

Hệ thống kế toân lă một phương phâp tổ chức nhằm tập

hợp, sắp xếp vă nối kết tất cả thông tin về câc mặt hoạt động của một doanh nghiệp hay của một tổ chức

Hệ thống kế toân (còn gọi lă chế độ kế toân) của câc

quốc gia dựa trín câc nguyín tắc kế toân chung được chấp nhận rộng rêi vă tùy tình hình, đặc điểm mỗi nước mă sẽ

có những qui định riíng biệt, thể hiện bằng câc luật định về kế toân được ban hănh bởi chính phủ hay câc hiệp hội nghề nghiệp

Hệ thống kế toân về tổng quât bao gồm những nội

dung cụ thể như sau

3.1 Hệ thống chứng từ kế toân

Chứng từ kế toân lă tăi liệu gốc, có tính bằng chứng, tính phâp lý về một nghiệp vụ kinh tế phât sinh, lă cơ sở gốc cho câc ghi chĩp hạch toân của kế toân Có những

chứng từ bắt buộc mang tính quy định vă những chứng từ

mang tính hướng dẫn,

3.2 Hệ thống sổ sâch kế toân

Lă câc loại sổ sâch đặc trưng, chuyín dùng cho công tâc hạch toân kế toân

Mỗi hệ thống sổ sâch kế toân phù hợp với câc hình thức kế toân khâc nhau: Nhật ký - Sổ câi; Chứng từ ghi số;

Trang 18

12 CHUGNG 1 TONG QUAT VE KẾ TOÂN VĂ KẾ TOÂN QUẦN TRI

Tùy thuộc văo quy mô hoạt động, trình độ kế toân

viín mă lựa chọn vă âp dụng những hình thức kế toân

thích hợp Trong đó, hệ thống sổ sâch kế toân tổ chức trín

may vi tính lă phương tiện cần thiết để lăm giảm nhẹ cơng việc kế tôn, tạo sự nhanh chóng vă chính xâc trong việc thu thập thông tin vă thiết lập bâo câo tăi chính

3.3 Hệ thống tăi khoản kế toân

Tăi khoản kế toân lă một phương phâp đặc thù, riíng có của kế toân Nó lă một trang sổ gồm có hai phần ở hai bín, dùng để ghi chĩp vă theo dõi những thay đổi (tăng, giảm) trong câc khoản mục của tăi sản, nguồn hình thănh tăi sản, chỉ phí vă doanh thu,

Ở Việt Nam, hệ thống tăi khoản kế toân thống nhất (Quyết định 1141 TC/CĐKT ngăy 1/11/1995 của Bộ Tăi chính Việt Nam) được âp dụng cho tất cả câc loại hình doanh nghiệp, thuộc mọi thănh phần kinh tế 7

3.4 Hệ thống bâo câo tăi chính

Hệ thống bâo câo tăi chính bao gồm những bảng bâo câo tổng hợp về tình hình hoạt động kinh doanh vă tình hình tăi chính của một doanh nghiệp Giữa chúng có mối liín hệ chặt chẽ với nhau vă có thể kết hợp câc thông tin trín câc bâo câo đó để giải thích, đânh giâ những nội dung cần quan tđm của nhiều đối tượng sử dụng khâc nhau

Trang 19

Hệ thống bâo câo tăi chính đầy đủ, bao gồm: (i) Bắng cđn đối kế toân (Balance sheet) (ii) | Bao cdo thu nhap (Income statement) (iii) Bao cdo ngan luu (Cash Flows statement)

(iv) Thuyĩt minh cdc bâo câo tăi chính

(Explaination of Financial statements)

(v) Bao cdo kiĩm todn (Auditor’s report hay

Auditor's opinion)

Ngoăi ra, có thể bổ sung thím (vi) “bao cdo về

những thay đổi của vốn chủ sở hữu” hay còn gọi lă “bâo câo lợi nhuận giữ lại” (Retained Earnings Statement) Nội dung của bâo câo năy lă tình hình chia cổ tức, lợi nhuận

giữ lại, chia tâch cổ phiếu, tăng giảm cổ phiếu trong kỳ, nói chung lă tình hình thay đổi vốn chú sở hữu trong kỳ

Chúng ta sẽ nghiín cứu nội dung câc bâo câo tăi chính năy ở câc chương sau, đặc biệt lă chương 13: bâo câo ngđn lưu, chương 14: phđn tích bâo câo tăi chính

3.5 Tổ chức bộ mây kế toân vă luđn chuyển

Lă sự sắp xếp, phđn công cơng việc (phần hănh kế

tôn) vă luđn chuyển chứng từ kế toân trong một phòng hoặc một bộ phận kế toân của doanh nghiệp

(Xem “Sơ đồ giản lược về quâ trình lập bâo câo vă

Trang 21

IV Kế toân quản trị

4.1 Khâi niệm

Kế toân quản trị lă một khoa học quản lý dựa trín cơ

sở dữ liệu của kế toân Kế toân quản trị thu thập, xử lý,

phđn tích, tổng hợp vă thiết kế những thông tin từ kế toân

thănh những thông tỉn hữu ích một câch có hệ thống, phục vụ cho câc quyết định quản trị doanh nghiệp trong sâch

lược kinh doanh ngắn hạn vă trong chiến lược đầu tư dăi

hạn

Kế toân quan tri còn gọi lă kế toân nội bộ, phđn tích nội bộ hay có thể gọi lă phđn tích hoạt động kinh doanh

Một câch ngắn gọn, kế toân quản trị lă mơn học kế

tôn phục vụ cho công việc quản trị vă điểu hănh hoạt

động kinh doanh của doanh nghiệp

4.2 So sânh kế toân tăi chính vă kế toân quản trị

(Financial accounting & Management accounting)

4.2.1 Những điểm giống nhau: nền tẳng thông tin; trâch

nhiệm đối với công việc quản lý doanh nghiệp

4.2.2 Những điểm khâc nhau: phạm vi vă mục đích; thời

gian vă không gian; tính phâp lệnh; tính chính xâc vă linh hoạt

Những điểm giống vă khâc nhau giữa kế toân tăi

Trang 22

16 CHUGNG 1 TONG QUAT VỀ KẾ TOÂN VĂ KẾ TOÂN QUAN TRỊ KE TOAN QUAN TRI KE TOAN TAI CHINH Những điểm giống nhau - Đổu dựa trín hệ thống thông tin của kế toân

Đầu hướng trâch nhiệm đến việc quđn lý doanh nghiệp Những điểm khâc nhau > Vĩ pham vi va muc đích phục vu Đối tượng bín trong doanh | Đối lượng bín ngoăi doanh nghiệp, để phục vụ cho câc nhă nghiệp, để biết tình hình tai quản trị ở câc cấp ra quyết định | chính vă hoạt động kinh doanh

quản trị của doanh nghiệp

> Về hình thức bâo câo

Bâo câo kế toân thiết lập đòi hỏi | Bâo câo kế toân thiết lập chỉ đòi

phải chỉ tiết hỏi tổng quât ©_ Về tính thời gian vă không gian

Quan tđm đến từng bộ phận | Bâo câo tình hình toăn bộ vă câc trong doanh nghiệp vă hướng câc thông tin lă những kết quả đê

phđn tích cho tương lai

©_ Về tính phâp lệnh vă tính chính xâc

- Không hắt huộc theo luật định |- Bắt buộc bởi luật định vă vă số liệu được hệ thống vă xử lý | được phản ảnh một câch tuyệt

một câch linh hoạt, không theo | đối chính xâc theo câc nguyín một nguyín tắc chung năo cả, tắc chung được chấp nhận rộng

- Dữ liệu của kế toân quản trị được | rêi

phĩp mang tính chủ quan | - Dữ liệu của kế toân tăi chính

không? - Trả lồi cđu hỏi: số liệu đâng

tin không?

Trang 23

4.3 Vai trò vă chức năng của kế toân quản trị

4.3.1 Tính cạnh tranh vă vai trò của thông tin

Khâc với cơ chế kinh tế kế hoạch, vì hoạt động trong

nền kinh tế thị trường nín câc doanh nghiệp luôn đứng trước nhiều thời cơ vă vận hội - điều đó cũng đồng nghĩa với thâch thức vă rủi ro Có thể gói gọn điều năy văo một

từ: cạnh tranh

Cùng với tốc độ phât triển nhanh chóng của công nghệ thông tin vă xu hướng khu vực hóa vă toăn cầu hóa

nền kinh tế, tính cạnh tranh căng trở nín khốc liệt hơn trín

diện rộng Quản trị doanh nghiệp đòi hỏi phải luôn tiếp

cận, cập nhật, xử lý vă ra quyết định kịp thời cho hoạt động hằng ngăy vă câc chiến lược để thực hiện những mục tiíu dăi hạn

Kế toân quản trị lă một trong câc công cụ quan trọng

để phục vụ cho câc mục dich trĩn

4.3.2 Chức năng của kế toân quần trị

Quan hệ với chức năng quản trị, kế toân vă đặc biệt

lă kế toân quản trị có câc chức năng tương tự như sau:

+ Hoạch định

Trang 24

18 CHUONG 1 TONG QUAT VE KE TOÂN VĂ KẾ TOAN QUAN TRI

(a) Hoạch định

Lă việc xâc lập câc mục tiíu vă chiến lược hoạt động, một sự phđn loại, thiết kế thănh câc chương trình cụ thể nhằm đạt được mục tiíu đề ra

Có hai nội dụng căn bản của hoạch định: (i) Thiết lập, xđy dựng mục tiíu; vă

(¡) Câch thức để đạt được mục tiíu

Thông thường, có sự phđn biệt điữa: hoạch định

ngắn hạn vă hoạch định dăi hạn

Kế hoạch dăi hạn quan tđm đến câc mục tiíu mă doanh nghiệp hy vọng sẽ đạt được trong văi năm tới vă một

chương trình hănh động nhằm đạt được những mục tiíu đó

Ví dụ, kế hoạch chiếm lĩnh, mở rộng thị phần cho một sản phẩm, cứ hằng hai năm phải mở được một đại lý hoặc cửa hăng mới, nghiín cứu xu hướng tiíu dùng, tình hình cạnh tranh, thay đổi công nghệ, chiến lược quảng câo, v.v lă những kế hoạch dăi hạn

Kế hoạch ngắn hạn hướng văo những hoạt động hiện tại, lă một phần không tâch rời của kế hoạch dăi hạn Ví

dụ, kế hoạch tăng doanh thu 10%, phấn đấu tiết kiệm chỉ phí vă tăng lợi nhuận 2% trong năm hiện hănh, v.v Kế hoạch kinh doanh vă kế hoạch ngđn sâch hằng năm, lă điển hình của một kế hoạch ngắn hạn

(b) - Tổ chức thực hiện

Trang 25

một câch cụ thể Tổ chức thực hiện cũng có nhiệm vụ nối kết câc bộ phận trong một tổ chức, định rõ mối quan hệ

lênh đạo vă quan hệ chức năng đối với từng bộ phận (Xem

sơ đồ tổ chức ở mục I trín đđy)

(c)_ Kiểm tra

Cơ sở để kiểm tra lă kết quả công việc, lă sự đânh

giâ bằng câch so sânh giữa câc chỉ tiíu kế hoạch vă tình hình thực hiện Kiểm tra để phđn tích nguyín nhđn câc

biến động, tìm câch khắc phục hoặc diĩu chỉnh kịp thời

Kiểm tra trở thănh những thông tin phản hồi cần thiết cho công tâc hoạch định vă tổ chức thực hiện, lă cơ sở của câc quyết định quản trị

Có thể nói, kế toân quản trị không thể thiếu dối với

doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trường mă đặc trưng lă

tính cạnh tranh Ở một số quốc gia phât triển, kế toân

quản trị trở thănh một chuyín ngănh quan trọng, hơn thế

Trang 26

20 CHƯƠNG 1 TỔNG QUÂT VỀ KẾ TOÂN VĂ KẾ TOÂN QUẦN TRỊ SƠ ĐỒ TỔNG QUAT CUA HE THONG KE TOAN

Hệ § thống ke kế toân Lă một trong câc hệ thống | thông tin quan trọng của một

{_ doanh nghiệp (hay tổ chức)

aP

Câc đổi tượng hín ngoăi Tất cả câc đối tượng bín

ngoăi co quan tđm đến tình lý hình hoạt động của doanh

nghiệp: :

- 0ổ đông (chủ sở hữu)

- Cac nha phan tich - Cac nha cho vay - Cac khach hang - Tĩ chife cĩng doan : - Co quan quản lý nhă nước Đối tượng khâc

Trang 27

PHU LUC CHUONG 1

Tổ chức nghề nghiệp vă chứng chỉ kế toân

1 Câc hiệp hội nghề nghiệp của kế tôn

()— Trong nước

«- Hội kế toân Việt nam

Vietnam Accounting Association (VAA)

(ii) O My

¢ Institute of Management Accountants (IMA) Viện kế toân quản trị,

trước kia lă Hiệp hội kế toân quốc gia

(National Association of Accountants) 2 Câc chứng chỉ, bằng cấp nghề nghiệp kế toân () — Trong nước e_ Chứng chỉ bồi dưỡng kế toân trưởng (tổ chức thường xuyín) e Chứng chỉ kiểm toân viín (tổ chức kỳ thi hằng năm) (Cô hai đều do Bộ Tăi chính cấp)

(ii) Ở Mỹ

Những cơ hội vă chứng chỉ nghề nghiệp danh giâ về kế toân vă kế toân quản trị ở Mỹ - thừa

nhận trình độ vă kỹ năng hoăn hảo về kế toân ”,

gầm có:

Trang 28

22 CHUONG 1 TONG QUAT VE KE TOAN VA KE TOAN QUAN TRI Certified Public Accountant (CPA)

Chúng chỉ kế toân viín công chứng

Ở Canada vă một số nước có chứng chỉ

Chartered Accountants (CAs)

Certified Management Accountant (CMA)

Trang 29

PHĐN LOẠI CHI PHÍ

Chi phi nói chung lă sự hao phí thể hiện bằng tiền trong

- quâ trình kinh doanh Chi phí phât sinh trong câc hoạt

động sản xuất, thương mại, dịch vụ nhằm đến việc đạt

được mục tiíu cuối cùng của doanh nghiệp: doanh thu vă lợi nhuận

Chi phi soi để dệt vải được gọi lă chi phí nguyín vật

liệu, nhưng có lúc lại được gọi lă chi phí trực tiếp, chi phí có thể kiểm soât, chi phí khả biến Tại sao lại như vậy?

Chỉ phí được phđn tích dựa trín nhiều góc nhìn khâc

nhau vă sự phan loai chi phi (classifying costs) nhu vay không nằm ngoăi mục đích: quản trị hoạt động doanh nghiệp

Il Phan loại chung

Phđn loại chung lă phđn loại theo nội dung chỉ phí, phục vụ cho câc ghi chĩp sổ sâch vă bâo câo tăi chính của kế toân tăi chính (financial accounting) Đđy cũng lă câch

phđn loại tổng quât, cung cấp thông tin cho mọi đối tượng rộng rêi, cả bín trong vă bín ngoăi doanh nghiệp — Một

Trang 30

24 CHUONG 2 PHAN LOAI CHI PHi Dựa theo nội dung, chỉ phí được chia lăm hai loại:

chỉ phí sản xuất vă chỉ phí ngoăi sản xuất,

1.1 Chỉ phí sản xuất

Chi phí sản xuất hình thănh nín giâ trị của một sản

phẩm được sản xuất Bao gồm: 1.1.1 Chi phí nguyín vật liệu chính (Direct material) Chi phi ban dau | (Prime costs) 1.1.2 Chi phi nhđn công trựctếp Ƒ” i (Direct labor)

1.2 Chỉ phí ngoăi sản xuất

Chỉ phí ngoăi sản xuất (phi sắn xuất) cần thiết để hoăn thănh một quy trình sản xuất kinh doanh, tổ chức vă duy trì trôi chảy câc giai đoạn: cung cấp yếu tố đầu văo - tiíu thụ yếu tố đầu ra Tuy nhiín chi phí ngoăi sản xuất không lăm tăng giâ trị sản phẩm

1.2.1 Chỉ phí bân hăng

Còn gọi lă chỉ phí lưu thông, tiếp thị Bao gồm: -_ Chi phí vận chuyển, bốc xếp

Trang 31

-Chi phí tiền lương nhđn viín - Chi phi khau hao

- Cac chi phi khac phuc vu cong tac ban hang 1.2.2 Chi phi quan ly doanh nghiĩp

Còn gọi lă chỉ phí hănh chính Bao gồm: -_ Chỉ phí tiễn lương

- Chi phi kh&u hao

- Chi phi nghiĩn ctu, dao tao

Chi phi thuĩ ngoai, chi phi bao hiĩm

Câc chi phí hănh chính khâc

Tuy nhiín, ranh giới giữa chi phí bân hăng va chi phí quản lý không phải lúc năo cũng rănh mạch Trừ yíu

cầu phđn tích, trong một số trường hợp, không cần thiết

phải phđn biệt hai loại chi phí năy

1.3 Chỉ phí thời kỳ vă chỉ phí sản phẩm (Period costs & product costs)

- Chi phí thời kỳ: Phat sinh trong một kỳ kinh

doanh (theo thời gian), có thể liín quan đến nhiều

đối tượng, nhiều sản phẩm khâc nhau

Chi phí sản phẩm: Chỉ phí cho giâ trị don vi san

phẩm hoăn thănh, đang tổn kho hoặc đê được

Trang 32

26 CHƯƠNG 2 PHĐN LOẠI GHI PHÍ

Il Phđn loại chỉ phí theo quản trị

Phđn loại chỉ phí theo quản trị, phục vụ cho câc bâo câo

nội bộ của kế toân quản trị (management accounting) Đđy cũng lă câch phđn loại đặc thù, chỉ dănh cung cấp thông tin cho đối tượng bín trong, tức câc nhă quản trị doanh nghiệp Không giống như câch phđn loại chung, phđn loại chỉ phí theo quản trị rất linh hoạt, không có khuôn mẫu qui định năo cả Cùng lă chỉ phí thuí tăi sản cố định nhưng lă

chỉ phí khả biến đối với doanh nghiệp năy, vă có thể lă chỉ

phí bất biến ở một doanh nghiệp khâc

Tuy nhiín, dựa trín nguyín lý chung vă tùy văo nhu

cầu phđn tích, người ta cũng có thể phđn loại chi phi thănh

câc nhóm khâc nhau

2.1 Phđn loại theo sự biến đổi của chỉ phí

(Cost behaviour)

Tùy văo sự biến đổi của chi phí trước sự thay đổi của

khối lượng hoạt động, người ta chia chỉ phí lăm hai loại:

khả biến vă bất biến

2.1.1 Chi phí khả biến (Variable costs)

Chi phi khả biến (chi phi biến đổi hay biến phí) lă

chỉ phí thay đổi cùng với thay đổi của khối lượng hoạt động theo một tỉ lệ thuận Khi khối lượng hoạt động tăng, chỉ phí khả biến sẽ tăng theo vă ngược lại, khi khối lượng hoạt động giảm, chi phí khả biến giảm theo Khi khối lượng

Trang 33

Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, nhđn công trực tiếp, giâ vốn hăng bân, bao bì đóng gói, vận chuyển bốc

xếp, lương nhđn viín trả theo doanh thu lă những chi phí khả biến Ví dụ: Chi phi dĩ sản xuất một sản phẩm bao gồm (đơn vị tiín):

- Chi phi nguyĩn vat liệu: 20

- Chi phi nhan công: 10

- Chi phi san xuat chung: 5 Cộng: Chỉ phí 1 sản phẩm: 35

Chi phí khả biến sẽ thay đổi theo khối lượng hoạt

-_ Chi phí khả biến đơn vị (tức 1 sản phẩm) thường

ít thay đổi trong ngắn hạn, hoặc giả định rằng

Trang 34

28 CHUONG 2 PHAN LOAI CHI PHÍ

2.1.2 Chỉ phí bất biến (Fixed costs)

Chi phí bất biến (chỉ phí cố định hay định phí) không thay đổi cùng với thay đổi của khối lượng hoạt động Xĩt cho một sản phẩm (đơn vị sản phẩm), chi phí bất biến có quan hệ tỉ lệ nghịch với khối lượng hoạt động

Chỉ phí thuí tăi sản, khấu hao, quảng câo, lêi vay nợ dăi hạn (trả cố định từng kỳ), lương trả theo thời gian ' lă những chi phí bất biến 2.1.3 Khảo sât hăm số chỉ phí 2.1.3.1 Hăm số tổng chỉ phí: Y = a + bx ; Đồ thị

'{

Y: biến số phụ thuộc (dependent variable) thể hiĩn

Tổng chỉ phi (total costs) Sr

Tùy thuộc văo tính chất biến đổi của chị phí trong thực tế để phđn loại chứ

không căn cứ một câch mây móc văo tín gọi của chí phí Tỉ như, chí phí thuí

tăi sản không phải luôn lă chị phí bất biến nếu chi phí thuệ được trả theo khối

Trang 35

biến số độc lap (independent variable) thĩ hiĩn Khdi lượng sản phẩm hay qui mô hoạt động (volume)

hệ số gốc hay độ dốc (slope) thể hiện Biến phí đơn vị

(variable cost per unit of vol.)

tung độ gốc hay nút chặn (intercept point) thể hiện Tĩng dinh phi (fixed cost)

Câc khảo sât về đồ thị:

-_ Đường chỉ phí khả biến bx song song với đường

tổng chi phí Y = a + bx bởi vì có cùng độ dốc b -_ Khi khối lượng x tăng (giảm) thì chỉ phí khả biến

bx vă tổng chỉ phí Y=a+bx cũng tăng (giảm) theo Tuy nhiín, khi x giảm xuống bằng 0, tức tạm thời

không hoạt động gì cả, thì chi phi kha biến bx sẽ

bằng 0, nhưng tổng chỉ phí Y=a+bx chỉ giảm

xuống đến a thì bị “chặn” lại Nói câch khâc, khi

x=0 thì Y=a, tức doanh nghiệp cũng vẫn phải chỉ

phí (bất biến) ngay cả khi khối lượng hoạt động bằng 0

2.1.3.2 Hăm số chỉ phí đơn vị sản phẩm: y =3 +b x

Đồ thị

Trang 36

30 CHUONG 2 PHAN LOẠI CHI PHÍ

Trong đó,

y: _ tổng chí phí đơn vị san phdm (total costs per unit of

volume)

x: khối lượng sản phẩm hay qui mô hoạt động

b: chi phí khả biến phí đơn vị sản phẩm a: tung độ gốc, thể hiện tổng chỉ phí bất biến

Khi khối lượng hoạt động tăng, yếu tố chỉ phí bất biến đơn vị lăm cho tổng chỉ phí đơn vị giảm, vă ngược lại, khi khối lượng hoạt động giảm, yếu tố chi phí bất biến đơn

vị lăm cho tổng chỉ phí đơn vị tăng; bởi vì tổng chí phí bất

biến a không đổi trước sự thay đổi của khối lượng hoạt động

2.1.4 Chỉ phí bân khả biến (Semivariable cost)

Lă những chỉ phí bao hăm cả hai yếu tố: khả biến vă bất biến Còn gọi lă chi-phi hĩn hợp (mixed cost)

Ví dụ:

Hợp đồng thuí tăi sản, một phần trả cố định theo

thời gian vă một phần trả theo thực tế hoạt động

Trang 37

2.2 Phđn loại theo tính chất của chỉ phí

Chỉ phí trực tiếp (direct costs): chỉ phí cấu thănh sản

phẩm, gắn liín với một sản phẩm hoặc dịch vụ nhất định

đê hoăn thănh

Ví dụ: Chi phí nguyín vật liệu trực tiếp, chí phí lao

động trực tiếp

2.2.2 Chỉ phí giân tiếp

Chi phí giân tiếp (indirect cosis: liín quan đến nhiều sản phẩm, không lăm tăng giâ trị sản phẩm (non-

value-added costs)

Ví dụ: Chi phí quản lý, lương nhđn viín hănh chính,

Trang 38

32 CHUONG 2 PHAN LOAI CHI PHI

SO D0 TOM TAT MOT SO CACH PHAN LOAI

CHI PHI SAN XUAT

CHI PHI KHA BIEN CHI PHI BAT BIEN (1, 2, 3, 4) (5, 6)

Nguyĩn Nhan Chi phi Chi phi Chi phi Chi phi

liệu công bảo trì, điện thuí bảo hiểm

trực trực tiếp | sửa chữa nước, ngoăi

tiếp thiết bị nhiín liệu

Chi phí trực tiếp vă Chỉ phí giân tiếp lă Chỉ phí ban đầu (3, 4, 5, 6) (1, 2)

2.2.3 Chi phi kiĩm soât vă chỉ phí không kiểm soât

Tùy thuộc văo câc “trung tđm trâch nhiệm”

(Responsibility center) hay câc cấp quản lý, một chỉ phí

năo đó có thể được kiểm soât bởi một trung tđm năy nhưng lại nằm ngoăi tầm kiểm soât đối với trung tđm khâc Câc

trung tđm trâch nhiệm thường lă: trung tam chi phi (cost Center), trung tđm tiíu thụ hay trung tđm bân hăng (revenue

Center), trung tđm lợi nhuận (profit center) va cao nhất lă

trung tam dau tu (investment center)

Trang 39

2.3 Phđn loại chỉ phí trong thẩm định câc dự ân đầu tư

Còn gọi lă phđn loại theo tính kinh tế (economic ?)

của chỉ phí

2.3.1 Khâi niệm về chỉ phí thích hợp (relevant cost)

Dưới khía cạnh lă một ngôn ngữ, kế toân có chức

năng truyền đạt thông tin Kế toân tăi chính tập hợp câc dữ

liệu đê được ghi chĩp theo những nguyín tắc thống nhất, thể hiện bằng câc bâo câo tăi chính vă thông bâo cho mọi đối tượng rộng rêi bín ngoăi doanh nghiệp Trong khi đó,

kế toân quản trị cũng tập hợp câc dữ liệu nhưng nó có

nhiệm vụ hệ thống thănh những thông tin hữu ích để cung cấp cho câc nhă quản trị xem xĩt ra quyết định Vì vậy, kế toân quần trị chỉ quan tđm đến những chi phí năo thích hợp vă sẽ bỏ qua câc chi phí không thích hợp trong quâ

trình tính toân

2.3.2 Chỉ phí cơ hội (Opportunity costs)

Lă lợi ích (benefi) bị bỏ qua khi quyết định lựa chọn

giữa câc phương ân Lợi ích cao nhất của một trong câc dự

ân bị bổ qua trở thănh chỉ phí cơ hội của dự ân được chọn

Khâi niệm chỉ phí cơ hội lă yếu tố quan trọng vă chủ yếu khi tính toân hiệu quả của dự ân, nhất lă về mặt giâ trị

Trang 40

34 CHUONG 2 PHĐN LOẠI GHI PHÍ

kinh tế (economic value), mặc dù chúng không được (hoặc

chưa từng được) phản ânh trong sổ sâch của kế toân tăi

chính

Ví dụ: Sinh viín Minh Hă vừa tốt nghiệp đại học đạt

loại giỏi, được Công ty Marumex mời lăm việc với mức

lương khởi điểm lă 400 USD mỗi thâng, nhưng cùng lúc đó,

Cô ta cũng nhận được học bổng đi học thạc sĩ ở Mỹ Nếu chọn phương ân đi học, cô ta sẽ mất đi cơ hội có được số thu nhập nếu chọn phương ân di lam Thu nhap mat di do trở thănh chỉ phí cơ hội của phương ân đi học

2.3.3 Chỉ phí chìm (Sunk costs)

Còn gọi lă chi phí lặn (ẩn), chỉ phí lịch sử hay chi

phí quâ khứ, đê phât sinh thực tế trín sổ sâch, Tuy nhiín, chúng không được để cập đến mă cần phải loại ra khi tính

toân hiệu quả kinh tế của những dự ân trong tương lai Sự

điều chỉnh năy nhằm trânh những “bóp mĩo” (distortions)

trước việc ra quyết định Nói câch khâc, chỉ phí chìm lă những chỉ phí không thích hgp (irrelevant) đối với việc

xem xĩt để ra quyết định quan tri

2.3.4 Chỉ phí khâc nhau (Differential costs)

Lă chỉ phí chứa đựng nhđn tố chính lệch nhau giữa câc phương ân, còn gọi lă chỉ phí chính lệch hay chỉ phí gia tang (incremental costs),

Một ví dụ về chỉ phí chìm vă chỉ phí khâc nhau:

Công ty VABICO muốn xem xĩt quyết định thay thế