hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475

Trong khi đó, nhu cầu thông tin về chi phí cung cấp cho việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị trong Công ty như: hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát chi phí, xây dựng các qu

CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 475

CHUYÊN NGÀNH : QUẢN TRỊ KINH DOANH

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn tốt nghiệp này hoàn toàn là kết quả học tập và nghiên cứu của chính bản thân Nếu có gì sai, tôi xin hoàn toàn chịu trách nhiệm

Trần Thị Hương Trà

LỜI CẢM ƠN

Trong suốt quá trình nghiên cứu và thực hiện luận văn vừa qua, tôi đã nhận được rất nhiều sự đóng góp ý kiến, động viên, giúp đỡ từ phía gia đình, người thân, thầy cô, bạn bè…Chính vì vậy, tôi xin được gửi lời cảm ơn trân trọng và chân thành nhất đến tất cả mọi người

Đầu tiên, tôi xin được gửi lời cảm ơn đến Quý thầy cô khoa Kinh tế trường Đại học Nha Trang, Quý thầy cô thỉnh giảng ở các trường khác đã truyền đạt những kiến thức cơ bản và bổ ích trong suốt quá trình học tập theo chương trình cao học

Tiếp đến, tôi xin chân thành cảm ơn TS Phan Thị Dung, người hướng dẫn khoa học, với lòng nhiệt tâm, sự tận tuỵ, đầy trách nhiệm đã giúp tôi thực hiện luận văn này của mình

Xin chân thành cảm ơn anh chị em trong lớp cao học quản trị kinh doanh khoá

2011 đã cùng sát cánh, chia sẽ và đoàn kết , giúp đỡ tôi trong suốt quá trình học tập cũng như thực hiện luận văn Tôi cũng xin cảm ơn các anh chị của Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 đã nhiệt tình giúp đỡ tôi có được các thông tin và tài liệu kế toán để tôi thực hiện đề tài

Cuối cùng, tôi xin gửi lời cảm ơn đến gia đình, người thân đã giúp đỡ, động viên tôi rất nhiều trong suốt quá trình học tập và nghiên cứu

Một lần nữa tôi xin chân thành cảm ơn!

Trần Thị Hương Trà

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU

Biểu 2.1 - Tài sản cố định của Công ty

Biểu 2.2 - Cơ cấu lao động Công ty

Biểu 2.3 - Kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty

Biểu 2.4- Sổ chi tiết TK 621

Biểu 2.5- Sổ chi tiết TK 622

Biểu 2.6 - Sổ chi tiết TK 623

Biểu 2.7 - Sổ chi tiết TK 627

Biểu 2.8 - Sổ chi tiết TK 154

Biểu 2.9 - Thẻ tính giá thành

Biểu 2.10 - Sổ chi tiết TK 642

Biểu 2.11 - Trích một số công tác thuộc định mức 1776

Biểu 2.12 - Bảng dự toán công trình

Biểu 2.13 - Dự toán chi tiết công trình

Biểu 2.14 - Báo cáo chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Biểu 2.15 - Báo cáo kết quả kinh doanh theo công trình, sản phẩm

Biểu 2.16 - Báo cáo chi phí quản lý doanh nghiệp

Biểu 2.17 - Bảng phân tích chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp

Biểu 2.18 - Bảng phân tích chi phí nhân công trực tiếp

Biểu 2.19 - Bảng phân tích chi phí sử dụng máy thi công

Biểu 2.20 - Bảng phân tích chi phí sản xuất chung

Biểu 3.1 - Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động Biểu 3.2 - Bảng tổng hợp chi phí theo ứng xử của chi phí

Biểu 3.3 - Chi phí dịch vụ mua ngoài 6 tháng đầu năm 2013

Biểu 3.4 - Bảng phân tích dịch vụ mua ngoài

Biểu 3.5 - Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Biểu 3.6 - Báo cáo nguyên liệu vật liệu còn lại cuối kỳ

Biểu 3.7 - Bảng phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng, lợi nhuận

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 1.1: Quy trình vận động của chứng từ

Sơ đồ 1.2: Trình tự kế toán chi phí theo quá trình sản xuất

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức bộ máy của Công ty

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức bộ máy kế toán của Công ty

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán trên máy vi tính

MỤC LỤC

Trang

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iii

DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU iv

DANH MỤC SƠ ĐỒ v

MỤC LỤC vi

PHẦN MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT TRONG DOANH NGHIỆP 6

1.1 Khái quát về KTQT chi phí trong các doanh nghiệp 6

1.1.1 Bản chất của kế toán quản trị chi phí 6

1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chi phí 6

1.1.3 Đối tượng của kế toán quản trị chi phí 7

1.1.4 Các phương pháp sử dụng trong kế toán quản trị chi phí 8

1.1.4.1 Nhóm phương pháp hình thành số liệu 8

1.1.4.2 Nhóm phương pháp phân tích số liệu 9

1.2 Nội dung của KTQT chi phí trong doanh nghiệp xây lắp 9

1.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và bản chất của chi phí trong doanh nghiệp xây lắp .9

1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp 9

1.2.1.2 Bản chất của chi phí trong doanh nghiệp xây lắp 12

1.2.2 Phân loại chi phí 133

1.2.2.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động .13

1.2.2.2 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động .16

1.2.2.3 Phân loại chi phí để ra các quyết định kinh doanh 188

1.2.2.4 Phân loại chi phí để kiểm tra và đánh giá hoạt động 18

1.2.3 Đối tượng và phương pháp xác định chi phí 199

1.2.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí 199

1.2.3.2 Phương pháp xác định chi phí 19

1.2.4 Định mức chi phí và lập dự toán chi phí 244

1.2.4.1 Định mức chi phí 244

1.2.4.2 Lập dự toán chi phí 266

1.2.5 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị 28

1.2.6 Phân tích mối liên hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 30

1.3 KTQT chi phí của một số nước trên thế giới 333

1.3.1 KTQT chi phí của Cộng Hòa Pháp 333

1.3.2 KTQT chi phí của Mỹ 355

1.3.3 Kinh nghiệm vận dụng cho các doanh nghiệp xây lắp Việt Nam 37

CHƯƠNG 2:THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 475 39

2.1 Tổng quan về Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 39

2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển của Công ty và đặc điểm tổ chức sản xuất kinh doanh của Công ty .39

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của Công ty 40

2.1.3 Đặc điểm về tổ chức kế toán của Công ty 43

2.1.4 Quy mô hoạt động của Công ty 46

2.2 Thực trạng kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 468

2.2.1 Phân loại chi phí 488

2.2.2 Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí 499

2.2.2.1 Đối tượng tập hợp chi phí 499

2.2.2.2 Phương pháp tập hợp chi phí 50

2.2.3 Công tác lập định mức và dự toán chi phí 65

2.3.3.1 Công tác lập định mức: 65

2.2.3.2 Công tác lập dự toán 68

2.2.4 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị 71

2.2.5 Phân tích mối liên hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận 75

2.3 Đánh giá tình hình thực hiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 75

2.3.1 Về cách phân loại chi phí 75

2.3.2 Về đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí 76

2.3.3 Về công tác lập định mức và dự toán chi phí 76

2.3.4 Về hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 82

2.3.5 Về công tác phân tích mối quan hệ giữa Chí phí– Khối lượng – Lợi nhuận

để ra quyết định kinh doanh .83

2.3.6 Những kết quả đạt được………….……….83

2.3.7 Những tồn tại và nguyên nhân………… ……… 84

CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN XÂY DỰNG CÔNG TRÌNH GIAO THÔNG 475 87

3.1 Sự cần thiết và yêu cầu hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 87

3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty 877

3.1.2 Yêu cầu của việc hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí 888

3.2 Các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 89

3.2.1 Hoàn thiện phân loại chi phí phục vụ cho kế toán quản trị 89

3.2.2 Hoàn thiện việc xây dựng các định mức chi phí và lập dự toán 99

3.2.3.Hoàn thiện hệ thống báo cáo kế toán quản trị chi phí 101

3.2.4 Hoàn thiện phân tích mối quan hệ giữa CP - KL - LN 103

3.3 Điều kiện để thực hiện các giải pháp 1055

3.3.1 Các điều kiện về phía Nhà nước 1066

3.3.2 Các điều kiện về phía doanh nghiệp 1077

KẾT LUẬN 1109

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 11212

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài:

Chi phí được hiểu theo quan điểm kế toán quản trị là “dòng phí tổn thực tế gắn liền với hoạt động hàng ngày khi tổ chức thực hiện, kiểm tra và ra quyết định Chi phí

đó cũng có thể là dòng phí tổn ước tính để thực hiện dự án, những phí tổn mất đi do lựa chọn phương án, và những cơ hội kinh doanh đã hy sinh” Kế toán quản trị chi phí

là một bộ phận của kế toán quản trị chuyên thực hiện việc xử lý và cung cấp các thông tin về chi phí nhằm phục vụ cho việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị như hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra và ra quyết định

Tại các nước có nền kinh tế thị trường phát triển kế toán quản trị chi phí được coi là công cụ quản lý khoa học và có hiệu quả nhằm kịp thời xử lý và cung cấp các thông tin về chi phí đáp ứng nhu cầu thông tin cho các nhà quản trị Song tại Việt Nam

kế toán quản trị chi phí còn là vấn đề rất mới mẻ, chưa được ứng dụng một cách phổ biến Ngày 12 tháng 6 năm 2006 Bộ tài chính đã ban hành thông tư số 53/2006/TT – BTC về việc “Hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp”, nhưng việc triển khai, áp dụng cụ thể vào từng loại hình doanh nghiệp như thế nào thì còn nhiều vấn đề phải xem xét và nghiên cứu

Trong thời gian qua công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 đã bước đầu được chú trọng Tuy nhiên, việc ứng dụng

kế toán quản trị chi phí vào hoạt động quản lý của Công ty vẫn chưa được quan tâm đúng mức Trong khi đó, nhu cầu thông tin về chi phí cung cấp cho việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị trong Công ty như: hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm soát chi phí, xây dựng các quyết định về giá bán sản phẩm, lựa chọn mặt hàng sản xuất, quyết định tiếp nhận hay từ chối một đơn đặt hàng sản xuất, Vì vậy, công tác kế toán quản trị chi phí sẽ là hết sức cần thiết đối với Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 và cần được Công ty chú trọng trong thời gian tới

Nhận thức được tầm quan trọng của vấn đề này cũng như tính thực tiễn cao

trong tình hình hiện nay đối với Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475

và đó là lý do tôi chọn đề tài nghiên cứu “ Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại

Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 ”

2 Tổng quan các nghiên cứu liên quan:

Trong lĩnh vực kế toán thì KTQT chi phí là một công cụ quản lý không thể thiếu, hỗ trợ cho hệ thống quản trị, cho phép nhà quản lý xem xét toàn diện các vấn đề

về hoạch định, kiểm soát các hoạt động của doanh nghiệp KTQT chi phí là nội dung

có ý nghĩa quan trọng kiểm soát, tiết kiệm chi phí, hạ giá thành, nâng cao chất lượng sản phẩm nhằm tối đa hóa lợi nhuận và tăng cường khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp trong điều kiện nền kinh tế hội nhập và có tính toàn cầu Trên thực tế, đã có nhiều công trình của các nhà khoa học quan tâm nghiên cứu như giáo trình “Kế toán quản trị”của PGS.TS Nguyễn Minh Phương (2004), PGS.TS Đoàn Xuân Tiên (2007)

đã nghiên cứu bản chất, nội dung của kế toán quản trị Các giáo trình được biên soạn trên cơ sở tham khảo nhiều tài liệu kế toán quản trị ở các nước có nền kinh tế phát triển, kết hợp những quy định trong thông tư hướng dẫn kế toán quản trị ở Việt Nam Các vấn đề về kế toán quản trị được đề cập là: Xây dựng định mức, dự toán chi phí của doanh nghiệp; tập hợp, hạch toán chi phí, tính giá thành theo nhiều phương pháp; phân tích biến động chi phí để tìm ra các nguyên nhân chênh lệch nhằm cung cấp thông tin cho việc điều hành, quản trị doanh nghiệp; cung cấp các thông tin thích hợp cho việc

ra các quyết định…Một số doanh nghiệp đã và đang vận dụng KTQT chi phí vào công tác quản lý, điều hành nhưng vẫn còn một số doanh nghiệp chưa thấy được tầm quan trọng của KTQT chi phí KTQT chi phí là vấn đề còn nhiều mới mẽ đối với các doanh nghiệp nước ta Đó cũng là lý do mà nhiều tác giả đã đi sâu nghiên cứu về KTQT chi phí trong DN sản xuất kinh doanh Nhiều tác giả vận dụng KTQT vào các doanh nghiệp Việt Nam với nhiều khía cạnh, góc độ khác như: Tác giả Phạm Thị Thủy (2007) với luận

án “ Xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm Việt Nam”, tác giả đề tài này đã nghiên cứu về lịch sử hình thành và phát triển của hệ thống kế toán quản trị chi phí trên thế giới gắn liền với các bối cảnh kinh tế cụ thể, kinh nghiệm vận dụng các phương pháp kế toán quản trị chi phí trong các nền kinh tế khác nhau đặc biệt là các nền kinh tế có tính chất tương đồng với nền kinh tế Việt nam; nêu ra được những đặc trưng cơ bản của ngành dược phẩm Việt Nam; thực

tế hệ thống kế toán chi phí trong các doanh nghiệp sản xuất dược phẩm ; Đánh giá thực trạng kế toán chi phí trong các doanh nghiệp dược phẩm như phân loại chi phí, xác định giá phí sản phẩm sản xuất, lập dự toán chi phí kinh doanh, phân tích chi phí

để ra quyết định kinh doanh, đánh giá hiệu quả hoạt động của các bộ phận; Qua đó đưa

ra phương hướng và giải pháp và điều kiện thực hiện xây dựng mô hình kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp dược phẩm Việt nam; Tác giả Hoàng Văn Tưởng (2010) với luận án “Tổ chức kế toán quản trị với việc tăng cường quản lý hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp xây lắp Việt Nam”, luận án hệ thống hoá và phát triển lý luận chung về hệ thống kế toán quản trị trong mối liên hệ với việc xây dựng hệ thống thông tin, chỉ tiêu quản lý doanh nghiệp, phân tích đánh giá thực trạng tổ chức

kế toán quản trị trong các doanh nghiệp xây lắp Việt Nam, từ đó đưa ra các giải pháp

để tổ chức kế toán quản trị theo hướng hệ thống kế toán quản trị hiện đại nhằm xây dựng và cung cấp hệ thống thông tin phục vụ công tác quản lý hoạt động kinh doanh trong môi trường cạnh tranh khắc nghiệt; Trong các công trình này, các tác giả đã hệ thống các nội dung cơ bản của hệ thống kế toán quản trị và đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào các ngành cụ thể theo phạm vi nghiên cứu của các đề tài Ngoài ra còn nhiều đề tài mang tính ứng dụng trong từng đơn vị cụ thể: Đề tài:

“Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí trong các doanh nghiệp xây lắp thuộc Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 4” của Hoàng Thị Hiền (năm 2010), đề tài này đã hệ thống hóa các vấn đề cơ bản về kế toán quản trị chi phí trong hoạt động xây lắp, từ đó đề xuất các phương hướng, giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí, kiểm soát chi phí của các trung tâm chi phí Đề tài “Hoàn thiện kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần công nghiệp xây dựng Toàn Phát ” của tác giả Nguyễn

La Soa (năm 2010), tác giả đã khái quát được tình hình tổ chức, đặc điểm sản xuất kinh doanh cũng như thực tế vận dụng KTQT tại đơn vị Qua đó, tác giả đã đề xuất một số giải pháp nhằm đáp ứng yêu cầu trên, đó là: hoàn thiện phân loại chi phí; hoàn thiện xây dựng các định mức chi phí và lập dự toán; hệ thống báo cáo quản trị; phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận Các tác giả thông qua các đề tài nghiên cứu của mình đã hệ thống các nội dung cơ bản của kế toán quản trị cũng như kế toán quản trị chi phí và vận dụng vào các đơn vị cụ thể Trên cơ sở kế thừa những lý luận về KTQT nói chung và KTQT chi phí nói riêng, cũng như nghiên cứu

thực trạng KTQT tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 , tác giả đưa

ra những giải pháp hoàn thiện KTQT chi phí ở Công ty cổ phần xây dựng công trình

giao thông 475

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu là Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 Phạm vi nghiên cứu là trong khuôn khổ đề tài này chỉ tập trung vào nghiên cứu thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất của Công ty trong năm 2013 ở những nội dung cụ thể: - Phân loại chi phí

- Đối tượng và phương pháp tập hợp chi phí

- Công tác lập định mức và dự toán chi phí

- Hệ thống báo cáo kế toán quản trị

- Phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận

5 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp thu thập thông tin

- Nguồn thông tin sơ cấp: Phỏng vấn các chuyên gia, nhà quản lý trong Công

ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 để đánh giá thực trạng

- Nguồn thông tin thứ cấp: Được lấy từ phòng kế toán của Công ty và các đội sản xuất, các công trình của Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475

Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thống kê:

Dùng để thống kê số liệu về chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm xây lắp

- Phương pháp chuyên gia:

Phỏng vấn một số chuyên gia về kế toán quản trị chi phí sản xuất để xây dựng các giải pháp cũng như điều kiện thực hiện các giải pháp hoàn thiện kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty

TS Dương Xuân Thao - Hiệu trưởng trường ĐH Kinh tế Nghệ An

ThS Ngô Thanh Hoàn – Phó khoa Kế toán Phân tích , Trường ĐH Kinh tế Nghệ An

- Phương pháp khảo sát:

Khảo sát về thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ

phần xây dựng công trình giao thông 475

- Phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp:

Dùng để phân tích các số liệu về chi phí sản xuất; so sánh số liệu thực tế phát sinh với số liệu theo định mức, số liệu theo dự toán; tổng hợp các số liệu về chi phí sản xuất

6 Ý nghĩa của đề tài nghiên cứu

- Tổng hợp và làm rõ những vấn dề lý luận cơ bản về kế toán quản trị nói chung

và kế toán quản trị chi phí trong doanh nghiệp xây dựng giao thông nói riêng

- Đánh giá thực trạng công tác kế toán quản trị chi phí của Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475 từ năm 2011 đến nay

- Hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty

7 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần lời mở đầu, kết luận, mục lục, danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu thành 3 chương gồm:

Chương 1: Cơ sở lý luận chung về kế toán quản trị chi phí sản xuất trong doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng kế toán quản trị chi phí sản xuất tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện công tác kế toán quản trị chi phí tại Công ty cổ phần xây dựng công trình giao thông 475

CHƯƠNG 1:

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHI PHÍ SẢN XUẤT

TRONG DOANH NGHIỆP

1.1 Khái quát về KTQT chi phí trong các doanh nghiệp

1.1.1 Bản chất của kế toán quản trị chi phí

Kế toán quản trị là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán (Luật kế toán, khoản 3 điều 4)

Kế toán quản trị chi phí là một bộ phận của kế toán quản trị chuyên thực hiện việc xử lý và cung cấp thông tin về chi phí nhằm phục vụ cho việc thực hiện các chức năng của nhà quản trị như hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra và ra quyết định

Mục đích của kế toán quản trị chi phí là cung cấp thông tin thích hợp về chi phí, kịp thời cho việc ra quyết định của các nhà quản trị doanh nghiệp Vì vậy đối với kế toán quản trị chi phí không đơn thuần nhận thức chi phí như khía cạnh nhận diện thông tin để phục vụ cho việc ra quyết định kinh doanh Vì vậy, chi phí có thể là phí tổn thực tế đã chi

ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh hàng ngày khi tổ chức thực hiện, kiểm tra, ra quyết định; và cũng có thể là chi phí ước tính khi thực hiện dự án hay giá trị lợi ích mất đi khi lựa chọn phương án, hoạt động này mà bỏ qua cơ hội kinh doanh khác.[15,tr50]

1.1.2 Vai trò của kế toán quản trị chi phí

Thông tin kế toán quản trị chi phí cung cấp bao gồm cả những thông tin quá khứ, và những thông tin dự báo thông qua việc lập các kế hoạch và dự toán chi phí trên cơ sở các định mức chi phí (bao gồm các định mức về số lượng và về đơn giá) nhằm kiểm soát chi phí thực tế, đồng thời là căn cứ cho việc lựa chọn các quyết định về giá bán sản phẩm, quyết định ký kết các hợp đồng, quyết định tiếp tục sản xuất hay thuê ngoài gia công,…

Kế toán quản trị nhấn mạnh đến tính dự báo của thông tin và trách nhiệm của các nhà quản lý thuộc các cấp quản lý (trong đó tập trung vào cấp quản trị cấp thấp như các tổ đội, phân xưởng sản xuất hay bộ phận quản lý và phục vụ - là nơi trực tiếp phát sinh các chi phí) nhằm gắn trách nhiệm của các nhà quản trị với chi phí phát sinh

thông qua hình thức thông tin chi phí được cung cấp theo các trung tâm chi phí (nguồn gây ra chi phí)

Kế toán quản trị chi phí quan tâm đến các chi phí thực tế phát sinh theo loại chi phí, tổng mức chi phí và chi tiết theo từng mặt hàng Như vậy, kế toán quản trị chi phí trả lời câu hỏi chi phí sẽ là bao nhiêu, thay đổi như thế nào khi có sự thay đổi về sản lượng sản xuất, ai phải chịu trách nhiệm giải thích về những thay đổi bất lợi của chi phí và giải pháp cần đưa ra để điều chỉnh, thì kế toán chi phí trả lời câu hỏi chi phí thực tế đã phát sinh là bao nhiêu, những chi phí nào được tính vào giá thành sản phẩm, giá thành thực tế của từng đơn vị sản phẩm

1.1.3 Đối tượng của kế toán quản trị chi phí

Đối tượng của kế toán quản trị chi phí là nghiên cứu chi phí trong mối quan hệ với việc hình thành giá trị Chi phí được hiểu là giá trị của mọi khoản hao phí về nhân tài, vật lực nhằm thu được các loại sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ Chi phí có thể được xem xét ở nhiều góc độ khác nhau để có thể cung cấp các thông tin phù hợp với nhu cầu của nhà quản trị, trong đó việc xem xét chi phí trong mối quan hệ với khối lượng, hay mức độ hoạt động và với lợi nhuận có thể được xem là đối tượng chủ yếu của kế toán quản trị

Kế toán quản trị chi phí nghiên cứu sâu về chi phí của doanh nghiệp theo các góc độ khác nhau như phân loại chi phí, dự toán chi phí, xây dựng định mức chi phí, lập các báo cáo quản trị chi phí nhằm mục đích kiểm soát và quản lý chi phí một cách chặt chẽ và dự toán chi phí chính xác để tối thiếu hóa chi phí

Xét về góc độ huy động và sử dụng nguồn lực, kế toán quản trị chi phí gắn liền với việc phản ánh, mô tả chi phí, diễn biến chi phí trong quá trình sử dụng ở các nơi tiêu dùng các chi phí đó (các bộ phận hoặc trung tâm) và sự kết tinh chi phí thành kết quả các hoạt động

Kiểm soát việc thực hiện từng khâu công việc, phân tích nguyên nhân gây ra sự biến động chi phí theo dự toán và thực tế để có chế độ khen thưởng cũng như kỷ luật, quy trách nhiệm của các cá nhân, bộ phận trong doanh nghiệp điều này cũng đồng nghĩa với việc phát huy thế mạnh trong hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như các biện pháp ngăn chặn những điểm yếu nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động

Kế toán quản trị chi phí còn tập trung phân tích chi phí nhằm đưa ra các quyết định của nhà quản trị như đầu tư thêm hay thu hẹp hoặc chấm dứt hoạt động của bộ

phận nào đó, lựa chọn các phương án đầu tư Như vậy, kê toán quản trị chi phí cần đạt được 4 mục tiêu sau:

- Phản ảnh từng phần giá trị bằng cách chia doanh nghiệp thành nhiều trung tâm trách nhiệm, trung tâm chi phí, sau đó tập hợp lại để tính chi phí cho từng loại sản phẩm, từng công trình dịch vụ

- Xác định dự toán chi phí và kết quả

- Kiểm soát việc thực hiện và làm rõ nguyên nhân gây chênh lệch giữa chi phí theo dự toán và chi phí thực hiện

- Cung cấp các yếu tố cần thiết để làm sáng tỏ việc đưa ra quyết định kinh doanh hợp lý

1.1.4 Các phương pháp sử dụng trong kế toán quản trị chi phí

1.1.4.1 Nhóm phương pháp hình thành số liệu

* Phương pháp chứng từ kế toán:

Ngoài việc sử dụng những thông tin về các nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh và thực sự hoàn thành trên các chứng từ bắt buộc, mang tính pháp lý cao, kế toán quản trị còn sử dựng rộng rãi hệ thống chứng từ hướng dẫn phản ánh các nghiệp vụ kinh tế “nội sinh” trong nội bộ doanh nghiệp Việc thu thập, kiểm tra, xử lý và luân chuyển chứng từ cũng được xác lập theo cách riêng phù hợp cho việc ra các quyết định của các nhà quản lý

* Phương pháp tài khoản kế toán:

Kế toán quản trị sử dụng những tài khoản chi tiết mà Nhà nước không quy định căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán Nhà nước ban hành

Ngoài ra ở một số nước trên thế giới, mô hình kế toán quản trị được thiết lập có tính độc lập tương đối với kế toán tài chính Khi đó kế toán quản trị còn sử dụng cả các tài khoản tổng hợp riêng để cung cấp thông tin cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp như các tài khoản loại 9 – Tài khoản phản chiếu trong hệ thống tài khoản của Cộng hòa Pháp (1982)

* Phương pháp tính giá:

Trong kế toán quản trị, việc tính giá các loại tài sản mang tính linh hoạt cao hơn

và gắn với mục đích sử dụng các thông tin về giá theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Các dữ liệu để tính giá không chỉ căn cứ vào các chi phí thực tế đã phát sinh mà còn dựa vào sự phân loại các chi phí thích hợp cho từng quyết định cá biệt

* Phương pháp tổng hợp cân đối:

Các báo cáo kế toán quản trị là các bảng cân đối bộ phận (Báo cáo kế toán nội bộ) và thường được lập theo kỳ hạn ngắn hơn các báo cáo tài chính Ngoài các chỉ tiêu

về tiền tệ, các bảng cân đối bộ phận còn sử dụng rộng rãi các thước đo về hiện vật và thời gian lao động Đồng thời, ngoài các tổng hợp, cân đối về các chỉ tiêu quá khứ, chỉ tiêu đã thực hiện, kế toán quản trị còn thiết lập các cân đối trong dự toán, trong kế hoạch

1.1.4.2 Nhóm phương pháp phân tích số liệu

* Thiết kế thông tin thành dạng so sánh được:

Là phương pháp thu thập, tính toán, phân tích, thiết kế các thông tin kinh tế tài chính thành dạng có thể so sánh được nhằm giúp các nhà quản trị doanh nghiệp có thể đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn

* Phân loại chi phí (Nhận diện chi phí) đáp ứng mục tiêu quản lý:

Là phương pháp sắp xếp những chi phí khác nhau vào từng nhóm, từng loại theo những đặc trưng nhất định của chi phí nhằm tạo lập các thông tin thích hợp cho việc ra các quyết định của nhà quản trị

* Trình bày mối quan hệ giữa các thông tin kế toán theo dạng phương trình:

Là phương pháp trình bày thông tin theo mối quan hệ ràng buộc giữa các biến

số trong phương trình nhằm giúp các nhà quản trị doanh nghiệp tính toán, lập kế hoạch, phân tích và dự báo

* Trình bày các thông tin dưới dạng đồ thị:

Là phương pháp đồ thị hóa các thông tin thu thập được nhằm phản ánh mối quan hệ và xu hướng biến thiên mang tính quy luật của thông tin

1.2 Nội dung của KTQT chi phí trong doanh nghiệp xây lắp

1.2.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh và bản chất của chi phí trong doanh nghiệp xây lắp 1.2.1.1 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp xây lắp

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất có vị trí hết sức quan trọng trong nền kinh tế của mỗi quốc gia Xây dựng cơ bản là quá trình xây dựng mới, xây dựng lại, cải tạo, hiện đại hóa, khôi phục các công trình, nhà máy, xí nghiệp, đường sá, cầu cống, nhà cửa…nhằm phục vụ cho sản xuất và đời sống xã hội Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản chiếm một tỷ trọng lớn trong tổng Ngân sách Nhà nước cũng như ngân sách của doanh nghiệp

Chi phí xây dựng cơ bản bao gồm các nội dung: Xây dựng, lắp đặt, mua sắm thiết bị và chi phí kiến thiết cơ bản khác, trong đó phần xây dựng, lắp đặt do các đơn

vị chuyên về thi công xây lắp (gọi chung là đơn vị xây lắp) đảm nhận thông qua hợp đồng giao nhận thầu xây lắp Sản phẩm của đơn vị xây lắp là các công trình đã xây dựng, lắp đặt hoàn thành có thể đưa vào sử dụng phục vụ sản xuất và đời sống

Sản phẩm xây lắp là một ngành có tính chất công nghiệp Tuy nhiên đó là một ngành sản xuất công nghiệp đặc biệt Sản phẩm xây dựng cơ bản cũng được tiến hành một cách liên tục, từ khâu thăm dò, điều tra khảo sát đến thiết kế thi công và quyết toán công trình hoàn thành Sản xuất xây dựng cơ bản có các khâu của hoạt động sản xuất có mối liên hệ chặt chẽ với nhau, nếu một khâu ngừng trệ thì sẽ ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất của các khâu khác.[9, tr8]

Sản xuất xây lắp có đặc điểm:

(1) Sản phẩm xây lắp mang tính chất riêng lẻ:

Sản phẩm sản xuất xây lắp không có sản phẩm nào giống sản phẩm nào, mỗi sản phẩm có yêu cầu về mặt thiết kế mỹ thuật, kết cấu, hình thức, địa điểm xây dựng khác nhau Chính vì vậy, mỗi sản phẩm xây lắp đều có yêu cầu về tổ chức quản lý, tổ chức thi công và biện pháp thi công phù hợp với đặc điểm của từng công trình cụ thể,

có như vậy việc sản xuất thi công mới mang lại hiệu quả cao và bảo đảm cho sản xuất được liên tục

Do sản phẩm có tính chất đơn chiếc và được sản xuất theo đơn đặt hàng nên chi phí bỏ vào sản xuất thi công cũng hoàn toàn khác nhau giữa các công trình, ngay cả khi công trình thi công theo các thiết kế mẫu nhưng được xây dựng ở các địa điểm khác nhau, với các điều kiện thi công khác nhau thì chi phí sản xuất cũng khác nhau

Việc tập hợp các chi phí sản xuất, tính giá thành và xác định kết quả thi công xây lắp cũng được tính cho từng sản phẩm xây lắp riêng biệt, sản xuất xây lắp được thực hiện theo đơn đặt hàng của khách hàng nên ít phát sinh chi phí trong quá trình lưu thông

(2) Sản phẩm xây dựng cơ bản có giá trị lớn, khối lượng công trình lớn, thời gian thi công tương đối lâu dài

Các công trình XDCB thường có thời gian thi công rất dài, có công trình hàng chục năm mới xong.Trong thời gian sản xuất thi công xây dựng chưa tạo ra sản phẩm cho xã hội nhưng lại sử dụng nhiều vật tư, nhân lực của xã hội Do đó, khi lập kế hoạch XDCB cần cân nhắc, thận trọng, nêu rõ các yêu cầu về vật tư, tiền vốn và nhân

công Việc quản lý theo dõi quá trình sản xuất thi công phải chặt chẽ, đảm bảo sử dụng vốn tiết kiệm, đảm bảo chất lượng thi công công trình.[9,tr 9]

Do thời gian thi công tương đối dài nên kỳ tính giá thành thường không xác định hàng tháng như trong sản xuất công nghiệp mà được xác định theo thời điểm khi công trình, hạng mục công trình hoàn thành hay thực hiện bàn giao thanh toán theo giai đoạn quy ước tùy thuộc vào kết cấu, đặc điểm kỹ thuật và khả năng về vốn của đơn vị xây lắp Việc xác định đúng đắn đối tượng tính giá thành sẽ góp phần to lớn trong việc quản lý sản xuất thi công và sử dụng đồng vốn đạt hiệu quả cao nhất

(3) Thời gian sử dụng sản phẩm xây lắp tương đối dài

Các công trình xây dựng cơ bản thường có thời gian sử dụng dài nên mọi sai lầm trong quá trình thi công thường khó sửa chữa phải phá đi làm lại Sai lầm trong XDCB vừa gây lãng phí vừa để lại hậu quả có khi rất nghiêm trọng, lâu dài và khó khắc phục Do đặc điểm này mà trong quá trình thi công cần phải thường xuyên kiểm tra, giám sát chất lượng công trình

(4) Sản phẩm XDCB được sử dụng tại chỗ, địa điểm xây dựng luôn thay đổi theo địa bàn thi công

Khi chọn địa điểm xây dựng phải điều tra nghiên cứu khảo sát thật kỹ về điều kiện kinh tế, địa chất, thủy văn, kết hợp với các yêu cầu về phát triển kinh tế, văn hóa,

xã hội trước mắt cũng như lâu dài Sau khi đi vào sử dụng, công trình không thể di dời Cho nên nếu các công trình là nhà máy, xí nghiệp cần nghiên cứu các điều kiện về nguồn cung cấp nguyên liệu, nguồn lực lao động, nguồn tiêu thụ sản phẩm, bảo đảm điều kiện thuận lợi khi công trình đi vào hoạt đốngản xuất kinh doanh sau này

Một công trình xây dựng cơ bản hoàn thành, điều đó có nghĩa là người công nhân xây dựng không còn việc gì phải là ở chỗ đó nữa, phải chuyển đến thi công ở một công trình khác Do đó sẽ phát sinh các chi phí như điều động công nhân, máy móc thi công, chi phí về xây dựng các công trình tạm thời cho công nhân và máy móc thi công

Cũng do đặc điểm này mà các đơn vị xây lắp thường sử dụng lực lượng lao động thuê ngoài tại chỗ, nơi thi công công trình để giảm bớt các chi phí khi di dời

(5) Sản xuất XDCB thường diễn ra ngoài trời

Chịu tác động trực tiếp bởi điều kiện môi trường, thiên nhiên, thời tiết và do đó việc thi công xây lắp ở một mức độ nào đó mang tính chất thời vụ Do đặc điểm này, trong quá trình thi công cần tổ chức quản lý lao động, vật tư chặt chẽ, đảm bảo thi

công nhanh, đúng tiến độ khi điều kiện môi trường thời tiết thuận lợi trong điều kiện

thời tiết không thuận lợi ảnh hưởng đến chất lượng thi công, có thể sẽ phát sinh các

khối lượng công trình phải phá đi làm lại và các thiệt hại phát sinh do ngưng sản xuất,

doanh nghiệp cần có kế hoạch điều độ cho phù hợp nhằm tiết kiệm chi phí.[9, tr10]

Các đặc điểm nêu trên chi phối toàn bộ nội dung tổ chức công tác kế toán ở

doanh nghiệp xây lắp từ việc tổ chức bộ máy kế toán, tổ chức thu thập thông tin qua

chế độ chứng từ kế toán, phương pháp xử lý và ghi nhận thông tin trên các tài khoản,

lập và trình bày báo cáo tài chính cũng như một số phương pháp tính toán liên quan

đến chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1.2.1.2 Bản chất của chi phí trong doanh nghiệp xây lắp

So với các ngành sản xuất khác, ngành XDCB có những đặc điểm về kinh tế -

kỹ thuật riêng biệt, thể hiện rõ nét ở sản phẩm xây lắp và quá trình tạo ra sản phẩm của

ngành Điều này đã chi phối đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm trong các doanh nghiệp xây lắp Với những đặc điểm riêng của sản phẩm

xây lắp nêu ở trên đã làm cho chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp có những

đặc điểm riêng

Chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp là toàn bộ các khoản hao phí vật chất

mà doanh nghiệp chi ra để thực hiện công tác xây lắp, nhằm tạo ra các loại sản phẩm khác

nhau theo mục đích kinh doanh cũng như theo hợp đồng giao nhận thầu đã

ký kết.[9, tr79]

Chi phí xây dựng cơ bản bao gồm các nội dung: Xây dựng, xây lắp, mua sắm

thiết bị và chi phí kiến thiết cơ bản khác, trong đó phần xây dựng, lắp đặt do các đơn

vị chuyên về thi công xây lắp (gọi chung là đơn vị xây lắp) đảm nhận thông qua hợp

đồng giao nhận thầu xây lắp Sản phẩm của đơn vị xây lắp là các công trình đã xây

dựng, lắp đặt hoàn thành có thể đưa vào sử dụng phục vụ sản xuất và đời sống

Cũng giống như các ngành sản xuất khác, chi phí sản xuất xây lắp trong doanh

nghiệp cũng bao gồm các yếu tố: chi phí về nguyên vật liệu, chi phí về nhân công, chi phí

khấu hao TSCĐ, chi phí về dịch vụ mua ngoài và chi phí khác bằng tiền Các khoản chi

phí này được kế toán theo dõi, kiểm tra và quy nạp thành các khoản mục: Chi phí nguyên

liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công và chi phí

sản xuất chung để phục vụ cho yêu cầu tính toán, phân tích giá thành xây lắp [9, tr79]

1.2.2 Phân loại chi phí

Chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra để tổ chức hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định, hay nói cách khác, chi phí là các lợi ích hi sinh trong hiện tại với mong muốn thu được lợi ích nhiều hơn trong tương lai [ 6, tr85] Trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, chi phí thường xuyên phát sinh và gắn liền với mọi hoạt động, mọi bộ phận trong doanh nghiệp và có ảnh hưởng đến lợi nhuận của doanh nghiệp Việc quản lý chi phí sản xuất không đơn thuần là quản lý số liệu phản ánh tổng hợp chi phí mà phải dựa trên cả các yếu tố chi phí riêng biệt để phân tích toàn bộ chi phí sản xuất của từng công trình, hạng mục công trình hay theo nơi phát sinh chi phí Dưới các góc độ xem xét khác nhau, theo những tiêu chí khác nhau thì chi phí cũng được phân loại theo các cách khác nhau để đáp ứng yêu cầu thực tế của quản lý và hạch toán

1.2.2.1 Phân loại chi phí theo mối quan hệ với mức độ hoạt động

Mục đích của cách phân loại này trong KTQT là cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, kiểm tra và chủ động điều tiết chi phí cho phù hợp Cách phân loại chi phí này là căn cứ để thiết kế, xây dựng các mô hình chi phí trong mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận, giúp các nhà quản lý xác định được phương hướng và biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng các chi phí Biến phí nên được sử dụng sao cho tiết kiệm và giảm chi phí đơn vị sản phẩm để có thể giảm giá thành, tăng khối lượng sản phẩm bán ra Định phí thì nâng cao hiệu quả sử dụng, tận dụng và bố trí hợp

lý tối đa cơ cấu bộ máy để sử dụng một cách tốt nhất tránh lãng phí

Theo cách phân loại này thì chi phí được chia thành 3 loại: Biến phí, định phí

và chi phí hỗn hợp

* Biến phí (Chi phí biến đổi)

Biến phí là những khoản mục chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận với biến động về mức độ hoạt động của đơn vị Mức độ hoạt động có thể là: Số lượng sản phẩm sản xuất ra, số lượng sản phẩm tiêu thụ, số giờ máy vận hành…Nếu xét về tổng số biến phí thay đổi tỷ lệ thuận nhưng nếu xét trên một đơn vị hoạt động (một sản phẩm, một giờ máy chạy) thì biến phí là một hằng số Biến phí bao gồm: Chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí năng lượng…Biến phí xuất hiện khi doanh nghiệp hoạt động và khi mức độ hoạt động của doanh nghiệp tăng thì chúng tăng lên và ngược lại

Các hình thức tồn tại của biến phí:

- Biến phí tỷ lệ: Là khoản chi phí có quan hệ tỷ lệ thuận trực tiếp với biến động của mức độ hoạt động Ví dụ: chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp…

- Biến phí cấp bậc: Là những khoản chi phí chỉ thay đổi khi mức độ hoạt động thay đổi nhiều và rõ ràng Biến phí loại này không thay đổi khi mức độ hoạt động căn

cứ thay đổi ít Hay nói cách khác biến phí loại này có quan hệ tỷ lệ thuận nhưng không tuyến tính với mức độ hoạt động thay đổi cho phép chi phí thay đổi để tương ứng với mức độ hoạt động mới.[11,tr 27]

* Định phí (chi phí cố định):

Định phí là những chi phí mà xét về tổng số ít thay đổi hoặc không thay đổi theo mức độ hoạt động nhưng nếu xét trên một đơn vị hoạt động thì tỷ lệ nghịch với mức độ hoạt động Như vậy, dù doanh nghiệp có hoạt động hay không thì vẫn tồn tại định phí, khi doanh nghiệp tăng mức độ hoạt động thì định phí trên một đơn vị mức độ hoạt động sẽ giảm dần Tuy nhiên, chỉ thích hợp trong từng phạm vi nhất định, khi mức độ hoạt động vượt ra khỏi giới hạn thì nó có thể xuất hiện những thay đổi đột biến Định phí xuất hiện dưới các khoản mục như: Chi phí khấu hao, chi phí thuê nhà xưởng, chi phí quảng cáo,…

Định phí có đặc điểm sau:

- Tổng định phí giữ nguyên khi sản lượng thay đổi trong phạm vi phù hợp;

- Định phí trên một đơn vị thay đổi khi sản lượng thay đổi

Đối với chi phí hỗn hợp việc xác định đâu là định phí, đâu là biến phí thường sẽ gặp khó khăn Vì thế để xác định doanh nghiệp có thể áp dụng một trong hai phương pháp sau:

- Phương pháp cực đại – cực tiểu:

Phương pháp này được sử dụng thông qua cách quan sát mức độ cao nhất, thấp nhất của một hoạt động trong phạm vi phù hợp Từ những quan sát đó biến phí được xác định bằng cách lấy phần chênh lệch phí ở mức độ hoạt động cao nhất và thấp nhất chia cho mức độ hoạt động ở hai điểm này

Sau khi tính được Biến phí có thể xác định được yếu tố định phí bằng cách lấy tổng số chi phí ở mức độ hoạt động cao nhất hoặc thấp nhất trừ đi yếu tố Biến phí

Ưu điểm của phương pháp này là đơn giản Tuy nhiên do chỉ sử dụng hai điểm

để xác định công thức tính chi phí nên chưa đủ có những kết quả chính xác trong việc phân tích chi phí hỗn hợp, trừ khi các điểm này xảy ra đúng mức trung bình của tất cả giao điểm của chi phí và các mức độ hoạt động

Từ phương trình này, tập hợp n phần tử quan sát ta có hệ phương trình sau:

∑xy = a∑x + a∑x2

∑y = na + b∑x Trong đó:

y: Chi phí hỗn hợp n: Số đơn vị quan sát

a: Định phí

Giải phương trình này ta sẽ xác định được yếu tố a và b và lập được phương trình hồi quy thích hợp [11,tr56]

Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo mối quan hệ với mức độ hoạt động

là cách phân loại đặc biệt được chú ý trong việc phục vụ cho các nhà quản lý DN trong

Định phí = Tổng chi phí hỗn hợp - Tổng biến phí

trong chi phí hỗn hợp

Biến động của chi phí hỗn hợp

Biến phí trong chi phí hỗn hợp =

Biến động của hoạt động

việc hoạch định, kiểm tra và ra quyết định Cách phân loại này quan tâm đến mối quan

hệ với mức độ hoạt động và dựa vào đó để nghiên cứu đến mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng và lợi nhuận Điều này có ý nghĩa vô cùng quan trọng trong việc khai thác khả năng tiềm tàng của doanh nghiệp và là cơ sở cho việc ra quyết định ngắn hạn nhằm tối đa hóa lợi nhuận Việc phân biệt định phí, biến phí giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp xác định đúng đắn phương hướng để nâng cao hiệu quả của chi phí:

+ Đối với biến phí: Phương hướng chính là tiết kiệm biến phí đơn vị

+ Đối với định phí: Cần phấn đấu để nâng cao hiệu của định phí trong sản xuất kinh doanh

Nhà quản lý doanh nghiệp cần xác định một tỷ lệ kết cấu giữa biến phí và định phí sao cho phù hợp với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị mình

1.2.2.2 Phân loại chi phí theo chức năng hoạt động

Mục đích của việc phân loại theo chức năng hoạt động trong KTQT nhằm xác định rõ vai trò, chức năng hoạt động của chi phí và cung cấp thông tin có hệ thống cho việc lập báo cáo tài chính

Theo cách phân loại này, chi phí được chia thành 2 loại:

* Chi phí sản xuất: Là toàn bộ chi phí có liên quan đến việc chế tạo sản phẩm trong một kỳ nhất định Chi phí sản xuất bao gồm 3 khoản mục chi phí:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp: Chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, các cấu kiện, các bộ phận kết cấu công trình, vật liệu luân chuyển tham gia cấu thành thực thể công trình xây lắp hoặc giúp cho việc thực hiện và hoàn thành khối lượng xây lắp như: Sắt thép, xi măng, gạch, gỗ, cát, đá, sỏi, tấm xi măng đúc sẵn, cốt pha, đà giáo Nó không bao gồm vật liệu, nhiên liệu sử dụng cho máy thi công và sử dụng cho quản lý đội công trình Chi phí vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm xây lắp

- Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho số ngày công lao động của nhân công trực tiếp khối lượng công tác xây lắp, công nhân phục vụ xây lắp kể cả công nhân vận chuyển, bốc dỡ vật liệu trong phạm vi mặt bằng thi công và công nhân chuẩn bị, kết thúc thu dọn hiện trường thi công, không phân biệt công nhân trong danh sách hay thuê ngoài

- Chi phí sử dụng máy thi công: Máy thi công là các loại xe, máy chạy bằng động lực (điện, xăng dầu, khí nén, ) được sử dụng trực tiếp để thi công xây lắp các

công trình như: Máy trộn bê tông, cần cẩu, máy đào xúc đất, máy ủi, máy đóng cọc, ô

tô vận chuyển đất đá ở công trường Các loại phương tiện vận chuyển thi công này doanh nghiệp có thể tự trang bị hoặc mua ngoài Chi phí sử dụng máy thi công là toàn

bộ chi phí về vật liệu, nhân công và chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi công và được chia thành 2 loại: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời

+ Chi phí thường xuyên: Là những chi phí phát sinh trong quy trình sử dụng xe

máy thi công, được tính thẳng vào giá thành của ca máy: Tiền lương của công nhân trực tiếp điều khiển hay phục vụ xe máy, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu dùng cho xe máy thi công, khấu hao và sửa chữa thường xuyên xe máy thi công, tiền thuê xe máy thi công,…

+ Chi phí tạm thời: Là những chi phí phải phân bổ dần theo thời gian sử dụng

máy thi công như: Chi phí tháo lắp, vận chuyển, chạy thử máy thi công khi di chuyển

từ công trường này đến công trường khác, chi phí về xây dựng, tháo dỡ những công trình tạm thời loại nhỏ như lều, lán…phục vụ cho sử dụng máy thi công Những chi phí này có thể phân bổ dần hoặc trích trước theo kế hoạch cho nhiều kỳ

- Chi phí sản xuất chung: Là những chi phí có liên quan đến việc tổ chức, phục

vụ và quản lý thi công của các đội xây lắp ở các công trường xây

dựng Chi phí sản xuất chung là chi phí tổng hợp bao gồm nhiều khoản chi phí khác nhau thường có mối quan hệ gián tiếp với các đối tượng xây lắp như: Tiền lương nhân viên quản lý đội xây dựng, khoản trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp được tính theo tỷ lệ quy định trên tiền lương công nhân trực tiếp xây lắp, công nhân sử dụng máy thi công và nhân viên quản lý đội (thuộc biên chế của doanh nghiệp); khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động của đội và những chi phí khác liên quan đến hoạt động chung của đội xây lắp

* Chi phí ngoài sản xuất: Để tổ chức và thực hiện việc tiêu thụ sản phẩm thì doanh nghiệp còn phải thực hiện một số khoản chi phí ở ngoài khâu sản xuất được gọi

là chi phí ngoài sản xuất, chi phí này gồm 2 loại:

- Chi phí bán hàng: gồm toàn bộ chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ trong kỳ

- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Gồm toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến quản trị kinh doanh và quản trị hành chính trong phạm vi toàn doanh nghiệp

mà không tách được cho bất cứ hoạt động hay phân xưởng, công trường nào

1.2.2.3 Phân loại chi phí để ra các quyết định kinh doanh

Theo cách phân loại này, chi phí được chia thành:

* Chi phí chìm: Là những dòng phí luôn luôn xuất hiện trong tất cả các phương

án sản xuất kinh doanh Đây là một dòng chi phí mà nhà quản trị phải chấp nhận mà không có sự lựa chọn như: Chi phí thuê nhà xưởng, chi phí khấu hao,

* Chi phí chênh lệch: Được ghi nhận như những dòng chi phí hiện diện, xuất hiện trong phương án sản xuất kinh doanh này nhưng chỉ xuất hiện một phần hoặc không xuất hiện ở các phương án sản xuất kinh doanh khác Đây là một khái niệm rộng về chi phí dùng để nhận thức so sánh chi phí lựa chọn trong các phương án

* Chi phí cơ hội: Là một khoản lợi nhuận bị mất đi hay phải hy sinh để lựa chọn, thực hiện hoạt động này thay thế hoạt động khác Chi phí cơ hội không thể hiện trên bất cứ sổ sách nào nhưng lại là cơ sở rất cần thiết để lựa chọn một phương án hành động nay hay chọn một phương án hành động khác

1.2.2.4 Phân loại chi phí để kiểm tra và đánh giá hoạt động

Theo cách phân loại này, chi phí được chia thành: Chi phí kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

* Chi phí kiểm soát được: Là những chi phí mà ở một cấp quản lý nào đó, nhà quản trị xác định được chính xác sự phát sinh của nó, đồng thời nhà quản lý có quyền quyết định về sự phát sinh của nó

* Chi phí không kiểm soát được: Là những chi phí mà nhà quản trị không thể

dự đoán chính xác sự phát sinh của nó hay không có thẩm quyền ra quyết định về loại chi phí đó

Sự nhận thức đâu là dòng chi phí kiểm soát được và đâu là dòng chi phí không kiểm soát được tùy thuộc vào 2 nhân tố cơ bản sau:

- Đặc điểm phát sinh của chi phí trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Sự phân cấp quản lý trong cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Việc phân biệt chi phí kiểm soát được giúp nhà quản trị hoạch định được chính sách chi phí chính xác hơn, tránh bị động

1.2.3 Đối tượng và phương pháp xác định chi phí

1.2.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí

Đối tượng tập hợp chi phí là phạm vi, giới hạn mà chi phí cần phải tập hợp tùy thuộc vào yêu cầu, trình độ của công tác quản lý, và tùy thuộc vào quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm cũng như loại hình sản xuất Đối tượng tập hợp chi phí có thể là nơi phát sinh chi phí như phân xưởng, tổ, đội hoặc là đối tượng chịu chi phí như: sản phẩm, nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng; công trình,

Việc xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí cần căn cứ vào:

+ Yêu cầu, trình độ của công tác quản lý;

+ Đặc điểm, mục đích và công dụng của chi phí phát sinh;

+ Đặc điểm, tính chất sản phẩm của doanh nghiệp

+ Quy trình công nghệ kỹ thuật chế tạo sản phẩm

* Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất

Trong các doanh nghiệp xây lắp, với tính chất phức tạp của công nghệ và sản phẩm sản xuất mang tính đơn chiếc, có cấu tạo vật chất riêng, mỗi công trình, hạng mục công trình có dự toán thiết kế thi công riêng nên đối tượng hạch toán chi phí sản xuất có thể là công trình, hạng mục công trình hoặc có thể là đơn đặt hàng, bộ phận thi công hay từng giai đoạn công việc Tuy nhiên trên thực tế các đơn vị xây lắp thường hạch toán chi phí theo công trình, hạng mục công trình

Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp xây lắp có thể là:

+ Công trình, hạng mục công trình

+ Đơn đặt hàng

+ Đơn vị, khu vực thi công hay từng giai đoạn công việc

* Đối tượng tập hợp chi phí ngoài sản xuất

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp xây lắp nói riêng thường được tập hợp theo nơi phát sinh chi phí Cụ thể là thường được tập hợp theo toàn công ty Như vậy, khi chi phí ngoài sản xuất phát sinh thì doanh nghiệp tiến hành tập hợp cho toàn công ty sau đó tiến hành phân bổ cho từng công trình, hạng mục công trình theo tiêu thức phù hợp

1.2.3.2 Phương pháp xác định chi phí

Xác định chi phí là quá trình tổng hợp chi phí có liên quan đến sản xuất và tiêu thụ sản phẩm, nhằm cung cấp tài liệu chi phí đơn vị cần thiết cho các nhà quản trị Có

2 phương pháp xác định chi phí được kế toán quản trị sử dụng: là phương pháp xác định chi phí theo công việc; phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất

*Phương pháp xác định chi phí theo công việc:

Là phương pháp ghi chép lại một cách chi tiết thông tin chi phí của từng sản phẩm, nhóm sản phẩm tương tự nhau

Phương pháp này được áp dụng chủ yếu ở các doanh nghiệp sản xuất sản phẩm theo đơn đặt hàng, sản phẩm được sản xuất theo yêu cầu của khách hàng Các đơn đặt hàng có thể khác nhau và cùng một lúc, doanh nghiệp có thể sản xuất nhiều đơn đặt hàng khác nhau như trong sản xuất máy móc công nghiệp…

Quy trình kế toán chi phí theo công việc được tiến hành như sau:

Sơ đồ 1.1 – Quy trình vận động của chứng từ Trình tự hạch toán:

1 Căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên liệu, kế toán phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp dùng vào sản xuất sản phẩm

2 Căn cứ vào phiếu nhập kho sản phẩm, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương, kế toán phản ánh chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm

3 Căn cứ vào hợp đồng kinh tế, phiếu theo dõi ca máy thi công, phiếu xác nhận khối lượng, kế toán phản ánh chi phí sử dụng máy thi công

4 Căn cứ vào phiếu xuất kho nguyên liệu vật liệu, bảng phân bổ tiền lương, bảng phân bổ khấu hao TSCĐ…kế toán phản ánh chi phí sản xuất chung vào bên Nợ

TK 627 Bên Có TK này phản ánh số phân bổ chi phí sản xuất chung ước tính đầu kỳ

Đơn

đặt

hàng

Lệnh sản xuất

Phiếu xuất kho vật liệu

Phiếu theo dõi thời gian khối lượng sản phẩm

Mức độ phân bổ chi phí sản xuất chung

Phiếu chi phí công việc

Nếu cuối kỳ, bên Nợ bằng bên Có thì nghĩa là số phát sinh thực tế đã phân bổ hết Nếu

có sự chênh lệch và mức chênh lệch là nhỏ thì phân bổ cả mức chênh lệch đó vào

TK 632 “Giá vốn hàng bán” trong kỳ Nếu có sự chênh lệch và mức chênh lệch là lớn thì phân bổ mức chênh lệch vào TK 155; 154 theo tỷ lệ số dư của các tài khoản này

5 Đơn đặt hàng hoàn thành nhập kho thành phẩm

6 Chuyển giao thành phẩm cho khách hàng

Sổ sách kế toán sử dụng thường là các phiếu chi phí công việc để tập hợp tất cả các chi phí liên quan đến đơn đặt hàng

* Phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất

Là phương pháp ghi chép theo từng phân xưởng khác nhau trên cơ sở đó xác định được chi phí cho từng đơn vị sản phẩm

Phương pháp này được sử dụng ở các doanh nghiệp sản xuất một loại sản phẩm

và quá trình sản xuất trải qua nhiều công đoạn chế biến khác nhau, sản phẩm hoàn chỉnh của bước này sẽ là đối tượng chế biến của bước sau như trong công nghiệp hóa học, dệt, chế biến dầu, sản xuất xi măng…

Đặc điểm của quá trình sản xuất áp dụng phương pháp xác định chi phí theo quá trình sản xuất được mô tả theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2 – Trình tự kế toán chi phí theo quá trình sản xuất

Trình tự hạch toán:

1 Kết chuyển chi phí nguyên liệu, vật liệu sử dụng trong kỳ

2 Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp sử dụng trong kỳ

3 Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sử dụng trong kỳ

4 Kết chuyển chi phí sản xuất chung sử dụng trong kỳ của từng phân xưởng sản xuất

Nguyên vật liệu trực tiếp

Nhân công trực tiếp

Sử dụng máy thi công

Chi phí sản xuất chung

5 Sản phẩm hoàn thành của phân xưởng này được chuyển sang phân xưởng sản xuất tiếp theo Quá trình vận động sản phẩm giữa các phân xưởng cứ tiếp tục cho đến phân xưởng cuối cùng

6 Sản phẩm hoàn thành ở phân xưởng cuối cùng được nhập kho thành phẩm

7 Thành phẩm được xuất kho tiêu thụ: Phương pháp này đặt trọng tâm vào việc lập báo cáo sản xuất của từng phân xưởng sản xuất Việc lập báo cáo sản xuất nhằm mục đích:

- Kiểm tra khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ với khi khối lượng sản phẩm

đã hoàn thành và dở dang cuối kỳ

- Xác định chi phí đơn vị sản phẩm đã quy đổi

- Xác định tổng chi phí của sản phẩm chuyển từ phân xưởng này sang phân xưởng khác hoặc từ phân xưởng cuối cùng chuyển vào kho thành phẩm và tổng chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ

Để lập được báo cáo sản xuất cần xác định được sản lượng tương đương theo một trong hai phương pháp là trung bình trọng, và phương pháp nhập trước xuất trước

Phương pháp bình quân (hay còn gọi là trung bình trọng): Với phương pháp này, sản lượng sản phẩm dở dang đầu kỳ được xem như luôn hoàn thành và không cần quy đổi mà chỉ cần quy đổi sản phẩm dở dang cuối kỳ thành khối lượng tương đương

Báo cáo chi phí sản xuất gồm 5 phần:

- Phần I: Kê khai khối lượng sản phẩm sản xuất trong kỳ gồm có:

+ Sản phẩm dở dang đầu kỳ

+ Sản phẩm bắt đầu sản xuất trong kỳ

- Phần II: Kê khai khối lượng sản phẩm đã hoàn thành chuyển đi và khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

Phần này bao gồm: Đối chiếu tổng số sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ phải bằng số sản phẩm sản xuất trong kỳ (ở phần I); căn cứ vào mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ để xác định khối lượng sản phẩm tương đương

- Phần III: Tổng cộng chi phí:

Sản lượng tương đương

của phân xưởng = Khối lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳ +

Khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương của sản phẩm dở dang cuối kỳ

Chi phí phát sinh tại phân xưởng được tách thành chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi công, chi phí sản xuất chung, chi phí hoàn thành bước trước chuyển sang (từ phân xưởng 2 trở đi)

- Phần IV: Tính chi phí đơn vị sản phẩm

Số liệu phần này được lấy từ phần II và phần III của báo cáo, chi phí đơn vị được tính riêng biệt cho từng thành phần chi phí

- Phần V: Phân bổ chi phí:

Phần này nhằm phân chia tổng chi phí được ghi ở bên Nợ TK 154 – “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang” cho sản phẩm đã hoàn thành chuyển đi và sản phẩm dở dang cuối kỳ

Với khối lượng sản phẩm hoàn thành và chuyển đi, chi phí phân bổ cho bộ phận này được xác định theo công thức:

Với khối lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ, chi phí phân bổ cho bộ phận này được xác định theo từng khoản mục chi phí sản xuất rồi tổng hợp lại theo công thức:

Phương pháp nhập trước xuất trước: Báo cáo lập theo phương pháp này gồm 5 phần:

- Phần I: Kê khai khối lượng sản phẩm sản xuất (tương tự phần I Báo cáo lập theo phương pháp trung bình trọng)

- Phần II: Kê khai khối lượng và sản phẩm tương đương

Trong phần này sản lượng tương đương được xác định cho từng lô sản phẩm khác nhau:

+ Với lô sản phẩm dở dang đầu kỳ = Số lượng * mức độ hoàn thành kỳ trước + Với lô sản phẩm dở dang cuối kỳ = Số lượng * mức độ hoàn thành trong kỳ

- Phần III: Tổng hợp chi phí

Chi phí được tập hợp bao gồm phần chi phí kỳ trước chuyển sang (phân bổ cho sản phẩm dở dang đầu kỳ) và chi phí thực tế phát sinh kỳ này, số chi phí này được phản ánh theo khoản mục chi phí

Chi phí sản xuất phân

bổ cho sản phẩm =

hoàn thành

Khối lượng sản phẩm hoàn thành x

Chi phí đơn vị sản phẩm

Phần IV: Tính chi phí đơn vị sản phẩm phân xưởng

Chi phí đơn vị sản phẩm được tính theo khoản mục chi phí nhưng cơ sở tính là chi phí phát sinh trong kỳ và sản lượng tương đương sản phẩm

Phần V: Phân bổ chi phí

Phân bổ chi phí cho sản phẩm hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ

1.2.4 Định mức chi phí và lập dự toán chi phí

1.2.4.1 Định mức chi phí

Định mức chi phí sản xuất kinh doanh là biểu hiện bằng tiền những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa theo tiêu chuẩn để đảm bảo cho việc sản xuất kinh doanh một đơn vị sản phẩm dịch vụ ở điều kiện nhất định

Định mức được chia làm 2 loại:

- Định mức lý tưởng: Là định mức xây dựng dựa vào điều kiện sản xuất kinh

doanh tiên tiến, máy móc thiết bị, phương tiện làm việc hiện đại và trình độ tay nghề của người lao động cao, quá trình sản xuất kinh doanh liên tục không bị ảnh hưởng bởi các yếu tố chủ quan và khách quan làm ngừng sản xuất như: sự cố về điện, về quá trình cung cấp vật liệu và an toàn lao động…

Trên thực tế định mức lý tưởng chỉ được sử dụng để tham khao và hướng tới nó

- Định mức thực tế: Là định mức được xây dựng và phù hợp với điều kiện và

khả năng sản xuất kinh doanh bình thường của đơn vị, nó cũng mang tính tiên tiến nhưng ở mức thấp hơn nhằm khuyến khích sự phấn đấu của đơn vị để đạt được định mức đã phê duyệt Định mức thực tế là cơ sở để các nhà quản trị kiểm tra, giám sát tình hình thực hiện các định mức kinh tế, kỹ thuật làm căn cứ để lập dự toán chi

phí.[15, tr355]

Định mức chi phí sản xuất kinh doanh là cơ sở để lập dự toán chi phí cho từng đơn vị dự toán Như vậy, việc lập dự toán sản xuất kinh doanh phải dựa vào định mức chi phí đã có Dự toán và định mức có sự khác nhau về phạm vi Định mức thì tính cho từng đơn vị còn dự toán được lập cho toàn bộ số lượng sản phẩm dự kiến sản xuất trong kỳ Do vậy nếu định mức xây dựng không hợp lý, không sát với thực tế thì dự toán lập trên cơ sở đó không có tính khả thi cao, giảm tác dụng kiểm soát thực tế Vì vậy, khi xây dựng định mức chi phí sản xuất phải tuân theo những nguyên tắc và phương pháp nhất định

* Phương pháp xây dựng định mức chi phí:

Để xây dựng định mức chi phí có thể áp dụng một trong 2 phương pháp sau:

- Phương pháp thống kê kinh nghiệm: Là phương pháp xây dựng định mức chi

phí dựa trên cơ sở xây dựng số liệu thực tế về tình hình sản xuất kinh doanh ở nhiều

kỳ Phương pháp này thường chỉ áp dụng để xây dựng định mức chi phí của những sản phẩm đã được sản xuất kinh doanh ở doanh nghiệp

- Phương pháp phân tích kinh tế kỹ thuật: Là phương pháp xây dựng định mức

chi phí dựa trên cơ sở trực tiếp phân tích thiết kế kỹ thuật sản xuất kinh doanh sản phẩm, tình hình máy móc thiết bị, quy trình công nghệ sản xuất, biện pháp quản lý sản xuất…và mức giá thị trường để xây dựng định mức chi phí Phương pháp này thường được áp dụng để xây dựng định mức chi phí cho những sản phẩm mới đưa vào sản xuất kinh doanh

* Nguyên tắc xây dựng định mức chi phí:

Để xây dựng một định mức khoa học, phù hợp với thực tế đòi hỏi các nhà quản trị phải kết hợp hài hòa sự hiểu biết giữa lý thuyết và thực tế và phải tuân thủ theo những nguyên tắc chung sau:

- Phải tìm hiểu, xem xét khách quan toàn bộ tình hình thực tế thực hiện chi phí sản xuất kinh doanh đối với mỗi đơn vị sản phẩm về mặt hiện vật của kỳ trước, đánh giá chất lượng sản phẩm và các vấn đề liên quan đến năng suất, hiệu quả lao động của doanh nghiệp

- Xây dựng định mức chi phí phải kết hợp với những thay đổi của thị trường như: Quan hệ cung cầu, nhu cầu đòi hỏi của thị trường, thay đổi về điều kiện kinh tế

kỹ thuật để bổ sung định mức chi phí cho phù hợp với điều kiện và yêu cầu mới

Như vậy, những gì đã xẩy ra và kết quả đã đạt được kỳ trước chỉ làm căn cứ để

dự toán tương lai phục vụ cho việc xây dựng định mức chi phí sát với điều kiện thực tế hơn Vì vậy, định mức chi phí là chỉ tiêu phản ánh mức hoạt động hiệu quả cho kỳ dự toán sắp thực hiện Ở nước ta hiện nay, thông thường các doanh nghiệp dựa vào định mức kinh tế kỹ thuật của ngành đã được xây dựng và Nhà nước phê duyệt làm định mức chi phí cho các doanh nghiệp Trong điều kiện nền kinh tế thị trường đòi hỏi các doanh nghiệp phải quan tâm đến chất lượng và giá cả của sản phẩm Muốn sản xuất có hiệu quả các nhà quản trị phải nghiên cứu và xây dựng được một hệ thống định mức thực tế phù hợp với điều kiện của doanh nghiệp trên cơ sở định mức chung của ngành Hơn

nửa, định mức kinh tế kỹ thuật của ngành có thể chưa bao quát được hết điều kiện, đặc điểm kỹ thuật của doanh nghiệp, do vậy để có dự toán sản xuất kinh doanh hợp lý sát với điều kiện cụ thể thì cần phải xây dựng định mức chi phí riêng cho doanh nghiệp

1.2.4.2 Lập dự toán chi phí

Dự toán là một công cụ để lập kế hoạch và kiểm tra, được sử dụng rất rộng rãi trong quá trình hoạt động kinh doanh trong các doanh nghiệp Hiện nay trong bất kỳ doanh nghiệp nào cũng có hệ thống bản dự toán, dự toán là phương tiện đắc lực cho các nhà quản lý trong việc điều hành doanh nghiệp

* Dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là yếu tố chiếm tỷ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, chi phí này bị ảnh hưởng bởi:

- Số lượng nguyên vật liệu tiêu hao tính cho một đơn vị khối lượng công việc hoàn thành

- Đơn giá nguyên vật liệu dùng cho sản xuất

- Khối lượng công việc cần sản xuất

Để xác định dự toán nguyên liệu vật liệu trực tiếp cần sử dụng công thức sau:

Trong đó, đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng cho sản xuất có thể tính theo các phương pháp khác nhau như: Phương pháp nhập trước xuất trước; phương pháp nhập sau xuất trước; phương pháp giá thực tế đích danh; phương pháp bình quân

* Dự toán chi phí nhân công trực tiếp

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp là việc dự kiến tổng số lượng thời gian cần thiết để hoàn thành khối lượng sản phẩm sản xuất và đơn giá thời gian lao động trực tiếp sản xuất (đơn giá giờ công) Khi lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp phải chú ý đến kết cấu công nhân, trình độ từng loại công nhân và đơn giá giờ công của từng loại

Căn cứ để lập dự toán chi phí nhân công trực tiếp là:

- Khối lượng công việc cần sản xuất

- Định mức thời gian sản xuất một đơn vị khối lượng công việc

- Đơn giá giờ công trực tiếp sản xuất

Số lượng nguyên vật liệu tiêu hao cho một khối lượng công việc

Đơn giá

x nguyên vật liệu xuất dùng

Dự toán chi phí nhân công trực tiếp được xác định như sau:

Trong trường hợp doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản phẩm khác nhau thì phải lập dự toán cho từng loại sản phẩm, sau đó tổng hợp tính cho toàn doanh

nghiệp.[11, tr370]

* Dự toán chi phí sử dụng máy thi công

Chi phí sử dụng máy thi công gồm các chi phí trực tiếp liên quan đến việc sử dụng máy thi công Căn cứ để lập dự toán chi phí sử dụng máy thi công là:

- Khối lượng công việc cần sản xuất

- Định mức số ca máy cần sản xuất 1 khối lượng công việc hoàn thành

- Đơn giá ca máy

* Dự toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung gồm nhiều khoản chi phí liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí Khi lập dự toán cần tính toán riêng biến phí, định phí sau đó tổng hợp lại

Căn cứ để lập dự toán chi phí sản xuất chung là:

- Tổng thời gian lao động trực tiếp

- Đơn giá chi phí chung

Dự toán chi phí sản xuất chung được xác định như sau:

Song, trong điều kiện sản xuất không vượt công suất thiết kế, do định phí sản xuất chung thường không thay đổi so với thực tế, nên khi lập dự toán chi phí sản xuất chung chỉ cần lập dự toán cho phần biến phí theo công thức trên đây Sau đó, tổng hợp lại để xác định dự toán chi phí sản xuất chung Vì vậy, trước hết phải dự toán theo tổng

số, sau đó phân bổ cho từng loại sản phẩm theo tiêu thức phù hợp.[15, tr372]

Chi phí nhân

công trực tiếp

Khối lượng

= công việc x cần sản xuất trong kỳ

Định mức thời gian sản xuất hoàn thành 1đơn vị khối lượng công việc

Đơn giá

x ca máy

Định mức số ca máy sản xuất hoàn thành 1đơn vị khối lượng công việc

Tuy nhiên, thực tế doanh nghiệp vẫn dự toán cho từng loại sản phẩm theo từng khoản mục phí, sau đó tổng hợp lại để xác định chi phí sản xuất chung Doanh nghiệp

có thể căn cứ đơn giá chi phí sản xuất chung theo công thức sau:

* Dự toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều khoản khác nhau, được phân chia thành định phí và biến phí Khi lập dự toán, các khoản chi phí này phải căn cứ vào dự toán tiêu thụ, dự toán chi phí sản xuất và các nhân tố khác ảnh hưởng đối với chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp, như: Phương thức bán hàng, phương thức quản lý, địa điểm kinh doanh, nơi tiêu thụ…

+ Đối với biến phí bán hàng và biến phí quản lý doanh nghiệp: Có thể dự toán

căn cứ vào khối lượng sản phẩm tiêu thụ và đơn giá biến phí của 1 đơn vị sản phẩm tiêu thụ hoặc căn cứ vào doanh thu tiêu thụ và tỷ suất biến phí tiêu thụ (số tiền biến phí tính cho 100 hay 1000đ doanh thu bán hàng)

Hoặc

+ Đối với định phí bán hàng và định phí quản lý doanh nghiệp: Cũng được dự

toán tương tự như biến phí, lấy tổng định phí bán hàng chia đều cho 4 quý hoặc có thể tính đến một số yếu tố thay đổi khác như: Giá phí tính thời vụ và văn minh bán

hàng.[15, tr 375]

1.2.5 Hệ thống báo cáo kế toán quản trị

* Trung tâm trách nhiệm: Là một bộ phận (phân xưởng, dây chuyền sản xuất; một phòng ban; một công ty hoặc toàn bộ công ty) trong một tổ chức mà người quản lý của bộ phận đó có quyền điều hành và có trách nhiệm đối với số chi phí, thu nhập phát sinh hoặc số vốn đầu tư sử dụng vào hoạt động kinh doanh

Chi phí sản xuất chung

Khối lượng

= công việc x cần sản xuất trong kỳ

Định mức chi phí sản xuất chung của 1đơn vị khối lượng công việc

Dự toán tổng

biến phí

Dự toán số lượng

= sản phẩm tiêu x thụ

Đơn giá biến phí tiêu thụ

* Trung tâm chi phí: Là trung tâm trách nhiệm mà người quản lý chỉ có quyền điều hành quản lý các chi phí phát sinh thuộc bộ phận mình quản lý Trung tâm chi phí

có thể là bộ phận (phân xưởng, đội, tổ,…) hoặc từng giai đoạn hoạt động (giai đoạn làm thô, giai đoạn cắt gọt, giai đoạn đánh bóng,…)

* Hệ thống báo cáo kế toán quản trị

Là phương tiện để truyền đạt thông tin đến các nhà quản trị, hệ thống báo cáo

kế toán quản trị phải đảm bảo được yêu cầu cung cấp thông tin thích hợp, kịp thời và phù hợp theo từng đối tượng sử dụng thông tin với một chi phí xử lý thích hợp Để đáp ứng được yêu cầu này, hệ thống báo cáo kế toán quản trị phải được xây dựng nhằm mục đích cung cấp thông tin hữu ích gắn liền với từng mục tiêu hoạt động cụ thể của từng doanh nghiệp, đồng thời phục vụ chức năng quản lý của nhà quản trị doanh nghiệp

Hệ thống báo cáo kế toán quản trị của doanh nghiệp bao gồm:

- Báo cáo phục vụ chức năng hoặc định của nhà quản trị:

Các báo cáo này thường được thể hiện dưới dạng là hệ thống các bảng dự toán ngân sách rất hữu ích trong việc trợ giúp các nhà quản trị tìm kiếm các nguồn tài trợ cũng như phân phối các nguồn này cho các hoạt động tương lai của doanh nghiệp Mặt khác, các thống tin được thể hiện trên các bảng dự toán chính là các tiêu chuẩn cho việc đánh giá kết quả hoạt động, liên kết sự truyền tải thông tin và sự hợp tác giữa các đơn vị, bộ phận trong việc thực hiện mục tiêu chung của toàn doanh nghiệp Thông thường, các bảng dự toán của doanh nghiệp thường gồm các dự toán về tất cả các mặt hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, Ví dụ: dự toán chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp, dự toán chi phí phân công trực tiếp, dự toán chi phí sản xuất chung,…

- Báo cáo phục vụ chức năng kiểm soát và đánh giá:

Các báo cáo này thường được lập nhằm cung cấp cho nhà quản trị tình hình hoạt động của tổ chức trong quá trình thực hiện theo kế hoạch Tất cả các báo cáo kiểm soát thường bao gồm các chỉ tiêu: Định mức (dự toán) và kết quả thực tế Trong

đó vấn đề quan trọng là việc so sánh giữa số liệu thực tế và số liệu định mức để đánh giá kết quả hoạt động, đồng thời trên cơ sở các khoản chênh lệch phát sinh xác định nguyên nhân và có biện pháp xử lý thích hợp

Tùy thuộc vào khả năng và trình độ quản lý cũng như yêu cầu quản lý cụ thể của từng doanh nghiệp, từng bộ phận trong doanh nghiệp mà hệ thống báo cáo kế toán

quản trị có thể khác nhau về số lượng báo cáo, số lượng chỉ tiêu báo cáo cũng như kết cầu thông tin trên báo cáo

1.2.6 Phân tích mối liên hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận

Việc nghiên cứu và phân tích mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận giúp cho các nhà quản trị doanh nghiệp trong việc lựa chọn các quyết định như: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá sản phẩm, chiến lược tiêu thụ, sử dụng tốt các điều kiện kinh doanh nếu có

KTQT đặc biệt quan tâm tới phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, phân tích điểm hòa vốn phục vụ cho việc ra các quyết định ngắn hạn như: Tiếp tục hay chấm dứt sản xuất kinh doanh một bộ phận, quyết định sản xuất hay mua ngoài, quyết định bán ngay nửa thành phẩm hay sản xuất tiếp để tạo thành thành phẩm, các quyết định trong điều kiện năng lực bị giới hạn, quyết định chấp nhận một đơn đặt hàng hay không? Việc nghiên cứu mối quan hệ này được dựa trên cách phân loại chi phí thành biến phí, định phí

Trước khi đi vào phân tích mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, ta cần làm rõ những khái niệm cơ bản của mối quan hệ này

* Số dư đảm phí:

Là số tiền còn lại của doanh số hàng bán sau khi đã trừ đi các chi phí khả biến

Số dư đảm phí = Doanh thu – biến phí

Số dư đảm phí trước hết là để trang trải chi phí bất biến sau đó còn lại mới là lợi nhuận Nếu số dư đảm phí không đủ để trang trải chi phí bất biến thì doanh nghiệp sẽ

bị lỗ trong kỳ Số dư đảm phí có thể được xác định bằng số tuyệt đối và số tương đối

Chỉ tiêu số dư đảm phí cho thấy rằng khi lượng bán thay đổi sẽ làm doanh thu thay đổi, sự thay đổi này sẽ làm ảnh hưởng như thế nào đến thu nhập thuần của doanh nghiệp

* Tỷ suất số dư đảm phí: Là tỷ lệ giữa tổng số dư đảm phí với doanh thu hoặc

tỷ lệ giữa số dư đảm phí đơn vị với giá bán đơn vị của sản phẩm và được thể hiện bằng

số tương đối (%)

Chỉ tiêu này dùng để nghiên cứu và xác định lãi thuần thuận lợi hơn chỉ tiêu tổng số dư đảm phí, vì chỉ tiêu này thể hiện bằng số tương đối, có tính chất so sánh được, đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại mặt hàng và có nhiều bộ phận khác nhau (Đa dạng hóa mặt hàng, mẫu mã, chủng loại sản phẩm)