Phần 2 của bài giảng Kế toán doanh nghiệp tiếp tục cung cấp cho học viên những nội dung về: kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh; kế toán doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng; kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp;... Mời các bạn cùng tham khảo!
Chương 6: Kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh 6.1 Nhiệm vụ kế toán bán hàng xác định kết kinh doanh Để đáp ứng yêu cầu quản lí thành phẩm, háng hóa; bán hàng xác định kết phân phối kết hoạt động Kế toán phải thực tốt nhiệm vụ sau 1) Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác tình hình có biến động loại thành phẩm, hàng hóa theo tiêu số lượng, chất lượng, chủng loại giá trị 2) Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời xác khoản doanh thu ,các khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động doanh nghiệp Đồng thời theo dõi đôn đốc khoản phải thu khách hàng 3) Phản ánh tính tốn xác kết hoạt động, giám sát tình hình thực nghĩa vụ với Nhà nước tình hình phân phối kết hoạt động 4) Cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập Báo cáo tài định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định phân phối kết 6.2 Kế tốn thành phẩm, hàng hóa 6.2.1 Khái niệm Thành phẩm sản phẩm kết thúc giai đoạn cuối quy trình cơng nghệ sản xuất sản phẩm đó, qua kiểm tra đạt tiêu chuẩn kỹ thuật quy định, nhập kho giao trực tiếp cho khách hàng Việc phân biệt thành phẩm nửa thành phẩm có ý nghĩa phạm vi doanh nghiệp.Ví dụ: Cũng sợi đạt tiêu chuẩn kĩ thuật quy định nhập kho bán thị trường cơng ty dệt lại gọi nửa thành phẩm; sợi nhà máy sợi lại gọi thành phẩm sản xuất qua tồn giai đoạn quy trình cơng nghệ kĩ thuật theo thiết kế Hàng hố vật phẩm doanh nghiệp mua để bán phục vụ cho nhu cầu sản xuất tiêu dùng xã hội 6.2.2 Đánh giá thành phẩm, hàng hoá 6.2.2.1 Đánh giá thành phẩm Theo nguyên tắc giá gốc thành phẩm đánh giá theo giá thành sản xuất thực tế, tùy theo vận động thành phẩm mà ta đánh giá cho phù hợp * Đối với thành phẩm nhập kho: - Thành phẩm DNSX hoàn thành nhập kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế (Zsxtt) thành phẩm hoàn thành kì, bao gồm chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp chi phí sản xuất chung - Thành phẩm thuê gia cơng chế biến hồn thành nhập kho: Được tính theo giá thực tế gia cơng, bao gồm: chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí th gia cơng chi phí liên quan trực tiếp khác (chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt gia công ) - Thành phẩm bán bị trả lại nhập kho: Đánh giá giá thực tế thời điểm xuất trước * Đối với thành phẩm xuất kho: Thành phẩm xuất kho phản ánh theo giá thành sản xuất thực tế xuất kho Thành phẩm thuộc nhóm tài sản hàng tồn kho, theo chuẩn mực số 02 “kế tốn hàng tồn kho”, việc tính giá thành thực tế sản phẩm tồn kho (hoặc xuất kho) áp dụng ba phương pháp sau: 1) Phương pháp tính theo giá đích danh 2) Phương pháp bình quân giá quyền (cả kỳ) 3) Phương pháp nhập trước, xuất trước 6.2.2.2 Đánh giá hàng hoá Về bản, phương pháp đánh giá hàng hoá nhập kho áp dụng tương tự đánh giá vật tư Nhưng nhập kho hàng hoá, kế toán ghi theo trị giá mua thực tế lần nhập hàng cho thứ hàng hố Các chi phí thu mua thực tế phát sinh liên quan trực tiếp đến trình mua như: chi phí vận chuyển, bốc dỡ, tiền th kho, bãi hạch tốn riêng (mà khơng tính vào giá thực tế thứ hàng hố), đến cuối tháng tính tốn phân bổ cho hàng hố xuất kho để tính trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho Do vậy, trị giá vốn thực tế hàng hố xuất kho tính phận sau = Trị giá mua hàng hoá + chi phí mua phân bổ cho hàng hố xuất kho * Kế tốn vận dụng phương pháp phương pháp tính giá thực tế vật tư xuất kho nghiên cứu chương để tính trị giá mua thực tế hàng hố xuất kho * Đến cuối kỳ kế toán phân bổ chi phí thu mua cho số hàng hố xuất kho bán theo cơng thức: Chi phí mua hàng Chi phí mua Chi phí mua Tiêu chuẩn HH tồn kho + hàng phát sinh hàng phân bổ phân bổ kì = đầu kì x cho HH HH xuất HH tồn cuối kì HH xuất bán bán kì bán kì kì Trong đó:-“Hàng hóa tồn cuối kỳ” bao gồm hàng hóa tồn kho; hàng hóa mua cịn đường hàng hóa gửi bán chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu Sau kế tốn xác định trị giá vốn thực tế hàng hố xuất kho bán theo cơng thức: Trị giá vốn thực tế bổ Trị giá mua thực tế hàng hoá xuất kho = hàng hoá xuất kho + Chi phí thu mua phân cho hàng hoá xuất kho 6.2.3 Kế toán chi tiết thành phẩm, hàng hóa Hạch tốn chi tiết sản phẩm- hàng hố việc hạch toán kết hợp thủ kho phịng kế tốn sở chứng từ nhập, xuất kho; nhằm đảm bảo theo dõi chặt chẽ số có tình hình biến động loại, nhóm, thứ sản phẩm- hàng hố số lượng giá trị Trong hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến việc nhập, xuất sản phẩm- hàng hoá phải lập chứng từ đầy đủ, kịp thời, chế độ qui định Hạch toán chi tiết thành phẩm-hàng hoá tương tự hạch toán chi tiết vật tư (thuộc nhóm hàng tồn kho, nghiên cứu chương 3) - Phương pháp ghi thẻ (sổ) song song - Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển - Phương pháp sổ số dư Chú ý: Kế toán chi tiết hàng hoá sổ kế toán chi tiết thứ hàng hoá ghi sổ theo trị giá mua, cịn chi phí mua kế tốn tổng hợp sổ theo dõi chi phí mua hàng hố (Sổ tài khoản 1562) 6.2.4 Kế toán tổng hợp nhập kho thành phẩm, hàng hố Để phản ánh số có tình hình biến động thành phẩm, hàng hóa, kế toán sử dụng TK sau : TK155 - Thành phẩm Phản ánh biến động số liệu có theo giá thành sản xuất thực tế loại thành phẩm doanh nghiệp Kết cấu TK sau : Bên nợ: + Trị giá thực tế thành phẩm nhập kho + Trị giá thực tế thành phẩm thừa phát kiểm kê + Kết chuyển giá trị thực tế thành phẩm tồn kho cuối kì (theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên có: + Trị giá thực tế thành phẩm xuất kho + Trị giá thực tế thành phẩm thiếu hụt phát kiểm kê + Kết chuyển trị giá thực tế thành phẩm tồn kho đầu kì (theo phương pháp kiểm kê định kì) Số dư bên nợ: Trị giá thực tế thành phẩm tồn kho - TK 156- hàng hoá Phản ánh số có biến động hàng hóa theo giá mua thưch tế Kết cấu TK sau : Bên nợ: + Trị giávốn thực tế hàng hoá nhập kho + Trị giá vốn thực tế hàng hoá thừa phát kiểm kê + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản mua để bán; + Giátrị lại bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho; + Chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán ghi tăng giá gốc hàng hoá bất động sản chờ bán + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thừa phát kiểm kê + Kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng hố tồn kho cuối kì (theo phương pháp kiểm kê định kì) Bên có: + Trị giá vốn thực tế hàng hoá xuất kho + Trị giá vốn thực tế hàng hoá thiếu hụt phát kiểm kê + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản bán kỳ, chuyển thành bất động sản đầu tư; + Trị giá thực tế hàng hoá bất động sản thiếu phát kiểm kê + Kết chuyển trị giá vốn thực tế hàng hoá tồn kho đầu kỳ (theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên nợ: Trị giá vốn thực tế hàng hố cịn lại cuối kỳ Trong đó: - TK 1561- Trị giá mua hàng hố - TK 1562- Chi phí mua hàng hố - TK 1567- Hàng hoá bất động sản: Tài khoản dùng để phản ánh giá trị có tỡnh hỡnh biến động loại hàng hoá bất động sản doanh nghiệp không chuyên kinh doanh bất động sản Hàng hoá bất động sản gồm: - Quyền sử dụng đất, nhà nhà quyền sử dụng đất, sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh thông thường; - Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán *Phương pháp kế toán số nghiệp vụ chủ yếu : Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên 1) Cuối kỳ kế tốn, tính giá thành thực tế thành phẩm hồn thành nhập kho; kế tốn ghi sổ: Nợ TK 155 - Thành phẩm Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang 2) Trường hợp thành phẩm hoàn thành không nhập kho, bán trực tiếp bán cho đại lý, ký gửi; kế toán ghi sổ: Nợ TK 157 : ( Hàng gửi bán, bán cho đại lý, ký gửi) Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán ( bán trực tiếp) Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang 3) Nhập kho hàng hố mua ngồi: Kế toán tương tự nhập kho vật tư mua ngồi nghiên cứu chương 3-“Kế tốn vật liệu” 4) Nhập kho thành phẩm, hàng hoá bán bị trả lại, vào giá thành thực tế thành phẩm bị trả lại nhập kho, kế toán ghi sổ: Nợ TK 155- Thành phẩm Nợ TK 156- Hàng hố Có TK 632- Giá vốn hàng bán 5) Khi chuyển từ hàng tồn kho thành bất động sản đầu tư, vào hồ sơ chuyển đổi mục đích sử dụng, ghi: Nợ TK 217 - Bất động sản đầu tư Có TK 156 - Hàng hố (1567 - Hàng hoá bất động sản) 6) Trường hợp bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu có định sửa chữa, cải tạo nâng cấp để bán: - Khi có định sửa chữa, cải tạo, nâng cấp BĐS đầu tư để bán kế tốn tiến hành kết chuyển giá trị cịn lại bất động sản đầu tư vào TK 156 “Hàng hoá”, ghi: Nợ TK 1567- Hàng hoá BĐS (Giá trị lại BĐS đầu tư) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (2147) (Số khấu hao luỹ kế ) Có TK 217 - Bất động sản đầu tư (Nguyên giá) - Khi phát sinh chi phí sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, ghi: Nợ TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152, 334, 331,… - Khi kết thúc giai đoạn sửa chữa, cải tạo, nâng cấp triển khai cho mục đích bán, kết chuyển tồn chi phí ghi tăng giá gốc hàng hoá bất động sản chờ bán, ghi: Nợ TK 156 - Hàng hóa (1567 ) Cú TK 154 - Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 7) Trường hợp kiểm kê phát hiệu thừa thiếu vào biên kiểm kê, chưa xác định nguyên nhân a) Nếu thiếu chưa rõ nguyên nhân; kế toán ghi sổ: Nợ TK 1381 - Tài sản thiếu chờ xử lí Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 156 – Hàng hoá b) Nếu thừa chưa rõ nguyên nhân; kế toán ghi sổ: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 156 - Hàng hố Có TK 3381 - Tài sản thừa chưa xử lí c) Khi có định cấp có thẩm quyền, kế tốn vào biên xử lí để ghi sổ cho phù hợp Doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kì Theo phương pháp này, giá thành sản xuất thực tế thành phẩm xuất kho xác định vào thời điểm cuối kỳ sở kết kiểm kê đánh giá thành phẩm tồn kho Giá thành thực tế thành phẩm xuất kho = Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho đầu kỳ + Giá thành thực tế thành phẩm nhập kho kỳ Giá thành thực tế thành phẩm tồn kho cuối kỳ kỳ Tài khoản: TK 155 “ Thành phẩm, TK 157 “ Hàng gửi bán” sử dụng để phản ánh trị giá vốn thành phẩm hàng gửi bán tồn kho đầu kì cuối kì; để phản ánh trình nhập, xuất kho thành phẩm kế toán sử dụng TK 632 “Giá vốn hàng bán”: 1) Đầu kì, vào Zsx thực tế thành phẩm tồn kho, thành phẩm gửi bán chưa xác định bán đầu kỳ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm Có TK 157 – Hàng gửi bán 2) Cuối kì, vào giá thành sản xuất thực tế thành phẩm hồn thành giá vốn thực tế hàng hố xuất kho bán, kế toán ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 631 - Giá thành sản xuất (kể nhập kho hay không nhập kho) Hoặc Có TK 611-(Giá vốn thực tế - DNTMKD hàng hố) 3) Cuối kì, vào kết qủa kiểm kê xác định trị giá thành phẩm tồn kho cuối kì thành phẩm gửi bán chưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu (đối với DNSX), kế toán ghi sổ: Nợ TK 155 - Thành phẩm Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 4) Xác định giá thành thành phẩm, giá vốn thực tế hàng hoá xuất bán kỳ, kế toán ghi sổ: Nợ TK 911 - Xác định KQKD Có TK 632 - Giá vốn hàng bán 6.3 Kế toán giá vốn hàng bán a) Tài khoản sử dụng Bên Nợ gồm: Đối với hoạt động sản xuất, kinh doanh, phản ánh: – Trị giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ – Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân cơng vượt mức bình thường chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ tính vào giá vốn hàng bán kỳ; – Các khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra; – Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt mức bình thường khơng tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chế hồn thành; – Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) – Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (chênh lệch số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập năm lớn số dự phòng lập năm trước chưa sử dụng hết) Đối với hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư, phản ánh: – Số khấu hao BĐS đầu tư dùng thuê hoạt động trích kỳ; – Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạo BĐS đầu tư không đủ điều kiện tính vào nguyên giá BĐS đầu tư; – Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ cho thuê hoạt động BĐS đầu tư kỳ; – Giá trị lại BĐS đầu tư bán, lý kỳ; – Chi phí nghiệp vụ bán, lý BĐS đầu tư phát sinh kỳ; – Chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán Bên Có gồm: Kết chuyển giá vốn sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bán kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”; Kết chuyển toàn chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh kỳ để xác định kết hoạt động kinh doanh; Khoản hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài (chênh lệch số dự phòng phải lập năm nhỏ số lập năm trước); Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho; Khoản hồn nhập chi phí trích trước hàng hóa bất động sản xác định bán (chênh lệch số chi phí trích trước cịn lại cao chi phí thực tế phát sinh) Khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán nhận sau hàng mua tiêu thụ Các khoản thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo vệ mơi trường tính vào giá trị hàng mua, xuất bán hàng hóa mà khoản thuế hồn lại Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán khơng có số dư cuối kỳ b) Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ chủ yếu Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên a) Khi xuất bán sản phẩm, hàng hóa (kể sản phẩm dùng làm thiết bị, phụ tùng thay kèm sản phẩm, hàng hóa), dịch vụ hồn thành xác định bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154, 155, 156, 157,… b) Phản ánh khoản chi phí hạch tốn trực tiếp vào giá vốn hàng bán: - Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất thấp cơng suất bình thường kế tốn phải tính xác định chi phí sản xuất chung cố định phân bổ vào chi phí chế biến cho đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường Khoản chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ (khơng tính vào giá thành sản phẩm số chênh lệch tổng số chi phí sản xuất chung cố định thực tế phát sinh lớn chi phí sản xuất chung cố định tính vào giá thành sản phẩm) ghi nhận vào giá vốn hàng bán kỳ, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 154 - Chi phí SXKD dở dang; Có TK 627 - Chi phí sản xuất chung - Phản ánh khoản hao hụt, mát hàng tồn kho sau trừ (-) phần bồi thường trách nhiệm cá nhân gây ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 152, 153, 156, 138 (1381),… - Phản ánh chi phí tự xây dựng TSCĐ vượt q mức bình thường khơng tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình hồn thành, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 241 - Xây dựng dở dang c) Hạch tốn khoản trích lập hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ lớn số lập kỳ trước, kế tốn trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) - Trường hợp số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ nhỏ số lập kỳ trước, kế tốn hồn nhập phần chênh lệch, ghi: Nợ TK 229 - Dự phịng tổn thất tài sản (2294) Có TK 632 - Giá vốn hàng bán d) Các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động kinh doanh BĐS đầu tư: - Định kỳ tính, trích khấu hao BĐS đầu tư cho thuê hoạt động, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (chi tiết chi phí kinh doanh BĐS đầu tư) Có TK 2147 - Hao mịn BĐS đầu tư a/ Tài sản; b/ Nợ phải trả vốn chủ sở hữu; c/ Doanh thu, thu nhập khác, chi phí kinh doanh chi phí khác; d/ Lãi, lỗ phân chia kết kinh doanh; đ/ Thuế khoản nộp Nhà nước; e/ Tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế tốn; g/ Các luồng tiền Ngồi thơng tin này, doanh nghiệp cịn phải cung cấp thơng tin khác “Bản thuyết minh báo cáo tài chính” nhằm giải trình thêm tiêu phản ánh báo cáo tài tổng hợp sách kế toán áp dụng để ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, lập trình bày báo cáo tài * Tác dụng báo cáo tài chính: + Cung cấp thơng tin tình hình tài doanh nghiệp: Tình hình tài doanh nghiệp chịu ảnh hưởng nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm sốt cấu tài chính, khả tốn khả tương thích với mơi trường kinh doanh Nhờ có thơng tin nguồn lực kinh tế doanh nghiệp kiểm soát lực doanh nghiệp khứ tác động đến nguồn lực kinh tế mà dự tốn lực doanh nghiệp tạo khoản tiền tương đương tiền tương lai Thơng tin cấu tài có tác dụng lớn để dự đoán nhu cầu vay, phương thức phân phối lợi nhuận, tìên lưu chuyển thơng tin cần thiết để dự đốn khả huy động nguồn lực tài doanh nghiệp + Thơng tin tình hình doanh nghiệp: Trên báo cáo tài trình bày thơng tin tình hình kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt thơng tin tính sinh lợi, thơng tin tình hình biến động SXKD giúp cho đối tượng sử dụng đánh giá thay đổi tiềm tàng nguồn lực tài mà doanh nghiệp kiểm soát tương lai, để dự đoán khả tạo nguồn tiền cho doanh nghiệp sở có việc đánh giá hiệu nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng - Thơng tin biến động tình hình tài doanh nghiệp: Trong báo cáo tài chính, tiêu báo cáo tình hình tài sản, nguồn vốn, tình hình kết hoạt động SXKD, tình hình lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp thời điểm thời kỳ, nhiên tiêu cho phép người sử dụng thơng tin đánh giá tình hình biến động tài doanh nghiệp qua thời kỳ (kỳ so với kỳ trước, kỳ so với đầu năm ) thơng tin báo tài hữu ích việc đánh giá hoạt động doanh nghiệp kỳ báo cáo Từ phân tích đây, thấy thơng tin báo cáo tài có tác dụng quan trọng công tác quản lý, cung cấp thông tin cho đối tượng để định kinh tế phù hợp kịp thời Có thể nói tác dụng cụ thể đối tượng nhận thông tin: + Đối với nhà quản lý doanh nghiệp: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho họ tổng hợp tình hình tài sản, tình hình nguồn vốn, tình hình kết kinh doanh sau kỳ hoạt động tình hình lưu chuyển tiền tệ, tình hình quản lý sử dụng vốn để đánh giá tình hình kinh doanh, thực trạng tài doanh nghiệp từ nhà quản trị doanh nghiệp đề giải pháp, định quản lý kịp thời, phù hợp với phát triển doanh nghiệp (các định ngắn hạn, định dài hạn ) + Đối với quan quản lý chức Nhà nước: Thông tin báo cáo tài cụng cấp cho quan quản lý chức để sở chức nhiệm vụ, quyền hạn mà quan kiểm tra, giám sát HĐSXKD doanh nghiệp, kiểm tra tình hình thực sách chế độ quản lý kinh tế - tài doanh nghiệp: - Cơ quan thuế: Kiểm tra tình hình thực chấp hành luật thuế doanh nghiệp, xác định xác số thuế phải nộp, số thuế nộp, số thuế khấu trừ, miễn giảm toán thuế doanh nghiệp - Cơ quan tài chính: Kiểm tra đánh giá tình hình sử dụng vốn doanh nghiệp (đối với doanh nghiệp Nhà nước) có hiệu hay không? xác định mức thu vốn (nếu có) hay cần có kế hoạch bổ sung vốn cho doanh nghiệp kiểm tra việc chấp hành sách quản lý tài nói chung, quản lý vốn nói riêng doanh nghiệp - Cơ quan quản lý đăng ký kinh doanh (Sở kế hoạch, Bộ kế hoạch đầu tư): Các quan quản lý đăng ký kinh doanh kiểm tra tình hình thực giấy phép kinh doanh doanh nghiệp: có thực ngành nghề kinh doanh, mặt hàng kinh doanh, chế độ quản lý sử dụng lao động sách kinh tế, tài Nhà nước Việt Nam quy định hay khơng để từ quan kế hoạch đầu tư giữ nguyên giấy phép hay bổ sung ngành nghề, mặt hàng chí thu hồi giấy phép kinh doanh doanh nghiệp vi phạm nghiêm trọng HĐSXKD, sách kinh tế - tài - Đối với quan thống kê: Các thông tin báo cáo tài doanh nghiệp giúp cho quan thống kê tổng hợp số liệu theo tiêu kinh tế để từ tổng hợp số liệu báo cáo mức tăng trưởng kinh tế Quốc gia, xác định GDP để cung cấp thơng tin cho Chính phủ có sách xác, kịp thời việc điều tra quản lý kinh tế vi mô, vĩ mô + Đối với đối tượng khác: Thông tin báo cáo tài cung cấp cho nhà đầu tư, chủ nợ, khách hàng để họ đánh giá thực trạng tài doanh nghiệp để họ có định có nên đầu tư vào doanh nghiệp khơng? Các sách lãi suất áp dụng cho doanh nghiệp Ngồi thơng tin báo cáo tài cơng khai cịn củng cố niềm tin sức mạnh cho công nhân viên doanh nghiệp để họ nhiệt tình hăng say lao động, tham gia đầu tư trái phiếu, cổ phiếu Công ty phát hành 8.1.3 Yêu cầu lập trình bày báo cáo tài Việc lập trình bày báo cáo tài doanh nghiệp phải tuân thủ yêu cầu qui định Chuẩn mực kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”, gồm: + Trung thực hợp lý; + Lựa chọn áp dụng sách kế tốn phù hợp với qui định chuẩn mực kế toán nhằm đảm bảo cung cấp thơng tin thích hợp với nhu cầu định kinh tế người sử dụng cung cấp thông tin đáng tin cậy, khi: - Trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình kết kinh doanh doanh nghiệp; - Phản ánh chất kinh tế giao dịch kiện không đơn phản ánh hình thức hợp pháp chúng; - Trình bày khách quan, không thiên vị; - Tuân thủ nguyên tắc thận trọng; - Trình bày đầy đủ khía cạnh trọng yếu 8.1.4 Những nguyên tắc lập báo cáo tài Để đảm bảo yêu cầu báo cáo tài việc lập hệ thống báo cáo tài cần phải tuân thủ nguyên tắc sau: 1- Kinh doanh liên tục: Khi lập trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Báo cáo tài phải lập sở giả định doanh nghiệp hoạt động liên tục tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường tương lai gần, trừ doanh nghiệp có ý định buộc phải ngừng hoạt động, phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động Khi đánh giá, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết có điều khơng chắn liên quan đến kiện điều kiện gây nghi ngờ lớn khả hoạt động liên tục doanh nghiệp điều khơng chắn cần nêu rõ Nếu báo cáo tài khơng lập sở hoạt động liên tục, kiện cần nêu rõ, với sở dùng để lập báo cáo tài lý khiến cho doanh nghiệp không coi hoạt động liên tục Để đánh giá khả hoạt động liên tục doanh nghiệp, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải xem xét đến thơng tin dự đốn tối thiểu vịng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Ngun tắc sở dồn tích: Trừ thơng tin có liên quan đến lưu chuyển tiền, doanh nghiệp phải lập báo cáo tài sở nguyên tắc dồn tích.Theo sở kế tốn dồn tích, giao dịch kiện ghi nhận vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực thu, thực chi tiền ghi nhận vào sổ kế tốn báo cáo tài kỳ kế tốn liên quan Các khoản chi phí ghi nhận vào Báo cáo kết hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp doanh thu chi phí Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận Bảng cân đối kế toán khoản mục không thoả mãn định nghĩa tài sản nợ phải trả 3- Nguyên tắc quán Việc trình bày phân loại khoản mục báo cáo tài phải quán từ niên độ sang niên độ khác, trừ khi: a/ Có thay đổi đáng kể chất hoạt động doanh nghiệp xem xét lại việc trình bày báo cáo tài cho thấy cần phải thay đổi để trình bày cách hợp lý giao dịch kiện; b/ Một chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có thay đổi việc trình bày 4- Tính trọng yếu hợp nhất: Từng khoản mục trọng yếu phải trình bày riêng biệt báo cáo tài Các khoản mục khơng trọng yếu khơng phải trình bày riêng rẽ mà tập hợp vào khoản mục có tính chất chức Thông tin trọng yếu thông tin không trình bày có ảnh hưởng tới việc định kinh tế đối tượng sử dụng thơng tin dựa báo cáo tài Để xác định khoản mục hay tập hợp khoản mục trọng yếu phải đánh giá tính chất quy mơ chúng Tuỳ theo tình cụ thể, tính chất quy mơ khoản mục nhân tố định tính trọng yếu Ví dụ, tài sản riêng lẻ có tính chất chức tập hợp vào khoản mục, kể giá trị khoản mục lớn.(Vớ dụ hàng tồn kho) Tuy nhiên, khoản mục quan trọng có tính chất chức khác phải trình bày cách riêng rẽ 5- Nguyên tắc bù trừ: a/ Bù trừ tài sản nợ phải trả: Khi ghi nhận giao dịch kinh tế kiện để lập trình bày báo cáo tài khơng bù trừ tài sản cơng nợ, mà phải trình bày riêng biệt tất khoản mục tài sản công nợ báo cáo tài b/ Bù trừ doanh thu, thu nhập khác chi phí: + Được bù trừ theo qui định chuẩn mực kế toán khác; + Một số giao dịch hoạt động kinh doanh thơng thường doanh nghiệp bù trừ ghi nhận giao dịch trình bày báo cáo tài chính, ví dụ: - Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán ngắn hạn: Lãi (lỗ) bán = chứng khoán Thu bán - Giá gốc chứng khoán chứng khoán - Đối với hoạt động kinh doanh ngoại tệ: Lãi (lỗ) mua, = bán ngoại tệ Thu bán - ngoại tệ Giá mua ngoại tệ Các khoản mục bù trừ trình bày: Số lãi (hoặc lỗ thuần) Nguyên tắc so sánh Theo nguyên tắc so sánh kỳ kế toán, báo cáo tài như: Bảng cân đối kế tốn, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải trình bày số liệu để so sánh, cụ thể: - Đối với Bảng cân đối kế toán: + Bảng cân đối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm); + Bảng cân đối kế tốn q phải trình bày số liệu so sánh tiêu tương ứng lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần (Số đầu năm) - Đối với Báo cáo kết hoạt động kinh doanh: + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo kết hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế toán quý phải trình bày số liệu quý báo cáo số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh quý kỳ năm trước (Quý năm trước) - Đối với Báo cáo lưu chuyển tiền tệ: + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo tiêu tương ứng lập cho kỳ kế toán năm trước gần (Năm trước); + Báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý phải trình bày số lũy kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài q có số liệu so sánh theo tiêu báo cáo lưu chuyển tiền tệ quý kỳ năm trước (Quý năm trước) Để bảo đảm nguyên tắc so sánh, số liệu “Năm trước” Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Bản thuyết minh báo cáo tài phải điều chỉnh lại số liệu trường hợp: - Năm báo cáo áp dụng sách kế tốn khác với năm trước; - Năm báo cáo phân loại tiêu báo cáo khác với năm trước; - Kỳ kế toán “Năm báo cáo” dài ngắn kỳ kế tốn năm trước Ngồi ra, Bản thuyết minh báo cáo tài cịn phải trình bày rõ lý thay đổi để người sử dụng hiểu rõ báo cáo tài 8.1.5 Kỳ lập báo cáo tài a- Kỳ lập báo cáo tài năm Các doanh nghiệp phải lập báo cáo tài theo kỳ kế tốn năm năm dương lịch kỳ kế toán năm 12 tháng trịn sau thơng báo cho quan thuế Trường hợp đặc biệt, doanh nghiệp phép thay đổi ngày kết thúc kỳ kế toán năm dẫn đến việc lập báo cáo tài cho kỳ kế toán năm hay kỳ kế toán năm cuối ngắn dài 12 tháng không vượt 15 tháng b- Kỳ lập báo cáo tài niên độ Kỳ lập báo cáo tài niên độ quý năm tài (khơng bao gồm q IV) c- Kỳ lập báo cáo tài khác Các doanh nghiệp lập báo cáo tài theo kỳ kế toán khác (như tuần, tháng, tháng, tháng ) theo yêu cầu pháp luật, công ty mẹ chủ sở hữu Đơn vị kế toán bị chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản phải lập báo cáo tài thời điểm chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi hình thức sở hữu, giải thể, chấm dứt hoạt động, phá sản 8.1.6 Thời hạn nộp báo cáo tài + Đối với doanh nghiệp nhà nước a) Thời hạn nộp báo cáo tài q: - Đơn vị kế tốn phải nộp báo cáo tài quý chậm 20 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý; Tổng công ty nhà nước chậm 45 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài quý cho Tổng công ty theo thời hạn Tổng công ty quy định b) Thời hạn nộp báo cáo tài năm: - Đơn vị kế toán phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; Tổng công ty nhà nước chậm 90 ngày; - Đơn vị kế tốn trực thuộc Tổng cơng ty nhà nước nộp báo cáo tài năm cho Tổng cơng ty theo thời hạn Tổng công ty quy định + Đối với loại doanh nghiệp khác a) Đơn vị kế tốn doanh nghiệp tư nhân cơng ty hợp danh phải nộp báo cáo tài năm chậm 30 ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm; đơn vị kế tốn khác, thời hạn nộp báo cáo tài năm chậm 90 ngày; b) Đơn vị kế toán trực thuộc nộp báo cáo tài năm cho đơn vị kế toán cấp theo thời hạn đơn vị kế toán cấp quy định 8.1.7 Nơi nhận báo cáo tài Đối với doanh nghiệp Nhà nước đóng địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương phải lập nộp Báo cáo tài cho Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương Đối với doanh nghiệp Nhà nước Trung ương cịn phải nộp Báo cáo tài cho Bộ Tài (Cục Tài doanh nghiệp) – Đối với loại doanh nghiệp Nhà nước như: Ngân hàng thương mại, cơng ty xổ số kiến thiết, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm, cơng ty kinh doanh chứng khốn phải nộp Báo cáo tài cho Bộ Tài (Vụ Tài ngân hàng Cục Quản lý giám sát bảo hiểm) – Các công ty kinh doanh chứng khốn cơng ty đại chúng phải nộp Báo cáo tài cho Uỷ ban Chứng khốn Nhà nước Sở Giao dịch chứng khoán Các doanh nghiệp phải gửi Báo cáo tài cho quan thuế trực tiếp quản lý thuế địa phương Đối với Tổng cơng ty Nhà nước cịn phải nộp Báo cáo tài cho Bộ Tài (Tổng cục Thuế) Doanh nghiệp có đơn vị kế tốn cấp phải nộp Báo cáo tài cho đơn vị kế tốn cấp theo quy định đơn vị kế toán cấp Đối với doanh nghiệp mà pháp luật quy định phải kiểm tốn Báo cáo tài phải kiểm tốn trước nộp Báo cáo tài theo quy định Báo cáo tài doanh nghiệp thực kiểm tốn phải đính kèm báo cáo kiểm tốn vào Báo cáo tài nộp cho quan quản lý Nhà nước doanh nghiệp cấp Cơ quan tài mà doanh nghiệp có vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI) phải nộp Báo cáo tài Sở Tài tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương nơi doanh nghiệp đăng ký trụ sở kinh doanh Các doanh nghiệp (kể doanh nghiệp nước doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi) có trụ sở nằm khu chế xuất, khu công nghiệp, khu cơng nghệ cao cịn phải nộp Báo cáo tài năm cho Ban quản lý khu chế xuất, khu công nghiệp, khu công nghệ cao yêu cầu 8.2 Hệ thống báo cáo tài doanh nghiệp Theo Uỷ ban xây dựng chuẩn mực kế toán Quốc tế (IASC) hệ thống báo cáo tài thể tài có kết cấu kiện có tác động tới doanh nghiệp nghiệp vụ giao dịch doanh nghiệp đó, doanh nghiệp riêng lẻ hay tập đoàn sáp nhập nhiều doanh nghiệp Mục đích chung việc lập báo cáo tài để cung cấp thơng tin tình hình tài chính, kết kinh doanh lưu chuyển tiền tệ doanh nghiệp, tạo điều kiện cho người sử dụng báo cáo tài đưa định kinh tế phù hợp Hệ thống báo cáo tài bao gồm: Báo cáo tài năm Báo cáo tài năm, gồm: - Bảng cân đối kế toán Mẫu số B 01 - DN - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Mẫu số B 02 - DN - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu số B 03 - DN - Bản thuyết minh báo cáo tài Mẫu số B 09 - DN 8.2 Bảng Cân đối kế toán Bảng cân đối kế toán hình thức biểu phương pháp tổng hợp cân đối kế toán báo cáo kế tốn chủ yếu, phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn hình thành vốn có doanh nghiệp thời điểm định Từ khái niệm trên, rút ba đặc điểm bảng cân đối kế toán: - Các tiêu báo cáo bảng cân đối kế tốn biểu hình thái tiền tệ (giá trị) nên phản ánh tổng hợp tồn tài sản có doanh nghiệp tồn kể vật giá trị, tài sản hữu vơ hình - Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tồn tình hình tài sản đồng thời theo hai cách phân loại vốn: kết cấu vốn nguồn vốn hình thành - Đây hai hình thức biểu khác lượng tài sản có doanh nghiệp, tổng giá trị tài sản theo kết cấu vốn luôn tổng giá trị tài sản theo nguồn hình thành, lẽ tên gọi bảng báo cáo tài sản gọi bảng cân đối kế tốn Tính cân đối kế tốn biểu diễn phương trình Tài sản = Nợ phải trả + Nguồn vỗn chủ sở hữu - Bảng cân đối kế toán phản ánh loại vốn (theo kết cấu) nguồn vốn (theo nguồn hình thành tài sản) thời điểm; Thời điểm thích hợp cho kỳ báo cáo ngày cuối kỳ hạch toán cuối quý Tuy thông tin báo cáo bảng cân đối kế toán cho phép so sánh số liệu hai thời điểm (số đầu năm số cuối năm để đánh giá cách tổng quát biến động vốn, nguồn vốn doanh nghiệp kỳ kinh doanh Có thể nói, bảng cân đối kế toán tài liệu quan trọng để đối tượng sử dụng thơng tin phân tích đánh giá tổng quát tình hình quản lý, sử dụng vốn, tình hình huy động sử dụng nguồn vốn, tình hình tài doanh nghiệp từ cho phép đánh giá triển vọng kinh tế tài doanh nghiệp tương lai * Nội dung kết cấu bảng cân đối kế toán Bảng cân đối kế tốn phản ánh tổng qt tồn tài sản vừa theo kết cấu vốn vừa theo nguồn hình thành vốn Nội dung loại, mục, khoản phản ánh giá trị loại tài sản hay nguồn vốn cụ thể có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo + Phần tài sản: Bao gồm tiêu phản ánh toàn giá trị tài sản có doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Tài sản ngắn hạn Thuộc loại này, bao gồm tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp tiền khoản tương đương tiền, khoản đầu tư tài ngắn hạn, khoản phải thu, hàng tồn kho, tài sản ngắn hạn khác - Loại B: Tài sản dài hạn: Thuộc loại có tiêu phản ánh tài sản doanh nghiệp khoản phải thu dài hạn, tài sản cố định, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài dài hạn, tài sản dài hạn khác + Phần nguồn vốn: Bao gồm tiêu phản ánh nguồn vốn hình thành nên loại tài sản doanh nghiệp thời điểm lập báo cáo chia thành 02 loại: - Loại A: Nợ phải trả: Các tiêu loại phản ánh khoản nợ ngắn hạn, nợ dài hạn số khoản nợ khác mà doanh nghiệp có trách nhiệm toán - Loại B: Vốn chủ sở hữu: Phản ánh nguồn vốn chủ sở hữu, quỹ doanh nghiệp nguồn kinh phí (nếu có) Thể mức độ độc lập tự chủ việc sử dụng loại nguồn vốn doanh nghiệp Ngoài nội dung Bảng cân đối kế tốn phần phụ Bảng cân đối kế toán bao gồm tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn như: Tài sản th ngồi; vật tư hàng hố nhận giữ hộ, nhận gia cơng; hàng hố nhận bán hộ, nhận ký gửi; nợ khó địi xử lý Xuất phát từ chất nội dung bảng cân đối kế tốn phản ánh tồn tài sản doanh nghiệp theo hai cách phân loại kết cấu vốn nguồn hình thành vốn kết cấu bảng cân đối kế toán chia thành hai phần chính: Phần tài sản phần nguồn vốn (Có thể xếp hai phần thành kiểu xếp dọc ngang) Các loại mục, khoản báo cáo xếp cách khoa học, tuỳ theo quan điểm phát triển yêu cầu quản lý kinh tế quốc gia - Ở Việt Nam, theo TT200/2014/QĐ-BTC Bộ trưởng Bộ Tài chính; kết cấu Bảng cân đối kế tốn trình bày: + Bảng cân đối kế toán chia thành hai phần theo kết cấu dọc: phần phần "Tài sản", phần phần "Nguồn vốn" + Căn vào mức độ linh hoạt tài sản tính khoản nguồn vốn để xếp thứ tự tiêu phần theo tính giảm dần (Tài sản ngắn hạn, tài sản dài hạn; nợ phải trả ngắn hạn, dài hạn; vốn chủ sở hữu, nguồn kinh phí quỹ) + Kết cấu phần Bảng cân đối kế toán chia thành 05 cột: Cột tiêu (tài sản, nguồn vốn); cột mã số; thuyết minh; cột số cuối năm; cột số đầu năm + Trong phần (tài sản phần nguồn vốn) chia thành 02 loại, loại chia thành mục, mục chi tiết thành khoản + Ngồi phần kết cấu chính, Bảng cân đối kế tốn có phần phụ: Các tiêu chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn * Cơ sở số liệu Nguồn số liệu để lập Bảng cân đối kế toán bao gồm: - Bảng cân đối kế toán cuối niên độ kế toán trước - Số dư tài khoản loại I,II, III,IV, loại sổ kế toán chi tiết sổ kế toán tổng hợp cuối kỳ lập báo cáo - Bảng cân đối số phát sinh tài khoản (nếu có) * Phương pháp chung lập BCĐKT - Cột “Số đầu năm”: Căn vào cột "số Cuối năm" báo cáo BCĐKT ngày 31/12/ năm trước Cột số “Số cuối năm” Căn vào số dư cuối kỳ sổ tài khoản kế tốn có liên quan (sổ TK cấp 1, cấp 2, sổ chi tiết ) khoá sổ thời điểm lập báo cáo để lập BCĐKT 8.3 Báo cáo kết kinh doanh * Tác dụng báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh báo cáo tài tổng hợp, phản ánh tổng quát tình hình kết hoạt động kinh doanh kỳ kế toán doanh nghiệp chi tiết theo hoạt động sản xuất kinh doanh (bán hàng cung cấp dịch vụ; hoạt động tài hoạt động khác) Báo cáo kết hoạt động kinh doanh có tác dụng sau: - Thơng qua tiêu báo cáo để đối tượng sử dụng thơng tin kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình thực kế hoạch, dự tốn chi phí sản xuất, giá vốn, doanh thu tiêu thụ sản phẩm, hàng hố, tình hình chi phí, thu nhập hoạt động khác kết tương ứng hoạt động - Thông qua số liệu báo cáo kết qủa hoạt động kinh doanh mà đánh giá xu hướng phát triển doanh nghiệp, từ có biện pháp khai thác tiềm doanh nghiệp hạn chế khắc phục tồn tương lai * Nội dung kết cấu báo cáo kết hoạt động kinh doanh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp trình bày nội dung chi phí, doanh thu kết loại giao dịch kiện: + Hoạt động bán hàng cung cấp dịch vụ + Hoạt động tài (Tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia ) + Chi phí, thu nhập khác Các tiêu báo cáo chi tiết theo cột: Chỉ tiêu, Mã số, Thuyết minh, Năm nay, Năm trước * Cơ sở số liệu phương pháp lập báo cáo kết hoạt động kinh doanh * Cơ sở số liệu: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm trước - Sổ kế toán tài khoản loại.5.6.7.8.9 có liên quan 8.4 Báo cáo lưu chuyển tiền tệ *Tác dụng báo cáo lưu chuyển tiền tệ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ báo cáo tài tổng hợp phản ánh việc hình thành sử dụng lượng tiền phát sinh kỳ báo cáo doanh nghiệp Thông tin lượng tiền doanh nghiệp có tác dụng việc cung cấp cho đối tượng sử dụng thông tin báo cáo tài có sở để đánh giá khả tạo khoản tiền việc sử dụng khoản tiền tạo hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp, đặc biệt nhà đầu tư, chủ nợ *Báo cáo lưu chuyển tiền tệ có tác dụng chủ yếu sau: -Cung cấp thông tin cho đối tượng sử dụng để phân tích, đánh giá thời gian mức độ chắn việc tạo khoản tiền trong tương lai -Cung cấp thơng tin để kiểm tra lại dự đốn, đánh giá trước luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ khả sinh lời với lượng lưu chuyển tiền tác động cuả thay đổi giá - Cung cấp thông tin nguồn tiền hình thành từ lĩnh vực hoạt động kinh doanh, đầu tư tài doanh nghiệp làm tăng khả đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp khả so sánh doanh nghiệp loại trừ ảnh hưởng việc sử dụng phương pháp kế toán khác cho giao dịch tượng - Cung cấp thông tin để đánh giá thay đổi tài sản thuần, cấu tài chính, khả chuyển đổi tài sản thành tiền, khả toán khả doanh nghiệp việc tạo luồng tiền trình hoạt động kỳ hoạt động * Nội dung kết cấu báo cáo lưu chuyển tiền tệ Mẫu biểu, nội dung phương pháp lập Báo cáo lưu chuyển tiền tệ thực theo TT200/2014/QĐ-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài *.Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nội dung báo cáo lưu chuyển tiền tệ gồm phần sau: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động kinh doanh - Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư: - Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài 8.5 Bảng thuyết minh Báo cáo tài *Tác dụng thuyết minh Báo cáo tài Bản thuyết minh báo cáo tài phận hợp thành tách rời báo cáo tài DN dùng dể mơ tả mang tính tường thuật phân tích chi tiết thơng tin số liệu trình bày báo cáo tài thơng tin cần thiết khác theo yêu cầu chuẩn mực kế tốn cụ thể Bản thuyết minh trình bày thông tin khác DN xét thấy cần thiết cho việc trình bày trung thực, hợp lý báo cáo tài Thuyết minh báo cáo tài có tác dụng chủ yếu sau: - Cung cấp số liệu, thông tin bổ sung cho khoản mục báo cáo kết hoạt động kinh doanh như: doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu; giá vốn hàng bán; chi phí tài chính; chi phí SXKD theo yếu tố; thuế thu nhập DN phải nộp lợi nhuận sau thuế để phân tích đánh giá cách cụ thể, chi tiết tình hình chi phí, doanh thu, thu nhập kết hoạt động SXKD doanh nghiệp - Thơng qua thuyết minh báo cáo tài mà biết đặc điểm hoạt động DN, sách, ngun tắc, chế độ kế tốn áp dụng doanh nghiệp từ mà kiểm tra việc chấp hành quy định, chế độ thể lệ kế toán, phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đăng ký áp dụng - Cung cấp số liệu, thông tin bổ sung cho khoản mục BCĐKT để phân tích, đánh giá tình hình tài sản, nguồn vốn như: tiền khoản tương đương tiền; khoản phải thu ngắn hạn, dài hạn; hàng tồn kho; thuế phải thu; tăng giảm TSCĐ, bất động sản đầu tư theo loại, nhóm; khoản đầu tư tài chính; tình hình chi tiết tăng giảm loại vốn chủ sở hữu, quỹ, nợ phải trả từ giúp cho việc đánh giá, phân tích tính hợp lý việc phân bổ cấu vốn, tình hình khả toán, khả sinh lời doanh nghiệp * Nội dung, kết cấu thuyết minh báo cáo tài Bản thuyết minh BCTC doanh nghiệp phải trình bày nội dung đây: - Đặc điểm hoạt động doanh nghiệp - Kỳ kế toán, tổ chức tiền tệ sử dụng kế toán - Các chuẩn mực kế toán chế độ kế toán áp dụng - Các sách kế tốn áp dụng - Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày bảng cân đối kế tốn - Thơng tin bổ sung cho khoản mục trình bày báo cáo kết HĐKD - Thông tin bổ sung cho khoản mục trình BCTC lưu chuyển tiền tệ ... TK 1 12, 1 12, 1 52, … - Cuối kỳ kết chuyển khoản chi phí khác để xác đinh kết quả, kế toán ghi sổ: Nợ TK 91 1- Xác đinh kết kinh doanh Có TK 81 1- Chi phí khác 2- Hạch toán khoản thu nhập khác - Phản... định kết quả, kế toán ghi sổ: Nợ TK 71 1- Thu nhập khác Có TK 91 1- Xác định kết kinh doanh 6.8 Kế toán xác định kết kinh doanh 6.8.1 Kết hoạt động kinh doanh phân phối kết hoạt động kinh doanh Kết... 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được) Có TK 121 , 22 1, 22 2, 22 8 (phần cổ tức, lợi nhuận dồn tích trước doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (phần