TIỂU LUẬN Môn Kế toán doanh nghiệp 2 đề tài Kế toán vốn chủ sở hữu

BỘ GIÁO DỤC VÀ DÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC GIA ĐỊNH - - TIỂU LUẬN Môn: Kế toán doanh nghiệp Đề tài: Kế toán vốn chủ sở hữu Sinh viên thực : Vũ Thùy Trang MSSV : 1911020022 Giảng viên hướng dẫn : TS Nguyễn Văn Cương Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 11 năm 2021 MỤC LỤC A MỞ ĐẦU B NỘI DUNG I- Khái quát chung nguồn vốn chủ sử hữu .2 Khái niệm 2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu II- Kết cấu nội dung phản ánh, phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu vốn chủ sở hữu Tài khoản 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản .10 Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 12 Các khoản vốn chủ sở hữu khác (Trích Thơng tư 200/2014/TT-BTC) .17 C KẾT LUẬN 18 D TÀI LIỆU THAM KHẢO 20 A MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài: Đối với việc thành lập doanh nghiệp nguồn vốn chủ sở hữu đóng vai trị vơ quan trọng Nguồn vốn huy động từ đa dạng nguồn khác mang tính chất cơng dụng khác Vốn chủ sở hữu gồm hai thành phần vốn đầu tư chủ sở hữu nguồn vốn khác có từ q trình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Việc theo dõi ghi nhận vốn chủ sở hữu tiết theo nguồn hình thành để quản lý, theo dõi q trình sử dụng nguồn vốn, đánh giá tình hình hoạt động doanh nghiệp Trên báo cáo tài ,vốn chủ sở hữu trình bày báo cáo tình hình tài phản ánh chi tiết Bản Thuyết minh báo cáo tài Đây đối tượng có ảnh hưởng lớn đến định nhà đầu tư, thế, việc phản ánh, ghi nhận giao dịch liên quan đến vốn chủ sở hữu cần phải tuân thủ theo nguyên tắc qui định kế toán Để hiểu rõ khái niệm, nguyên tắc kế toán, kết cấu nội dung phản ánh vốn chủ sở hữu em chọn đề tài “Kế toán vốn chủ sở hữu” làm tiểu luận B NỘI DUNG I- Khái quát chung vốn chủ sử hữu Khái niệm Vốn chủ sở hữu: Là giá trị vốn doanh nghiệp, tính số chênh lệch giá trị Tài sản doanh nghiệp trừ (-) Nợ phải trả Vốn chủ sở hữu phản ảnh Bảng cân đối kế toán, gồm: vốn nhà đầu tư, thặng dư vốn cổ phần, lợi nhuận giữ lại, quỹ, lợi nhuận chưa phân phối, chênh lệch tỷ giá chênh lệch đánh giá lại tài sản a/ Vốn nhà đầu tư vốn chủ doanh nghiệp, vốn góp, vốn cổ phần, vốn Nhà nước b/ Thặng dư vốn cổ phần chênh lệch mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành; c/ Lợi nhuận giữ lại lợi nhuận sau thuế giữ lại để tích luỹ bổ sung vốn; d/ Các quỹ Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp, quỹ đầu tư phát triển;Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu đ/ Lợi nhuận chưa phân phối lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu chưa trích lập quỹ; e/ Chênh lệch tỷ giá, gồm: + Chênh lệch tỷ giá phát sinh trình đầu tư xây dựng; + Chênh lệch tỷ giá phát sinh doanh nghiệp nước hợp báo cáo tài hoạt động nước ngồi sử dụng đơn vị tiền tệ kế toán khác với đơn vị tiền tệ kế toán doanh nghiệp báo cáo g/ Chênh lệch đánh giá lại tài sản chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản với giá trị đánh giá lại tài sản có định Nhà nước, đưa tài sản góp vốn liên doanh, cổ phần 2 Nguyên tắc kế toán nguồn vốn chủ sở hữu a) Vốn chủ sở hữu phần tài sản doanh nghiệp cịn lại thuộc sở hữu cổ đơng, thành viên góp vốn (chủ sở hữu) Vốn chủ sở hữu phản ánh theo nguồn hình thành như: - Vốn góp chủ sở hữu; - Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; - Chênh lệch đánh giá lại tài sản b) Kế tốn khơng ghi nhận vốn góp theo vốn điều lệ giấy phép đăng ký kinh doanh Khoản vốn góp huy động, nhận từ chủ sở hữu ln ghi nhận theo số thực góp, tuyệt đối không ghi nhận theo số cam kết góp chủ sở hữu Trường hợp nhận vốn góp tài sản phi tiền tệ kế tốn phải ghi nhận theo giá trị hợp lý tài sản phi tiền tệ ngày góp vốn c) Việc nhận vốn góp loại tài sản vơ quyền, quyền khai thác, sử dụng tài sản, thương hiệu, nhãn hiệu… thực có quy định cụ thể pháp luật quan có thẩm quyền cho phép Khi pháp luật chưa có quy định cụ thể vấn đề này, giao dịch góp vốn nhãn hiệu, thương hiệu kế toán việc thuê tài sản nhượng quyền thương mại, theo đó: - Đối với bên góp vốn thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại: Ghi nhận số tiền thu từ việc cho bên sử dụng nhãn hiệu, tên thương mại doanh thu cho th tài sản vơ hình, nhượng quyền thương mại, khơng ghi nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào đơn vị khác thu nhập vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị khoản đầu tư; - Đối với bên nhận vốn góp thiêu hiệu, nhãn nhiệu, tên thương mại: Không ghi nhận giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại ghi tăng vốn chủ sở hữu tương ứng với giá trị thương hiệu, nhãn hiệu, tên thương mại nhận vốn góp Khoản tiền trả cho việc sử dụng nhãn hiệu, thương hiệu, tên thương mại ghi nhận chi phí thuê tài sản, chi phí nhượng quyền thương mại d) Việc sử dụng vốn đầu tư chủ sở hữu, chênh lệch đánh giá lại tài sản, quỹ đầu tư phát triển để bù lỗ kinh doanh thực theo định chủ sở hữu, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật đ) Việc phân phối lợi nhuận thực doanh nghiệp có lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Mọi trường hợp trả cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở hữu mức số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối chất giảm vốn góp, doanh nghiệp phải thực đầy đủ thủ tục theo quy định pháp luật điều chỉnh giấy đăng ký kinh doanh II- Kết cấu nội dung phản ánh, phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu vốn chủ sở hữu Tài khoản 411 – Vốn đầu tư chủ sở hữu 1.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh vốn chủ sở hữu đầu tư có tình hình tăng, giảm vốn đầu tư chủ sở hữu b) Vốn đầu tư chủ sở hữu bao gồm: - Vốn góp ban đầu, góp bổ sung chủ sở hữu; - Các khoản bổ sung từ quỹ thuộc vốn chủ sở hữu, lợi nhuận sau thuế hoạt động kinh doanh; - Cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi (quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu); - Các khoản viện trợ khơng hồn lại, khoản nhận khác quan có thẩm quyền cho phép ghi tăng vốn đầu tư chủ sở hữu c) Các doanh nghiệp hạch toán vào TK 411 - “Vốn đầu tư chủ sở hữu” theo số vốn thực tế chủ sở hữu góp, khơng ghi nhận theo số cam kết, số phải thu chủ sở hữu d) Doanh nghiệp phải tổ chức hạch toán chi tiết vốn đầu tư chủ sở hữu theo nguồn hình thành vốn (như vốn góp chủ sở hữu, thặng dư vốn cổ phần, vốn khác) theo dõi chi tiết cho tổ chức, cá nhân tham gia góp vốn đ) Doanh nghiệp ghi giảm vốn đầu tư chủ sở hữu khi: - Doanh nghiệp nộp trả vốn cho Ngân sách Nhà nước bị điều động vốn cho doanh nghiệp khác theo định quan có thẩm quyền; - Trả lại vốn cho chủ sở hữu, hủy bỏ cổ phiếu quỹ theo quy định pháp luật; - Giải thể, chấm dứt hoạt động theo quy định pháp luật; - Các trường hợp khác theo quy định pháp luật e) Xác định phần vốn góp nhà đầu tư ngoại tệ g) Trường hợp nhận vốn góp tài sản phải phản ánh tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu theo giá đánh giá lại tài sản bên góp vốn chấp nhận h) Đối với công ty cổ phần, vốn góp cổ phần cổ đơng ghi theo giá thực tế phát hành cổ phiếu, phản ánh chi tiết theo hai tiêu riêng: Vốn góp chủ sở hữu thặng dư vốn cổ phần i) Nguyên tắc xác định ghi nhận quyền chọn chuyển đổi trái phiếu thành cổ phiếu (cấu phần vốn trái phiếu chuyển đổi) 1.2 Kết cấu nội dung phản ánh - Bên Nợ: Vốn đầu tư chủ sở hữu Bên Có: Vốn đầu tư chủ sở hữu tăng giảm do: do: - Hoàn trả vốn góp cho chủ sở hữu - Các chủ sở hữu góp vốn; vốn; - Bổ sung vốn từ lợi nhuận kinh doanh, từ - Điều chuyển vốn cho đơn vị khác; quỹ thuộc vốn chủ sở hữu; - Phát hành cổ phiếu thấp mệnh giá; - Phát hành cổ phiếu cao mệnh giá; - Giải thể, chấm dứt hoạt động doanh - Phát sinh quyền chọn chuyển đổi trái nghiệp; phiếu thành cổ phiếu; - Bù lỗ kinh doanh theo định - Giá trị quà tặng, biếu, tài trợ (sau trừ khoản thuế phải nộp) ghi tăng quan có thẩm quyền; - Huỷ bỏ cổ phiếu quỹ (đối với công ty cổ Vốn đầu tư chủ sở hữu theo định quan có thẩm quyền phần) Số dư bên Có: Vốn đầu tư chủ sở hữu có doanh nghiệp Tài khoản 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu, có tài khoản cấp 2: - TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu: Tài khoản phản ánh khoản vốn thực đầu tư chủ sở hữu theo Điều lệ công ty chủ sở hữu vốn Đối với công ty cổ phần, tài khoản 4111 - Vốn góp chủ sở hữu có tài khoản cấp + Tài khoản 41111 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu quyết; + Tài khoản 41112 - Cổ phiếu ưu đãi: Tài khoản phản ánh tổng mệnh giá cổ phiếu ưu đãi - TK 4112- Thặng dư vốn cổ phần: Tài khoản phản ánh phần chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu - TK 4113- Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu: Tài khoản sử dụng bên phát hành trái phiếu chuyển đổi, dùng để phản ánh cấu phần vốn (quyền chọn cổ phiếu) trái phiếu chuyển đổi thời điểm báo cáo - TK 4118- Vốn khác: Tài khoản phản ánh số vốn kinh doanh hình thành bổ sung từ kết hoạt động kinh doanh tặng, biếu, tài trợ, đánh giá lại tài sản 1.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 1.3.1 Khi thực nhận vốn góp chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 111, 112 (nếu nhận vốn góp tiền) Nợ TK 121, 128, 228 (nếu nhận vốn góp cổ phiếu, trái phiếu, khoản đầu tư vào doanh nghiệp khác) Nợ TK 152, 155, 156 (nếu nhận vốn góp hàng tồn kho) Nợ TK 211, 213, 217, 241 (nếu nhận vốn góp TSCĐ, BĐSĐT) Nợ TK 331, 338, 341 (nếu chuyển vay, nợ phải trả thành vốn góp) Nợ TK 4112, 4118 (chênh lệch giá trị tài sản, nợ phải trả chuyển thành vốn nhỏ giá trị phần vốn tính vốn góp chủ sở hữu) Có TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112, 4118 (chênh lệch giá trị tài sản, nợ phải trả chuyển thành vốn lớn giá trị phần vốn tính vốn góp chủ sở hữu) 1.3.2 Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu huy động vốn từ cổ đông a) Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông với giá phát hành theo mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111, 112 (mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Cơng ty cổ phần ghi nhận chi tiết mệnh giá cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu TK 41111; Mệnh giá cổ phiếu ưu đãi TK 41112 b) Khi nhận tiền mua cổ phiếu cổ đông có chênh lệch giá phát hành mệnh giá cổ phiếu, ghi: Nợ TK 111,112 (giá phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành nhỏ mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành > mệnh giá) c) Các chi phí trực tiếp liên quan đến việc phát hành cổ phiếu, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 111, 112 1.3.3 Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu từ nguồn thuộc vốn chủ sở hữu: a) Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn thặng dư vốn cổ phần, kế toán vào hồ sơ, chứng từ kế toán liên quan, ghi: Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu b) Trường hợp công ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Quỹ đầu tư phát triển, ghi: Nợ TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) c) Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (trả cổ tức cổ phiếu) ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) 1.3.4 Trường hợp công ty cổ phần phát hành cổ phiếu để đầu tư vào doanh nghiệp khác (kể trường hợp hợp kinh doanh hình thức phát hành cổ phiếu) a) Nếu giá phát hành cổ phiếu lớn mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu; Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) b) Nếu giá phát hành cổ phiếu nhỏ mệnh giá, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (nếu có) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu 1.3.5 Trường hợp cơng ty cổ phần phát hành cổ phiếu thưởng từ quỹ khen thưởng để tăng vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 3531 - Quỹ khen thưởng Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành thấp mệnh giá) Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá phát hành > mệnh giá) 1.3.6 Kế toán cổ phiếu quỹ a) Khi mua cổ phiếu quỹ, kế toán phản ánh theo giá thực tế mua, ghi: Nợ TK 419 - Cổ phiếu quỹ Có TK 111, 112 b) Khi tái phát hành cổ phiếu quỹ, ghi: Nợ TK 111,112 (giá tái phát hành) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành nhỏ giá ghi sổ) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá tái phát hành lớn giá ghi sổ cổ phiếu quỹ) c) Khi công ty cổ phần huỷ bỏ cổ phiếu quỹ: Nợ TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu (theo mệnh giá) Nợ TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại lớn mệnh giá) Có TK 419 - Cổ phiếu quỹ (theo giá ghi sổ) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (giá mua lại nhỏ mệnh giá) 1.3.7 Khi doanh nghiệp bổ sung vốn điều lệ từ nguồn vốn hợp pháp khác, doanh nghiệp phải kết chuyển sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412, 414, 418, 421, 441 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111) 1.3.8 Khi cơng trình xây dựng nguồn vốn đầu tư XDCB hồn thành cơng việc mua sắm TSCĐ xong đưa vào sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, toán vốn đầu tư duyệt, kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ, đồng thời ghi tăng Vốn đầu tư chủ sở hữu: Nợ TK 441 - Nguồn vốn đầu tư XDCB Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu 1.3.9 Khi nhận quà biếu, tặng, tài trợ quan có thẩm quyền yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước, ghi: Nợ TK 111,112,153, 211 Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu (4118) Các trường hợp khác mà quan có thẩm quyền không yêu cầu ghi tăng vốn Nhà nước phản ánh quà biếu, tặng, tài trợ vào thu nhập khác 1.3.10 Khi hồn trả vốn góp cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411- Vốn đầu tư chủ sở hữu (4111, 4112) Có TK 111,112 1.3.11 Khi trả lại vốn góp cho chủ sở hữu, ghi: - Trả lại vốn góp tiền, hàng tồn kho, tài sản ghi: Nợ TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu Có TK 111, 112,152, 155, 156 (giá trị ghi sổ) - Trả lại vốn góp TSCĐ, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Nợ TK 214 - Hao mịn TSCĐ Có TK 211, 213 - Phần chênh lệch giá trị ghi sổ tài sản trả cho chủ sở hữu vốn số vốn góp chủ sở hữu ghi nhận vào làm tăng, giảm vốn khác chủ sở hữu 1.3.12 Kế toán quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 1.3.13 Hướng dẫn kế toán tăng, giảm vốn Nhà nước doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước trước chuyển thành công ty cổ phần Tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản 2.1 Nguyên tắc kế toán a) Tài khoản dùng để phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản có tình hình xử lý số chênh lệch doanh nghiệp b) Chênh lệch đánh giá lại tài sản phản ánh vào tài khoản trường hợp sau: - Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản; 10 - Khi thực cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước; c) Tài khoản không phản ánh số chênh lệch đánh giá lại đưa tài sản góp vốn đầu tư vào đơn vị khác, thay đổi hình thức sở hữu.- Các trường hợp khác theo quy định pháp luật d) Giá trị tài sản xác định lại sở bảng giá Nhà nước quy định, Hội đồng định giá tài sản quan thẩm định giá chuyên nghiệp xác định đ) Số chênh lệch giá đánh giá lại tài sản hạch toán xử lý theo pháp luật hành 2.2 Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Bên Có: - Số chênh lệch giảm đánh giá lại tài - Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản; sản; - Xử lý số chênh lệch tăng đánh giá lại - Xử lý số chênh lệch giảm đánh giá tài sản lại tài sản Tài khoản 412 – Chênh lệch đánh giá lại tài sản, có số dư bên Nợ số dư bên Có: Số dư bên Nợ: Số chênh lệch giảm Số dư bên Có: Số chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản chưa xử lý đánh giá lại tài sản chưa xử lý 2.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu a) Khi có định Nhà nước đánh giá lại tài sản cố định, bất động sản đầu tư, vật tư, hàng hóa… định giá tiến hành cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước, doanh nghiệp tiến hành kiểm kê, đánh giá lại tài sản phản ánh số chênh lệch đánh giá lại tài sản vào sổ kế toán - Đánh giá lại vật tư, hàng hóa: + Nếu giá đánh giá lại cao trị giá ghi sổ kế tốn số chênh lệch giá tăng, ghi: Nợ TK 152, 153, 155, 156 Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản + Nếu giá đánh giá lại thấp trị giá ghi sổ kế tốn số chênh lệch giá giảm, ghi: 11 Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 152, 153, 155, 156 - Đánh giá lại TSCĐ bất động sản đầu tư: Căn vào bảng tổng hợp kết kiểm kê đánh giá lại TSCĐ, bất động sản đầu tư: + Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh tăng, ghi: Nợ TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh tăng) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mòn điều chỉnh tăng) Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại tăng) + Phần nguyên giá, giá trị lại, giá trị hao mòn điều chỉnh giảm, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản (giá trị lại điều chỉnh giảm) Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (phần giá trị hao mịn điều chỉnh giảm) Có TK 211, 213, 217 (phần nguyên giá điều chỉnh giảm) b) Cuối năm tài xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản theo định quan cấp có thẩm quyền: - Nếu tài khoản 412 có số dư bên Có, có định bổ sung Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu - Nếu tài khoản 412 có số dư bên Nợ, có định ghi giảm Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Có TK 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản Tài khoản 421 – Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3.1 Nguyên tắc kế toán 12 a) Tài khoản dùng để phản ánh kết kinh doanh (lãi, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ doanh nghiệp b) Việc phân chia lợi nhuận hoạt động kinh doanh doanh nghiệp phải đảm bảo rõ ràng, rành mạch theo sách tài hành c) Phải hạch toán chi tiết kết hoạt động kinh doanh năm tài (năm trước, năm nay), đồng thời theo dõi chi tiết theo nội dung phân chia lợi nhuận doanh nghiệp d) Khi áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước năm phát dẫn đến phải điều chỉnh số dư đầu năm phần lợi nhuận chưa phân chia kế tốn phải điều chỉnh tăng giảm số dư đầu năm TK 4211 đ) Công ty mẹ phân phối lợi nhuận cho chủ sở hữu không vượt mức lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Báo cáo tài hợp sau loại trừ ảnh hưởng khoản lãi ghi nhận từ giao dịch mua giá rẻ e) Trong hoạt động hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) chia lợi nhuận sau thuế, doanh nghiệp phải theo dõi riêng kết BCC làm để phân phối lợi nhuận chia lỗ cho bên g) Đối với cổ tức ưu đãi phải trả: Doanh nghiệp phải loại khoản cổ tức ưu đãi phải trả theo chất cổ phiếu ưu đãi nguyên tắc h) Doanh nghiệp phải theo dõi hệ thống quản trị nội số lỗ tính thuế số lỗ khơng tính thuế 3.2 Kết cấu nội dung phản ánh Bên Nợ: Bên Có: - Số lỗ hoạt động kinh doanh doanh - Số lợi nhuận thực tế hoạt động kinh nghiệp; doanh doanh nghiệp kỳ; - Trích lập quỹ doanh nghiệp; - Số lỗ cấp cấp cấp bù; - Chia cổ tức, lợi nhuận cho chủ sở - Xử lý khoản lỗ hoạt động kinh hữu; doanh 13 - Bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu Tài khoản 421 có số dư Nợ số dư Có Số dư bên Nợ: Số lỗ hoạt động kinh Số dư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa doanh chưa xử lý phân phối chưa sử dụng Tài khoản 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, có tài khoản cấp 2: - Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước: Phản ánh kết hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ thuộc năm trước - Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản ánh kết kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận xử lý lỗ năm 3.3 Phương pháp kế toán số giao dịch kinh tế chủ yếu 3.3.1 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển kết hoạt động kinh doanh: - Trường hợp lãi, ghi: Nợ TK 911 - Xác định kết kinh doanh Có TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212) - Trường hợp lỗ, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212) Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh 3.3.2 Khi có định thơng báo trả cổ tức, lợi nhuận chia cho chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Khi trả tiền cổ tức, lợi nhuận, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388) Có TK 111, 112, (số tiền thực trả) 3.3.3 Trường hợp Công ty cổ phần trả cổ tức cổ phiếu (phát hành thêm cổ phiếu từ nguồn Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) ghi: 14 Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111- Vốn góp chủ sở hữu (mệnh giá) Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lêch giá phát hành cao mệnh giá) (nếu có) 3.3.4 Các doanh nghiệp khơng phải công ty cổ phần định bổ sung vốn đầu tư chủ sở hữu từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 4111 - Vốn góp chủ sở hữu 3.3.5 Khi trích quỹ từ kết hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại doanh nghiệp), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534) 3.3.6 Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước, ghi: - Trường hợp TK 4212 có số dư Có (lãi), ghi: Nợ TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm Có TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước - Trường hợp TK 4212 có số dư Nợ (lỗ), ghi: Nợ TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước Có TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm 3.3.7 Kế toán xử lý lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trước chuyển doanh nghiệp 100% vốn Nhà nước thành cơng ty cổ phần 15 - Kế tốn xử lý khoản nợ phải trả trước chuyển thành công ty cổ phần Đối với khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước Ngân hàng Phát triển Việt Nam hạn doanh nghiệp bị lỗ, khơng cịn vốn nhà nước, khơng tốn được, doanh nghiệp phải làm thủ tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy định pháp luật hành Khi có định xố nợ lãi vay, ghi: Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay xóa) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi vay hạch toán vào chi phí kỳ trước xóa) Có TK 635 - Chi phí tài (phần lãi vay hạch tốn vào chi phí tài kỳ này) - Kế toán khoản chênh lệch giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp 100% Vốn Nhà nước chuyển sang Công ty cổ phần so với giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần lớn giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp số chênh lệch tăng (lãi) phải nộp vào quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp theo quy định pháp luật (như Tập đồn, Tổng cơng ty, cơng ty mẹ quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Tổng Công ty đầu tư kinh doanh vốn Nhà nước), ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 3385 - Phải trả cổ phần hoá + Trường hợp giá trị thực tế phần vốn nhà nước thời điểm doanh nghiệp chuyển sang Công ty cổ phần nhỏ giá trị thực tế phần vốn Nhà nước thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp phản ánh số chênh lệch giảm (lỗ), ghi: Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 16 + Trường hợp chênh lệch giảm nguyên nhân khách quan, chủ quan lý bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thường khơng có khả thực việc bồi thường quan có thẩm quyền xem xét, định sử dụng số tiền thu từ bán cổ phần để bù đắp tổn thất sau trừ phần bảo hiểm bồi thường (nếu có) ghi: Nợ TK 3385 - Phải trả cổ phần hóa Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - Kế toán chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thành vốn nhà nước doanh nghiệp thời điểm thức chuyển sang cơng ty cổ phần: Tại thời điểm doanh nghiệp thức chuyển thành cơng ty cổ phần, kế tốn chuyển tồn số dư Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối sang Vốn đầu tư chủ sở hữu, ghi: Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có TK 411 - Vốn đầu tư chủ sở hữu Các khoản vốn chủ sở hữu khác (Trích Thơng tư 200/2014/TT-BTC) Điều 69 Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đoái Điều 70 Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển Điều 71 Tài khoản 417 – Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp Điều 72 Tài khoản 418 – Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu Điều 73 Tài khoản 419 – Cổ phiếu quỹ Điều 75 Tài khoản 441 – Nguồn vốn đầu tư xây dựng Điều 76 Tài khoản 461 – Nguồn kinh phí nghiệp Điều 77 Tài khoản 466 – Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định Các Tài khoản 413 – Chênh lệch tỷ giá hối đối, Tài khoản 461 – Nguồn kinh phí nghiệp Tài khoản 466 – Nguồn kinh phí hình thành tài sản cố định, 17 C KẾT LUẬN Vốn chủ sở hữu phận quan trọng cấu vốn doanh nghiệp Hiểu cách tính ý nghĩa vốn chủ sở hữu giúp nhà lãnh đạo đưa định xác Vốn chủ sở hữu điều kiện tiên để cơng ty vào hoạt động, vốn chủ sở hữu thay đổi, tăng giảm Hiểu định nghĩa vốn chủ sở hữu xác định xác giá trị vốn chủ sở hữu giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu Nhận xét * Những ưu điểm + Yên tâm điều hành doanh nghiệp, đồng thời có vốn chủ sở hữu cao giảm áp lực sử dụng nợ Việc luân chuyển nguồn tiền chủ động hơn, không bị áp lực thời gian trả nợ Vốn chủ sở hữu giúp công ty thực hoạt động sản xuất kinh doanh thời gian dài + Khi có rủi ro bị thua lỗ ngắn hạn, cơng ty tiếp tục hoạt động mà khơng bị áp lực chủ nợ Cơng ty chờ đợi thời lâu để tiếp tục có lãi tương lai + Tìm kiếm nhà đầu tư có tâm huyết với cơng việc kinh doanh Cơng ty tiến hành hoạt động kinh doanh thông qua đầu tư nhiều nhà đầu tư khác Chủ sở hữu cơng ty chia sẻ cơng việc vận hành, giảm gánh nặng chi phí trì hoạt động kinh doanh bình thường * Những vấn đề tồn Bên cạnh mặt đạt được, vốn chủ sở hữu có mặt “chưa đạt” + Bạn phải chấp nhận thực tế nhà đầu tư trở thành đồng chủ doanh nghiệp sở hữu phần doanh nghiệp, quyền sở hữu tỷ lệ thuận với vốn đầu tư họ vào công ty Nếu bạn không muốn quyền kiểm sốt doanh nghiệp mình, bạn cần hiểu điều trước huy động vốn từ nhà đầu tư Các nhà đầu tư muốn chia lợi nhuận kinh doanh công ty 18 + Bạn phải hành động lợi ích tốt nhà đầu tư khác bạn Bởi nhà đầu tư khác sở hữu phần doanh nghiệp, bạn khơng đưa định có lợi cho tất nhà đầu tư, bạn chắn đối mặt với nguy tịa Ngồi ra, bạn phát hành cổ phiếu cho số nhà đầu tư khơng cần phải xử lý nhiều thủ tục giấy tờ Tuy nhiên, bạn phát hành rộng rãi cổ phiếu có nhiều thủ tục giấy tờ phải tuân theo Kiến nghị + Cổ phần hóa kinh tế Biến doanh nghiệp quốc doanh thành công ty cổ phần Đẩy nhanh tiến độ cổ phần hóa + Phát hành trái phiếu cổ phiếu thu hút vốn từ công chúng Để trái phiếu, cổ phiếu doanh nghiệp hấp dẫn doanh nghiệp phải bảo đảm kinh doanh có lãi, tiềm lực tài ngày lớn mạnh + Để trái phiếu, cổ phiếu doanh nghiệp hấp dẫn nhà đầu tư, ngồi yếu tố từ thân doanh nghiệp việc xây dựng phát triển thị trường chứng khoán nước quan trọng Nó tạo tính khoản cho loại chứng khoán + Tăng cường sử dụng vốn sẵn có Nguồn vốn tự lực doanh nghiệp giúp doanh nghiệp tự chủ 19 D TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Bài giảng môn thuế thầy Nguyền Văn Cương 20