Bài giảng kế toán doanh nghiệp vận tải

BỘ THÔNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG HỌC VIỆN CÔNG NGHỆ BƯU CHÍNH VIỄN THÔNG - - PT IT NGUYỄN VĂN HẬU BÀI GIẢNG KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VẬN TẢI Tháng 12/2017 MỞ ĐẦU IT Bài giảng Kế toán doanh nghiệp vận tải biên soạn theo đề cương chi tiết học phần Kế toán doanh nghiệp vận tải Chương trình khung giáo dục đại học ngành Kế tốn – trình độ đại học (Quyết định số 485/QĐ-HV ngày 17 tháng năm 2016 Giám đốc Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng) Với kết cấu bốn chương, gồm kiến thức chung kế toán doanh nghiệp vận tải, kế toán chi phí giá thành dịch vụ vận tải, kế tốn doanh thu, kết kinh doanh dịch vụ vận tải báo cáo kế toán doanh nghiệp vận tải Sau chương có phần câu hỏi ơn tập và/hoặc tập thực hành Nội dung chương gồm kiến thức bản, đại, chọn lọc, đảm bảo tính khoa học, tính liên thơng, phù hợp thực tiễn, bám sát Luật Kế toán, Chuẩn mực Kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành Các thuật ngữ giảng Việt hóa theo truyền thống Kế toán Việt Nam Bài giảng Kế toán doanh nghiệp vận tải sử dụng hệ thống tài khoản kế tốn dùng cho doanh nghiệp theo thơng tư số 200/2014/TT- BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 để minh họa cho phần lý luận tập thực hành Nhằm đáp ứng mong muốn người học người dạy có giảng phù hợp với chương trình quy định, Bộ mơn Kế tốn - Kiểm tốn, Khoa Tài Kế tốn tổ chức biên soạn Bài giảng Kế toán doanh nghiệp vận tải để làm nguồn học liệu phục vụ công tác nghiên cứu, giảng dạy học tập cho giảng viên sinh viên Ngành Kế tốn Học viện Cơng nghệ Bưu Viễn thơng PT Để giảng hữu ích phục vụ cho hoạt động giảng dạy học tập, tác giả mong nhận góp ý xây dựng độc giả Xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 12 năm 2017 TÁC GIẢ MỤC LỤC PT IT CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VẬN TẢI 1.1 Đặc điểm, phân loại hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải 1.1.2 Phân loại hoạt động kinh doanh vận tải 1.2 Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp vận tải 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải 1.2.2 Căn cứ, nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải 1.2.3 Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp vận tải CHƯƠNG 2: KẾ TỐN CHI PHÍ VÀ GIÁ THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI 37 2.1 Khái niệm, phân loại chi phí giá thành dịch vụ vận tải 37 2.1.1 Khái niệm chi phí giá thành dịch vụ vận tải 37 2.1.2 Phân loại chi phí, giá thành dịch vụ vận tải 37 2.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế tốn chi phí giá thành dịch vụ vận tải 50 2.2.1 Yêu cầu quản lý chi phí giá thành dịch vụ vận tải 50 2.2.2 Nhiệm vụ kế tốn chi phí giá thành dịch vụ vận tải 53 2.3 Kế tốn chi phí dịch vụ vận tải 53 2.3.1 Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí dịch vụ vận tải 53 2.3.2 Phương pháp kế toán tập hợp chi phí dịch vụ vận tải 55 2.4 Kế toán giá thành dịch vụ vận tải 66 2.4.1 Đối tượng, phương pháp tính giá thành dịch vụ vận tải 66 2.4.2 Phương pháp kế toán giá thành dịch vụ vận tải 67 CHƯƠNG 3: KẾ TOÁN DOANH THU 78 VÀ KẾT QUẢ KINH DOANH DỊCH VỤ VẬN TẢI 78 3.1 Khái niệm, phân loại doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 78 3.1.1 Khái niệm doanh thu, kết kinh doanh dịch vụ vận tải 78 3.1.2 Phân loại doanh thu, kết kinh doanh dịch vụ vận tải 78 3.2 Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 80 3.2.1 Yêu cầu quản lý doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 80 3.2.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 81 3.3 Kế toán doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 81 3.3.1 Ghi nhận doanh thu xác định kết kinh doanh dịch vụ vận tải 81 3.3.2 Phương pháp kế toán doanh thu dịch vụ vận tải 82 3.3.3 Phương pháp kế toán kết kinh doanh dịch vụ vận tải 85 CHƯƠNG 4: BÁO CÁO KẾ TOÁN TRONG DOANH NGHIỆP VẬN TẢI 97 4.1 Hệ thống báo cáo kế toán doanh nghiệp vận tải 97 4.2 Báo cáo tài 97 4.2.1 Nội dung kết cấu phương pháp lập bảng cân đối kế toán 97 4.2.2 Nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh 120 4.2.3 Nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ 128 4.3 Báo cáo kế toán quản trị 146 4.3.1 Nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo chi phí dịch vụ vận tải 146 4.3.2 Nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo giá thành dịch vụ vận tải 148 4.3.3 Nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo doanh thu, kết kinh doanh dịch vụ vận tải 151 PHỤ LỤC 154 TÀI LIỆU THAM KHẢO 163 DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT GTGT Giá trị gia tăng WTO Tổ chức thương mại giới TSCĐ Tài sản cố định TSCĐHH Tài sản cố định hữu hình TSCĐ VH Tài sản cố định vơ hình TSCĐTTC Tài sản cố định thuê tài Tài khoản KMC Khoản mục chi BĐSĐT Bất động sản đầu tư TKĐƯ Tài khoản đối ứng BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế KPCĐ Kinh phí cơng đồn PT IT TK DANH MỤC SƠ ĐỒ Mối quan hệ sổ kế tốn Sơ đồ 1.2 Trình tự ghi sổ máy vi tính Sơ đồ 1.3 Trình tự hệ thống hóa thơng tin máy vi tính PT IT Sơ đồ 1.1 CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP VẬN TẢI 1.1 Đặc điểm, phân loại hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải 1.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh vận tải Vận tải hoạt động có mục đích người nhằm di chuyển hàng hóa, hành khách khơng gian để thỏa mãn nhu cầu người Doanh nghiệp vận tải doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực vận tải Hoạt động vận tải trình thay đổi (di chuyển) vị trí hàng hóa, hành khách không gian thời gian cụ thể nhằm thỏa mãn nhu cầu người Hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải có đặc điểm sau: - Tính vơ hình, tính đặc biệt: sản phẩm dịch vụ vận tải khơng có hình thái vật chất cụ thể nên khách hàng khó hình dung khó đánh giá chất lượng dịch vụ, đồng thời sản phẩm dịch vụ vận tải dự trữ, đo đếm hay dùng thử trước định mua hàng hóa sản phẩm thơng thường IT Tính đặc biệt thể q trình cung cấp dịch vụ tiến hành sau trình bán hàng Nghĩa doanh nghiệp vận tải bán vé thu tiền khách hàng (hành khách) chấp nhận trả tiền cho doanh nghiệp vận tải đơn vị phục vụ khách hàng PT - Quá trình sản xuất dịch vụ vận tải gắn liền với tiêu thụ dịch vụ vận tải: trình cung cấp dịch vụ vận tải tiêu thụ dịch vụ vận tải ln xẩy đồng thời, khơng có tách biệt thời gian không gian giữ hai trình Do vào q sản xuất ngành vận tải xếp vào ngành sản xuất vật chất; vào trình tiêu thụ ngành vận tải xếp vào ngành dịch vụ Theo xu chung, người ta xếp vận tải thuộc nhóm ngành dịch vụ, thuộc nhóm khu vực ba theo phân loại WTO - Hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải có kết hợp nhiều phận cấu thành phòng bán vé nhà xe, nhà ga, sân bay, bến cảng, bến cảng, bến bãi, phận sửa chữa, phục vụ… có phận mà chủ yếu phát sinh chi phí kinh doanh dịch vụ vận tải đường sắt gồm: xí nghiệp sửa chữa, tu, xí nghiệp vận dụng toa xe, tín hiệu Ngược lại có phận chủ yếu phát sinh doanh thu lớn phòng bán vé bến xe, nhà ga, sân bay, bến cảng… - Hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải phụ thuộc nhiều vào điều kiện tự nhiên tuyến khai thác, điều kiện địa hình, luồng tuyến, thời tiết Việc khai thác vận chuyển phụ thuộc lớn vào sở hạ tầng, đường sá, cầu, phà, bến cảng, nhà ga … - Hoạt động kinh doanh vận quản lý qua nhiều khâu khác giao dịch, hợp đồng vận chuyển hàng hóa, hành khách, toán hợp đồng, lập kế hoạch điều vận kiểm tra tình hình thực kế hoạch vận chuyển Kế hoạch tác nghiệp doanh nghiệp vận tải phải cụ thể hóa cho ngày, tuần, tháng, định kỳ ngắn…., lái xe phương tiện làm việc chủ yếu bên doanh nghiệp vận tải Do đó, q trình quản lý phải cụ thể Doanh nghiệp vận tải phải xây dựng chế độ vật chất rõ ràng vận dụng chế khoán hợp lý - Phương tiện vận tải tài sản cố định chủ yếu thiếu trình thực dịch vụ vận tải Các phương tiện vận tải hoạt động tuyến khai thác gặp rủi ro, dễ gây tổn thất lớn cho doanh nghiệp vận tải, phương tiện vận lại có tính năng, tác dụng, hiệu suất, mức tiêu hao nhiên liệu, khấu hao khác nhau, trình bảo dưỡng sửa chữa không giống Điều có ảnh hưởng lớn đến kế tốn doanh nghiệp vận tải - Việc hạch toán số dịch vụ vận tải mang tính chất hạch tốn tồn ngành vận tải đường sắt … 1.1.2 Phân loại hoạt động kinh doanh vận tải Có nhiều quan điểm khác phân loại hoạt động kinh doanh vận tải, Một là, theo tính chất hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải, hoạt động kinh doanh vận tải gồm: IT - Kinh doanh vận tải nội bộ: việc kinh doanh vận chuyển hàng hóa và/hoặc hành khách nội doanh nghiệp vận tải có phân cấp quản lý tài nhăm di chuyển nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu, thành phẩm, bán thành phẩm, người… phục vụ cho trình sản xuất kinh doanh cho doanh nghiệp vận tải - Kinh doanh vận tải công cộng: việc kinh doanh vận tải hàng hóa hoặc/và hành khách doanh nghiệp vận tải để thu tiền cước dịch vụ vận tải tìm kiếm lợi nhuận PT - Kinh doanh vận tải bán công cộng: việc kinh doanh vận tải hàng hóa và/hoặc hành khách doanh nghiệp vận tải để phục vụ trình sản xuất kinh doanh vận tải, thu tiền cước dịch vụ vận tải tìm kiếm lợi nhuận Hai là, theo phương thức (hình thức) thực trình vận tải, hoạt động kinh doanh vận tải gồm: - Vận tải đường (vận tải ô tô); - Vận tải đường thủy (vận tải đường biển, thủy nội địa); - Vận tải đường sắt; - Vận tải đường không (vận tải máy bay); - Vận tải khác Ba là, theo đối tượng kinh doanh vận tải, hoạt động kinh doanh vận tải gồm: - Kinh doanh vận tải hành khách; - Kinh doanh vận tải hàng hóa Bốn là, theo cách thức tổ chức kinh doanh dịch vụ vận tải, hoạt động kinh doanh vận tải bao gồm: - Kinh doanh vận tải đơn (Unimodal Transport): trình kinh doanh vận tải hành khách và/hoặc hàng hóa vận chuyển từ nơi (xuất phát) tới nơi đến (kết thúc) phương thức vận tải - Kinh doanh vận tải đa phương thức (Multimodal Transport): trình kinh doanh vận tải hàng hóa và/hoặc hành khách từ nơi tới nơi đến thực hai phương thức vận tải sử dụng hợp đồng vận tải người chịu trách nhiệm q trình vận tải - Kinh doanh vận tải đứt đoạn (Segmented Transport): trình kinh doanh vận tải thực hai hay nhiều phương thức kinh doanh vận tải, phải sử dụng hai hay nhiều hợp đồng vận tải hai hay nhiều người chịu trách nhiệm Tóm lại, hoạt động kinh doanh vận tải phân loại theo nhiều tiêu thức khác theo tính chất, phương thức, đối tượng, cách thức tổ chức, … Nhưng góc độ kế toán doanh nghiệp vận tải, hoạt động kinh doanh vận tải phân loại thành: Loại hình vận tải đường (ô tô): Kinh doanh vận tải hành khách xe ô tô theo tuyến cố định, kinh doanh vận tải hành khách xe buýt, kinh doanh vận tải hành khách xe taxi, kinh doanh vận tải hành khách theo hợp đồng kinh doanh vận tải hàng hóa xe tơ IT Loại hình vận tải đường sắt (tàu hỏa): Kinh doanh kết cấu hạ tầng đường sắt, kinh doanh xếp, dỡ hàng hóa ga, bãi hàng có đường sắt, kinh doanh lưu kho, bảo quản hàng hóa ga đường sắt; kinh doanh sản xuất, lắp ráp, hoán cải, phục hồi phương tiện giao thông đường sắt, kinh doanh dịch vụ đại lý vận tải đường sắt, kinh doanh dịch vụ giao nhận hàng hóa PT Loại hình vận tải đường thủy (tàu thủy, phà, xà lan…): vận tải biển nội địa, vận tải biển quốc tế, vận tải đường sông (vận tải thủy nội địa) Loại hình vận tải đường hàng không (máy bay): vận tải hàng không nội địa, vận tải hàng không quốc tế 1.2 Tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp vận tải 1.2.1 Nguyên tắc tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải Tổ chức cơng tác kế tốn phải tn thủ quy định pháp luật giao thông vận tải, kế toán, phù hợp với yêu cầu quản lý vĩ mô nhà nước Tổ chức công tác kế toán phải tuân thủ luật, chuẩn mực chế độ kế toán doanh nghiệp hành Tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với đặc điểm hoạt động, đặc điểm tổ chức quản lý, quy mô địa bàn hoạt động kinh doanh dịch vụ vận tải Tổ chức cơng tác kế tốn phải phù hợp với trình độ chun mơn nghiệp vụ đội ngũ cán quản lý, cán kế toán doanh nghiệp vận tải Tổ chức cơng tác kế tốn phải đảm bảo tính khả thi, có hiệu lực hiệu 1.2.2 Căn cứ, nhiệm vụ tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp vận tải Tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải cần phải dựa sau đây: - Căn chế độ quản lý kinh tế tài hành nói chung chế độ kế tốn doanh nghiệp doanh nghiệp vận tải; - Căn nội dung, tính chất mục đích hoạt động doanh nghiệp vận tải; - Căn theo quy mô, địa bàn hoạt động doanh nghiệp vận tải; - Căn theo mức độ phân cấp quản lý kinh tế tài nội doanh nghiệp vận tải; - Căn khả năng, trình độ chun mơn nghiệp vụ đội ngũ nhân viên kế tốn có doanh nghiệp vận tải; - Căn mức độ trang bị sử dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn có doanh nghiệp vận tải Nhiệm vụ tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải gồm: - Tổ chức máy kế toán để thực tồn cơng việc tài chính, kế tốn thống kê doanh nghiệp vận tải Tuỳ theo khối lượng cơng việc biên chế máy kế tốn để xác định mơ hình máy kế tốn phân cơng nhiệm vụ cho phận kế tốn nhân viên kế toán IT - Tổ chức thực cơng việc kế tốn theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành, chế độ kế toán doanh nghiệp vận tải nói riêng, phù hợp với hoạt động doanh nghiệp vận tải PT - Tổ chức sổ kế tốn sử dụng máy vi tính để ghi nhận, hệ thống hoá - xử lý cung cấp thơng tin kế tốn theo hình thức kế tốn thích hợp, đảm bảo u cầu thơng tin kế tốn doanh nghiệp vận tải theo chế độ kế toán doanh nghiệp hành - Xác định rõ mối quan hệ phận máy kế toán, mối quan hệ máy kế toán với phận chức khác có liên quan đến cơng tác kế tốn, tài thống kê doanh nghiệp vận tải - Tổ chức hướng dẫn người lao động nắm chế độ, thể lệ quản lý kinh tế tài phát sinh doanh nghiệp vận tải 1.2.3 Nội dung tổ chức công tác kế toán doanh nghiệp vận tải 1.2.3.1 Tổ chức máy kế tốn Mỗi doanh nghiệp vận tải nói chung thành lập, vào hoạt động, có tư cách pháp nhân phải tổ chức máy kế tốn để thực tồn cơng tác tài chính, kế toán thống kê Theo chế tổ chức quản lý nay, cơng tác kế tốn, cơng tác tài thống kê tổ chức thống phịng kế tốn thực Các doanh nghiệp vận tải khác quy mô, phạm vi hoạt động, quy trình hoạt động kinh doanh khác Do vậy, nội dung cơng việc kế tốn khác nên khơng có mơ hình máy kế tốn thích hợp cho doanh nghiệp vận tải Tổ chức máy kế toán tổ chức liên kết nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn thích hợp để thực tồn cơng tác kế tốn, tài thống kê Để xây dựng mơ hình máy kế tốn doanh nghiệp vận tải khoa học, hợp lý cần phải dựa sau: - Đặc điểm quy trình hoạt động kinh doanh, quy mô phạm vi hoạt động kinh doanh vận tải Dựa vào đặc điểm để xác định biên chế máy kế tốn, tổ chức cơng tác kế tốn theo phận kế toán máy kế toán, bố trí kế tốn viên thực phần cơng việc kế tốn phù hợp với khả trình độ chuyên môn; - Mức độ phân cấp quản lý kinh tế tài chính: Dựa vào để lựa chọn hình thức tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp vận tải, tổ chức đơn vị kế toán doanh nghiệp vận tải cấp hay cấp (đơn vị kế toán cấp sở đơn vị kế tốn phụ thuộc), chẳng hạn Tổng cơng ty Đường Sắt Việt Nam tổ chức theo ba cấp (Tổng cơng ty, cơng ty xí nghiệp thành viên); - Khả trình độ đội ngũ nhân viên kế tốn có: Dựa vào để lựa chọn hình thức kế tốn thích hợp nhằm thực việc ghi chép hệ thống hố thơng tin kế toán doanh nghiệp vận tải đảm bảo cơng tác tài chính, cơng tác thống kê thuận lợi cho việc phân công nhiệm vụ cho nhân viên kế toán máy kế toán doanh nghiệp vận tải; - Dựa vào mức độ trang bị khả sử dụng phương tiện kỹ thuật tính tốn (máy vi tính) doanh nghiệp vận tải để tổ chức sử dụng máy vi tính vào cơng tác kế tốn IT Trong thực tế tồn ba hình thức tổ chức cơng tác kế tốn: Hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung, tổ chức cơng tác kế tốn phân tán, tổ chức cơng tác kế tốn vừa tập trung vừa phân tán Thứ nhất, hình thức tổ chức cơng tác kế tốn tập trung: PT Theo hình thức này, doanh nghiệp vận tải lập phịng kế tốn (đơn vị kế toán cấp sở) để thực tồn cơng tác kế tốn, cơng tác tài cơng tác thống kê Cịn đơn vị trực thuộc, phận trực thuộc khơng có tổ chức kế tốn riêng, mà bố trí nhân viên hạch tốn (trong thực tế cịn gọi nhân viên thống kê) làm nhiệm vụ hướng dẫn hạch toán ban đầu, thu nhận kiểm tra chứng từ ban đầu để hàng ngày định kỳ ngắn (3 ngày, ngày ) lập bảng kê chuyển chứng từ phịng kế tốn Trong điều kiện cho phép, kế tốn trưởng phân cơng cho nhân viên hạch toán đơn vị trực thuộc tiến hành số phần cơng việc kế tốn đơn vị trực thuộc mà công việc đơn vị phân cấp cho đơn vị trực thuộc chẳng hạn như: Ghi chép theo dõi khoản tiền ứng trước để đơn vị trực thuộc chi trả đơn vị trực thuộc, ghi chép kế tốn chi tiết doanh thu, chi phí… Các nhân viên kế tốn phân cơng ghi chép theo phần cơng việc kế tốn, định kỳ (cuối tháng, cuối quý) lập bảng kê báo cáo đơn giản để chuyển số liệu để toán với đơn vị Như tồn nghiệp vụ kinh tế phát sinh toàn doanh nghiệp vận tải ghi chép, hệ thống hố thơng tin tập trung phịng kế tốn doanh nghiệp vận tải - Ưu điểm hình thức này: Tập trung hố cơng tác kế tốn, cung cấp thơng tin kế tốn kịp thời phục vụ cho quản lý kinh tế tài tập trung doanh nghiệp vận tải; thuận tiện cho việc phân cơng lao động phịng kế tốn, thuận tiện cho việc sử dụng 10 BÁO CÁO THÀNH DỊCH VỤ VẬN TẢI Quý năm Đơn vị tính: Khoản mục TT Chi phí nhiên liệu Xăng Dầu - … II Chi phí nhân cơng trực tiếp Tiền lương lái xe, phụ xe Tiền cơng khốn Các khoản trích theo lương III Chi phí sản xuất chung Tiền lương nhân viên quản lý Các khoản tính theo lương … A Cộng giá dịch vụ vận tải B Chi phí quản lý Tiền lương nhân viên quản lý Các khoản tính theo lương Chi phí nguyên vật liệu Chi phí cơng cụ dụng cụ tốn Thực Chênh lệch Tăng Giảm PT IT I Dự 149 Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí điện, nước … … Tổng cộng giá thành toàn Ngày… tháng….năm… Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn vào tài liệu dự tốn chi phí, giá thành dịch vụ vận tải số liệu sổ chi tiết tài khoản 154, 621, 622, 627, 642 để lập báo cáo 4.3.2.2 Báo cáo giá thành vận tải chi tiết theo loại dịch vụ Đơn vị:…… Bộ phận:… BÁO CÁO GIÁ THÀNH VẬN TẢI Tháng… Quý .Năm… IT Đơn vị tính:…… Dịch vụ vận tải hàng Dịch vụ vận tải hành hóa khách Kỳ Kỳ PT Chỉ tiêu A trước KH Thực Kỳ Kỳ trước KH Thực Tổng cộng Kỳ Kỳ trước KH … … Thực … Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi chung phí SX + + Giá thành dịch vụ vận tải hoàn thành Chi phí bán hàng phân bổ 150 Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ Ý kiến nhận xét - Nguyên nhân - Kiến nghị Ngày… tháng….năm… Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Dựa vào số liệu kế hoạch chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chi phí quản lý doanh nghiệp số liệu sổ chi tiết tài khoản 154, 621, 622, 627, 642 chi tiết theo loại dịch vụ vận tải hàng hóa vận tải hành khách để lập báo cáo 4.3.3 Nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo doanh thu, kết kinh doanh dịch vụ vận tải IT 4.3.3.1 Báo cáo doanh thu dịch vụ vận tải BÁO CÁO DOANH THU VẬN TẢI Quý năm (hoặc tháng… năm…) TT Dịch vụ PT Bộ phận Vận tải hàng hóa Vận tải hành khách A KH (DT) TH % TH KH … TH Cộng toàn doanh nghiệp % TH KH TH % TH Tổng cộng Ngày… tháng….năm… Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn vào số liệu sổ chi tiết tài khoản 5113 chi tiết theo loại dịch vụ vận tải (hàng hóa, hành khách) chi tiết theo phận nội vận tải để lập báo cáo 4.3.3.2 Báo cáo kết kinh doanh dịch vụ vận tải 151 BÁO CÁO KẾT QUẢ KINH DOANH Quý năm Bộ phận Khoản mục Doanh thu bán hàng Khoản điều chỉnh giảm - Chiết khấu thương mại - Giảm giá hàng bán - Hàng bán bị trả lại - Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất - Thuế GTGT tính theo phương pháp tr`ực tiếp Doanh thu Giá vốn hàng bán Lãi gộp Doanh thu tài Chi phí tài Chi phí bán hàng Chi phí QLDN 10 Lợi nhuận trước thuế 11 Chi phí thuế TNDN 12 Lợi nhuận sau thuế TH % TH KH TH % TH KH TH % TH PT KH Cộng tồn doanh nghiệp … A IT TT Đơn vị tính: Tổng cộng Ngày… tháng….năm… Kế toán trưởng Người lập (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Căn vào số liệu kế hoạch doanh thu, chi phí số liệu tài khoản 5113, 515, 711, 632, 642, 811, 911 để lập báo cáo 152 CÂU HỎI ÔN TẬP VÀ BÀI TẬP THỰC HÀNH Câu hỏi ôn tập Câu 1: Nêu nội dung kết cấu phương pháp lập bảng cân đối kế toán Câu 2: Nêu nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo kết kinh doanh Câu 3: Nêu nội dung kết cấu phương pháp lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ Câu 4: Nêu nội dung kết cấu phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài Bài tập thực hành: PT IT Hãy tự cho ví dụ minh họa phương pháp lập báo cáo tài doanh nghiệp vận tải: bảng cân đối kế toán, báo cáo kết kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ 153 PHỤ LỤC Phụ lục 01: DANH MỤC HỆ THỐNG TÀI KHOẢN KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP (Ban hành kèm theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài chính) Số SỐ HIỆU TK TT Cấp Cấp 2 TÊN TÀI KHOẢN LOẠI TÀI KHOẢN TÀI SẢN 03 04 05 06 1111 Tiền Việt Nam 1112 Ngoại tệ 1113 Vàng tiền tệ Tiền gửi Ngân hàng 112 113 121 1121 Tiền Việt Nam 1122 Ngoại tệ 1123 Vàng tiền tệ Tiền chuyển 1131 Tiền Việt Nam 1132 Ngoại tệ Chứng khoán kinh doanh 1211 Cổ phiếu 1212 Trái phiếu 1218 Chứng khoán cơng cụ tài khác Đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn 128 131 IT 02 Tiền mặt 111 PT 01 1281 Tiền gửi có kỳ hạn 1282 Trái phiếu 1283 Cho vay 1288 Các khoản đầu tư khác nắm giữ đến ngày đáo hạn Phải thu khách hàng 154 07 08 09 Thuế GTGT khấu trừ 133 1331 Thuế GTGT khấu trừ hàng hóa, dịch vụ 1332 Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Phải thu nội 136 1361 Vốn kinh doanh đơn vị trực thuộc 1362 Phải thu nội chênh lệch tỷ giá 1363 Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá 1368 Phải thu nội khác Phải thu khác 138 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý 1385 Phải thu cổ phần hoá 1388 Phải thu khác 141 Tạm ứng 11 151 Hàng mua đường 12 152 Nguyên liệu, vật liệu IT 10 13 14 153 PT Công cụ, dụng cụ 1531 Công cụ, dụng cụ 1532 Bao bì luân chuyển 1533 Đồ dùng cho thuê 1534 Thiết bị, phụ tùng thay Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang 154 Thành phẩm 15 16 155 1551 Thành phẩm nhập kho 1557 Thành phẩm bất động sản 156 Hàng hóa 1561 Giá mua hàng hóa 1562 Chi phí thu mua hàng hóa 1567 Hàng hóa bất động sản 17 157 Hàng gửi bán 18 158 Hàng hoá kho bảo thuế 155 19 Chi nghiệp 161 1611 Chi nghiệp năm trước 1612 Chi nghiệp năm 20 171 Giao dịch mua bán lại trái phiếu phủ 21 211 Tài sản cố định hữu hình 2111 Nhà cửa, vật kiến trúc 2112 Máy móc, thiết bị 2113 Phương tiện vận tải, truyền dẫn 2114 Thiết bị, dụng cụ quản lý 2115 Cây lâu năm, súc vật làm việc cho sản phẩm 2118 TSCĐ khác Tài sản cố định thuê tài 2121 TSCĐ hữu hình th tài 2122 TSCĐ vơ hình th tài Tài sản cố định vơ hình 213 2131 Quyền sử dụng đất 2132 Quyền phát hành 2133 Bản quyền, sáng chế 2134 Nhãn hiệu, tên thương mại 2135 Chương trình phần mềm 2136 Giấy phép giấy phép nhượng quyền 2138 TSCĐ vơ hình khác PT 23 212 IT 22 24 Hao mòn tài sản cố định 214 2141 Hao mịn TSCĐ hữu hình 2142 Hao mịn TSCĐ th tài 2143 Hao mịn TSCĐ vơ hình 2147 Hao mịn bất động sản đầu tư 25 217 Bất động sản đầu tư 26 221 Đầu tư vào công ty 156 27 Đầu tư vào công ty liên doanh, liên kết 222 Đầu tư khác 28 228 2281 Đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 2288 Đầu tư khác Dự phòng tổn thất tài sản 29 30 229 2291 Dự phòng giảm giá chứng khốn kinh doanh 2292 Dự phịng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác 2293 Dự phịng phải thu khó đòi 2294 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Xây dựng dở dang 241 2411 Mua sắm TSCĐ 2412 Xây dựng 2413 Sửa chữa lớn TSCĐ 242 Chi phí trả trước 32 243 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 33 244 Cầm cố, chấp, ký quỹ, ký cược IT 31 34 331 35 333 PT LOẠI TÀI KHOẢN NỢ PHẢI TRẢ Phải trả cho người bán Thuế khoản phải nộp Nhà nước 3331 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 33311 Thuế GTGT đầu 33312 Thuế GTGT hàng nhập 3332 Thuế tiêu thụ đặc biệt 3333 Thuế xuất, nhập 3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp 3335 Thuế thu nhập cá nhân 3336 Thuế tài nguyên 3337 Thuế nhà đất, tiền thuê đất 3338 Thuế bảo vệ môi trường loại thuế khác 33381 Thuế bảo vệ môi trường 157 33382 Các loại thuế khác 3339 36 Phí, lệ phí khoản phải nộp khác Phải trả người lao động 334 3341 Phải trả công nhân viên 3348 Phải trả người lao động khác 37 335 Chi phí phải trả 38 336 Phải trả nội 3361 Phải trả nội vốn kinh doanh 3362 Phải trả nội chênh lệch tỷ giá 3363 Phải trả nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hoá 3368 Phải trả nội khác 39 337 Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng 40 338 Phải trả, phải nộp khác Tài sản thừa chờ giải 3382 Kinh phí cơng đồn 3383 Bảo hiểm xã hội PT IT 3381 3384 Bảo hiểm y tế 3385 Phải trả cổ phần hoá 3386 Bảo hiểm thất nghiệp 3387 Doanh thu chưa thực 3388 Phải trả, phải nộp khác Vay nợ thuê tài 41 341 3411 Các khoản vay 3412 Nợ thuê tài Trái phiếu phát hành 3431 42 343 Trái phiếu thường 34311 Mệnh giá trái phiếu 34312 Chiết khấu trái phiếu 34313 Phụ trội trái phiếu 3432 Trái phiếu chuyển đổi 158 43 344 Nhận ký quỹ, ký cược 44 347 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Dự phòng phải trả 47 48 3522 Dự phịng bảo hành cơng trình xây dựng 3523 Dự phịng tái cấu doanh nghiệp 3524 Dự phòng phải trả khác Quỹ khen thưởng phúc lợi 353 3531 Quỹ khen thưởng 3532 Quỹ phúc lợi 3533 Quỹ phúc lợi hình thành TSCĐ 3534 Quỹ thưởng ban quản lý điều hành công ty Quỹ phát triển khoa học công nghệ 356 3561 Quỹ phát triển khoa học công nghệ 3562 Quỹ phát triển khoa học công nghệ hình thành TSCĐ IT 46 352 Dự phịng bảo hành sản phẩm hàng hóa Quỹ bình ổn giá 357 PT 45 3521 LOẠI TÀI KHOẢN VỐN CHỦ SỞ HỮU 49 411 Vốn đầu tư chủ sở hữu 4111 Vốn góp chủ sở hữu 41111 Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 41112 Cổ phiếu ưu đãi 4112 Thặng dư vốn cổ phần 4113 Quyền chọn chuyển đổi trái phiếu 4118 Vốn khác 50 412 Chênh lệch đánh giá lại tài sản 51 413 Chênh lệch tỷ giá hối đoái 52 414 4131 Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ 4132 Chênh lệch tỷ giá hối đoái giai đoạn trước hoạt động Quỹ đầu tư phát triển 159 53 417 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp 54 418 Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu 55 419 Cổ phiếu quỹ 56 421 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 4211 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước 4212 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm 57 441 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 58 461 Nguồn kinh phí nghiệp 59 4611 Nguồn kinh phí nghiệp năm trước 4612 Nguồn kinh phí nghiệp năm Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 466 LOẠI TÀI KHOẢN DOANH THU IT Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 511 5111 Doanh thu bán hàng hóa 5112 Doanh thu bán thành phẩm 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá 5117 Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 5118 Doanh thu khác PT 60 61 515 Doanh thu hoạt động tài 62 521 Các khoản giảm trừ doanh thu 5211 Chiết khấu thương mại 5212 Giảm giá hàng bán 5213 Hàng bán bị trả lại LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ SẢN XUẤT, KINH DOANH 63 64 611 621 Mua hàng 6111 Mua nguyên liệu, vật liệu 6112 Mua hàng hóa Chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp 160 65 622 Chi phí nhân cơng trực tiếp 66 623 Chi phí sử dụng máy thi cơng 6232 Chi phí nguyên, vật liệu 6233 Chi phí dụng cụ sản xuất 6234 Chi phí khấu hao máy thi cơng 6237 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6238 Chi phí tiền khác Chi phí sản xuất chung 627 631 69 632 70 635 71 641 6271 Chi phí nhân viên phân xưởng 6272 Chi phí nguyên, vật liệu 6273 Chi phí dụng cụ sản xuất 6274 Chi phí khấu hao TSCĐ 6277 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6278 Chi phí tiền khác IT 68 72 Chi phí nhân công Giá thành sản xuất PT 67 6231 Giá vốn hàng bán Chi phí tài Chi phí bán hàng 6411 Chi phí nhân viên 6412 Chi phí nguyên vật liệu, bao bì 6413 Chi phí dụng cụ, đồ dùng 6414 Chi phí khấu hao TSCĐ 6415 Chi phí bảo hành 6417 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6418 Chi phí tiền khác Chi phí quản lý doanh nghiệp 642 6421 Chi phí nhân viên quản lý 6422 Chi phí vật liệu quản lý 161 6423 Chi phí đồ dùng văn phịng 6424 Chi phí khấu hao TSCĐ 6425 Thuế, phí lệ phí 6426 Chi phí dự phịng 6427 Chi phí dịch vụ mua ngồi 6428 Chi phí tiền khác LOẠI TÀI KHOẢN THU NHẬP KHÁC 73 Thu nhập khác 711 LOẠI TÀI KHOẢN CHI PHÍ KHÁC 74 811 Chi phí khác 75 821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp Chi phí thuế TNDN hành 8212 Chi phí thuế TNDN hỗn lại IT 8211 TÀI KHOẢN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 911 Xác định kết kinh doanh PT 76 162 TÀI LIỆU THAM KHẢO (1) Nguyễn Phú Giang, 2008, Kế toán dịch vụ Hà Nội, Nhà xuất Tài (2) Nguyễn Văn Điệp, 2003, Kinh tế vận tải, Hà Nội, Xưởng in Trường Đại học Giao thông vận tải (3) Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài (4) Thơng tư số 53/2006/TT- BTC hướng dẫn thực kế tốn quản (5) Thơng tư số 133/2016/TT-BTC ngày 26/8/2016 Bộ Tài PT IT (6) Nguyễn Thị Hồng Hạnh, Kế toán doanh nghiệp vận tải, NXB Giao thông vận tải, Hà Nội, năm 2017 163 ... Với kết cấu bốn chương, gồm kiến thức chung kế toán doanh nghiệp vận tải, kế tốn chi phí giá thành dịch vụ vận tải, kế toán doanh thu, kết kinh doanh dịch vụ vận tải báo cáo kế toán doanh nghiệp. .. mực Kế toán chế độ kế toán doanh nghiệp hành Các thuật ngữ giảng Việt hóa theo truyền thống Kế tốn Việt Nam Bài giảng Kế toán doanh nghiệp vận tải sử dụng hệ thống tài khoản kế toán dùng cho doanh. .. nhiệm vụ kế toán doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 80 3.2.1 Yêu cầu quản lý doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải 80 3.2.2 Nhiệm vụ kế toán doanh thu kết kinh doanh dịch vụ vận tải