BÀI GIẢNG kế TOÁN tài CHÍNH DOANH NGHIỆP chương 11 vốn chủ sở hữu

VỐN PHÁP ĐỊNH VỐN ĐiỀU LỆ- Mức vốn tối thiểu phải có theo quy định của pháp luật để thành lập doanh nghiệp - Số vốn do các thành viên, cổ đông góp hoặc cam kết góp trong một thời hạn nhấ

VỐN PHÁP ĐỊNH VỐN ĐiỀU LỆ

- Mức vốn tối thiểu phải

có theo quy định của

pháp luật để thành lập

doanh nghiệp

- Số vốn do các thành viên, cổ đông góp hoặc cam kết góp trong một thời hạn nhất định và được ghi vào Điều lệ công ty

VỐN PHÁP ĐỊNH

1 Đối với các công ty có vốn đầu tư nước ngoài:

+ áp dụng quy định về vốn pháp định với bất kỳ ngành nghề

kinh doanh nào

+ Trong quá trình hoạt động, công ty không được giảm vốn

pháp định Việc tăng vốn pháp định đăng ký tại Uỷ ban nhà

nước về hợp tác và đầu tư.

2 Đối với các công ty trong nước:

+ Vốn pháp định chỉ còn áp dụng cho một số ngành nghề kinh

doanh nhất định

Từ năm 2000 -2005

1 Ngân hàng thương mại cổ phần: 1000 tỷ đồng.

2 Chi nhánh ngân hàng nước ngoài: 15 triệu USD.

VI Dịch vụ đưa người lao động đi làm việc ở nước ngoài: 5 tỷ đồng (Điều 3 NĐ 126/2007/NĐ-CP ngày 1/8/2007).

Từ năm 2005 - Nay

VỐN PHÁP ĐỊNH

Ví dụ:

VII Sản xuất phim: Doanh nghiệp phải có GCN đủ điều kiện kinh doanh do Cục Điện ảnh cấp trước khi ĐKKD (Điều 11 NĐ 96/2007/NĐ-CP ngày 6/6/2007).

VIII Kinh doanh cảng hàng không: (Khoản 1 Điều 22 NĐ 83/2007/ NĐ-CP ngày 25/5/2007)

1 Kinh doanh tại cảng hàng không quốc tế: 100 tỷ đồng.

2 Kinh doanh tại cảng hàng không nội địa: 30 tỷ đồng.

IX Cung cấp dịch vụ hàng không mà không phải là doanh nghiệp cảng hàng không: (Khoản 2 Điều 22 NĐ 83/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007)

1 Kinh doanh tại cảng hàng không quốc tế: 30 tỷ đồng.

2 Kinh doanh tại cảng hàng không nội địa: 10 tỷ đồng.

Từ năm 2005 - Nay

VỐN PHÁP ĐỊNH

Ví dụ:

X Kinh doanh vận chuyển hàng không: (Khoản 1 Điều 8 NĐ 76/2007/NĐ-CP ngày 9/5/2007)

1 Vận chuyển hàng không quốc tế:

- Khai thác từ 1 đến 10 tàu bay: 500 tỷ đồng.

- Khai thác từ 11 đến 30 tàu bay: 800 tỷ đồng.

- Khai thác trên 30 tàu bay: 1000 tỷ đồng.

2 Vận chuyển hàng không nội địa:

- Khai thác từ 1 đến 10 tàu bay: 200 tỷ đồng.

- Khai thác từ 11 đến 30 tàu bay: 400 tỷ đồng.

- Khai thác trên 30 tàu bay: 500 tỷ đồng.

XI Kinh doanh hàng không chung: 50 tỷ đồng (Khoản 2 Điều 8

NĐ 76/2007/NĐ-CP ngày 9/5/2007).

Từ năm 2005 - Nay

- Lợi nhuận giữ lại

- Lợi nhuận chưa phân phối

- Chênh lệch tỷ giá hối đoái

- Chênh lệch đánh giá lại TS

1 Vốn chủ sở hữu là giá trị vốn của doanh nghiệp:

a Vốn đầu tư ban đầu của DN khi đăng ký kinh doanh

b Vốn huy động của các nhà đầu tư

c Vốn của các tổ chức, cá nhân góp vào

d Chênh lệch giữa giá trị tài sản của doanh nghiệp ( - ) Nợ phải trả

2 Những thuật ngữ nào sau đây biểu hiện cho thặng dư vốn cổ phần

a Chênh lệch giữa mệnh giá cổ phiếu với giá trị hợp lý cổ phiếu

b Chênh lệch do đánh giá lại cổ phiếu

c Chênh lệch giữa mệnh giá cổ phiếu với giá thực tế phát hành

d Tất cả câu trên đều sai

3 Lợi nhuận chưa phân phối:

a Là lợi nhuận sau thuế chưa chia cho chủ sở hữu hoặc chưa trích lập các quỹ

b Là lợi nhuận trước thuế đã chia cho chủ sở hữu hoặc đã trích lập các quỹ

c Là lợi nhuận trước thuế chưa chia cho chủ sở hữu hoặc chưa trích lập các quỹ

d Tất cả a,b,c sai.

4 Lợi nhuận đã phân phối:

a Là lợi nhuận sau thuế thu nhập DN và đã chia

cho chủ sở hữu

b Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN và chưa chia cho chủ sở hữu, chưa trích lập các quỹ

c Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN đã chia cho chủ sở hữu và trích lập các quỹ

d Lợi nhuận sau thuế thu nhập DN và đã trích lập các quỹ

- Nếu DN bị giải thể hoặc phá sản, các CSH chỉ được nhận giá trị còn lại sau khi đã thanh toán các khoản nợ phải trả

* Một số qui định chung:

- Hạch toán vào TK 411 số vốn góp ban đầu và số vốn

bổ sung trong quá trình kinh doanh

- Phải theo dõi chi tiết cho từng tổ chức, cá nhân góp

vốn.

- Chỉ ghi giảm vốn KD khi DN trả vốn cho Ngân

sách , bị điều động vốn cho DN khác, hoàn trả vốn góp hoặc xử lý bù lỗ kinh doanh theo quyết định của HĐQT

11.2 KẾ TỐN NGUỒN VỐN KINH DOANH

* Một số qui định chung:

Quy đổi ra VND để ghi sổ

1 Trong trường hợp DN bị giải thể, phá sản Các chủ sở hữu sẽ được nhận những giá trị còn lại:

a Khi đã thanh toán các khoản nợ phải trả và thực hiện đầy đủ nghĩa vụ đối với các khoản nợ

b Tuyên bố giải thể, phá sản theo đúng luật định

c Khi đã thanh toán được 2/3 các khoản nợ phải trả

d Khi đã thanh toán được 3/4 các khoản nợ phải trả

Việc phân chia giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp theo thứ tự ưu tiên sau đây:

1- Các khoản lệ phí, các chi phí theo quy định của

pháp luật cho việc giải quyết phá sản của doanh

nghiệp;

2- Các khoản nợ lương, trợ cấp thôi việc, bảo hiểm

xã hội theo quy định của pháp luật và các quyền lợi khác theo thoả ước lao động tập thể và hợp đồng lao động được ký kết;

Việc phân chia giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp theo thứ

tự ưu tiên sau đây:

3- Các khoản nợ thuế;

4- Các khoản nợ cho các chủ nợ trong d.sách chủ nợ:

a) Nếu giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp đủ thanh toán các khoản nợ của các chủ nợ, thì mỗi chủ nợ đều được thanh toán đủ số nợ của mình;

b) Nếu giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp không đủ thanh toán các khoản nợ của các chủ nợ, thì mỗi chủ nợ chỉ được

thanh toán một phần khoản nợ của mình theo tỷ lệ tương ứng.

Việc phân chia giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp theo thứ

tự ưu tiên sau đây:

5- Nếu giá trị tài sản còn lại của doanh nghiệp sau khi đ• thanh toán đủ số nợ của các chủ nợ mà vẫn còn thừa, thì phần thừa này thuộc về:

a) Chủ doanh nghiệp, nếu là doanh nghiệp tư nhân;

b) Các thành viên của công ty, nếu là công ty;

c) Ngân sách Nhà nước, nếu là doanh nghiệp Nhà

nước

11.2.1 Chứng từ kế toán

- Biên bản góp vốn

- Biên bản giao nhận tài sản

- Các chứng từ khác liên quan đến việc góp vốn

TK sử dụng: TK 411 có 3 TK cấp 2

- TK 4111: Vốn đầu tư của chủ sở hữu

Phản ánh số vốn đầu tư của chủ sở hưu theo điều lệ công ty.

- TK 4112: Thặng dư vốn cổ phần

Phản ánh phần chênh lệch tăng do phát hành cổ phiếu cao hơn mệnh giá và chênh lệch tăng, giảm so với giá mua lại khi tái phát hành cổ phiếu.

1 Nhận vốn góp để thành lập Công ty TNHH trong đó:

- Tiền mặt: 100tr

- TGNH: 300tr

- TSCĐ : 100tr theo biên bản đánh giá của hội đồng giao nhận (Nguyên giá TSCĐø : 200 tr, đã khấu hao 60%)

- Công cụ dụng cụ: 50tr

 Kế toán định khoản nh th n ư thế n ế n ào????

c Trường hợp nhận tiền mua cổ phiếu của các

111,112

Chi phí phát hành

11.2.4 PHƯƠNG PHÁP HẠCH TỐN

11.2.4.1 TRƯỜNG HỢP TĂNG NGUỒN VỐN

11.2 KẾ TỐN NGUỒN VỐN KINH DOANH

Công ty phát hành cổ phiếu với số lượng 500.000

cp, mệnh giá 10.000đ/cp Giá bán thực tế qua thị trường chứng khoán 20.000đ/cp thu bằng TGNH, Công ty đã chi bằng TGNH cho lệ phí phát hành 9.000.000đ

Kế toán định khoản nh th n ư thế n ế n ào????

d Một số trường hợp khác:

2 Cuối niên độ kế toán, Hội đồng quản trị quyết định xử lý chênh lệch đánh giá lại tài sản tăng giá trị 20 tr bổ sung vào nguồn vốn kinh doanh

3 Mua TSCĐ có nguyên giá 60 tr (chưa bao gồm 10% thuế GTGT theo pp khấu trừ), toàn

bộ được thanh toán bằng chuyển khoản Nguồn vốn đài thọ cho việc mua tài sản trên được lấy từ quỹ đầu tư phát triển

11.2 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH

11.2.4 Phương pháp hạch toán

TH1: Trường hợp mua lại cổ phiếu và hủy bỏ luơn tại ngày mua

Mua < Mệnh giá Mua = Mệnh giá Mua > Mệnh giá

11.2 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH

11.2.4 Phương pháp hạch toán

TH2: Trường hợp mua lại cổ phiếu để hình thành cổ phiếu quỹ

Mua lại CP

N 419: GM + CP khác

C 111, 112

11.2 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH

11.2.4 Phương pháp hạch toán

TH2: Trường hợp mua lại cổ phiếu để hình thành cổ phiếu quỹ

11.2 KẾ TOÁN NGUỒN VỐN KINH DOANH

11.2.4 Phương pháp hạch toán

TH2: Trường hợp mua lại cổ phiếu để hình thành cổ phiếu quỹ

= Giá mua lại

Giá phát hành CP tại ngày trả cổ tức

> Giá mua lại

= M.Giá

Giá phát hành CP tại ngày trả cổ tức

1 Chi phí phát sinh liên quan trực tiếp đến việc

mua lại cổ phiếu quỹ, kế toán ghi:

4 Mua cổ phiếu quỹ số lượng 3.000cp, giá mua

15.000đ/cp chi bằng TGNH Chi phí phải thanh toán cho công ty chứng khoán tính bằng 0.5% tổng giá trị giao dịch.

5 Căn cứ vào quyết định của hội đồng quản trị (đã thơng

qua đại hội cổ đơng), cơng ty cổ phần ABC chia cổ tức bằng 50.000 cổ phiếu quỹ, giá phát hành là 12.000 đồng/cổ phiếu; Biết rằng giá trị ghi sổ của cổ phiếu quỹ

là 11.200 đồng/cổ phiếu; kế tốn ghi :

6 Tại công ty ABC có các thông tin liên quan đến nguồn vốn kinh doanh như sau:

I Số dư đầu tháng 01/201X:

-TK 411: 12.000.000.000 đ

-Giả định các tài khoản khác có số dư hợp lý

II Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng:

1 Nhận vốn đầu tư của nhà đầu tư nước ngoài bằng

1USD=20.000VND

2 DN phát hành 40.0000 cổ phiếu và đã thu được tiền bằng chuyển khoản với giá phát hành bằng đúng mệnh giá là 10.000đ

3 DN phát hành 50.000 cổ phiếu và đã thu được bằng tiền gửi ngân hàng Mệnh giá 1 CP là 10.000 đ và giá phát hành là 11.000 đ/cp

4 Tái phát hành 1.500 cổ phiếu quỹ thu bằng TGNH, giá ghi sổ 11.000 đ/cp, giá tái phát hành 10.000 đ/cp

5 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh bằng quỹ đầu tư phát triển 150 trđ

6 Bổ sung nguồn vốn kinh doanh từ số chênh lệch tăng

300 trđ, do đánh giá lại tài sản doanh nghiệp Nhà nước khi cổ phần hóa

7 Bổ sung vốn do trả cổ tức bằng 25.000 cổ phiếu cho các cổ đông Mệnh giá 10.000/cp và giá phát hành 11.000 đ/cp

8 Nhận vốn góp của bên tham gia liên doanh bằng TSCĐhh với giá trị thống nhất là 600 trđ

9 DN mua lại 11.000 cổ phiếu để hủy bỏ ngay tại ngày mua lại, thanh toán bằng TGNH Mệnh giá 10.000đ/cp Giá mua lại 11.000 đ/cp

10 Hoàn trả vốn góp cho các thành viên bằng TGNH

100 trđ

11 Hủy bỏ 1.200 cổ phiếu quỹ với mệnh giá 10.000/cp

và giá mua lại 11.000 đ/cp

* Đơn vị cấp phát ghi:

1 Đơn vị chủ quản khi cấp tiền cho đơn vị phụ thuộc 100tr bằng TGNH Kế tóan đơn vị chủ quản hạch toán:

* Được thực hiện trong những trường hợp:

- Khi có quyết định của nhà nước về đánh giá lại tài sản.

- Khi thực hiện cổ phần hóa DN nhà nước

- Các trường hợp khác: gĩp vốn liên doanh, gĩp vốn cổ phần bằng

TS, vật tư hàng hĩa,… theo quy định

11.3.1 Chứng từ kế tốn:

QĐ đánh giá lại TS của các cấp cĩ thẩm quyền, Biên bản đánh giá lại TSCĐ, QĐ sử lý việc đánh giá lại TS của các cấp cĩ thẩm quyền

11.3.2 Sổ kế tốn:

11.3.3 TK sử dụng:

TK 412: Chênh lệch đánh giá lại tài sản

152,153,155,156 412

11.3 KẾ TOÁN CHÊNH LỆCH

ĐÁNH GIÁ LẠI TÀI SẢN

211 412

214

(1)

(2) (3)

2 Đánh giá lại làm giảm giá trị tài sản:

412 152,153,155,156

-Nếu TK 412 dư nợ:

Nợ TK 411 Có TK 412-Nếu TK 412 dư có : Nợ TK 412

Có TK 411

11.3 KẾ TỐN CHÊNH LỆCH ĐÁNH

GIÁ LẠI TÀI SẢN

1. Chênh lệch đánh giá lại tài sản phát sinh khi:

a.Đánh giá lại tài sản theo quyết định của người quản lýb.Đánh giá lại tài sản trong nghiệp vụ hợp nhất, sáp nhập các công ty

c.Chênh lệch giữa giá bán và giá gốc của tài sảnd.Câu a và câu b đúng

Chênh lệch đánh giá lại tài sản được phản ánh vào tài khoản này trong các trường hợp sau:

- Khi có quyết định của Nhà nước về đánh giá lại TS;

- Khi thực hiện cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nước;

- Các trường hợp khác theo quy định (Như khi chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp)

1.http://dddn.com.vn/20100401104120449cat69/chenh-lech-do-danh-gia-lai-tai-san chuan-hoa-cach-tinh-thue.htm

2 DN vừa nhận được quyết định của cơ quan nhà nước về việc đánh giá lại giá trị Hàng hóa DN cho tiến hành kiểm kê và đánh giá lại giá trị tăng trong hạn mức 3% tổng giá trị Hàng hóa 500tr (hạn mức được nhà nước cho phép)

Kế toán định khoản như thế nào????

Theo Chuẩn mực kế toán số 10”Ảnh hưởng của việc

thay đổi tỷ giá hối đoái” phải đánh giá lại các khoản mục

tiền tệ có gốc là ngoại tệ tại ngày lập bảng CĐKT ở thời điểm cuối năm tài chính

- Các khoản mục tiền tệ có gốc là ngoại tệ: Các khoản nợ phải thu, nợ phải trả, vốn bằng tiền

TH1: DN đang trong quá trình hoạt động SXKD DN đang trong quá trình hoạt động SXKD (Kể cả có xây dựng cơ bản chưa hoàn thành)

CLTGiá phát sinh trong kỳ phát sinh trong kỳ CLTGiá đánh giá cuối kỳ đánh giá cuối kỳ

Nếu phát sinh lãi CLTG :

Nợ TK 1112, 1122, 131, 136, 138, 311, 315, 331 341, 342,…

Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ

1/ Khi đánh giá lại các khoản mục tiền tệ

có gốc ngoại tệ:

Kết chuyển lãi CLTG

Điều chỉnh tỷ giá vào cuối kỳ

2 Xử lý chênh lệch tỷ giá do

đánh giá lại cuối năm

1 Đọc ví dụ/94 c ví d /94 ụ/94 sách KTDN2 trường ĐHCN

TK 1112

b Phương pháp

2.1. Sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)

TH2: DN đang trong quá trình XDCB chưa hoàn thành DN đang trong quá trình XDCB chưa hoàn thành

(

(ch a HĐ ch a HĐ ưa HĐ ưa HĐ hay chưa phát sinh DT, CP):

CLTGiá phát sinh trong kỳ phát sinh trong kỳ CLTGiá đánh giá cuối kỳ đánh giá cuối kỳ

TK 413

TK 413

b Phương pháp

2.1. Sử dụng tỷ giá thực tế (TGTT)

TH2: DN đang trong quá trình XDCB chưa hoàn thành DN đang trong quá trình XDCB chưa hoàn thành

Khi kết thúc giai đoạn đầu tư

TK 413Kết chuyển trực tiếp

Pbổ dần trong 5 năm

Lãi: 3387 Lỗ: 142,242

T i 1 DN đang trong quá trình đầu tư xây dựng ại 1 DN đang trong quá trình đầu tư xây dựng (giai đoạn trước hoạt động) có các nghiệp vụ:

NV1: Tháng 03/x: Thanh toán cho nhà cung cấp 3.300 USD (đã bao gồm thuế 10%GTGT khấu trừ)

NV2: Tháng 05/x: Mua thiết bị trị giá 100.000 USD, thuế GTGT khấu trừ 5%, chưa thanh toán

NV3: Tháng 06/x: Ký hợp đồng vay dài hạn với Ngân hàng 150.000 USD trong 10 năm.

NV4: Tháng 09/x: DN thanh toán nợ cũ cho nhà cung cấp 50.000 USD (Tỷ giá ghi sổ kế toán của khoản nợ này là 1USD = 15.150VND)

NV5: Tháng 11/x: Vay ngắn hạn DN cấp trên 60.000 USD

NV6: Tháng 12/x: Đánh giá lại số dư cuối kỳ của các khoản mục tiền tệ

Biết rằng: DN áp dụng pp tính giá xuất FIFO

Tỷ giá thực tế của các nghiệp vụ:

S d đđầu kỳ: ố dư đđầu kỳ: ư thế n

NV5:

a.N 112: 60.000 x 15.280 = 916,8

C 336: 60.000 x 15.280 = 916,8 b.N 007: 60.000 USD

11.5.1 Khái niệm:

+ Lợi nhuận từ hoạt động sản xuất kinh doanh.

+ Lợi nhuận từ hoạt động tài chính

+ Lợi nhuận từ hoạt động khác

+ Nộp thuế TNDN theo luật định

+ Trả các khoản phạt do vi phạm như vi phạm trong thu nộp NSNN, vi phạm hành chánh, vi phạm hợp đồng,…

+ Chia lãi cho các đối tác góp vốn liên kết theo quy định HĐ + Bù đắp lỗ các năm trước đã hết thời hạn được chuyển lỗ

+ Trích lập các quỹ của DN:

- Quỹ dự phòng tài chính: trích 10% ( số dư của quỹ này không vượt quá 25% vốn điều lệ)

- Các quỹ khác

+ Trích t i thi u 30% ố dư đđầu kỳ: ểu 30% vào quỹ đầu tư phát triển của công ty.+ Trích tối đa 5% lập quỹ thưởng ban quản lý điều hành

Mức trích 1 năm không quá 500tr (cty có HĐQT) và 200tr (cty ko có HĐQT), với điều kiện tỷ suất lợi nhuận trước thuế trên vốn nhà nước tại công ty >= tỷ suất lợi nhuận kế hoạch

+ Số còn lại lập quỹ khen thưởng, phúc lợi

1 Quỹ dự phòng tài chính được trích lập từ:

a) Lợi nhuận hoạt động sản xuất kinh doanh

b) Nguồn vốn kinh doanh

c) Cả a, b đều đúng

d) Cả a, b đều sai

11.5.2 Chứng từ kế toán:

- Điều lệ của DN

- Nghị quyết của ĐH cổ đông

- Bảng phân phối lợi nhuận

- Báo cáo kết quả HĐKD.