Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Chương 4: Kế toán hàng tồn kho trình bày các nội dung: Tổng quan về hàng tồn kho, kế toán nguyên vật liệu, kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang, kế toán công cụ dụng cụ, kế toán hàng hóa kho bảo thuế, kế toán hàng hóa, kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Mục tiêu chương 4: Sau nghiên cứu xong chương sinh viên có thể: CHƯƠNG KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Hiểu hàng tồn kho Hiểu phương pháp xử lý cụ thể nhóm hàng tồn kho Biết cách xử lý lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho GV: ThS.Nguyễn Quốc Nhất Nội dung chương Tài liệu tham khảo 4.1.Tổng quan hàng tồn kho Chuẩn mực kế toán số 02 “Hàng tồn kho” Chuẩn mực kế toán số 01 “ Chuẩn mực chung” Bộ tài chính, thơng tư 200/2014/TT-BTC, ngày 22 tháng 12 năm 2014 4.2 Kế tốn ngun vật liệu 4.3 Kế tốn cơng cụ dụng cụ 4.4 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 4.5 Kế tốn hàng hóa 4.6 Kế tốn hàng hóa kho bảo thuế 4.7 Kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.1.Tổng quan hàng tồn kho 4.1.Tổng quan hàng tồn kho 4.1.1.Khái niệm hàng tồn kho: HTK doanh nghiệp tài sản: 4.1.2 Các nguyên tắc hạch toán hàng tồn kho HTK xác định theo Chuẩn mực kế toán 02 “ Hàng tồn kho” việc: Được giữ để bán kỳ sản xuất kinh doanh bình thường Đang trình sản xuất, kinh doanh dở dang Nguyên liệu, Vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trình sản xuất, kinh doanh cung cấp dịch vụ Nhóm TK HTK : Từ TK 151 đến TK 158, 2294 Xác định giá gốc Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho Xác định giá trị thực Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi nhận chi phí NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO 4.1.Tổng quan hàng tồn kho 4.2.Keá toán nguyên vật liệu 4.2.1.Những vấn đề chung nguyên vật liệu: 4.2.1.1.Khái niệm đặt điểm Khái niệm Nguyên vật liệu tài sản thuộc nhóm hàng tồn kho doanh nghiệp, thành phần cấu thành nên sản phẩm Giá trị ban đầu Giá gơc Giá trị HTK Lập dự Phòng HTK Cuối kỳ kế tốn Giá gơc < giá trị thực Đặc điểm nguyên vật liệu Tham gia vào chu kỳ sản xuất, thay đổi hình dáng ban đầu sau trình sử dụng 4.2.1.3 Lựa chọn phương pháp hạch toán hàng tồn kho 4.2.Kế toán nguyên vật liệu 4.2.1.2 Phân loại ngun vật liệu: Căn vào cơng dụng chủ yếu NVL bao gồm: Nguyên vật liệu Vật liệu phụ Nhiên liệu Phụ tùng thay Các loại vật liệu khác Căn vào nguồn gốc cung cấp NVL bao gồm: Vật liệu mua Vật liệu tự sản xuất Vật liệu có từ nguốn khác Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Các phương pháp Hạch toán hàng tồn kho Kiểm kê đònh kỳ 10 2.Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu (2) Phương pháp hạch toán nguyên vật liệu (1) Phương pháp kê khai thường xuyên Trong kỳ kế toán theo dõi, tính toán ghi chép nghiệp vụ nhập vật liệu, trò giá vật liệu xuất xác đònh lần vào cuối kỳ có kết kiểm kê vật liệu Trò giá NVL xuất kỳ = Trò giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trò giá NVL nhập kho kỳ – Trò giá NVL tồn kho cuối kỳ Mọi nghiệp vụ nhập, xuất vật liệu kế toán theo dõi, tính toán ghi chép cách thường xuyên Trò giá NVL tồn kho cuối kỳ = Trò giá NVL tồn kho đầu kỳ + Trò giá NVL nhập kỳ – Trò giá NVL xuất kỳ 11 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com Phương pháp kiểm kê đònh kỳ 12 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Tính giá nguyên vật liệu (1) Tính giá nguyên vật liệu (2) A/ Nguyên vật liệu tính giá theo nguyên tắc giá gốc Tính giá nguyên vật liệu nhập Nguyên vật liệu mua Giá nhập kho NVL = Chi phí mua NVL Nguyên vật liệu tự sản xuất Giá nhập kho = = Giá thành thực tế sản xuất NVL = Chi phí mua nguyên vật liệu + Chi phí chế biến + Chi phí khác Nguyên vật liệu thuê chế biến Giá nhập kho = Giá xuất NVL đem chế biến + Tiền thuê chế biến + Chi phí vận chuyển, bốc dở vật liệu Nguyên vật liệu cấp Giá nhập kho = Giá đơn vò cấp thông báo + Chi phí vận chuyển, bốc dở Nguyên vật liệu nhận vốn góp Giá nhập kho giá hợp lý hội đồng đònh giá xác đònh Nguyên vật liệu biếu tặng Giá nhập kho là giá hợp lý xác đònh theo thời giá thò trường 13 14 Tính giá nguyên vật liệu (3) Tính giá ngun vật liệu xuất B/ Hạch toán nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên Tài khoản sử duïng Áp dụng theo phương pháp sau: _ TK 151 “Hàng mua đường” _ TK 152 “Nguyên liệu, vật liệu” Phương pháp hạch toán NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên • Phương pháp tính theo giá đích danh • Phương pháp bình quân gia quyền • Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO) • Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO) (Hiện khơng sử dụng) Hạch toán nhập kho nguyên vật liệu Mua NVL nước nhập kho Nhập vật liệu nhập kho _ _ 15 Sơ đồ hạch toán mua nguyên vật liệu nước nhập kho Sơ đồ hạch toán nhập vật liệu nhaäp kho 111 (1112) 112 (1122) 152 111, 112, 331, 3411 331, 111, 112 (1) 16 152 (4) (1) T’2 133 331, 111, 112 331 (2) T2 T2 515 (3) T2 635 (2) 151 111, 112 152 (3) 3333 (6) (3) 111, 112, 331 515 331, 111, 112 (5) Löu ý: Những doanh nghiệp không thuộc diện nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế GTGT nộp mua vật liệu tính vào giá nhập kho (4) 17 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 133 33312 18 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Sơ đồ chênh lệch thiếu Tính giá nguyên vật liệu (5) 152 Nhập kho nguyên vật liệu, phát chênh lệch 331, 111, 112 (1) Chênh lệch thiếu 133 a.Nếu thiếu hao hụt đònh mức kế toán số liệu hoá đơn ghi sổ b.Nếu nguyên vật liệu thiếu không nằm đònh mức cho phép chưa xác đònh nguyên nhân 1381 1388 (2a) 111, 334 (4) 632 (2b) 152 (3) 19 Bài tập áp dụng 20 Tính giá nguyên vật liệu (6) Doanh nghiệp Nam Phương mua 5000 kg NVL đơn giá chưa thuế GTGT 18.000 đ/kg, Thuế suất thuế GTGT 10%( Tính thuế theo PP khấu trừ) Chưa tốn tiền, Chi phí vận chuyển 4tr, toán tạm ứng Sau đến doanh nghiệp kiểm tra chuẩn bị nhập hàng phát thiếu 90 kg Hãy định khoản trường hợp sau: a) Định mức hao hụt 2% b) Định mức hao hụt 1%, Nguyên vật liệu bị chưa rõ nguyên nhân c) Số NVL bị (câu b) xác định phần nhân viên làm bắt bồi thường nhân viên 50%, 50% lại doanh nghiệp chịu Nhập kho NVL, phát chênh lệch Chênh lệch thừa Nếu nguyên vật liệu thừa xác định nguyên nhân, bên bán xuất nhầm, doanh nghiệp giữ hộ cho bên bán, kế toán theo dõi sổ chi tiết trò VL thừa Nếu nguyên vật liệu thừa chưa xác đònh nguyên nhân doanh nghiệp nhập kho 21 22 Tính giá nguyên vật liệu (7) Sơ đồ chênh lệch thừa Chênh lệch thừa 331, 111, 112, 3411 152 3381 133 Trường hợp xác đònh nguyên nhân người bán xuất nhầm Doanh nghiệp xuất trả số hàng Nợ TK 3381 Có TK 152 Trường hợp xác đònh nguyên nhân người bán xuất nhầm đồng ý bán cho doanh nghiệp 23 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 24 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Bài tập áp dụng Sơ đồ hạch toán 111, 112, 331 Doanh nghiệp Phan Khang mua 2000 kg NVL đơn giá chưa thuế GTGT 20.000 đ/kg, Thuế suất thuế GTGT 10%( Tính thuế theo PP khấu trừ) Sau đến doanh nghiệp kiểm tra hàng, phát thừa 10 kg Hãy định khoản trường hợp (độc lập) sau: a) NVL thừa chưa rõ nguyên nhân, đồng thời doanh nghiệp tiến hành nhập kho b) NVL thừa bên bán xuất nhầm doanh nghiệp giữ hộ c) NVL thừa phát bên bán xuất nhầm nên sau bán cho doanh nghiệp 3381 133 25 Tính giá nguyên vật liệu (9) Tính giá nguyên vật liệu (8) 26 Khi nhập nguyên vật liệu từ nguồn khác: b Nhập vật liệu thuê gia công, chế biến hoàn thành a Do tự sản xuất vào giá thành thực tế vật liệu sản xuất để ghi Nợ TK 152 Có TK 154 “Chi phí SXKD dở dang” (DN hạch toán theo Kê khai thường xuyên) 154 152 (1) 152 (3) 111, 112, 331 (2) Coù TK 632 ( Theo Phương Pháp KKĐK) 133 27 Tính giá nguyên vật liệu (10) 28 Tính giá nguyên vật liệu (11) Hạch toán xuất kho nguyên vật liệu c Nhận góp vốn liên doanh nguyên vật liệu 152 621, 627, 641, 642, 241… (1) Nợ TK 152 Có TK 411 “Nguồn vốn kinh doanh” 136 (1361) (2) 811 711 (3a) 222, 128 (4) 711 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 3331 811 Lãi 29 111,112,131 (3b) Lỗ 30 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Tính giá nguyên vật liệu (13) Tính giá nguyên vật liệu (12) Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu Khi kiểm kê phát có nguyên vật liệu thiếu Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu Khi kiểm kê phát có nguyên vật liệu thừa 152 152 632 3381 (1) 632 1381 1388 (2) 152 (3) 632 (4) 31 32 Tính giá nguyên vật liệu (18) Tính giá nguyên vật liệu (14) C/ Hạch toán NVL theo phương pháp kiểm kê đònh kỳ Hạch toán đánh giá lại vật liệu (1) Khi đánh giá lại làm tăng giá trò nguyên vật liệu: Nợ TK 152 - Phần chênh lệch tăng Có TK 412 Phương pháp hạch toán TK sử dụng TK 611(6111) (2) Khi đánh giá lại làm giảm giá trò nguyên vật liệu: Nợ TK 412 - Phần chênh lệch giảm Có TK 152 33 4.3.Kế toán công cụ dụng cụ (1) Sơ đồ hạch toán 6111 151, 152 4.3.1.Khái niệm 151, 152 Trị giá vật liệu có đầu kỳ chuyển sang (1) Công cụ, dụng cụ loại tư liệu lao động sử dụng cho hoạt động SXKD khác không đủ tiêu chuẩn trở thành TSCĐ Trị giá vật liệu chuyển (3) 111, 112, 331… Trị giá vật liệu nhập vào kỳ (2) 34 621 Việc tính giá nhập, xuất công cụ, dụng cụ thực tương tự vật lieäu Trị giá vật liệu xuất dùng kỳ (4) So sánh phương pháp KKTX & phương pháp KKĐK 35 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 36 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.3.Kế toán công cụ dụng cụ (3) 4.3.Kế toán công cụ dụng cụ (2) 4.3.2.Tài khoản sử dụng 4.3.3.Phương pháp hạch toán TK 153 “Công cụ, dụng cụ”, TK 153 có tài khoản cấp 2: _ _ _ _ Khi xuất công cụ, dụng cụ để sử dụng kế toán phản ánh sau 1531 “Công cụ, dụng cụ” 1532 “Bao bì luân chuyển” 1533 “Đồ dùng cho thueâ” 1534 “Thiết bị, phụ tùng thay ” 153 623, 627, 641, 642 Các trường hợp nhập công cụ dụng cụ giống nhập vật liệu sử dụng TK 242 37 38 4.4 Kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 4.3.Kế toán công cụ dụng cụ (4) 4.4.1 Khái niệm Mức phân bổ kỳ = (Giá trò công cụ, dụng cụ xuất dùng - Trò giá phế liệu ước thu)/ Số kỳ dự kiến phân bổ - Chi phí sản xuất: tồn khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp bỏ để thực trình sản xuất sản phẩm - Giá thành sản phẩm : chi phí sản xuất gắn liền với kết sản xuất định Cơng thức chung để tính giá thành (Z): Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp kiểm kê đònh kỳ để hạch toán công cụ, dụng cụ kế toán sử dụng TK 611 phản ánh tương tự vật liệu Z đơn vị sản phẩm = Chi phí sản xuất Kết sản xuất 39 40 4.4.1 Các Khái niệm 4.4.1 Các khái niệm Giá thành kế hoạch: loại giá thành xác định trước bắt đầu sản xuất kỳ kế hoạch dựa định mức dự toán kỳ kế hoạch Giá thành định mức: giá thành xác định sở định mức chi phí hành thời điểm định kỳ kế hoạch Giá thành thực tế: giá thành xác định sở khoản hao phí thực tế kỳ để thực trình sản xuất sản phẩm Mục tiêu kế toán chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm Cung cấp thông tin CPSX làm sở để xác đònh CPSX dở dang, giá thành SP, phục vụ cho việc lập báo cáo sản xuất theo qui đònh Giúp Doanh nghiệp kiểm tra đánh giá tình hình thực dự toán CPSX giá thành SP Cung cấp thông tin kết trình SX 41 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 42 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.4.3 Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất: Là phạm vi, giới hạn đònh để tập hợp chi phí sản xuất thực tế Căn vào đặc điểm qui trình công nghệ, cấu tổ chức sản xuất, đặc điểm sản phẩm, Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất xác đònh phân xưởng, đơn đặt hàng, qui trình công nghệ, sản phẩm, công trường thi công 4.4.2 Các khoản mục chi phí sản xuất Chi phí sản xuất gồm khoản mục: Chi phí ngun vật liệu trực tiếp Chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất chung 43 4.4.3 Đối tượng tập hợp chi phí đối tượng tính giá thành 44 4.4.4 Quy trình tính giá thành tính giá thành Quy trình tính giá thành sản phẩm doanh nghiệp sản xuất có đặc điểm chung, tính chất bao gồm: Bước 1: Tập hợp chi phí sản xuất chung theo khoản mục: Bước 2: Tổng hợp khoản mục chi phí sản xuất phát sinh Bước 3: Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ Bước 4: Tính giá thành sản phẩm kỳ Đối tượng tính giá thành sản phẩm Là khối lượng sản phẩm, dòch vụ hoàn thành đònh mà doanh nghiệp cần tính tổng giá thành giá thành đơn vò sản phẩm Đối tượng tính giá thành sản phẩm thường chọn sản phẩm, dòch vụ hoàn thành, chi tiết phận sản phẩm dòch vụ Lựa chọn đối tượng tính giá thành thích hợp sở để tính giá thành xác 45 4.4.4 Quy trình tính giá thành tính giá thành Hệ số phân bổ chi phí = Tổng chi phí sản xuất phát sinh kỳ Tổng tiêu thức phân bổ 154 621 SDĐK 622 46 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp Khái niệm : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu,… sử dụng để trực tiếp sản xuất sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tổ chức theo 1528 1388,111 Phương pháp phân bổ chi phí nguyên vật liệu: 627 Mức phân bổ chi phí NVL = cho đối tượng 155,157,632 SPSN SPSC SDCK 47 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com Tổng giá trị nguyên vật liệu thực tế xuất sử dụng Tổng sồ khối lượng đối tượng xác định theo tiêu thức định Khối lượng X đối tượng xác định theo tiêu thức định 48 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất Phương pháp hạch tốn:(theo PP KKTX) (1) Khi xuất kho nguyên vật liệu để trực tiếp sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621 Có TK 152 (2) Khi nguyên vật liệu mua đưa vào sử dụng cho trình sản xuất sản phẩm mà không qua kho: Nợ TK 621 Nợ TK 133 (nếu có) Có TK 111, 112, 141, 331… (3) Nguyên vật liệu doanh nghiệp tự sản xuất đưa vào trình sản xuất sản phẩm: Nợ TK 621 Có TK 154 (sản xuất phụ) (4) Nguyên vật liệu sử dụng để sản xuất sản phẩm thừa nhập lại kho: Nợ TK 152 Có TK 621 49 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 50 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuaát Qua đầu kỳ sau ghi đen để chuyển thành chi phí kỳ sau: Nợ TK 621 Có TK 152 (6) Cuối kỳ, tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế sử dụng kỳ để kết chuyển vào tài khoản tính giá thành: Nợ TK 154 Có TK 621 (5) Nguyên vật liệu dùng để sản xuất sản phẩm kỳ thừa để lại phân xưởng sản xuất để tiếp tục sử dụng, kế toán dùng bút toán đỏ để điều chỉnh: Nợ TK 621 Có TK 152 Qua đầu kỳ sau ghi đen để chuyển thành chi phí kỳ sau: Nợ TK 621 Có TK 152 Sơ đồ hạch tốn ( SGK trang 166) 51 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: 4.4.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: Khái niệm: Chi phí nhân cơng trực tiếp bao gồm tất khoản chi phí liên quan đến người lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm Phương pháp phân bổ chi phí nhân cơng trực tiếp: Mức phân bổ Tổng số tiền lương công nhân chi phí tiền trực tiếp đối tượng lương = công nhân trực Tổng sồ khối lượng phân bổ tiếp cho theo tiêu thức sử dụng đối tượng Khối lượng phân bổ X cho đối tượng 53 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 52 Phương pháp hạch toán: (1) Tiền lương phải tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm: Nợ TK 622 Có TK 334 (2) Trích trước lương nghỉ phép công nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622 Có TK 335 54 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: (3) Trích BHXH, BHYT KPCĐ, BHTN cơng nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622 Có TK 338 (3382,3383,3384,3386) (4) Các khoản chi phí nhân cơng trực tiếp toán trực tiếp tiền (thanh toán cho lao động thời vụ): Nợ TK 622 Có TK 111, 141 4.4.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: (5) Tiền ăn ca phải tốn cho cơng nhân trực tiếp sản xuất: Nợ TK 622 Có TK 334 (6) Cuối kỳ, kế tốn tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp thực tế phát sinh kỳ để kết chuyển tài khoản tính giá thành Nợ TK 154 Có TK 622 Sơ đồ hạch tốn (SGK trang 170) 55 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Khái niệm: Chi phí sản xuất chung chi phí phục vụ quản lý sản xuất gắn liền với phân xưởng sản xuất 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Phương pháp hạch tốn: (1) Chi phí tiền lương nhân viên phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 334 (2) Khoản trích theo tiền lương tính vào chi phí theo quy định: Nợ TK 627 Có TK 338 (3382,3383,3384,3386) Phương pháp phân bổ chi phí sản xuất chung: Mức phân bổ chi phí chung cho đối tượng = Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh tháng Tổng sồ đơn vị đối tượng phận bổ theo tiêu thức lựa chọn 56 Số đơn vị X đối tượng tính theo tiêu thức lựa chọn 57 58 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Phương pháp hạch tốn: (3) Chi phí NVL dùng phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 152 (4) Khi NVL mua sử dụng q trình sản xuất SP khơng qua kho: Nợ TK 627, 133 Có TK 111,112, 331, 341… Phương pháp hạch tốn: (5) Chi phí CCDC sản xuất dùng PX Nợ TK 627 Có TK 153 – Phân bổ lần Có TK 242 – Phân bổ nhiều lần (6) Khấu hao TSCĐ dùng phân xưởng: Nợ TK 627 Có TK 214 59 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 60 10 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Phương pháp hạch tốn: (8.1) Phân bổ chi phí chi liên quan đến kỳ kế toán thực Nợ TK 627 Có TK 242 (9) Phần chi phí sản xuất chung cố định khơng tính vào giá thành sản phẩm (vượt mức bình thường), ghi nhận vào giá vốn hàng bán: Phương pháp hạch toán: (7) Chi phí dịch vụ mua ngồi chi phí khác toán tiền: Nợ TK 627 Nợ TK 133 Có TK 111, 112, 331 (8) Trích trước chi phí kỳ cho PX Nợ TK 627 Có TK 335 61 62 4.4.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 4.4.5.Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4.4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung a Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp * Điều kiện áp dụng: Đánh giá SPDDCK theo chi phí NVLTT thường áp dụng DN có chi phí NVLTT chiếm tỷ trọng từ 70% trở lên tổng CPSX số lượng sản phẩm dở dang qua kỳ biến động Phương pháp hạch tốn: (10) Cuối kỳ phân bổ kết chuyển chi phí sản xuất chung vào đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành: Nợ TK 154 Có TK 627 Sơ đồ hạch toán ( SGK trang 174) 63 4.4.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 4.4.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: b Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương đương: * Điều kiện áp dụng: Thường áp dụng Doanh nghiệp đòi hỏi tính xác cao việc đánh giá sản phẩm dở dang, chi phí tham gia vào trình sản xuất thường không chênh lệch lớn Đối với chi phí bỏ vào đầu qui trình CN Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ= a Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp • Phương pháp tính: Chỉ tính vào chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí lại xem sử dụng hết kỳ tính vào chi phí sản phẩm hoàn thành • Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ= CPSXDDDK+CPNVLPSTK x SLSPDDCK SLSPHT + SLSPDDCK CPSXDDDK+CPSXPSTK SLSPHT + SLSPDDCK 65 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 64 x SLSPDDCK 66 11 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.4.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 4.4.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: b Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo sản lượng hoàn thành tương đương Đối với chi phí bỏ dần vào trình SX Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ= CPSXDDDK+CPSXPSTK X SLSPDDCK SLSPHT + SLSPDDC X%HT X d Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí đònh mức Trong chi phí bỏ vào từ đầu qui trình công nghệ tính theo tỷ lệ 100%, chi phí bỏ vào theo mức độ sản xuất tính theo tỷ lệ hoàn thành %HT c Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo 50% chi phí chế biến: Điều kiện áp dụng phương pháp thực tương tự phương pháp sản lượng hoàn thành tương đương SPDD tính theo tỷ lệ hoàn thành 50% 67 4.4.6 Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ: 68 4.4.6 Tính Z HD SXKD d Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí đònh mức * Điều kiện áp dụng: Được áp dụng Doanh nghiệp đánh giá chủ yếu dựa việc xây dựng đònh mức chi phí Căn vào đặc điểm sản xuất, yêu cầu quản lý giá thành, kế tốn lựa chọn hệ thống tính giá thành sau: Tính Z sản phẩm theo chi phí thực tế Tính Z sản phẩm theo chi phí thực tế kết hợp với chi phí ước tính Tính Z sản phẩm theo chi phí định mức * Phương pháp tính: chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ tính theo chi phí đònh mức Chi phí SXDDCK = ( SLSPDDCK x %HT x CPÑM) Trong phạm vi chương trình này, nghiên cứu hệ thống tính giá thành sản phẩm theo chi phí thực tế có phương pháp sau: 69 4.4.6.1 Tính Z theo PP trực tiếp (PP giản đơn): Phương pháp thường áp dụng qui trình cơng nghệ giản đơn, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất đối tượng tính giá thành sản phẩm Tổng Chi phí Chi phí Chi phí Các khoản Z SP = SX + SX PS - SX - làm giảm trừ Hồn DDĐK DDCK kỳ (nếu có) thành Z sản phẩm Z sản phẩm = STP Lưu ý : Nếu phân xưởng từ SP trở lên phải phân bổ chi phí theo tiêu thức phù hợp 71 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 70 Bài tập áp dụng Ví du: Tại doanh nghiệp sản xuất: Số dư TK 154: 3.000.000đ Trong đó: spA: 1.800.000đ, spB 1.200.000đ Tổng CPSX phát sinh tháng là: 36.000.000đ Chi phí NVL TT 20.000.000đ (spA: 12.000.000đ, spB: 8.000.000đ) Chi phí NCTT: 10.000.000đ (spA: 6.000.000đ, spB: 4.000.000đ) Chi phí sản xuất chung: 6.000.000đ 72 12 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Bài tập áp dụng 4.4.6.2 Tính giá thành theo phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ Số lượng SP hoàn thành kỳ: 1.750spA, 2.850spB SP dở dang cuối kỳ 250spA 150spB Chi phí SXC phân bổ theo tỷ lệ với chi phí nhân cơng trực tiếp Chi phí sản xuất dở dang cuối tháng tính theo nguyên vật liệu trực tiếp Yêu cầu: Tính giá thành spA, spB định khoản Bài giải Phương pháp áp dụng qui trình cơng nghệ sản xuất mà kết sản xuất vừa tạo sản phẩm sản phẩm phụ Để tính giá thành loại hay nhóm sản phẩm cần loại trừ giá trị sản phẩm phụ Giá trị sản phẩm phụ tính theo giá ước tính, giá kế hoạch (1) Phân bổ chi phí SXC cho loại sản phẩm: SP A = 6.000.000 10.000.000 X 6.000.000 =3.600.000 đ Vậy SP B = 6.000.000 – 3.600.000 = 2.400.000 đ Tổng Chi phí Chi phí Chi phí Các khoản Z SP = SX + SX PS - SX - làm giảm trừ Hồn DDĐK DDCK kỳ (nếu có) thành 73 74 4.4.6.3 Tính giá thành theo phương pháp hệ số: Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất tạo nhiều loại sản phẩm chính, chúng có hệ số quy đổi Để xây dựng hệ số quy đổi người ta chọn sản phẩm làm sản phẩm chuẩn, sản phẩm chuẩn có hệ số Đặc điểm tổ chức kế tốn: đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, đối tượng tính Z loại sản phẩm Giá trị sản phẩm phụ thu hồi + Nếu nhập kho, kế toán ghi: Nợ TK 155 SP phụ Nợ TK 152 Có TK 154 + Nếu xuất bán thẳng cho khách hàng, kế toán ghi: Bt1: Phản ánh trị giá vốn : Nợ TK 632 Có TK 154 Bt2: Phản ánh số tiền bán sản phẩm phụ Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 75 Các bước tính giá thành theo phương pháp hệ số 76 Các bước tính giá thành theo phương pháp hệ số Bước 1: Qui đổi loại sản phẩm tự nhiên sản phẩm chuẩn Tổng SP chuẩn hoàn = thành kỳ Số lượng loại sản phẩm hồn thành kỳ x Bước 4: Tính tổng giá thành loại sản phẩm Hệ số quy đổi SP = SLSPHT(từng loại) *Hệ số*Zđvi chuẩn Bước 2: Tính tổng giá thành sản phẩm theo phương pháp hệ số Zđvị SP = Tổng Chi phí Chi phí Chi phí Các khoản Z SP = SX + SX PS - SX - làm giảm trừ Hồn DDĐK DDCK kỳ (nếu có) thành SP SLSPHT Bước3: Tính giá thành đơn vị sản phẩm chuẩn Z đơn vị sản Z loại sản phẩm hồn thành kỳ = Tổng Tổng sản phẩm chuẩn hoàn thành kỳ phẩm chuẩn 77 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 78 13 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.4.6.4 Tính giá thành theo phương pháp tỷ lệ Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất tạo nhóm sản phẩm loại với chủng loại, qui cách khác Các sản phẩm khơng có quan hệ tương ứng tỷ lệ để qui đổi Đặc điểm: đối tượng hạch toán chi phí sản xuất nhóm sản phẩm, đối tượng tính Z loại sản phẩm Ví dụ SV tự làm: Tại phân xưởng sản xuất loại sản phẩm A, B có tài liệu: - Chi phí sản xuất dở dang đầu tháng 400.000 - Chi phí sản xuất phát sinh tháng: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 3.000.000 Chi phí nhân cơng trực tiếp 500.000 Chi phí sản xuất chung 700.000 - Sản phẩm hoàn thành tháng nhập kho thành phẩm: 1.000spA 500spB - Sản phẩm dở dang cuối tháng gồm: 220 spA 150spB đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Hệ số sản phẩm: A 1; B 1,2 Tổng Z thực tế loại sản phẩm hoàn thành kỳ Tỷ lệ = Tổng Z KH ( Zđm ) loại sản phẩm hoàn thành kỳ 79 Tổng Z thực tế loại SP =Tổng Z kế hoạch (hoặc định mức) loại SP x Tỷ lệ 4.6.5 Tính giá thành theo phương pháp liên hợp Phương pháp áp dụng quy trình sản xuất bên cạnh sản phẩm thu sản phẩm phụ Để tính Z sản phẩm phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ, sau sử dụng phương pháp tỷ lệ phương pháp hệ số để xác định Z cho loại sản phẩm 80 4.4.6.5 Phương pháp đơn đặt hàng Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp sản xuất sản phẩm, lao vụ theo đơn đặt hàng khách hàng Từng đơn đặt hàng đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất đối tượng tính Z Z đơn đặt hàng tồn cho chi phí sản xuất phát sinh kể từ lúc bắt đầu thực lúc hoàn thành, hay giao hàng cho khách hàng 81 82 4.4.6.7 Phương pháp phân bước Phương pháp áp dụng qui trình cơng nghệ sản xuất phức tạp gồm nhiều giai đoạn chế biến Sản phẩm giai đoạn (bán thành phẩm) nguyên liệu đầu vào giai đoạn sau Trong PP có hai phương pháp để tính 4.4.6.7.1 Phương pháp kết chuyển song song (Phương pháp phân bước không tính giá thành bán thành phẩm): Việc tính giá thành sản phẩm theo phương pháp kế tốn khơng tính giá thành bán thành phẩm mà tính Z sản phẩm hồn chỉnh Đặc điểm tổ chức kế tốn: đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất giai đoạn sản xuất; đối tượng tính Z sản phẩm hoàn chỉnh giai đoạn cuối Z SP hoàn chỉnh Chi phí NVLTT + Chi phí Chế biến Bước + Chi phí Chế biến Bước Chi phí biến Bước n + … Chế Sơ đồ tóm tắt Chi phí SX bước Kết chuyển + Chi phí SX bước Kết chuyển + Chi phí SX bước 83 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com = Z sản phẩm hoàn thành Kết chuyển 84 14 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO 4.4.7.2 Phương pháp kết chuyển (Phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm): Phương pháp áp dụng cho doanh nghiệp có quy trình sản xuất phức tạp, qua nhiều giai đoạn chế biến giai đoạn có u cầu tính Z bán thành phẩm Đặc điểm tổ chức kế toán: đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất giai đoạn sản xuất; đối tượng tính Z bán thành phẩm giai đoạn sản phẩm hoàn chỉnh giai đoạn cuối Chi phí NVL trực tiếp + Z bán thành phẩm Z bán thành phẩm n - + + + Chi phí chế biến GĐ Chi phí chế biến GĐ Chi phí chế biến GĐ n Z bán thành phẩm Z bán thành phẩm Z sản phẩm hoàn chỉnh Cơng thức tính Z biển diễn sau: 85 4.5 Kế tốn hàng hóa 86 4.5 Kế tốn hàng hóa 4.5.1 Chứng từ kế tốn Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho, biên kiểm nghiệm, biên kiểm kê vật tư, cơng cụ, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa, bảng kê mua hàng, Hóa đơn bán hàng, Hóa đơn GTGT, … 4.5.2 Sổ sách kế toán (Xem SGK trang 204) 4.5.3 Tài khoản sử dụng: TK 156 có tài khoản cấp 2: TK 1561 “ Giá mua hàng hóa” TK 1562 “ Chi phí mua hàng hóa” TK 1567 “ Hàng hóa bất động sản” Hàng hóa loại vật tư, sản phẩm doanh nghiệp mua với mục để bán (Bán buôn bán lẻ) Hàng hóa tồn dạng: hàng tồn kho, hàng mua đường, hàng hóa gởi bán, hàng hóa gởi gia cơng, chế biến 87 88 4.5 Kế tốn hàng hóa Sơ đồ kế tốn mua hàng hóa nước TK 1561 “ Giá mua hàng hóa” Phản ánh trị giá có tình hình biến động hàng hóa mua vào nhập kho (Tính theo trị giá mua vào) TK 1562 “ Chi phí mua hàng hóa” Phản ánh chi phí thu mua hàng hóa phát sinh Tình hình phân bổ chi phí thu mua hàng hóa Cơng thức phân bổ chi phí mua hàng cho lượng hàng bán Chi phí thu mua liên Chi phí thu mua quan đến hàng hóa tồn + kho đầu kỳ = phát sinh kỳ Trị giá hàng cuối kỳ hàng hóa xuất bán xác định tiêu thụ kỳ x NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 331, 111, 112 Mua hàng CKTM, giảm giá, trả hàng 133 Nếu có 151 Cuối tháng hàng chưa 1561 Hàng 515 331, 111, 112 CK toán 1562 CP mua hàng Trị giá hàng hóa xác định tiêu thụ kỳ 133 90 89 1561 111, 112, 331,… Nếu có 90 15 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO Sơ đồ kế tốn Nhập trực tiếp Hàng hóa phải qua gia công chế biến 1561 111, 112, 331 Giá trị hàng NK TG? TG? TK 154 TK 1561 CKTM, giảm giá, trả hàng 3333, 3332 Nộp thuế 331, 111, 112 Thuế 33312 TK 111, 112, 331 VAT trực tiếp Nộp thuế TK 1561 HH nhập lại kho Xuất kho HH gia công CP gia công chế biến 1331 TK 133 VAT khấu trừ VAT ( có) VAT (nếu có) TK 1562 1562 91 92 CP vận chuyển, bốc dỡ… 91 92 Hàng hóa về, hóa đơn chưa Hàng hóa về, hóa đơn chưa TK 1561 TK 331 Làm thủ tục nhập kho hàng về, không hạch toán Nếu đến cuối kỳ hoá đơn chưa về: Chọn giá tạm tính, ghi nhận nghiệp vụ nhập kho theo gía tạm tính Kỳ sau: hóa đơn tiến hành điều chỉnh lại giá tạm tính cuối kỳ trước Giá tạm tính CK Giá tạm tính (Ghi âm) Giá thực tế (theo hóa đơn TK 111,112 TK 133 Thanh tốn VAT ( có) 93 94 93 94 Bán hàng hóa Ví dụ: Ngày 1/3: Nhận số hàng hóa cty A gửi đến, qua kiểm nhận thực tế, số lượng hàng hóa 200 cái, chưa có hóa đơn Hãy đònh khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trường hợp sau: TH1: Ngày 25/3: Hóa đơn số hàng hóa đến DN, giá mua chưa thuế 50.000.000đ, thuế suất thuế GTGT 5%, chưa toán TH 2: Cuố i tháng, hóa đơn số hàng hóa chưa đến DN, kế toán chọn giá tạm tính 51.000.000đ Ngày 5/4, hóa đơn lô hàng nhập kho ngày 1/3 đến DN, kế toán điều chỉnh lại giá tạm tính Trị giá hàng xuất bán 1562 CK PB CP thu mua cho hàng bán kỳ 111, 112, 131 511 Ghi nhận Doanh thu 3331 Nếu có 95 96 95 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 632 1561 96 16 CHƯƠNG 4: KẾ TOÁN HÀNG TỒN KHO Hàng hóa bất động sản 4.5 Kế tốn hàng hóa TK 1567 - Hàng hóa bất động sản: TK 111, 112, 331 Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại hàng hoá bất động sản doanh nghiệp TK 1567 Hàng hoá bất động sản gồm: 632 Bán HH BĐS Mua hàng hóa BĐS TK 1332 VAT (nếu có) Quyền sử dụng đất; nhà; nhà quyền sử dụng đất; 5117 TK 111, 112, 131 Ghi nhận doanh thu sở hạ tầng mua để bán kỳ hoạt động kinh doanh bình thường; 3331 Bất động sản đầu tư chuyển thành hàng tồn kho chủ sở hữu bắt đầu triển khai cho mục đích bán VAT (nếu có) 98 97 98 Hạch toán HTK theo PP kiểm kê định kỳ 4.6.Kế toán hàng hóa kho bảo thuế Hàng hóa kho bảo thuế: Là nguyên liệu vật tư nhập khẩu, dùng để cung ứng cho sản xuất sản phẩm sản xuất doanh nghiệp lưu giữ kho bảo thuế 6111 156 156 K/C HH tồn kho đầu kỳ (1) K/C HH tồn kho cuối kỳ (3) 111, 112, 331… 632 Trị giá HH nhập vào kỳ (2) Trị giá HH xuất bán kỳ (4) TK 133 99 VAT (nếu có) 99 4.5 Kế tốn hàng hóa 4.7 Hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.5.4 Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ kinh tế phát sinh kỳ 4.5.4.1 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên: 4.5.4.2 Trường hợp doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp Kiểm kê định kì: Mức dự phòng giảm giá vật tư cho năm kế hoạch = 101 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 100 Lượng vật tư tồn kho giảm giá thời điểm lập báo cáo tài năm ( Giá hạch toán sổ kế x toán - Giá thực tế thò trường thời điểm lập báo cáo tài năm) 102 17 CHƯƠNG 4: KẾ TỐN HÀNG TỒN KHO 4.7 Hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho 4.7 Hạch tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho b Cuối niên độ sau: Tài khoản sử dụng: TK 2294 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho” a Cuối niên độ tiến hành lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Mức dự phòng giảm giá vật tư cho năm kế hoạch Nợ TK 632 Có TK 2294 _ Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán năm lớn khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho lập cuối kỳ kế toán năm trước số chênh lệch lớn lập thêm, ghi: Số lập thêm: Nợ TK 632 Có TK 2294 _ Ngược lại, số chênh lệch nhỏ hoàn nhập, ghi: Số giảm bớt: Nợ TK 2294 Có TK 632 103 104 4.8 Trình bày báo cáo tài 4.8 Trình bày báo cáo tài BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày… tháng … năm MS Tài sản Số cuối năm 100 A Tài sản ngắn hạn Hàng tồn kho 140 SDCK 151, 152…158 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (*) 149 Thuyết minh TK 2294 105 106 105 4.8 Trình báy báo cáo tài 4.8 Trình bày báo cáo tài Trình bày thuyết minh báo cáo tài Hàng tồn kho: - Hàng đường; - Nguyên liệu, vật liệu; - Công cụ, dụng cụ; - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang; - Thành phẩm; - Hàng hóa; - Hàng gửi bán; - Hàng hóa kho bảo thuế Giá gốc Cuối năm Dự phòng Trình bày Thuyết Minh Giá trị hàng tồn kho ứ đọng, kém, phẩm chất khơng có khả tiêu thụ thời điểm cuối kỳ; Nguyên nhân hướng xử lý hàng tồn kho ứ đọng, kém, phẩm chất; Giá trị hàng tồn kho dùng để chấp, cầm cố bảo đảm khoản nợ phải trả thời điểm cuối kỳ; Lý dẫn đến việc trích lập thêm hồn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Đầu năm Giá Dự gốc phòng 107 NguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 106 108 18 ... đồ hạch tốn ( SGK trang 166) 51 4. 4.5 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4. 4.5 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4. 4.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp: 4. 4.5.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:... sinh kỳ để kết chuyển tài khoản tính giá thành Nợ TK 1 54 Có TK 622 Sơ đồ hạch tốn (SGK trang 170) 55 4. 4.5 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4. 4.5 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4. 4.5.3 Kế tốn chi... tính theo tiêu thức lựa chọn 57 58 4. 4.5 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4. 4.5 .Kế toán tập hợp chi phí sản xuất 4. 4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung 4. 4.5.3 Kế tốn chi phí sản xuất chung Phương