Đang tải... (xem toàn văn)
doanh được khấu trừ vào thu nhập chịu thuế các năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗ của luật thuế TNDN, kế toán xác định và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm hiện hành, n[r]
(1)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
CHƯƠNG 7
KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH
KẾT QUẢ KINH DOANH
GV: ThS.Nguyễn Quốc Nhất
1
Sau nghiên cứu xong chương sinh viên có thể:
Nắm bắt khái niệm, nguyên tắc, Phương pháp tính hạch tốn thuế thu nhập doanh nghiệp
Hiểu biết sở tính thuế, đối tượng chịu thuế TNDN hành thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Biết phương pháp xác định kết kinh doanh
Mục tiêu chương 7:
2
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1.Quốc hội, Luật kế toán , 2003
2.TT 200/2014/TT-BTC
3.Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung”
4.Chuẩn mực kế toán số 17 “Thuế TNDN”
Thông tư hướng dẫn 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 (Hướng dẫn qđịnh 12/2005/QĐ-BTC)
Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK
Nội dung chương
7.1.Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
7.2 Kế toán tài sản thuế thu nhập hỗn lại 7.3 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 7.4 Kế tốn xác định kết kinh doanh
4
7.1.1 Khái niệm, phương pháp tính :
7.1.1.1.Thuế TNDN hànhlà số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành 7.1.1.2.Phương pháp tính:
Thuế thu nhập doanh nghiệp
hành
Thu nhập chịu thuế (theo luật thuế TNDN)
Thuế suất thuế thu nhập doanh
nghiệp hành X
=
7.1 Kế toán thuế TNDN hành:
7.1.2 Chứng từ kế toán:
Các tờ khai thuế tạm nộp/ Quyết tốn thuế TNDN hàng năm
Thơng báo thuế biên lai nộp thuế
Các chứng từ kế toán có liên quan khác 7.1.3 Sổ kế tốn: theo hình thức Nhật ký chung Sổ Nhật ký chung
Sổ tài khoản 3334, 8211, 911
(2)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
7.1.4 Tài khoản sử dụng:
Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành”
Bên Nợ:
Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm
Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm
7.1 Kế toán thuế TNDN hành:
7.1.4 Tài khoản sử dụng: Bên Có:
Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm < số thuế thu nhập tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm Số thuế TNDN ghi giảm phát sai sót
khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên
Nợ TK 911
Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” khơng có số dư cuối kỳ.
7.1 Kế tốn thuế TNDN hành:
7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu:
Nghiệp vụ 1: Số thuế TNDN hành phải nộp kỳ DN tự xác định:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN
Nghiệp vụ 2: Khi xác định số thuế TNDN tạm nộp lớn số thuế TNDN phải nộp, kế toán xác định số chênh lệch số tạm nộp số phải nộp:
Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 : Số chênh lệch
7.1 Kế toán thuế TNDN hành
7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: Nghiệp vụ 3: Khi xác định số thuế TNDN tạm nộp nhỏ số thuế TNDN phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN phải nộp:
Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN
Nghiệp vụ 4: Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành, kế tốn định khoản:
Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: CP thuế TNDN hành
7.1 Kế toán thuế TNDN hành:
Sơ đồ hạch toán:
(1), (3)
821 (8211) 911
(4)
(2)
333 (3334)
7.1 Kế toán thuế TNDN hành:
Ví dụ:Năm 2015 Cơng ty A có lợi nhuận kế tốn: 100.000.000 đồng Biết năm 2015, cơng ty có trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10.000.000 đồng Tính CP thuế TNDN hành Biết kỳ doanh nghiệp tạm nộp 20tr, Thuế
suất T.TNDN 22%
Lợi nhuận kế toán 100.000.000 đồng
Thu nhập chịu thuế theo luật thuế TNDN: 100.000.000 + 10.000.000 = 110.000.000 đồng
Thuế TNDN phải nộp:
(3)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Thuế TNDN hoãn lạilà số thuế TNDN phải nộp khấu trừ tương lai tính khoản CL tạm thời
Lợi nhuận kế toán:là lợi nhuận xác định theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn nhằm đảm bảo tính trung thực hợp lý tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp
Thu nhập chịu thuế:là sở để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chịu chi phối quy định luật thuế văn hướng dẫn
Lợi nhuận kế toán = DT kế toán – CP kế toán Thu nhập chịu thuế = DT theo luật thuế - CP
hợp lý
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
Một số khái niệm cần phân biệt
CL vĩnh viễn: CL LN kế toán TN chịu thuế phát sinh từ khoản DT, TN khác, CP ghi nhận vào LN kế tốn lại khơng tính vào TN, CP xác định TN chịu thuế
CL vĩnh viễnkhơng tạo khoản bị đánh thuế khoản khấu trừ thuế tương lai, phát sinh năm điều chỉnh để tính thu nhập chịu thuế cho năm (khơng ghi nhận theo dõi riêng CL tạm thời)
CL tạm thời: CL phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận TN CP, thời điểm pháp luật thuế quy định tính TN chịu thuế CP khấu trừ khỏi TN chịu thuế
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại: Là thuế TNDN hồn lại tương lai tính khoản: CL tạm thời khấu trừ, giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: (tt) a) Chênh lệch tạm thời khấu trừ:Là
khoản CL tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khỏan mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán CL tạm thời khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ Tài sản < Cơ sở tính thuế + Giá trị ghi sổ Nợ phải trả > Cơ sở tính thuế
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
Tại DN, Chênh lệch tạm thời khấu trừ thường phát sinh từ khoản sau:
Chi phí trích trước:trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước CP lãi vay trả sau – dài hạn (gồm lãi trái phiếu), …
Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán lớn hơn theo thuế.
Các khoản dự phòng phải trả:bảo hành sản phẩm, tái cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi ro lớn, …
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ chênh lệch tạm thời khấu trừ:
Tài sản thuế thu nhập hoãn
lại tính chênh lệch tạm thời khấu
trừ
Chênh lệch tạm
thời được khấu trừ
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
hành X
=
(4)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Ví dụ:Xác định tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ: Công ty A ghi nhận khoản nợ phải trả chi phí phải trả bảo hành SP có giá trị 10.000.000 đồng Nhưng mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành SP khấu trừ cơng ty thực phát sinh chi phí
Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả đồng Chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế
10.000.000 đồng
Tài sản thuế TN hỗn tính chênh lệch tạm thời khấu trừ: 10.000.000 X 25% = 2.500.000 đồng 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Cuối năm tài chính, vào số lỗ hoạt động kinh
doanh khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗ luật thuế TNDN, kế toán xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm hành, doanh nghiệp dự tính chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế từ năm trước
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng: Phương pháp tính:
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính
khoản lỗ tính thuế chưa sử
dụng
Giá trị khấu trừ vào các năm tiếp sau khoản lỗ tính thuế chưa sử
dụng
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
hành X
=
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
Ví dụ:Doanh nghiệp A có kế hoạch chuyển lỗ phát sinh sau:
Năm Số lỗ
phát sinh
Số lỗ chuyển sang
năm 2008
Số lỗ chuyển sang
năm 2009 Số lỗ chuyển sang năm
20
2007 20.000.000 10.000.000 10.000.000 Cộng 20.000.000 10.000.000 10.000.000
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Ví dụ: (tt)
Tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng:
20.000.000 X 25% = 5.000.000 đồng Chú ý:Nếu khoản lỗ khơng tính thuế (lỗ vi
phạm hợp đồng, lỗ khuyến vượt mức khống chế, …) khơng tính tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Cuối năm tài chính, khoản ưu đãi thuế
theo luật định (nếu có) chưa sử dụng, kế toán xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm hành, doanh nghiệp dự tính chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước
(5)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Phương pháp tính:
Giá trị khấu trừ các khoản ưu đãi thuế chưa
sử dụng Tài sản thuế
thu nhập hỗn lại tính
khoản ưu đãi thuế chưa sử
dụng
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp
hành X
=
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính:
Ví dụ:Doanh nghiệp A năm 2010 có thu nhập từ hoạt động xuất 100.000.000 đống, theo luật thuế hành hoạt động giảm 70% thuế TNDN, biết thuế suất thuế TNDN 25% Tuy nhiên năm doanh nghiệp nộp thuế đủ 100% số thuế phải nộp thiếu vài thủ tục hải quan cần thiết khoản giảm thuế doanh nghiệp chắn chấp nhận sau hoàn tất vài thủ tục hải quan
Tài sản thuế thu nhập hoãn lại tính khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng:
100.000.000 X 70% X 25% = 17.500.000 đồng 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.2 Chứng từ sử dụng:
Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ
(Biểu số 03)
Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại(Biểu số 07)
Trường hợp doanh nghiệp khơng có khả chắn có lợi nhuận tính thuế tương lai, kế tốn khơng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm Toàn khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ theo dõi riêng “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng”(Biểu số 04)
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.3 Sổ kế tốn sử dụng: theo HT Nhật ký chung
Sổ Nhật ký chung
Sổ TK 243, 8212, 911
7.2.4 Tài khoản sử dụng:
TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Bên Nợ:Giá trị tài sản thuế TN hỗn lại tăng
Bên Có:Giá trị tài sản thuế TN hoãn lại giảm
Số dư bên Nợ:Giá trị tài sản thuế TN hỗn lại cịn lại cuối năm; điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận (hoặc hồn nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế toán sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
7.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nghiệp vụ 1: Khi số CL số tài sản thuế TN
hoãn lại phát sinh < tài sản thuế TN hoãn lại hoàn nhập năm:
Nợ TK 8212: Số chênh lệch Có TK 243: Số chênh lệch
Nghiệp vụ 2: Khi số CL số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh > tài sản thuế TN hỗn lại hồn nhập năm, kế tốn định khoản:
Nợ TK 243: Số chênh lệch Có TK 8212: Số chênh lệch
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại
7.2.5.Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh (tt):
Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước
Nếu phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi:
Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243
Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Có),
Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ)
(6)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
7.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nếu phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập
hoãn lại, ghi:
Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ),
Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Có)
Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243
7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại
Ví dụ:Kết kinh doanh năm 2010 cơng ty A có lợi nhuận kế tốn 100.000.000 đồng Biết năm 2010, cơng ty:
Có trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10.000.000 đồng;Trich truoc chi phi BH san pham 20tr
Số thuế TNDN tạm nộp năm 12.000.000 đồng (thuế suất 25%), công ty nộp hàng quý tiền mặt
Yêu cầu: Tính CP thuế TNDN hành, hoãn lại Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
Chi phí thuế TNDN hành, hỗn lại năm 2010 Lợi nhuận kế toán 100.000.000 đồng
Thu nhập chịu thuế theo luật thuế TNDN 100.000.000 + 10.000.000 = 110.000.000 đồng
Thuế TNDN phải nộp:
110.000.000 X 25% = 27.500.000 đồng
Chi phí thuế TNDN hành 27.500.000 đồng
Chi phí thuế TNDN hỗn lại
10.000.000 X 25% = 2.500.000 đồng
7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
Hàng q tạm nộp thuế TNDN
Nợ TK 8211: 3.000.000 (12.000.000 / 4) Có TK 3334: 3.000.000
Nộp tiền mặt
Nợ TK 3334: 3.000.000 Có TK 111: 3.000.000
Kết cuyển chi phí thuế TNDN vào TK xác định kết kinh doanh
Nợ TK 911: 3.000.000 Có TK 8211: 3.000.000 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại
Số thuế TNDN phải nộp thêm lập BCTC năm Nợ TK 8211: 17.500.000(27.500.000 – 10.000.000)
Có TK 3334: 17.500.000
Kết chuyển chi phí thuế TNDN nộp thêm vào TK xác định kết kinh doanh
Nợ TK 911: 17.500.000 Có TK 8211: 17.500.000
Do số hòan nhập năm 0, phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 2.500.000 đồng
Nợ TK 243: 2.500.000 Có TK 8212: 2.500.000 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại
Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại vào TK xác định kết kinh doanh
Nợ TK 8212: 2.800.000 Có TK 911: 2.800.000
Kết chuyển lợi nhuận sau thuế (lãi) Nợ TK 911: 72.000.000 (100.000.000 –
30.800.000 + 2.800.000) Có TK 4212: 72.000.000
(7)CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
Báo cáo kết kinh doanh Năm 2010
CHỈ TIÊU Mã số
Thuyết minh
Năm nay
Năm Trước
1 2 3 4 7
14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế 70 100.000
17 Chi phí thuế TNDN hành 71 27.500
16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 72 (2.500)
17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60 = 70 - 71 - 72)
60 75.000
7.3.2.1 Khái niệm, phương pháp tính
Thuế thu nhập hỗn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp:Là khỏan chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán
7.3 Kế toán chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả
Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh khi:
+ Giá trị ghi sổ Tài sản > Cơ sở tính thuế + Giá trị ghi sổ Nợ phải trả < Cơ sở tính thuế
7.3.1 Khái niệm, phương pháp tính Phương pháp tính:
Thuế thu nhập hỗn lại phải trả
Tổng chênh lệch tạm thời chịu thuế phát
sinh năm
Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành X
=
7.3 Kế toán chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả
Ví dụ: Một TSCĐ có nguyên giá 17.000.000 đồng, giá trị khấu hao theo sổ kế toán 7.000.000 đồng, giá trị lại 10.000.000 đồng, giá trị khấu hao theo thuế thu nhập 9.000.000 đồng Xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả
Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: 17.000.000 – 9.000.000 = 8.000.000 đồng
Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh: 10.000.000 – 8.000.000 = 2.000.000 đồng
Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 2.000.000 X 25% = 1.000.000 đồng
7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả
7.3.2 Chứng từ:
Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế
(Biểu số 01)
Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả
(Biểu số 02)
7.3.3 Sổ kế toán sử dụng:theo hình thức Nhật ký chung
Sổ Nhật ký chung
Sổ TK 347, 8212