Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Chương 7: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp và xác định kết quả kinh doanh cung cấp cho người học các kiến thức: Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, kế toán tài sản thuế thu nhập hoãn lại, kế toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả, kế toán xác định kết quả kinh doanh.
CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Mục tiêu chương 7: Sau nghiên cứu xong chương sinh viên có thể: CHƯƠNG KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Nắm bắt khái niệm, nguyên tắc, Phương pháp tính hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp Hiểu biết sở tính thuế, đối tượng chịu thuế TNDN hành thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Biết phương pháp xác định kết kinh doanh GV: ThS.Nguyễn Quốc Nhất TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội, Luật kế toán , 2003 TT 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung” Chuẩn mực kế tốn số 17 “Thuế TNDN” Thơng tư hướng dẫn 20/2006/TT-BTC ngày 20/03/2006 (Hướng dẫn qđịnh 12/2005/QĐ-BTC) Phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK Nội dung chương 7.1.Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp hành 7.2 Kế tốn tài sản thuế thu nhập hỗn lại 7.3 Kế tốn thuế thu nhập hỗn lại phải trả 7.4 Kế toán xác định kết kinh doanh 7.1 Kế toán thuế TNDN hành: 7.1.1 Khái niệm, phương pháp tính : 7.1.1.1.Thuế TNDN hành số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (hoặc thu hồi được) tính thu nhập chịu thuế năm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành 7.1.1.2.Phương pháp tính: Thuế thu Thu nhập nhập doanh = chịu thuế nghiệp (theo luật hành thuế TNDN) nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com X Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp hành 7.1 Kế toán thuế TNDN hành: 7.1.2 Chứng từ kế toán: Các tờ khai thuế tạm nộp/ Quyết tốn thuế TNDN hàng năm Thơng báo thuế biên lai nộp thuế Các chứng từ kế tốn có liên quan khác 7.1.3 Sổ kế tốn: theo hình thức Nhật ký chung Sổ Nhật ký chung Sổ tài khoản 3334, 8211, 911 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.1 Kế toán thuế TNDN hành: 7.1 Kế toán thuế TNDN hành: 7.1.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8211 “ Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” Bên Nợ: Thuế TNDN phải nộp tính vào chi phí thuế TNDN hành phát sinh năm Thuế thu nhập doanh nghiệp năm trước phải nộp bổ sung phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành năm 7.1.4 Tài khoản sử dụng: Bên Có: Số thuế TNDN thực tế phải nộp năm < số thuế thu nhập tạm phải nộp giảm trừ vào chi phí thuế TNDN hành ghi nhận năm Số thuế TNDN ghi giảm phát sai sót khơng trọng yếu năm trước ghi giảm chi phí thuế TNDN hành năm Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành vào bên Nợ TK 911 Tài khoản 8211 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành” khơng có số dư cuối kỳ 7.1 Kế toán thuế TNDN hành 7.1 Kế toán thuế TNDN hành: 7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: Nghiệp vụ 1: Số thuế TNDN hành phải nộp kỳ DN tự xác định: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN Nghiệp vụ 2: Khi xác định số thuế TNDN tạm nộp lớn số thuế TNDN phải nộp, kế toán xác định số chênh lệch số tạm nộp số phải nộp: Nợ TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 8211 : Số chênh lệch 7.1.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh chủ yếu: Nghiệp vụ 3: Khi xác định số thuế TNDN tạm nộp nhỏ số thuế TNDN phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số thuế TNDN phải nộp: Nợ TK 8211: Chi phí thuế TNDN hành Có TK 3334: Thuế TNDN Nghiệp vụ 4: Kết chuyển chi phí thuế TNDN hành, kế toán định khoản: Nợ TK 911: Xác định kết kinh doanh Có TK 8211: CP thuế TNDN hành 7.1 Kế toán thuế TNDN hành: 7.1 Kế toán thuế TNDN hành Sơ đồ hạch toán: 821 (8211) 333 (3334) (1), (3) (2) nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 911 (4) Ví dụ: Năm 2015 Cơng ty A có lợi nhuận kế tốn: 100.000.000 đồng Biết năm 2015, cơng ty có trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10.000.000 đồng Tính CP thuế TNDN hành Biết kỳ doanh nghiệp tạm nộp 20tr, Thuế suất T.TNDN 22% Lợi nhuận kế toán 100.000.000 đồng Thu nhập chịu thuế theo luật thuế TNDN: 100.000.000 + 10.000.000 = 110.000.000 đồng Thuế TNDN phải nộp: 110.000.000 X 25% = 27.500.000 đồng Chi phí thuế TNDN hành 27.500.000 đồng CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại Thuế TNDN hoãn lại số thuế TNDN phải nộp khấu trừ tương lai tính khoản CL tạm thời Lợi nhuận kế toán: lợi nhuận xác định theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn nhằm đảm bảo tính trung thực hợp lý tình hình tài kinh doanh doanh nghiệp Thu nhập chịu thuế: sở để xác định thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp chịu chi phối quy định luật thuế văn hướng dẫn Lợi nhuận kế toán = DT kế toán – CP kế toán Thu nhập chịu thuế = DT theo luật thuế - CP hợp lý 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hoãn lại Một số khái niệm cần phân biệt CL vĩnh viễn: CL LN kế toán TN chịu thuế phát sinh từ khoản DT, TN khác, CP ghi nhận vào LN kế toán lại khơng tính vào TN, CP xác định TN chịu thuế CL vĩnh viễn không tạo khoản bị đánh thuế khoản khấu trừ thuế tương lai, phát sinh năm điều chỉnh để tính thu nhập chịu thuế cho năm (không ghi nhận theo dõi riêng CL tạm thời) CL tạm thời: CL phát sinh khác biệt thời điểm doanh nghiệp ghi nhận TN CP, thời điểm pháp luật thuế quy định tính TN chịu thuế CP khấu trừ khỏi TN chịu thuế 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Tài sản thuế thu nhập hoãn lại: Là thuế TNDN hồn lại tương lai tính khoản: CL tạm thời khấu trừ, giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: (tt) a) Chênh lệch tạm thời khấu trừ: Là khoản CL tạm thời làm phát sinh khoản khấu trừ xác định thu nhập chịu thuế TNDN tương lai mà giá trị ghi sổ khỏan mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán CL tạm thời khấu trừ phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ Tài sản < Cơ sở tính thuế + Giá trị ghi sổ Nợ phải trả > Cơ sở tính thuế 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Tại DN, Chênh lệch tạm thời khấu trừ thường phát sinh từ khoản sau: Chi phí trích trước: trích trước CP sửa chữa lớn TSCĐ, trích trước CP lãi vay trả sau – dài hạn (gồm lãi trái phiếu), … Chi phí khấu hao TSCĐ theo kế toán lớn theo thuế Các khoản dự phòng phải trả: bảo hành sản phẩm, tái cấu doanh nghiệp, hợp đồng có rủi ro lớn, … 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Phương pháp xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại từ chênh lệch tạm thời khấu trừ: nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com Tài sản thuế Thuế suất Chênh thu nhập hoãn thuế thu lệch tạm lại tính X nhập doanh = thời chênh lệch tạm nghiệp thời khấu hành khấu trừ trừ CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại Ví dụ: Xác định tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh từ khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ: Công ty A ghi nhận khoản nợ phải trả chi phí phải trả bảo hành SP có giá trị 10.000.000 đồng Nhưng mục đích tính thuế thu nhập, chi phí bảo hành SP khấu trừ cơng ty thực phát sinh chi phí Cơ sở tính thuế khoản nợ phải trả đồng Chênh lệch giá trị ghi sổ sở tính thuế 10.000.000 đồng Tài sản thuế TN hỗn tính chênh lệch tạm thời khấu trừ: 10.000.000 X 25% = 2.500.000 đồng 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Cuối năm tài chính, vào số lỗ hoạt động kinh doanh khấu trừ vào thu nhập chịu thuế năm tiếp sau theo quy định chuyển lỗ luật thuế TNDN, kế toán xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm hành, doanh nghiệp dự tính chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản lỗ tính thuế từ năm trước 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: b) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng: Phương pháp tính: 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính = khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Giá trị khấu trừ vào năm tiếp sau khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng Thuế suất thuế thu X nhập doanh nghiệp hành Ví dụ: Doanh nghiệp A có kế hoạch chuyển lỗ phát sinh sau: Năm Số lỗ phát sinh Số lỗ Số lỗ Số lỗ chuyển sang chuyển sang chuyển năm 2008 năm 2009 sang năm 20 2007 20.000.000 10.000.000 10.000.000 Cộng 20.000.000 10.000.000 10.000.000 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Ví dụ: (tt) Tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng: 20.000.000 X 25% = 5.000.000 đồng Chú ý: Nếu khoản lỗ không tính thuế (lỗ vi phạm hợp đồng, lỗ khuyến vượt mức khống chế, …) khơng tính tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản lỗ tính thuế chưa sử dụng 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Cuối năm tài chính, khoản ưu đãi thuế theo luật định (nếu có) chưa sử dụng, kế toán xác định ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại năm hành, doanh nghiệp dự tính chắn có đủ lợi nhuận tính thuế thu nhập tương lai để sử dụng khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng từ năm trước nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 7: KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: c) Giá trị khấu trừ chuyển sang năm sau khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Phương pháp tính: 7.2.1 Khái niệm, phương pháp tính: Ví dụ: Doanh nghiệp A năm 2010 có thu nhập từ hoạt động xuất 100.000.000 đống, theo luật thuế hành hoạt động giảm 70% thuế TNDN, biết thuế suất thuế TNDN 25% Tuy nhiên năm doanh nghiệp nộp thuế đủ 100% số thuế phải nộp thiếu vài thủ tục hải quan cần thiết khoản giảm thuế doanh nghiệp chắn chấp nhận sau hoàn tất vài thủ tục hải quan Tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng: 100.000.000 X 70% X 25% = 17.500.000 đồng Tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính = khoản ưu đãi thuế chưa sử dụng Giá trị Thuế suất khấu trừ thuế thu khoản ưu X nhập doanh đãi thuế chưa nghiệp sử dụng hành 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại 7.2.2 Chứng từ sử dụng: Bảng xác định chênh lệch tạm thời khấu trừ (Biểu số 03) Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại (Biểu số 07) Trường hợp doanh nghiệp khơng có khả chắn có lợi nhuận tính thuế tương lai, kế tốn khơng ghi nhận tài sản thuế thu nhập hỗn lại tính khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ phát sinh năm Toàn khoản chênh lệch tạm thời khấu trừ theo dõi riêng “Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời khấu trừ chưa sử dụng” (Biểu số 04) 7.2.3 Sổ kế toán sử dụng: theo HT Nhật ký chung Sổ Nhật ký chung Sổ TK 243, 8212, 911 7.2.4 Tài khoản sử dụng: TK 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Bên Nợ: Giá trị tài sản thuế TN hỗn lại tăng Bên Có: Giá trị tài sản thuế TN hoãn lại giảm Số dư bên Nợ: Giá trị tài sản thuế TN hỗn lại lại cuối năm; điều chỉnh số dư đầu năm tài sản thuế thu nhập hỗn lại ghi nhận (hoặc hồn nhập) năm áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại 7.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nghiệp vụ 1: Khi số CL số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh < tài sản thuế TN hỗn lại hồn nhập năm: Nợ TK 8212: Số chênh lệch Có TK 243: Số chênh lệch Nghiệp vụ 2: Khi số CL số tài sản thuế TN hoãn lại phát sinh > tài sản thuế TN hỗn lại hồn nhập năm, kế toán định khoản: Nợ TK 243: Số chênh lệch Có TK 8212: Số chênh lệch 7.2.5.Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh (tt): Trường hợp tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế tốn điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Nếu phải điều chỉnh tăng tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 243 Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ) nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại 7.2.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nếu phải điều chỉnh giảm tài sản thuế thu nhập hoãn lại, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Có) Giảm số dư Nợ đầu năm TK 243 Ví dụ: Kết kinh doanh năm 2010 cơng ty A có lợi nhuận kế tốn 100.000.000 đồng Biết năm 2010, cơng ty: Có trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ 10.000.000 đồng;Trich truoc chi phi BH san pham 20tr Số thuế TNDN tạm nộp năm 12.000.000 đồng (thuế suất 25%), công ty nộp hàng quý tiền mặt Yêu cầu: Tính CP thuế TNDN hành, hoãn lại Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh 7.2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại Chi phí thuế TNDN hành, hỗn lại năm 2010 Lợi nhuận kế toán 100.000.000 đồng Thu nhập chịu thuế theo luật thuế TNDN 100.000.000 + 10.000.000 = 110.000.000 đồng Thuế TNDN phải nộp: 110.000.000 X 25% = 27.500.000 đồng Chi phí thuế TNDN hành 27.500.000 đồng Chi phí thuế TNDN hỗn lại 10.000.000 X 25% = 2.500.000 đồng Hàng quý tạm nộp thuế TNDN Nợ TK 8211: 3.000.000 (12.000.000 / 4) Có TK 3334: 3.000.000 Nộp tiền mặt Nợ TK 3334: 3.000.000 Có TK 111: 3.000.000 Kết cuyển chi phí thuế TNDN vào TK xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 3.000.000 Có TK 8211: 3.000.000 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7.2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại Số thuế TNDN phải nộp thêm lập BCTC năm Nợ TK 8211: 17.500.000 (27.500.000 – 10.000.000) Có TK 3334: 17.500.000 Kết chuyển chi phí thuế TNDN nộp thêm vào TK xác định kết kinh doanh Nợ TK 911: 17.500.000 Có TK 8211: 17.500.000 Do số hòan nhập năm 0, phát sinh tài sản thuế thu nhập hoãn lại 2.500.000 đồng Nợ TK 243: 2.500.000 Có TK 8212: 2.500.000 nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com Kết chuyển chi phí thuế TNDN hỗn lại vào TK xác định kết kinh doanh Nợ TK 8212: 2.800.000 Có TK 911: 2.800.000 Kết chuyển lợi nhuận sau thuế (lãi) Nợ TK 911: 72.000.000 (100.000.000 – 30.800.000 + 2.800.000) Có TK 4212: 72.000.000 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Baùo cáo kết kinh doanh Năm 2010 CHỈ TIÊU Mã số Thuyết minh Năm Năm Trước 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 70 100.000 17 Chi phí thuế TNDN hành 71 27.500 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 72 (2.500) 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghieäp (60 = 70 - 71 - 72) 60 75.000 Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh khi: + Giá trị ghi sổ Tài sản > Cơ sở tính thuế + Giá trị ghi sổ Nợ phải trả < Cơ sở tính thuế 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả Ví dụ: Một TSCĐ có ngun giá 17.000.000 đồng, giá trị khấu hao theo sổ kế toán 7.000.000 đồng, giá trị lại 10.000.000 đồng, giá trị khấu hao theo thuế thu nhập 9.000.000 đồng Xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: 17.000.000 – 9.000.000 = 8.000.000 đồng Chênh lệch tạm thời chịu thuế phát sinh: 10.000.000 – 8.000.000 = 2.000.000 đồng Thuế thu nhập hoãn lại phải trả 2.000.000 X 25% = 1.000.000 đồng nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3.2.1 Khái niệm, phương pháp tính Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: Là thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tương lai tính khoản chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp năm hành Chênh lệch tạm thời phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp: Là khỏan chênh lệch tạm thời làm phát sinh thu nhập chịu thuế xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp tương lai mà giá trị ghi sổ khoản mục tài sản nợ phải trả liên quan thu hồi hay toán 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3.1 Khái niệm, phương pháp tính Phương pháp tính: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả Tổng chênh lệch tạm thời = chịu thuế phát sinh năm Thuế suất thuế thu nhập X doanh nghiệp hành 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3.2 Chứng từ: Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế (Biểu số 01) Bảng xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả (Biểu số 02) 7.3.3 Sổ kế tốn sử dụng: theo hình thức Nhật ký chung Sổ Nhật ký chung Sổ TK 347, 8212 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7.3 Kế toán chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3.4 Tài khoản sử dụng: TK 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Bên Nợ: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả giảm (được hồn nhập) kỳ Bên Có: Thuế thu nhập hoãn lại phải trả ghi nhận kỳ Số dư bên Có: Thuế thu nhập hỗn lại phải trả lại cuối kỳ; điều chỉnh số dư đầu năm thuế thu nhập hoãn lại phải trả áp dụng hồi tố sách kế tốn sửa chữa hồi tố sai sót trọng yếu năm trước 7.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nghiệp vụ 1: Khi số CL số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh năm > số thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập năm: Nợ TK 8212: Số chênh lệch Có TK 347: Số chênh lệch Nghiệp vụ 2: Khi số CL số thuế TN hoãn lại phải trả phát sinh năm < số thuế TN hoãn lại phải trả hoàn nhập năm: Nợ TK 347: Số chênh lệch Có TK 8212: Số chênh lệch 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3 Kế tốn chi phí thuế TNDN hỗn lại phải trả 7.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Trường hợp thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ việc áp dụng hồi tố thay đổi sách kế toán điều chỉnh hồi tố sai sót trọng yếu năm trước Nếu phải điều chỉnh tăng thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: Tăng số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ), Giảm số dư Có đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Có) 7.3.5 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh: Nếu phải điều chỉnh giảm thuế thu nhập hoãn lại phải trả, ghi: Giảm số dư Có đầu năm TK 347 Tăng số dư Có đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Có), Giảm số dư Nợ đầu năm TK 4211 (Nếu TK 4211 có số dư Nợ) Sơ đồ hạch tốn chi phí thuế thu nhập hỗn lại Tăng số dư Có đầu năm TK 347 Ví dụ: Một tài sản cố đònh có nguyên giá 17.000.000, giá trò khấu hao theo sổ kế toán 7.000.000, giá trò lại 10.000.000; Giá trò khấu hao theo thuế thu nhập 9.000.000 Yêu cầu: xác đònh thuế thu nhập hoãn lại phải trả, biết thuế suất thuế TNDN 25% Cơ sở tính thuế thu nhập tài sản: 8.000.000 (17.000.000-9.000.000) Chênh lệch tạm thời chòu thuế phát sinh: 10.000.000 -8.000.000 =2.000.000 Thuế thu nhập hoãn lại phải trả: 2.000.000 x 25% =500.000 nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com Ví dụ: Hãy đònh khoản nghiệp vụ ví dụ 1, sau lên báo cáo kết kinh doanh biết: năm 2010 Biết doanh nghiệp có lợi nhuận kế toán: 70.000.000 Do số thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh năm (5.000.000) lớn số thuế thu nhập hoãn lại phải trả hoàn nhập năm (0), kế toán ghi: Nợ TK 8212: 500.000 Có TK 347: 500.000 Thuế TNDN hành phải nộp: (70.000.000 2.000.000) x 25%= 17.000.000 CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH Trích BCKQHĐKD Năm2010 CHỈ TIÊU Mã soá 7.4.Kế toán xác định kết kinh doanh Thuyết h Năm Năm Trước TK 911 TK 632 K/c GVHB TK 635 K/c CPTC 14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 70 70.000 17 Chi phí thuế TNDN hành 71 17.000 16 Chi phí thuế TNDN hoãn lại 72 500 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh 60 nghieäp (60 = 70 - 71 - 72) 52.500 TK 641, 642 260 CP trả trước DH 261 TS thuế TN hoãn lại 262 TS DH khác 268 TK 8211, 8212 K/c CP thuế TNDN HH HL TK 421 K/c Lỗ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Thuyết minh II Nợ dài hạn TK 243 MS Phải trả DH người bán 331 Phải trả DH nội 332 Phải trả DH khác 333 Vay nợ DH 334 Thuế TNHL phải trả 335 Dự phòng phải trả dài hạn Chỉ tiêu (1) (2) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch Vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 10 (30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 14 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 17 (60 = 50 - 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com TK 8212 K/c CP thueá TNDN HL TK 421 DP trợ cấp việc làm 336 Stt TK 711 K/c TN khaùc K/c CP khaùc K/c Lãi MS V TS dài hạn khác TK 515 K/c DTHĐTC TK 811 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tài sản dài hạn K/c CPQLKD TK 511,512 K/c DTT Mã (3) 01 02 TK 347 Thuyết minh 337 Thuyết minh (4) VI.25 10 11 VI.27 20 21 22 23 24 25 VI.26 VI.28 CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG 30 31 32 40 50 51 52 VI.30 VI.30 60 70 ...CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7. 1 Kế toán thuế TNDN hành: 7. 1 Kế toán thuế TNDN hành: 7. 1.4 Tài khoản sử dụng: Tài khoản 8211 “... nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7. 2 Kế toán tài sản thuế TNDN hỗn lại 7. 2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7. 2.1 Khái niệm, phương... nguyenQuocNhatnhatnq.faa@gmail.com CHƯƠNG 7: KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 7. 2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hỗn lại 7. 2 Kế tốn tài sản thuế TNDN hoãn lại 7. 2.5 Một số nghiệp