Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Chương 2: Kế toán các khoản phải thu cung cấp cho người học các kiến thức: Khái niệm và nguyên tắc, kế toán phải thu khách hàng, kế toán phải thu nội bộ, kế toán phải thu khác, kế toán dự phòng phải thu khó đòi. Mời các bạn cùng tham khảo.
CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU MỤC TIÊU Chương 2: Kế toán khoản phải thu Giúp SV hiểu được: Nội dung khoản nợ phải thu Xử lý kế toán nghiệp vụ kinh tế liên quan đến khoản nợ phải thu Nguyên tắc lập dự phòng nợ phải thu khó đòi cách xử lý việc xóa nợ Trình bày thơng tin nợ phải thu báo cáo tài SV thu thập chứng từ hạch tốn vào sổ sách kế tốn liên quan Có khả tự lực nghiên cứu tài liệu với thái độ yêu thích ThS Nguyễn Quốc Nhất Nội dung TÀI LIỆU THAM KHẢO Khái niệm nguyên tắc Kế toán phải thu khách hàng Kế toán phải thu nội Kế toán phải thu khác Kế toán dự phòng phải thu khó đòi Quốc hội,Luật kế toán, 2003 TT 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Thông tư 228/2009/TT-BTC Thông tu 89/2013/TT-BTC VAS 14 “Doanh thu thu nhập khác” VAS 15 : “Hợp đồng xây dựng” Khái niệm Nguyên tắc Các khoản phải thu ngắn hạn giá trò phận tài sản doanh nghiệp bò cá nhân, đơn vò khác chiếm dụng, bao gồm: Khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu thương mại với khách hàng giá trò sản phẩm hàng hoá bán, lao vụ, dòch vụ cung cấp chưa thu tiền Phải thu nội bộ: Khoản vốn đơn vò cấp cấp cho đơn vò cấp dưới; Số tiền bò cấp trên, cấp đơn vò trực thuộc cấp chiếm dụng Các khoản phải thu khác: Là khoản phải thu ngoại trừ phải thu khách hàng phải thu nội Nguyễn Quốc Nhất Nợ phải thu thường trình bày BCTC theo giá trò thực được: Các khoản phải thu hoàn toàn có khả thu hồi, trình bày với giá trò sổ sách (giá gốc) nó; Các khoản phải thu có khả thu hồi phần lập dự phòng để trình bày theo giá trò thu hồi CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Nhiệm vụ kế toán Kế toán phải thu khách hàng Theo dõi khoản phải thu chi tiết theo đối tượng, hợp đồng, chí hóa đơn, đợt giao hàng Phân tích tuổi nợ để xác đònh thời gian toán trễ hạn đối tượng Đối chiếu công nợ với đối tượng phải thu tháng, quý, năm Lập dự phòng phải thu khó đòi theo qui đònh Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán NVKTPS chủ yếu Chứng từ sử dụng Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường Phiếu thu Giấy báo có Các chứng từ liên quan khác: Biên đối chiếu công nợ, Biên bù trừ công nợ,… Nhận tiền ứng trước Tài khoản sử dụng TK 131- Phải thu khách hàng Nội dung kết cấu: Trang 49 Trên sổ tổng hợp sổ chi tiết khách hàng, số dư bên Nợ (Phản ánh số phải thu khách hàng), bên Có (Số tiền thu lớn số phải thu, phản ánh số tiền ứng trước người mua) Trên BCĐKT, tổng số dư chi tiết bên Nợ đối tượng phải thu trình bày phần tài sản, tổng số dư chi tiết bên Có đối tượng phải thu trình bày phần nợ phải trả 11 Nguyễn Quốc Nhất TK 131 TK 111, 112 Nhận tiền ứng trước 12 CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Hạch toán tăng phải thu khách hàng Bán thành phẩm, hàng hóa chưa thu tiền Hạch toán tăng phải thu khách hàng Bán thành phẩm, hàng hóa trả góp: TK 511 TK 131 TK 511 Giá bán chưa thuế GTGT Giá bán chưa thuế GTGT theo giá trả TK 3331 Tổng giá toán TK 131 Tổng giá toán TK 3331 VAT tính giá trả VAT TK 515 TK 3387 Lãi pbổ kỳ Xuất kho 1.000 bán chưa thu tiền, giá bán chưa thuế GTGT 20.000đ/sp, thuế GTGT 10% Giá vốn thành phẩm xuất kho 15.000đ/tp Tổ ng lãi Xuất kho 1.000 bán trả góp, giá bán trả chưa thuế GTGT 20.000đ/tp, thuế GTGT 10% Giá bán trả góp chưa thuế GTGT 25.000đ/tp, thời gian trả góp 12 tháng Giá vốn thành phẩm xuất kho 15.000đ/tp 13 Xuất trực tiếp TK 333 Thuế xuất Thuế tiêu thụ đặc biệt Hợp đồng xây dựng Ttoán theo tiến độ TK 131 TK 511 14 TK 511 Giá xuất TK 131 TK 337 Ghi nhận theo tỷ lệ hoàn thành công trình DN xác đònh CCứ vào hóa đơn phát hành theo tiến độ thu tiền TK 3331 TK 111,112 Nộp thuế Lô hàng cảng làm thủ tục xuất xong, giá xuất 100.000USD, TGBQLNH 18.500đ/USD, thuế xuất 2% DN nộp thuế XK TGNH Tiền hàng chưa thu 16 15 Đánh giá lại số dư gốc ngọai tệ Hạch toán giảm phải thu khách hàng Cuối niên độ kế tóan,đánh giá lại khỏan phải thu có gốc ngọai tệ theo tỷ giá giao dòch bình quân liên NH 131 TK 131 TK 111,112,113 Thực thu tiền TK 521,531,532 4131 TGTT cuối niên độ < TGGS Các khoản giảm trừ DT ghi giảm nợ phải thu người mua (Chênh lệch Lỗ) TK 3331 TK 635 TGTT cuối niên độ Chiết khấu ttoán > TGGS Đánh giá lại số dư gốc ngọai tệ (Chênh lệch Lãi) 17 Nguyễn Quốc Nhất TGTT cuối niên độ < TGGS 413 18 CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Kế toán phải thu nội Chứng từ sử dụng Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán Phiếu thu, phiếu chi Giấy báo Nợ, Giấy báo Có Hoá đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Lệnh điều động Biên giao vốn … 19 20 Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán TK 136 – Phải thu nội TK 1361 – Vốn kinh doanh đơn vò trực thuộc: Tài khoản mở đơn vò cấp Quan hệ cấp vốn, điều chuyển nội Quan hệ toán vãng lại Quan hệ phân phối lợi nhuận TK 1362-Phải thu nội chênh lệch tỷ giá TK 1363- Phải thu nội chi phí vay đủ điều kiện vốn hố TK 1368 – Phải thu nội khác: Mở đơn vò cấp cấp Kết cấu nội dung: Trang 62 21 Quan hệ cấp vốn vật tư, hhoá Quan hệ cấp vốn Cấp cấp phát vốn cho đơn vị cấp hoạt động hình thức: Cấp phát trực tiếp điều động nội Ghi nhận vốn Ngân sách cấp trực tiếp cho cấp dưới, Ghi nhận vốn bổ sung từ lợi nhuận đơn vị cấp Tài khoản sử dụng: Cấp trên: TK 1361 Cấp TK 411 Yêu cầu: Phải theo dõi chi tiết vốn cấp cho ĐVPT Số liệu TK 136 (cấp trên) phải khớp với tổng số dư TK 411 ĐVPT 23 Nguyễn Quốc Nhất 22 111, 112, 152, 156 1361 411 111, 112, 152, 156 Cấp Cấp 24 CHƯƠNG 2:KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Quan hệ cấp vốn tài sản cđònh 211 Cấp Cấp Cấp Không ghi tổng hợp, phản ảnh chi tiết TK 1361 ĐVPT bị chuyển vốn Ghi giảm tài sản giảm nguồn vốn kinh doanh (TK 411) ĐVPT nhận vốn chuyển đến Ghi tăng tài sản tăng nguồn vốn kinh doanh (TK 411) 1361 214 411 Điều chuyển nội 211 214 25 Ghi nhận vốn NS cấp cho cấp 411 26 Ghi nhận vốn bổ sung từ LN cấp 411 1361 1361 Cấp Cấp 411 421 411 111, 112, 152, 156, 211 Cấp Cấp 27 28 Vay mượn tài sản Quan hệ toán vãng lai Các loại quan hệ: Vay mượn tài sản Thu hộ Chi hộ Tài khoản sử dụng: TK 1368, 336 Yêu cầu: Phải theo dõi chi tiết cho đối tác, theo khoản Số liệu hai bên có quan hệ toán vãng lai phải khớp 29 Nguyễn Quốc Nhất 111, 112,152, 156 1368 Bên cho vay 336 111, 112,152, 156 Bên vay 30 CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Thu hộ 336 Chi hoä 111, 112 111, 112 1368 Bên chi hộ Bên thu hộ 13*, 3331, 511, 336 1368 13*, 33*, 6**, 8** Bên nhờ chi hộ Bên nhờ thu hộ 31 Quan hệ phân phối lợi nhuận Bán hàng noäi boä 511, 3331 Các loại quan hệ: Trích lập quỹ quản lý cấp Quan hệ phân phối lợi nhuận Quan hệ phân phối quỹ xí nghiệp Tài khoản sử dụng: Cấp trên: TK 1368, TK 336 Cấp TK 336, TK 1368 Yêu cầu: Phải theo dõi chi tiết cho ĐVPT Số liệu TK 1368 (cấp trên) phải khớp với tổng số dư TK 336 ĐVPT ngược lại (TK 336 cấp khớp với TK 1368 ĐVPT) 1368 Bên bán 336 32 152, 153,… 133 Bên mua 33 Trích quỹ quản lý cấp 511 Lợi nhuận cấp phải noäp 421 1368 1368 Cấp Cấp 336 336 642 421 Cấp Cấp 35 Nguyễn Quốc Nhất 34 36 CHƯƠNG 2:KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Lỗ cấp phải bù cho cấp 336 Cấp phải nộp quỹ 421 414, 415, 431 Cấp 1368 Cấp 1368 421 336 Cấp 414,415, 431 Cấp 37 Cấp phải cấp quỹ cho cấp 336 414, 415, 431 Kế toán khoản phải thu khác Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Hướng dẫn hạch toán Cấp 414,415, 431 38 1368 Cấp 39 Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Phiếu thu, phiếu chi Giấy báo Nợ, Giấy báo Có Biên kiểm kê Biên xử lý tài sản thiếu … TK 138 – Phải thu khác TK 1381- Tài sản thiếu chờ xử lý TK 1385 – Phải thu cổ phần hóa TK 1388 – Phải thu khác Kết cấu nội dung: Trang 137 41 Nguyễn Quốc Nhất 40 42 CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Hướng dẫn hạch toán Kế toán tài sản thiếu chờ xử lý Tài sản thiếu chờ xử lý Phải thu khác TK 1381 111,112,152, Tiền, vật tư, hàng hóa thiếu chờ xử lý 111, 334 Thu hồi tiền, trừ lương 632 DN chòu 211, 213 NG GTCL 214 Bắt bồi thường chưa thu 1388 HMLK 43 44 Kế toán phải thu khác Thí dụ TK 1388 111,112,152, Cho vay, cho mượn vật tư, hàng hoá 515 Lãi cho vay, cổ tức chia chưa thu Khoản bồi thường trừ lương Thu hồi tiền 334 111, 112 Xoá nợ phải thu 2293 1381 Tài sản thiếu xlý chưa thu 45 Dự phòng nợ phải thu khó đòi 46 Xác đònh khoản dự phòng phải thu khó đòi Dự phòng nợ phải thu khó đòi dự phòng phần giá trò dự kiến bò tổn thất khoản nợ phải thu khó đòi, không đòi nợ không khả toán Căn lập dự phòng nợ phải thu khó đòi phải có chứng tin cậy khoản phải thu khó đòi, doanh nghiệp đòi nợ nhiều lần kết Việc xác đònh số trích lập dự phòng khoản phải thu khó đòi việc xử lý xoá nợ khó đòi phải Ban Giám đốc đònh, vào thông tin có thực tế 47 Nguyễn Quốc Nhất Số dư đầu kỳ: TK 131: 30trđ (Trong đó: 131A: 10trđ, 131B: 20trđ) TK 138(1): 0,5trđ (Hàng thiếu chưa rõ nguyên nhân) TK 138(8): 1trđ (Tiền bắt bồi thường vật chất tài xế ) Trong kỳ có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất kho hàng hóa bán cho khách hàng B, giá bán chưa thuế GTGT 15trđ, thuế GTGT thuế suấ t 10%, tiền hàng chưa thu, giá vốn hàng hó a xuất kho 10trđ Nhận đựơc giấy báo Có ngân hàng thu tiền nợ khác h háng A: 10trđ Khách hàng B trả nợ tiền mặt 20trđ Mua số CCDC người bán C, tiền hàng chưa toán, giá mua chưa thuế GTGT 10trđ, thuế GTGT thuế suất 5% Số hàng thiếu tháng trước xá c đònh lỗi thủ kho đònh bắt bồi thường toàn Tài xế nộp cho DN trđ tiền bồi thườ ng làm mấ t hàng vậ n chuyển Kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi có dấu hiệu không thu hồi nợ phải thu để trình bày tài sản, kết kinh doanh kỳ kế toán phù hợp với chuẩn mực kế toán Theo thông tư 228/2009/TT-BTC, khoản nợ hạn từ năm trở lên coi khoản nợ khả thu hồi Doanh nghiệp trích lập: 30%: Khoản nợ hạn từ tháng đến năm 50%: Khoản nợ hạn từ năm đến năm 70%: Khoản nợ hạn từ năm đến năm Tuỳ ước lượng dự phòng: DN nợ giải thể, phá sản, người nợ bỏ trốn bò thi hành án 48 CHƯƠNG 2:KẾ TỐN CÁC KHOẢN PHẢI THU Sơ đồ hạch toán dự phòng nợ phải thu khó đòi Tài khoản sử dụng TK 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi Kết cấu nội dung: TK 2293 TK 131, 138,… xxx Giá trò sổ sách Xóa Số lập dự phòng sổ nợ khó đòi TK 642 Lập DP nợ phải thu khó đòi Lập dự phòng thêm Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi TK 111 TK 711 Thu nợ trước xóa sổ 49 50 BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Thí dụ Tại ngày… tháng … năm Số dư ngày 1/12/N số TK: TK 131: 200trđ - chi tiết nợ phải thu khó đòi: 131A: 120trđ, 131B: 80trđ TK 1388: 10trđ (Tiền bồi thường vật chất anh X) TK 2293: 30trđ; : 20.000: Nợ khó đòi xử lý năm trước khách hàng KChi tiết khoản xố sổ Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tháng 12: Khoản nợ KH A: thu hồi tài sản cố đònh, theo đánh giá lại tài sản có giá trò lại 80trđ, bồi thường công ty bảo hiểm tiền mặt 20trđ Số nợ lại xử lý xoá sổ Biết khoản nợ trước chưa lập dự phòng Nợ khó đòi xử lý khách hàng K đòi lại tiền mặt 10trđ Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi năm kế hoạch gồm khoản sau: Ngoài phần lập dự phòng cho năm cũ tiếp tục Lập dự phòng thêm: Khoản nợ anh X bồi thường vật chất phát sinh từ đầu năm, anh X tự ý bỏ việc, đơn vò nhắn tìm nhiều lần không thấy, khả thu hồi nợ không cao, doanh nghiệp lập dự phòng toàn số tiền nợ phải thu anh X Khoản phải thu KH B, theo giấy xác nhận nợ, có khả thu hồi 40%, lập dự phòng cho số khả thu hồi Tài sản III Các khoản phải thu ngắn hạn MS Phương pháp lập Số cuối năm 130 1/Phải thu KH 131 SDCK (Nợ) TK 131 2/Trả trước N/bán 132 SDCK (Nợ) TK 331 3/Phải thu nội 133 SDCK TK 1368 4/Phải thu theo tiến độ 134 SDCK TK? 5/Phải thu khác 135 SDCK TK 1385,1388… 6/Dự phòng phải thu khó đòi 2293 Thuyeát minh V.03 SDCK TK 2293 51 CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG Nguyễn Quốc Nhất ... tiết vốn cấp cho ĐVPT Số liệu TK 136 (cấp trên) phải khớp với tổng số dư TK 411 ĐVPT 23 Nguyễn Quốc Nhất 22 111, 1 12, 1 52, 156 1361 411 111, 1 12, 1 52, 156 Cấp Cấp 24 CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN... lai phải khớp 29 Nguyễn Quốc Nhất 111, 1 12, 1 52, 156 1368 Bên cho vay 336 111, 1 12, 1 52, 156 Bên vay 30 CHƯƠNG 2: KẾ TOÁN CÁC KHOẢN PHẢI THU Thu hoä 336 Chi hoä 111, 1 12 111, 1 12 1368 Bên chi... n chuyển Kế toán lập dự phòng phải thu khó đòi có dấu hiệu không thu hồi nợ phải thu để trình bày tài sản, kết kinh doanh kỳ kế toán phù hợp với chuẩn mực kế toán Theo thông tư 22 8 /20 09/TT-BTC,