Đang tải... (xem toàn văn)
Bài giảng Kế toán tài chính doanh nghiệp Chương 6: Kế toán doanh thu và chi phí kinh doanh trình bày những vấn đề chung về doanh thu và chi phí, kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán doanh thu hoạt động tài chính, kế toán doanh thu hoạt động tài chính,... Mời các bạn cùng tham khảo.
CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Mục tiêu chương 6: Sau nghiên cứu xong chương sinh viên có thể: CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Hiểu khái niệm doanh thu, chi phí Hiểu nguyên tắc điều kiện, phương pháp hạch toán doanh thu, chi phí Hiểu nguyên tắc điều kiện, phương pháp hạch toán khoản làm giảm doanh thu Phân biệt loại doanh thu, chi phí GV: ThS.Nguyễn Quốc Nhất Nội dung chương TÀI LIỆU THAM KHẢO Quốc hội, Luật kế tốn, 2003 Thơng tư 200/2014/TT-BTC Chuẩn mực kế toán số 01 “Chuẩn mực chung” Chuẩn mực kế tốn số 02; 14 Thơng tư : 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002 (Hướng dẫn định 149/2001/QĐ-BTC) 6.1 Những vấn đề chung doanh thu chi phí 6.2.Kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 6.3.Kế toán doanh thu hoạt động tài 6.4 Kế tốn chi phí tài 6.5.Kế tốn Giá vốn hàng bán 6.6 Kế tốn chi phí bán hàng 6.7.Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh thu DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CC DỊCH VỤ Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất, kinh doanh thơng thường doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ: Doanh thu bán thành phẩm, hàng hóa cung cấp dịch vụ bên doanh nghiệp Doanh thu bán hàng nội bộ: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ nội đơn vị công ty, tổng công ty, bán cho công nhân viên, tiêu dùng nội CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu phát sinh từ hoạt động đầu tư vốn ngồi lĩnh vực hoạt động doanh nghiệp Hoạt động tài coi hoạt động thường xuyên doanh nghiệp Tiền lãi cho vay vốn Chiết khấu toán hưởng Cổ tức lợi nhuận chia Chênh lệch lãi tỷ giá hối đoái Chênh lệch giá bán chứng khốn Chi phí tài chính: Bao gồm: Tiền lãi vay vốn (Chi phí vay) Chi phí phát sinh cho vay vốn Chiết khấu tốn cho hưởng Chi phí đầu tư tài (góp vốn liên doanh) Chênh lệch lỗ tỷ giá hối đoái Chênh lệch giá, chi phí phát sinh bán chứng khốn Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán Giá vốn hàng bán Giá vốn hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ khách hàng chấp nhận toán tốn tiền Chi phí bán hàng QLDN Chi phí liên quan đến hoạt động tiêu thụ thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ chi phí liên quan đến hoạt động quản lý chung toàn doanh nghiệp: Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí cơng cụ dụng cụ, đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí thuế, phí, lệ phí Chi phí dịch vụ mua ngồi: điện, nước, điện thoại,… 10 Chi phí khác tiền phục vụ cho bán hàng quản lý Nguyên tắc hạch tốn Doanh thu chi phí ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp Thoả mãn điều kiện ghi nhận doanh thu Trao đổi tương tự không tạo doanh thu Theo dõi riêng doanh thu hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ doanh thu hoạt động tài Theo dõi riêng chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại Cuối kỳ, kết chuyển khoản giảm doanh thu để xác định doanh thu 11 NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng điều kiện 12 Doanh nghiệp chuyển giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hoá cho người mua; Doanh nghiệp không nắm giữ quyền quản lý hàng hoá người sở hữu hàng hoá quyền kiểm soát hàng hoá; Doanh thu xác đònh tương đối chắn; Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dòch bán hàng; Xác đònh chi phí liên quan đến giao dòch bán hàng CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Doanh thu cung cấp dịch vụ Doanh thu xác đònh tương đối chắn; điều kiện NỘI DUNG CHI TIẾT Có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dòch cung cấp dòch vụ đó; Xác đònh phần công việc hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán; KẾ TỐN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ Xác đònh chi phí phát sinh cho giao dòch chi phí để hoàn thành giao dòch cung cấp dòch vụ 13 14 Chứng từ Hoá đơn GTGT Hoá đơn bán hàng thơng thường Hóa đơn bán lẻ Bảng kê hàng hóa gửi bán Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế … Tài khoản sử dụng Tài khoản 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư 15 16 Sơ đồ hạch toán chung 333 PP Khấu trừ Thuế TTĐB, thuế xuất phải nộp 511 Sơ đồ hạch toán chung PP trực tiếp 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng, dòch vụ 33311 911 531 511 (4) Kết chuyển giá trò hàng bán bò khách hàng trả lại 112, 131 Doanh thu bán hàng chòu thuế GTGT trực tiếp (1) Doanh thu ngoại tệ (TGGD) 532 Kết chuyển giảm giá hàng bán phẩm chất Đối với sản phẩm, hàng hoá, dòch vụ chòu thuế GTGT theo PP khấu trừ sở Kết chuyển chiết khấu thương mại sản xuất, kinh doanh nộp thuế GTGT theo PP khấu trừ doanh 911 thu bán phản ánh theo giá Kết chuyển doanh thu bán chưa có thuế GTGT 521 17 NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn 111, 112 521, 531, 532 Doanh thu bán hàng bò trả lại, bò giảm giá, chiết khấu thương mại Kết chuyển doanh thu bán hàng bò trả lại, bò (3) giảm giá, kết chuyển chiết khấu thương mại 33311 Nộp thuế GTGT (5) Thuế GTGT phải nộp theo PP trực tiếp (2) 18 CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Sơ đồ hạch toán cụ thể Bán hàng qua đại lý 155, 156 157 632 TK 15* Giá xuất kho bán Giá xuất kho TK 511 TK Sơ đồ hạch toán cụ thể Bán hàng trả góp TK 111,112,131 DT theo giá chưa thuế 3331 GTGT Tổng giá toán TK 511 TK 131 DT theo giá chưa thuế GTGT, giá trả lần TK 641 Tổng giá toán TK 3331 TK 111,112, Thuế GTGT TK 632 Giá xuất kho TP, HH Hoa hồng chi phí lquan khác Thuế GTGT TK 133 TK 515 TK 3387 Lãi bán trả góp Phân bổ Lãi bán trả góp 19 TK 111,112 Thu tiền bán hàng trả góp 20 Sơ đồ hạch tốn cụ thể Trao đổi khơng tương tự TK 15* Sơ đồ hạch toán cụ thể Cho thuê TS trả trước nhiều năm TK 632 TK 511 Giaù xuất kho HH TK 511 TK 3387 Doanh thu phân bổ TK 131/331 DT theo giá Tổng chưa thuế Tổn g phải thu phải GTGT trả TK 3331 kỳ TK 152, 153… GT hàng mang Tiền thu chưa có thuế GTGT TK 111,112 Tổng thu TK 3331 Thuế GTGT TK 133 Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT TK 111,112 TK 111,112 Trả thêm Thu thêm 21 22 Sơ đồ hạch toán cụ thể Bán bất động sản đầu tư TK 111, 112, 331… CP bán BĐS TK 217 NG TK 632 GTCL TK 214 TK 5117 TK 111,112, 131 Giá bán lần chưa Tổng thuế GTGT toán TK 3331 HMLK Doanh thu bán hàng nội Bán nội công ty, tổng công ty Bán cho công nhân viên Trả lương công nhân viên Sử dụng nội bộ: chuyển thành TSCĐ, khuyến mãi, quảng cáo, biếu tặng, … Thuế GTGT TK 3387 TK 515 Lãi trả góp 23 kỳ Tổng lãi trả góp NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn 24 CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Bán nội cơng ty, tổng công ty TK 15* Bán, trả lương cho CNV sản phẩm TK 632 TK 15* Giá xuất kho TP, HH TK 511 TK 111,112, 1368 Giá bán nội chưa thuế GTGT TK 632 Giá xuất kho TP, HH TK 511 TK 334 Giá bán nội chưa thuế GTGT Tổng giá toán TK 3331 Tổng giá toán TK 3331 Thuế GTGT Thuế GTGT 25 26 Sử dụng nội KẾ TOÁN CÁC KHOẢN GIẢM DOANH THU Chiết khấu thương mại Giảm giá hàng bán TK 15* TK 211, 627, 641,… Giá Xuất kho Hàng bán bị trả lại Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt Thuế GTGT (phương pháp trực tiếp) Thuế môi trường 27 28 Chiết khấu thương mại TK 111,112, 131 TK 5211 Chieáu khấu thương mại phát sinh Giảm giá hàng bán TK 511 TK 111,112, 131 Kết chuyển cuối kỳ TK 3331 Thuế GTGT giảm tương ứng Doanh thu phát sinh bán hàng NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn TK 511 Kết chuyển cuối kỳ TK 3331 Thuế GTGT giảm tương ứng 29 TK 5212 Giảm giá hàng bán phát sinh Doanh thu phát sinh bán hàng 30 CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Hàng bán bị trả lại TK 111,112, 131 TK 5213 TK 511 Kết chuyển cuối kỳ Hàng bán bị trả lại phát sinh Lãi mua bán chứng khoán TK 3331 Cổ tức lợi nhuận chia Thuế GTGT giảm tương ứng Chênh lệch lãi tỷ giá Doanh thu phát sinh bán hàng TK 632 Lãi cho vay, lãi tiền gửi Chiết khấu tốn, bán hàng trả góp TK 15* Giá vốn hàng bò trả lại Xem ví dụ trang 307 31 32 Sơ đồ hạch tốn chung KẾ TỐN CHI PHÍ TÀI CHÍNH 515 111, 112,131 Lỗ mua bán chứng khốn, chi phí đầu tư chứng khốn Thu lãi tiền gửi, lãi tiền cho vay Thu lãi cổ phiếu, trái phiếu Lãi vay, th tài Nhận chiết khấu toán Chênh lệch lỗ tỷ giá Chuyển nhượng khoản đầu tư 911 TK 12*, 22* Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài 15*, 21*, 33*… Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn dài hạn Chênh lệch tỷ giá mua hàng, tốn nợ, 3387 Kết chuyển doanh thu dòch vụ nhiều kỳ, lãi trả góp, Chiết khấu toán cho khách hàng hưởng Lãi mua trả góp,… 413 Chênh lệch tỷ giá chưa thực 33 34 Sơ đồ hạch toán chung Sơ đồ hạch tốn chung 229 413 635 129, 229 Xử lý số chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài 131 Chiết khấu toán cho người mua 12*, 22* Lỗ chuyển nhượng khoản đầu tư 111, 112 Tiền thu Chi phí chuyển nhượng 635 Lập dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn 111, 112… Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn, dài hạn Lãi vay phải trả, trả lãi th tài 111, 112,156, 331,… 911 Chênh lệch TGHĐ Kết chuyển XĐKQ 35 NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn 36 CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Kế tốn giá vốn hàng bán Phương pháp kê khai thường xuyên Bên Nợ TK 632 Giá vốn hàng hóa tiêu thụ Hao hụt mát hàng tồn kho sau trừ bồi thường Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ không duyệt tốn Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có TK 632 Giá vốn hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết 37 Khơng có số dư Sơ đồ hạch toán TK 154, 155 TK 632 Thành phẩm bán trực tiếp TK 155, 156… Hàng bán bị trả lại TK 157 Hàng gửi bán tiêu thụ TK 2294 TK 627 Hồn nhập dự phòng CP SX chung cố định vượt mức bình thường TK 15*, 138 TK 911 Hao hụt mát hàng tồn Kết chuyển XĐKQ kho TK 241, 154 Chi phí XD, SX TSCĐ khơng duyệt TK 2294 Dự phòng GG HTK lập bổ sung 38 Kế toán giá vốn hàng bán Phương pháp kiểm kê định kỳ Bên Nợ TK 632 Giá trị thành phẩm tồn đầu kỳ kết chuyển sang Giá trị thành phẩm hoàn thành kỳ Giá vốn hàng hóa bán kỳ Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ khơng duyệt tốn Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên Có TK 632 Giá trị thành phẩm tồn cuối kỳ, gửi bán cuối kỳ kết chuyển sang TK 155, 157 Giá vốn hàng bán bị trả lại Kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết Sơ đồ hạch toán TK 155, 157 TK 632 KC thành phẩm, thành phẩm TK 155, 157 gửi bán đầu kỳ Tp tồn kho Tp TK 631 gửi bán cuối kỳ Thành phẩm hoàn thành TK 2294 kỳ TK 611 Hồn nhập dự phòng Cuối kỳ xác định giá trị hàng hóa tiêu thụ kỳ TK 911 TK 241, 154 Chi phí XD, SX TSCĐ Kết chuyển XĐKQ không duyệt TK 2294 Dự phòng GG HTK lập bổ sung (Cuối kỳ) Khơng có số dư 39 40 CP bán hàng CP QL DN CP bán hàng CP QL DN TK 334, 338 Bao gồm: Chi phí nhân viên Chi phí vật liệu Chi phí cơng cụ đồ dùng Chi phí khấu hao TSCĐ Chi phí th, phí lệ phí (chỉ có CPQLDN) Chi phi bảo hàng (Chỉ có CP Bán hàng) Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác tiền 41 NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn TK 641, 642 Lương khoản trích theo lương TK Liên quan Giảm CPBH, CPQL TK 152 Vật liệu xuất kho TK 153, 242 Cơng cụ xuất kho, phân bổ chi phí trả trước TK 214 Khấu hao TSCĐ TK 111, 112,331 CP dịch vụ mua ngoài, khác tiền TK 15* Thành phẩm, hàng hóa sử dụng nội TK 352 Hồn nhập CP bảo hành thừa TK 911 Kết chuyển XĐKQ TK 333, 352 Thuế, phí, lệ phí, trích trước chi phí bảo hành sản phẩm 42 CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Stt Trình bày báo cáo tài Chỉ tiêu (1) (2) Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10 = 01 - 02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch Vụ (20 = 10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài - Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh 10 (30 = 20 + (21 - 22) - (24 + 25)) 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 14 (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hành 16 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp 17 (60 = 50 - 51 - 52) 18 Lãi cổ phiếu Mã (3) 01 02 Thuyết minh (4) VI.25 10 11 VI.27 20 21 22 23 24 25 VI.26 VI.28 30 31 32 40 50 51 52 VI.30 VI.30 60 70 44 43 CHÚC CẢ LỚP THÀNH CÔNG NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn ...CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu phát sinh từ hoạt... bán phát sinh Doanh thu phát sinh bán hàng 30 CHƯƠNG KẾ TỐN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH KẾ TỐN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Hàng bán bị trả lại TK 111,112, 131 TK 5213 TK 511 Kết chuyển cuối... trả, trả lãi thuê tài 111, 112,1 56, 331,… 911 Chênh lệch TGHĐ Kết chuyển XĐKQ 35 NguyenQuocNhat-nguyenquocnhat@iuh.edu.vn 36 CHƯƠNG KẾ TOÁN DOANH THU VÀ CHI PHÍ KINH DOANH Kế tốn giá vốn hàng