Đang tải... (xem toàn văn)
32 Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán khi: Dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, kiểm toán viên [r]
(1)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
GV: Ths.Nguyễn Quốc Nhất
CHƯƠNG 4
QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO
TÀI CHÍNH
2 Mục tiêu chương
Biết vai trị hồ sơ kiểm tốn Phân biệt loại ý kiến kiểm toán Hiểu nội dung trình bày BCK’T Biết quy trình làm việc
trong q trình kiểm tốn
Xử lý kiện sau ngày khóa sổ
3
NỘI DUNG CHƯƠNG
Lập kế hoạch kiểmtoán Thực kiểmtoán
Tổng hợp, kết luậnvàlậpbáo cáokiểmtốn
4
Qui trình kiểm tốn BCTC
Thực kiểm tốn
Qui trình kiểm tốn BCTC gồm giai đoạn:
Tổng hợp, Kết luận Lập báo cáo
Lập kế hoạch kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán phù hợp mang lại lợi ích gì? Trợ giúp KTV tập trung mức vào phần
hành quan trọng
Trợ giúp KTV Tổ chức quản lý kiểm toán thích hợp
Hỗ trợ lựa chon thành viên nhóm kiểm tốn …
4.1 Lập kếhoạch kiểm toán 4.1 Lập kếhoạch kiểm toán
Gồm bước công việc:
Tiền lập kế hoạch
(2)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
7 4.1.1.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn
Gồm bước công việc:
Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giárủirohợp đồng
Kýhợp đồng kiểmtoán
4.1.Lập kế hoạch kiểm toán
8 4.1.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng Mục đích:
Xác định nhu cầu khách hàng và
khả phục vụ khách hàng.
Xác định AR
9
Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu kiểm toán
Đối với khách hàng mới: Thu thập thông tin về:
Lĩnh vực sản xuất kinh doanh
Chính sách pháp luật hoạt động SXKD đơn vị
Tình trạng tài chính Lý mời kiểm tốn
4.1.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng
10 Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu
kiểm tốn Tiếp cận khách hàng mới: Phương thức thu thập thơng tin:
Từ khách hàng
Từ báo chí
Từ tạp chí chun ngành
Từ phương tiện thơng tin đại chúng Từ KTV tiền nhiệm
11 Tieáp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu
kiểm toán
Đánh giá nhu cầu khách hàng => Đánh giá khả phục vụ khách hàng
Quyết định thỏa thuận sơ bộ
Đánh giá AR
12 Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu
kiểm tốn Tiếp cận khách hàng cũ:
Cập nhật thông tin để đánh giá khả năng
phục vụ khách hàng
(3)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
13 Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu
kiểm tốn
Thỏa thuận sơ với khách hàng:
Mục đích phạm vi cần kiểm toán Thời gian thực kiểm toán Thời gian hợp đồng kiểm toán Các vấn đề phục vụ khách hàng Việc cung cấp thông tin tài liệu
14 Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu
kiểm tốn
Thỏa thuận sơ với khách hàng:
Vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ
Việc sử dụng nhân viên, thiết bị văn phịng
Phí kiểm tốn
Quyết định ký hợp đồng kiểm toán
15 4.1.2.Lập kếhoạch kiểm toán
Chiến lược tổng thể
Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán
Lập kế hoạch kiểm toán
16
4.1.2.1.Chiến lược tổng thể
Là định hướng bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết về tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn.
Cơng việc cần thực hiện:
Xác định đặc điểm kiểm toán Xác định mục tiêu báo cáo kiểm toán Xem xét yếu tố quan trọng theo đánh giá nghề
nghiệp KTV việc xác định công việc trọng tâm nhóm kiêm tốn
Xem xét lại kết ban đầu thủ tục kiểm toán Xác định nội dung, lịch trình, nguồn lực cần thiết
để thực kiểm toán
4.1.2.1.Chiến lược tổng thể
4.1.2.2.Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm tốn
Là việc cụ thể hóa chiến lược phương pháp
tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán
Nhằm đạt mục tiêu: thực công việc
(4)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
19 Cơng việc cần thực hiện:
Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro môi trường đơn vị, có KSNB; bao gồm
Đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu
Biện pháp xử lý rủi ro đánh giá Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác
4.1.2.2.Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán
20 Thay đổi kế hoạch kiểm toán:
Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán suốt q trình thực kiểm
tốn (Khi xảy kiện dự kiến, thay đổi điều kiện chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm toán…)
4.1.2.2.Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán
21 4.2.Thực kiểm toán
Là giai đoạn KTV đến đơn vị kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ thích hợp nhằm chứng minh cho ý kiến nhận xét KTV Chủ yếu thực thử nghiệm chính: Thử nghiệm kiểm sốt (Xem lại chương 3) Thử nghiệm (Xem lại chương 3)
22 4.3.TỔNG HỢP KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO
CÁO KIỂM TOÁN 4.3.1 Tổng hợp, kết luận kiểm toán
Để đưa kết luận ý kiến kiểm toán BCTC, kTVphải kết luận liệu KTV đạt đảm bảo hợp lý BCTC, xét phương diện tổng thể có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không
23 TỔNG HỢP KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO
KIỂM TOÁN
4.3.2 Báo cáo kiểm toán 4.3.2.1 Khái niệm
Báo cáokiểmtoán làsản phẩm cuốicùngcủa
một kiểmtoánđộc lập, loạibáo cáo
bằng văn bảndo kiểmtốn viên cơng ty
kiểmtốnlậpvà cơngbố đểnêu rõ ýkiến chính thức vềBáo cáo tàichính của đơn vị kiểmtốn
24 Các chuẩn mực liên quan
Làm rõ trách nhiệm khách hàng
VSA 210
Làm rõ trách nhiệm với người sử dụng
báo cáo tài chính Đưa ý kiến báo
cáo tài
Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài
VSA 200
Xử lý mối quan hệ với khách hàng
(5)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
25
4.3.1.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán
Tên địa CTKT Số hiệu BCKT
TIÊU ĐỀ BCKT
Người nhận
Đoạn mở đầu
Phạm vi thực hiện
Ý kiến kiểm toán viên Các trách nhiệm khác (nếu có)
Địa điểm thời gian lập BCK’T
Chữ ký đóng dấu
BCK’T
Trách nhiệm BGD, KTV
26
27 28
4.3.1.3.Các loại ý kiến kiểm tốn
Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần
Các loại ý kiến kiểm tốn
Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần, Có dạng sau:
Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Từ chối đưa ý kiến
Lưu ý: dạng ý kiến phải trình bày thêm đoạn sở ý kiến báo cáo kiểm toán
Báo cáo Tài khơng có sai lệch trọng yếu Báo cáo tài có sai lệch trọng yếu
đã điều chỉnh
Các thay đổi sách kế tốn khai
báo đầy đủ.
(6)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
31 "Theo ýkiến củachúng tơi, báo cáo tài chínhđã phản ánh trungthựcvàhợplý, khíacạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1,cũng kết hoạt độngkinh doanh tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkết thúc ngày, phùhợp với chuẩn mực kếtoán,chế độ kếtoán (doanhnghiệp) ViệtNam quyđịnh pháp lý có liên quanđến việc lậpvà trình bày báo cáo tài
Xemmẫubáo cáokiểmtốnđầy đủ(SGK –Tr287), hoăc Chuẩn mực kiểmtoán 700
Ý kiến chấp nhận tồn phần
32 Kiểm tốn viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán khi: Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận tổng thể báo cáo tài cịn sai sót trọng yếu
Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
33
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận tồn phần Dạng ngoại trừ cĩ nguyên nhân:
Do không trí với giám đốc
Do bị giới hạn phạm vi
34 Dạng ngoại trừ không trí với
giám đốc
Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích
hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu
Các sai sót khơng lan tỏa báo cáo tài chính.
Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –tr294
tham khảo CMK’T 705
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
Xem ý kiến trái ngược
35
Theo ýkiến củachúng tôi,ngoại trừảnh hưởng vấn đề
nêutại đoạn “Cơ sở củaýkiến kiểmtốnngoại trừ”,báo cáo tài chínhđã phảnánh trungthựcvà hợp lý, khíacạnh trọng yếutình hình tài chínhcủaCơng ty ABCtại
ngày 31/12/20x1,cũng kết hoạt độngkinh doanh tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkếtthúc ngày, phùhợp với chuẩn mực kếtoán,chế độ kếtoán (doanhnghiệp) ViệtNam quyđịnhpháp lý có liên quanđến việc lậpvà trình bày báo cáo tài
Dạng ngoại trừ khơng trí với giám đốc Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
36
Ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm toán
KTV không thể thu thập đầy đủ chứng
kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán,
Ảnh hưởng có sai sót chưa
phát (nếu có) trọng yếu không
lan tỏa báo cáo tài chính.
Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –PL4.4-tr 303
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
(7)CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH
37 Chúng tơi khơng thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chúng tơi chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm tốn khác Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan
Dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm toán
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
38
Ý kiến trái ngược
Bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, thích hợp thu thập
KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa báo cáo tài
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
Xem lại ý kiến ngoại trừ khơng trí với GĐ
39
Ý kiến trái ngược
Khơng trí với Giám đốc
Ngoại trừ
Ý kiến trái ngược
Trọng yếu chưa lan tỏa đối
với BCTC
Báo cáo tài không trung
thực hợp lý
Xem mẫu Báo cáo kiểm toán SGK –PL4.4-tr 299, Hoặc
CMK’T 705
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần
40
Như đãtrình bàyở thuyếtminh X,Tập đồn (TổngCơng ty)
chưa hợp nhấtbáo cáo tài chínhcủacơng ty DEF màTập đồn (TổngCơng ty)đãmua trongnăm20X1, dochưaxácđịnh đượcgiá
trị hợplýcủa sốtàisảnvàkhoản nợ phải trả trọng yếu củacông ty contạingày mua Dođó, khoản đầu tưnàyđang phảnánh báo cáo tài chínhhợp Tập đồn (TổngCơng ty) theo giágốc Theo quyđịnh chuẩn mực kếtoán,chế độ kế toán (doanhnghiệp) ViệtNamhiệnhành, báo cáo tài chínhcủacơng ty DEFphải hợp nhấtvì cơng ty conchịu kiểmsốtcủa
cơng tymẹ.Nếubáo cáo tài chínhcủacơng ty DEFđược hợp nhất, nhiều khoản mụctrong báo cáo tài chínhhợp nhấtkèm theosẽ bị ảnh hưởng trọng yếu Cácảnh hưởng đối vớibáo cáo tài chínhhợp nhấtdoviệckhơnghợp nhấtbáo cáo tài cơng ty làchưa thểxácđịnh
Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược
Theo ýkiến chúng tôi, dotầmquantrọng vấn đềnêutại “Cơ sở củkiến kiểmtốn tráingược”,báo cáo tài chínhhợp đãkhơng phảnánh trungthựcvà
hợplý, khíacạnh trọng yếutình hình tài chínhcủa Tập đồn (TổngCơng ty) ABCtạingày 31/12/20x1,cũng kết hoạt độngkinh doanh tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkếtthúc ngày, khơng phù
hợp với chuẩn mực kếtốn,chế độ kếtốn (doanhnghiệp) ViệtNam quyđịnhpháp lý có liên quanđến việc lập
và trình bày báo cáo tài chínhhợp
Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –PL4.4-tr 298,
Ý kiến trái ngược
Từ chối đưa ý kiến
Khi kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp
KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài
Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý
kiến chấp nhận toàn phần