Bài giảng Kiểm toán 1: Chương 4 - ThS. Nguyễn Quốc Nhất - Trường Đại Học Quốc Tế Hồng Bàng

32 Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần trong báo cáo kiểm toán khi:  Dựa trên bằng chứng kiểm toán đã thu thập được, kiểm toán viên [r]

(1)

CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

GV: Ths.Nguyễn Quốc Nhất

CHƯƠNG 4

QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO

TÀI CHÍNH

2 Mục tiêu chương

Biết vai trị hồ sơ kiểm tốn Phân biệt loại ý kiến kiểm toán Hiểu nội dung trình bày BCK’T Biết quy trình làm việc

trong q trình kiểm tốn

Xử lý kiện sau ngày khóa sổ

3

NỘI DUNG CHƯƠNG

 Lập kế hoạch kiểmtoán  Thực kiểmtoán

 Tổng hợp, kết luậnvàlậpbáo cáokiểmtốn

4

Qui trình kiểm tốn BCTC

Thực kiểm tốn

Qui trình kiểm tốn BCTC gồm giai đoạn:

Tổng hợp, Kết luận Lập báo cáo

Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán phù hợp mang lại lợi ích gì?  Trợ giúp KTV tập trung mức vào phần

hành quan trọng

 Trợ giúp KTV Tổ chức quản lý kiểm toán thích hợp

 Hỗ trợ lựa chon thành viên nhóm kiểm tốn  …

4.1 Lập kếhoạch kiểm toán 4.1 Lập kếhoạch kiểm toán

Gồm bước công việc:

Tiền lập kế hoạch

(2)

7 4.1.1.Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn

Gồm bước công việc:

 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giárủirohợp đồng

 Kýhợp đồng kiểmtoán

4.1.Lập kế hoạch kiểm toán

8 4.1.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng  Mục đích:

Xác định nhu cầu khách hàng và

khả phục vụ khách hàng.

Xác định AR

9

Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu kiểm toán

Đối với khách hàng mới:  Thu thập thông tin về:

 Lĩnh vực sản xuất kinh doanh

Chính sách pháp luật hoạt động SXKD đơn vị

Tình trạng tài chính Lý mời kiểm tốn

4.1.1.1.Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng

10 Tiếp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu

kiểm tốn  Tiếp cận khách hàng mới:  Phương thức thu thập thơng tin:

Từ khách hàng

Từ báo chí

Từ tạp chí chun ngành

Từ phương tiện thơng tin đại chúng Từ KTV tiền nhiệm

11 Tieáp xúc tìm hiểu đơn vị yêu cầu

kiểm toán

Đánh giá nhu cầu khách hàng => Đánh giá khả phục vụ khách hàng

Quyết định thỏa thuận sơ bộ

Đánh giá AR

kiểm tốn  Tiếp cận khách hàng cũ:

Cập nhật thông tin để đánh giá khả năng

phục vụ khách hàng

(3)

kiểm tốn

Thỏa thuận sơ với khách hàng:

 Mục đích phạm vi cần kiểm toán Thời gian thực kiểm toán Thời gian hợp đồng kiểm toán Các vấn đề phục vụ khách hàng Việc cung cấp thông tin tài liệu

kiểm tốn

Thỏa thuận sơ với khách hàng:

 Vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ

Việc sử dụng nhân viên, thiết bị văn phịng

Phí kiểm tốn

Quyết định ký hợp đồng kiểm toán

15 4.1.2.Lập kếhoạch kiểm toán

Chiến lược tổng thể

Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán

16

4.1.2.1.Chiến lược tổng thể

 Là định hướng bản, nội dung trọng tâm và phương pháp tiếp cận chung kiểm toán cấp đạo vạch dựa hiểu biết về tình hình hoạt động môi trường kinh doanh đơn vị kiểm tốn.

Cơng việc cần thực hiện:

Xác định đặc điểm kiểm toán Xác định mục tiêu báo cáo kiểm toán Xem xét yếu tố quan trọng theo đánh giá nghề

nghiệp KTV việc xác định công việc trọng tâm nhóm kiêm tốn

Xem xét lại kết ban đầu thủ tục kiểm toán Xác định nội dung, lịch trình, nguồn lực cần thiết

để thực kiểm toán

4.1.2.1.Chiến lược tổng thể

4.1.2.2.Kế hoạch kiểm toán cho cuộc kiểm tốn

 Là việc cụ thể hóa chiến lược phương pháp

tiếp cận chi tiết nội dung, lịch trình phạm vi dự kiến thủ tục kiểm toán

 Nhằm đạt mục tiêu: thực công việc

(4)

19 Cơng việc cần thực hiện:

Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục đánh giá rủi ro môi trường đơn vị, có KSNB; bao gồm

Đánh giá rủi ro cấp độ báo cáo tài cấp độ sở dẫn liệu

Biện pháp xử lý rủi ro đánh giá Các thủ tục kiểm toán bắt buộc khác

4.1.2.2.Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán

20 Thay đổi kế hoạch kiểm toán:

 Khi cần thiết, kiểm toán viên phải cập nhật điều chỉnh chiến lược kiểm toán tổng thể kế hoạch kiểm toán suốt q trình thực kiểm

tốn (Khi xảy kiện dự kiến, thay đổi điều kiện chứng kiểm toán thu thập từ kết thủ tục kiểm toán…)

4.1.2.2.Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán

21 4.2.Thực kiểm toán

Là giai đoạn KTV đến đơn vị kiểm toán để thu thập chứng đầy đủ thích hợp nhằm chứng minh cho ý kiến nhận xét KTV Chủ yếu thực thử nghiệm chính:  Thử nghiệm kiểm sốt (Xem lại chương 3)  Thử nghiệm (Xem lại chương 3)

22 4.3.TỔNG HỢP KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO

CÁO KIỂM TOÁN 4.3.1 Tổng hợp, kết luận kiểm toán

Để đưa kết luận ý kiến kiểm toán BCTC, kTVphải kết luận liệu KTV đạt đảm bảo hợp lý BCTC, xét phương diện tổng thể có cịn sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không

23 TỔNG HỢP KẾT LUẬN VÀ LẬP BÁO CÁO

KIỂM TOÁN

4.3.2 Báo cáo kiểm toán 4.3.2.1 Khái niệm

Báo cáokiểmtoán làsản phẩm cuốicùngcủa

một kiểmtoánđộc lập, loạibáo cáo

bằng văn bảndo kiểmtốn viên cơng ty

kiểmtốnlậpvà cơngbố đểnêu rõ ýkiến chính thức vềBáo cáo tàichính của đơn vị kiểmtốn

24 Các chuẩn mực liên quan

Làm rõ trách nhiệm khách hàng

VSA 210

Làm rõ trách nhiệm với người sử dụng

báo cáo tài chính Đưa ý kiến báo

cáo tài

Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài

VSA 200

Xử lý mối quan hệ với khách hàng

(5)

25

4.3.1.2 Các yếu tố Báo cáo kiểm toán

Tên địa CTKT Số hiệu BCKT

TIÊU ĐỀ BCKT

Người nhận

Đoạn mở đầu

Phạm vi thực hiện

Ý kiến kiểm toán viên Các trách nhiệm khác (nếu có)

Địa điểm thời gian lập BCK’T

Chữ ký đóng dấu

BCK’T

Trách nhiệm BGD, KTV

26

27 28

4.3.1.3.Các loại ý kiến kiểm tốn

Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần

Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần

 Các loại ý kiến kiểm tốn

Ý kiến kiểm tốn chấp nhận tồn phần

Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận tồn phần, Có dạng sau:

Ý kiến kiểm toán ngoại trừ Ý kiến kiểm toán trái ngược Từ chối đưa ý kiến

Lưu ý: dạng ý kiến phải trình bày thêm đoạn sở ý kiến báo cáo kiểm toán

 Báo cáo Tài khơng có sai lệch trọng yếu  Báo cáo tài có sai lệch trọng yếu

đã điều chỉnh

 Các thay đổi sách kế tốn khai

báo đầy đủ.

(6)

31 "Theo ýkiến củachúng tơi, báo cáo tài chínhđã phản ánh trungthựcvàhợplý, khíacạnh trọng yếu tình hình tài Công ty ABC ngày 31/12/20x1,cũng kết hoạt độngkinh doanh tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkết thúc ngày, phùhợp với chuẩn mực kếtoán,chế độ kếtoán (doanhnghiệp) ViệtNam quyđịnh pháp lý có liên quanđến việc lậpvà trình bày báo cáo tài

Xemmẫubáo cáokiểmtốnđầy đủ(SGK –Tr287), hoăc Chuẩn mực kiểmtoán 700

 Ý kiến chấp nhận tồn phần

32 Kiểm tốn viên phải đưa ý kiến kiểm tốn khơng phải ý kiến chấp nhận toàn phần báo cáo kiểm toán khi: Dựa chứng kiểm toán thu thập được, kiểm toán viên kết luận tổng thể báo cáo tài cịn sai sót trọng yếu

Kiểm tốn viên khơng thể thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để kết luận tổng thể báo cáo tài khơng cịn sai sót trọng yếu

Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý

kiến chấp nhận toàn phần

33

kiến chấp nhận tồn phần Dạng ngoại trừ cĩ nguyên nhân:

Do không trí với giám đốc

 Do bị giới hạn phạm vi

34 Dạng ngoại trừ không trí với

giám đốc

Dựa chứng kiểm tốn đầy đủ, thích

hợp thu thập được, kiểm toán viên kết luận các sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu

Các sai sót khơng lan tỏa báo cáo tài chính.

Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –tr294

tham khảo CMK’T 705

Xem ý kiến trái ngược

35

Theo ýkiến củachúng tôi,ngoại trừảnh hưởng vấn đề

nêutại đoạn “Cơ sở củaýkiến kiểmtốnngoại trừ”,báo cáo tài chínhđã phảnánh trungthựcvà hợp lý, khíacạnh trọng yếutình hình tài chínhcủaCơng ty ABCtại

ngày 31/12/20x1,cũng kết hoạt độngkinh doanh tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkếtthúc ngày, phùhợp với chuẩn mực kếtoán,chế độ kếtoán (doanhnghiệp) ViệtNam quyđịnhpháp lý có liên quanđến việc lậpvà trình bày báo cáo tài

Dạng ngoại trừ khơng trí với giám đốc Ý kiến kiểm tốn khơng phải ý

36

Ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm toán

KTV không thể thu thập đầy đủ chứng

kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán,

Ảnh hưởng có sai sót chưa

phát (nếu có) trọng yếu không

lan tỏa báo cáo tài chính.

Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –PL4.4-tr 303

(7)

37 Chúng tơi khơng thể tham gia kiểm kê hàng tồn kho vào ngày 31/12/X, thời điểm chúng tơi chưa bổ nhiệm làm kiểm toán Với tài liệu có đơn vị, chúng tơi khơng thể kiểm tra tính đắn số lượng hàng tồn kho thời điểm thủ tục kiểm tốn khác Theo ý kiến chúng tơi, ngoại trừ ảnh hưởng đến báo cáo tài lý nêu trên, báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan

Dạng ngoại trừ giới hạn phạm vi kiểm toán

38

Ý kiến trái ngược

 Bằng chứng kiểm toán thu thập đầy đủ, thích hợp thu thập

 KTV kết luận sai sót, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, có ảnh hưởng trọng yếu và lan tỏa báo cáo tài

Xem lại ý kiến ngoại trừ khơng trí với GĐ

39

Ý kiến trái ngược

Khơng trí với Giám đốc

Ngoại trừ

Ý kiến trái ngược

Trọng yếu chưa lan tỏa đối

với BCTC

Báo cáo tài không trung

thực hợp lý

Xem mẫu Báo cáo kiểm toán SGK –PL4.4-tr 299, Hoặc

CMK’T 705

40

Như đãtrình bàyở thuyếtminh X,Tập đồn (TổngCơng ty)

chưa hợp nhấtbáo cáo tài chínhcủacơng ty DEF màTập đồn (TổngCơng ty)đãmua trongnăm20X1, dochưaxácđịnh đượcgiá

trị hợplýcủa sốtàisảnvàkhoản nợ phải trả trọng yếu củacông ty contạingày mua Dođó, khoản đầu tưnàyđang phảnánh báo cáo tài chínhhợp Tập đồn (TổngCơng ty) theo giágốc Theo quyđịnh chuẩn mực kếtoán,chế độ kế toán (doanhnghiệp) ViệtNamhiệnhành, báo cáo tài chínhcủacơng ty DEFphải hợp nhấtvì cơng ty conchịu kiểmsốtcủa

cơng tymẹ.Nếubáo cáo tài chínhcủacơng ty DEFđược hợp nhất, nhiều khoản mụctrong báo cáo tài chínhhợp nhấtkèm theosẽ bị ảnh hưởng trọng yếu Cácảnh hưởng đối vớibáo cáo tài chínhhợp nhấtdoviệckhơnghợp nhấtbáo cáo tài cơng ty làchưa thểxácđịnh

Cơ sở ý kiến kiểm toán trái ngược

Theo ýkiến chúng tôi, dotầmquantrọng vấn đềnêutại “Cơ sở củkiến kiểmtốn tráingược”,báo cáo tài chínhhợp đãkhơng phảnánh trungthựcvà

hợplý, khíacạnh trọng yếutình hình tài chínhcủa Tập đồn (TổngCơng ty) ABCtạingày 31/12/20x1,cũng kết hoạt độngkinh doanh tình hìnhlưu chuyển tiền tệchonămtài chínhkếtthúc ngày, khơng phù

hợp với chuẩn mực kếtốn,chế độ kếtốn (doanhnghiệp) ViệtNam quyđịnhpháp lý có liên quanđến việc lập

và trình bày báo cáo tài chínhhợp

Xem mẫu Báo cáo kiểm tốn SGK –PL4.4-tr 298,

Ý kiến trái ngược

Từ chối đưa ý kiến

 Khi kiểm toán viên thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp

 KTV kết luận ảnh hưởng có sai sót chưa phát (nếu có) trọng yếu lan tỏa báo cáo tài

Định dạng
Số trang	7
Dung lượng	837,37 KB