Tìm hiểu khách hàng mới: Ngành nghề kinh doanh Khả năng tài chính Mối liên hệ với KTV tiền nhiệm Tìm hiểu khách hàng cũ: Các mâu thuẫn trước đây Phí kiểm toán năm trước Tìm hiểu mục đích
Trang 1Chuẩn bị Kiểm Toán Chương 4
2
Các giai đoạn của 1 cuộc kiểm toán
Thực hiện
Hoàn thành Lập kế hoạch
3
Giai đoạn: Tiền Kế hoạch.
Tìm hiểu khách hàng mới:
Ngành nghề kinh doanh
Khả năng tài chính
Mối liên hệ với KTV tiền nhiệm Tìm hiểu khách hàng cũ:
Các mâu thuẫn trước đây
Phí kiểm toán năm trước
Tìm hiểu mục đích
kiểm toán
Thỏa thuận sơ bộ
Hợp đồng kiểm toán
Phân công KTV
Tiếp nhận
khách hàng
4
Giai đoạn: Tiền Kế hoạch.
Tìm hiểu khách hàng mới:
Ngành nghề kinh doanh rủi ro cao
Casino, Gaming
Xây dựng
Tài chính, ngân hàng
Kinh doanh bất động sản
Tiếp nhận khách hàng
Giai đoạn: Tiền Kế hoạch.
Đánh giá khách hàng
Tính trung thực của Ban giám đốc
Rủi ro chung của hợp đồng Phương pháp tìm hiểu:
Liên hệ KTV tiền nhiệm
Tiếp nhận
khách hàng
Tìm hiểu mục đích
kiểm toán
Xem xét tình huống
Công ty trang trí nội thất Décor có tình hình tài chính và kết quả kinh doanh rất khả quan trong 5 năm qua (1996-2000), và giá cổ phiếu đang gia tăng trên TTCK Trong năm 2001, công ty đã ký 1 dự án trang trí nội thất cho nhiều năm có giá trị lớn Tuy nhiên, qua cuộc tiếp xúc với chủ doanh nghiệp cho hợp đồng kiểm toán BCTC 2001, KTV nhận thấy một số thông tin cần lưu ý:
Chủ doanh nghiệp vẫn chưa hài lòng về mức độ tăng trưởng đã qua.
RU RỦÛÛÛI RO ??? I RO ???
Trang 2Giai đoạn: Tiền Kế hoạch.
Rủi ro kiểm toán chấp nhận phụ thuộc vào 2 yếu tố chính:
Đối tượng sử dụng
Mục đích sử dụng
Tiếp nhận
khách hàng
Tìm hiểu mục
đích kiểm toán
Phân công KTV
Thỏa thuận sơ bộ
Hợp đồng kiểm toán
8
Giai đoạn: Tiền Kế hoạch.
Loại kiểm toán và dịch vụ cung cấp
Phạm vi kiểm toán
Thời gian kiểm toán
Phí kiểm toán
Quyền và trách nhiệm các bên
Tiếp nhận khách hàng Tìm hiểu mục đích kiểm toán
Phân công KTV
Thỏa thuận sơ bộ Hợp đồng kiểm toán
9
Giai đoạn: Tiền Kế hoạch.
“Công việc kiểm toán phải được giao cho những cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp được đào tạo và có đầy đủ kỹ năng và năng lực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế” (VSA
220, đoạn 12)
Tiếp nhận
khách hàng
Tìm hiểu mục đích
kiểm toán
Phân công KTV
Thỏa thuận sơ bộ
Hợp đồng kiểm toán
10
Giai đoạn: Lập Kế hoạch.
Mục đích - Bao quát các khía cạnh trọng yếu
- Nhận diện rủi ro và các vấn đề tiềm ẩn
- Đảm bảo cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn
- Phối hợp công việc kiểm toán
Giai đoạn: Lập Kế hoạch.
Phương pháp - Tham quan
- Phỏng vấn
- Thu thập, nghiên cứu tài liệu;
- Phân tích sơ bộ
Kế hoạch chiến lược
Kế hoạch kiểm toán tổng thể
VSA 300
Giai đoạn: Lập Kế hoạch.
Trang 3Kế hoạch kiểm toán tổng thể
1 Đặc điểm và tình hình hoạt động
2 Hệ thống kế toán và
hệ thống kiểm soát nội bộ
3 Đánh giá rủi ro và mức trọng yếu
4 Nội dung, lịch trình và
phạm vi các thủ tục kiểm toán
5 Phối hợp chỉ đạo, giám sát và kiểm tra
Đặc điểm và tình hình hoạt động
Loại hình doanh nghiệp
Lĩnh vực hoạt động
Cơ cấu tài sản, nguồn vốn
Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý
Các bên liên quan
Môi trường, đặc điểm và tình hình kinh doanh
Xu hướng tương lai
15
Hệ thống kế toán và
hệ thống kiểm soát nội bộ
Các chính sách kế toán
Sự ảnh hưởng của các chính sách kế toán mới
về kế toán, kiểm toán
Sự ảnh hưởng của công nghệ thông tin
Đội ngũ nhân viên kế toán
Thái độ của BGĐ công ty về kiểm soát
Tính hữu hiệu của hệ thống KSNB
16
Đánh giá rủi ro và xác định mức trọng yếu
- Đánh giá rủi ro
- Xác định mức trọng yếu
RỦI RO ? TRỌNG YẾU?
Đánh giá
rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán
R
R R
Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát
Trang 4Rủi ro tiềm tàng
Là rủi ro tiềm ẩn,
vốn có do khả
năng từng nghiệp
vụ, từng khoản
mục trong BCTC
chứa đựïng sai sót
trọng yếu khi tính
riêng rẽ hoặc tính
gộp, mặc dù có
hay không có hệ
thống kiểm soát
nội bộ
Mức độ báo cáo tài chính Tính liêm khiết của BGĐ Áp lực bất thường Đặc điểm hoạt động Ảnh hưởng của môi trường KD
Mức độ khoản mục Tính nhạy cảm của khoản mục Sự phức tạp nghiệp vụ Sự bất thường của nghiệp vụ
20
Rủi ro kiểm soát
Là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong BCTC khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời
o Môi trường kiểm soát yếu kém
o Thiếu thủ tục kiểm soát
o Thủ tục kiểm soát không hữu hiệu
21
Rủi ro phát hiện
Là rủi ro xảy ra sai sót
trọng yếu trong từng
nghiệp vụ, từng khoản
mục trong BCTC khi
tính riêng rẽ hoặc tính
gộp mà trong quá
trình kiểm toán KTV
không phát hiện được
oThời gian thử nghiệm
cơ bản oNội dung thử nghiệm
cơ bản oPhạm vi thử nghiệm
cơ bản
22
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Rủi ro kiểm toán Rủi ro do KTV đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu
Đặc điểm HĐKD Hệ thống KSNB Thử nghiệm cơ bản
R
R R
R RR
RRPH RRKT
Ví dụ
1 Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho
2 KTV chính không giám sát KTV phụ
3 Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể
4 Khách hàng là công ty cổ phần niêm yết
5 Chứng từ không được đánh số trước liên tục
6 Giám đốc được trả lương theo lợi nhuận
7 Công ty không lập các báo cáo quản trị
8 Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi
9 Kế toán trường không có kinh nghiệm
10 Ban giám đốc là các thành viên trong gia đình
KS-KM PH PH KS-KM TT-TT KS-TT TT-KM TT-TT KS-TT
Mơ hình rủi ro kiểm tốn
Rủi ro cĩ sai sĩt trọng yếu trên BCTC
Rủi ro ngồi mẫu
Rủi ro lấy mẫu
Rủi ro KTV khơng phát hiện sai sĩt trọng yếu
• Thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp
•Đưa ra ý kiến sai lệch
Trang 5Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn
Xác định mức RRKT kế hoạch.
Đánh giá RRTT và RRKS.
Sử dụng mơ hình rủi ro xác định mức RRPH thích hợp:
KTV sử dụng mức RRPH để thiết kế các thủ tục kiểm tốn
Nhằm giảm RRKT ở mức chấp nhận
26
Mối liên hệ giữa các loại rủi ro
Đánh giá rủi ro kiểm soát
Đánh giá rủi ro tiềm tàng
Trung
Trung
Rủi ro phát hiện
27
Khái niệm trọng yếu (VSA 320):
Tính trọng yếu: thể hiện tầm quan trọng của 1
thông tin trong BCTC
Tính trọng yếu của thông tin phải được xem xét
trên tiêu chuẩn định lượng và định tính
Mục đích xác định mức trọng yếu kế hoạch:
Mức trọng yếulà 1 ngưỡng, 1 điểm chia cắt
xác định phạm vi thích hợp nhằm đảm bảo các
thủ tục kiểm toán phát hiện các sai sót trọng
yếu (nếu có)
Xác định mức trọng yếu
28
Xác định sai lệch trọng yếu
Xác định cỡ mẫu
Vận dụng mức trọng yếu
Quy trình vận dụng
1 Ước tính sơ bộ mức trọng yếu
2 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục
3 Ước tính sai sót trong từng khoản mục
4 Ước tính mức sai sót tổng hợp
Lập
kế
hoạch
Thực
hiện,
Tiêu chuẩn định lượng
1 giới hạn nhất định:
5% - 10% LN trước thuế 1% - 2% tổng tài sản 0.5% - 1% tổng doanh thu
Tiêu chuẩn định tính
Gian lận hay sai sót
Các cam kết không được tuân thủ
Ảnh hưởng đến các chỉ số phân tích xu hướng
Trang 6Phân bổ mức trọng yếu
cho từng khoản mục
Chi phí kiểm toán
Khai khống
Khai thiếu
Bản chất của các khoản mục
Xem xét Xét đoán nghề nghiệp
32
Mức trọng yếu tổng thể: Planning Materiality
PM = 5% x Lợi nhuận trước thuế
PM = 5% x 1.200 = 60
Mức trọng yếu khoản mục: Tolerale Error
TE = 50% x PM
TE = 50% x 60 = 30
Mức trọng yếu- Lập kế hoạch
33
PM = 60
TE = 30
1,340 TSDH khác
36,820 Tổng cộng
30,380 TSCĐ hữu hình
137 TSNH khác
2,985 Hàng tồn kho
1,895 Khoản phải thu
83 Tiền
31.12.2005 Khoản mục
Chi tiết
34
Mức trọng yếu-Thực hiện, Đánh giá kết quả
Sai sót phát hiện- sai sót xác định trong từng số dư, nghiệp vụ
Sai sót dự kiến- áùp dụng kỹ thuật lấy mẫu kiểm tra
Tổng hợp sai sót ước tính
= Sai sót dự kiến + Sai sót phát hiện
So sánh sai sót tổng hợp ước tính với mức trọng yếu
Sai sót phát hiện và sai sót dự kiến
180
Giá trị mẫu
< 1 T
1T - 5 T
5T - 10 T
>10 T
Nhóm
476 168
3
1.895 1.506
689 1.252
4
550 80
2
6 180 6 1
Tổng sai sót Sai sót Cỡ
mẫu
Giá trị
Số
đv
mẫu
Xác định cỡ mẫu
Cỡ mẫu =
Giá trị tổng thể Mức sai sót chấp nhận ×Hệ số đảm bảo
Cỡ mẫu
= $1,715,000$30,000 × 1.6 = 92
Rủi ro phát hiện
Trang 7Sai sót phát hiện và sai sót dự kiến
425 25 62 158 180
Giá trị mẫu
< 1 T
1T - 5 T
5T - 10 T
>10 T
Nhóm
+0,60 25
476 168
3
+10.0 98
1.895 1.506
+0,70 37
689 1.252
4
+2,70 30
550 80
2
+6 +6,00 6
180 6 1
Tổng sai sót Sai sót Cỡ
mẫu
Giá trị
Số
đv
mẫu
+9,4 +4,6 +19,3 +39,3
Sai sót dự kiến
Sai sót phát hiện Giá trị
= -x tổng thể
Giá trị mẫu
= (2,7/158) * 550
= 9,4
38
PM = 60
TE = 30
1,340 TSDH khác
36,820 Tổng cộng
30,380 TSCĐ hữu hình
137 TSNH khác
2,985 Hàng tồn kho
1,895 Khoản phải thu
83 Tiền
31.12.2005 Khoản mục
Sai sót ước tính: 39,3 ?
39
Thường xuyên
Bất thường
Các ước tính kế toán (VSA 540)
Xác định các nghiệp vụ và
sự kiện phức tạp
40
Nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán
Đánh giá những thay đổi quan trọng của các vùng kiểm toán
Ảnh hưởng của công nghệ thông tin
Công việc kiểm toán nội bộ
Phân tích sơ bộ
1.756 (tỷ) 1.197 (tỷ)
Khoản phải thu
1.6 1.3
Tỷ lệ thanh tốn ngắn hạn
12.1 11.7
Vịng quay khoản phải thu
2006 2005
FPT
Sự tham gia của các kiểm toán viên khác
Sự tham gia của các chuyên gia
Số lượng đơn vị trực thuộc phải kiểm toán
Kế hoạch thời gian và yêu cầu về nhân sự
Phối hợp, chỉ đạo, giám sát và kiểm tra
Trang 8Các vấn đề khác
Khả năng hoạt động liên tục của đơn vị
Những vấn đề cần quan tâm
Kiểm kê hàng tồn kho
Sự hiện hữu của các bên có liên quan
Điều khoản của hợp đồng kiểm toán và
những trách nhiệm pháp lý khác
Nội dung và thời hạn lập báo cáo kiểm toán
44
Tìm hiểu tình hình hoạt động và hệ thống KSNB
Đánh giá sơ bộ rủi ro sai lệch trọng yếu cho từng tài khoản, công bố trên từng cơ sở dẫn liệu
Xem xét khả năng xảy ra gian lận và hành vi không tuân thủ
Thực hiện phân tích sơ bộ
Xác định chiến lược kiểm toán
Tóm tắt các bước trong tiến trình lập kế hoạch kiểm toán
45
Các chiến lược kiểm toán
46
Tiếp cận chi tiết
•Tiếp cận hệ thống
Tìm hiểu KSNB Đánh giá sơ bộ RRKS Thiết kế & thực hiện thử nghiệm KS
Thực hiện các thử nghiệm cơ bản Đánh giá lại RRKS
•RRKS cao RRKS thấp
Các chiến lược kiểm toán
Chương trình kiểm toán
Xác định nội dung, lịch
trình và phạm vi của các
thủ tục kiểm toán cụ thể
và chỉ dẫn mục tiêu kiểm
toán từng phần hành để
thực hiện kế hoạch kiểm
toán tổng thể.
Trình tự lập chương trình kiểm toán
Thu thập thông tin về các bộ phận
Đối chiếu với kế hoạch kiểm toán
Lựa chọn phương hướng kiểm toán
Đánh giá lựa chọn
Lập chương trình
Chương trình kiểm toán
Chương trình kiểm toán Khoản mục: X
-Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị
-Mục tiêu kiểm toán
-Thủ tục kiểm toán
-Kết luận và kiến nghị
Trang 9Các mục tiêu kiểm toán
Hiện hữu/phát sinh: Tài sản hay nợ phải trả có thực ?
Nghiệp vụ có thực và xảy ra ?
Quyền và nghĩa vụ: Tài sản hay nợ phải trả thuộc
quyền hay nghĩa vụ của đơn vị ?
Đầy đủ: Tất cả TS, NPT, nghiệp vụ
đều được ghi chép và phản ánh ?
Đánh giá: Tài sản hay nợ phải trả đánh giá
theo các CM kế toán ?
Ghi chép chính xác Nghiệp vụ ghi chép đúng số tiền?
Phân bổ đúng kỳ Thu nhập, chi phí phân bổ đúng kỳ
Trình bày và công bố Trình bày, phân loại công bố đúng
theo chuẩn mực kế toán hiện hành ?
50
Thủ tục kiểm toán
Thử nghiệm kiểm soát: thu thập bằng chứng kiểm toán về sự hữu hiệu trong thiết kế và vận hành HTKSNB
Thử nghiệm cơ bản: thu thập bằng chứng kiểm toán về các cơ sở dẫn liệu của BCTC
- Thủ tục phân tích
- Thử nghiệm chi tiết + Chi tiết số dư + Chi tiết nghiệp vụ
51
Thử nghiệm chi tiết số dư
- Là việc kiểm tra “số dư” các tài khoản
- Thoả mản các mục tiêu chính: hiện hữu,
quyền và nghĩa vụ, đầy đủ, đánh gia
- Các thủ tục thường sử dụng
+ Kiểm tra vật chất
+ Xác nhận.
+ Tính toán (Lập bảng chỉnh hợp)
52
Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ
- Là việc kiểm tra chi tiết 1 số hay toàn bộ nghiệp vụ phát sinh
- Thoả mản các mục tiêu kiểm toán: Phát sinh, đầy đủ, chính xác (kỳ phát sinh, số tiền, tài khoản)
- Các thủ tục thường sử dụng:
+ Kiểm tra tài liệu + Tính toán
Thử nghiệm đôi
vừa là thử nghiệm kiểm soát
KSNB và các sai lệch trên BCTC.
Giúp nâng cao hiệu quả của cuộc