Chương Các giai đoạn kiểm toán Chuẩn bò Kiểm Toán Lập kế hoạch Thực Hoàn thành Giai đoạn: Tiền Kế hoạch Tìm hiểu khách hàng mới: Ngành nghề kinh doanh Khả tài Tìm hiểu mục đích kiểm toán Mối liên hệ với KTV tiền nhiệm Tìm hiểu khách hàng cũ: Thỏa thuận sơ Các mâu thuẫn trước Hợp đồng kiểm toán Phí kiểm toán năm trước Phân công KTV … Giai đoạn: Tiền Kế hoạch Tiếp nhận khách hàng Tiếp nhận khách hàng Tìm hiểu khách hàng mới: Ngành nghề kinh doanh rủi ro cao Casino, Gaming Xây dựng Tài chính, ngân hàng Kinh doanh bất động sản … RỦ RỦI RO ??? Giai đoạn: Tiền Kế hoạch Đánh giá khách hàng Tính trung thực Ban giám đốc Rủi ro chung hợp đồng Tìm hiểu mục đích kiểm toán Phương pháp tìm hiểu: Liên hệ KTV tiền nhiệm Thỏa thuận sơ Hợp đồng kiểm toán Liên hệ NH, tư vấn pháp luật Thu thập thông tin công bố Phân công KTV Phỏng vấn Ban giám đốc, Tiếp nhận khách hàng Xem xét tình Công ty trang trí nội thất Décor có tình hình tài kết kinh doanh khả quan năm qua (1996-2000), giá cổ phiếu gia tăng TTCK Trong năm 2001, công ty ký dự án trang trí nội thất cho nhiều năm có giá trò lớn Tuy nhiên, qua tiếp xúc với chủ doanh nghiệp cho hợp đồng kiểm toán BCTC 2001, KTV nhận thấy số thông tin cần lưu ý: Chủ doanh nghiệp chưa hài lòng mức độ tăng trưởng qua Các nhân viên tuyển dụng năm cho dự án có tiền án hình Khi mời tham quan công trình dự án thực hiện, KTV thấy việc tiến triển bình thường Giai đoạn: Tiền Kế hoạch Tiếp nhận khách hàng Tìm hiểu mục đích kiểm toán Giai đoạn: Tiền Kế hoạch Rủi ro kiểm toán chấp nhận phụ thuộc vào yếu tố chính: Đối tượng sử dụng Mục đích sử dụng Tiếp nhận khách hàng Tìm hiểu mục đích kiểm toán Thỏa thuận sơ Hợp đồng kiểm toán Thỏa thuận sơ Hợp đồng kiểm toán Phân công KTV Loại kiểm toán dòch vụ cung cấp Phạm vi kiểm toán Thời gian kiểm toán Phí kiểm toán Quyền trách nhiệm bên … Phân công KTV Giai đoạn: Tiền Kế hoạch Tiếp nhận khách hàng Tìm hiểu mục đích kiểm toán Thỏa thuận sơ Hợp đồng kiểm toán Giai đoạn: Lập Kế hoạch “Công việc kiểm toán phải giao cho cán bộ, nhân viên chuyên nghiệp đào tạo có đầy đủ kỹ lực chuyên môn đáp ứng yêu cầu thực tế” (VSA 220, đoạn 12) Mục đích - Bao quát khía cạnh trọng yếu - Nhận diện rủi ro vấn đề tiềm ẩn - Đảm bảo kiểm toán hoàn thành thời hạn - Phối hợp công việc kiểm toán Phân công KTV Giai đoạn: Lập Kế hoạch Phương pháp - 10 Giai đoạn: Lập Kế hoạch VSA 300 Kế hoạch kiểm toán Tham quan Phỏng vấn Thu thập, nghiên cứu tài liệu; Phân tích sơ Kế hoạch chiến lược Kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình kiểm toán 11 12 Kế hoạch kiểm toán tổng thể Đặc điểm tình hình hoạt động Đặc điểm tình hình hoạt động Đặc điểm hoạt động Hệ thống kế toán Loại hình doanh nghiệp Lónh vực hoạt động Cơ cấu tài sản, nguồn vốn Cơ cấu tổ chức máy quản lý Các bên liên quan hệ thống kiểm soát nội Đánh giá rủi ro mức trọng yếu Nội dung, lòch trình Tình hình hoạt động phạm vi thủ tục kiểm toán Môi trường, đặc điểm tình hình kinh doanh Xu hướng tương lai Phối hợp đạo, giám sát kiểm tra Các vấn đề khác 13 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 14 Đánh giá rủi ro xác đònh mức trọng yếu - Đánh giá rủi ro - Xác đònh mức trọng yếu Hệ thống kế toán Các sách kế toán Sự ảnh hưởng sách kế toán kế toán, kiểm toán Sự ảnh hưởng công nghệ thông tin Đội ngũ nhân viên kế toán RỦI RO TRỌNG YẾU? ? Hệ thống kiểm soát nội Thái độ BGĐ công ty kiểm soát Tính hữu hiệu hệ thống KSNB 15 Đánh giá rủi ro kiểm toán RR R R R R 16 Các loại rủi ro Rủi ro tiềm tàng Rủi ro kiểm soát Rủi ro kiểm toán Rủi ro KTV đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC kiểm toán có sai sót trọng yếu Rủi ro phát 17 18 Rủi ro tiềm tàng Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản mục BCTC chứa đựïng sai sót trọng yếu tính riêng rẽ tính gộp, có hay hệ thống kiểm soát nội Rủi ro kiểm soát Mức độ báo cáo tài Tính liêm khiết BGĐ Áp lực bất thường Đặc điểm hoạt động Ảnh hưởng môi trường KD Mức độ khoản mục Tính nhạy cảm khoản mục Sự phức tạp nghiệp vụ Sự bất thường nghiệp vụ Là rủi ro xảy sai sót o Môi trường kiểm soát trọng yếu yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC o Thiếu thủ tục kiểm soát tính riêng rẽ tính gộp mà hệ thống kiểm o Thủ tục kiểm soát soát nội không ngăn không hữu hiệu ngừa hết không phát sửa chữa kòp thời 19 Đánh giá rủi ro kiểm toán Rủi ro phát Là rủi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục BCTC tính riêng rẽ tính gộp mà trình kiểm toán KTV không phát 20 oThời gian thử nghiệm RR R R R R Đặc điểm HĐKD RRTT oNội dung thử nghiệm RRTT RRTT RRTT Hệ thống KSNB RRKS oPhạm vi thử nghiệm RRKS Thử nghiệm RRPH Rủi ro kiểm toán 21 Ví dụ RRKT Rủi ro KTV đưa ý kiến nhận xét không thích hợp BCTC kiểm toán có sai sót trọng yếu 22 Mơ hình rủi ro kiểm tốn Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho KS-KM KTV không giám sát KTV phụ PH Cỡ mẫu nhỏ không đại diện cho tổng thể PH Khách hàng công ty cổ phần niêm yết Chứng từ không đánh số trước liên tục KS-KM Giám đốc trả lương theo lợi nhuận TT-TT Công ty không lập báo cáo quản trò KS-TT Khoản mục dự phòng nợ phải thu khó đòi TT-KM Kế toán trường kinh nghiệm TT-TT 10 Ban giám đốc thành viên gia đình KS-TT Rủi ro có sai sót trọng yếu BCTC RRKT = RRTT × RRKS × RRPH Rủi ro KTV khơng phát sai sót trọng yếu • Thủ tục kiểm tốn khơng thích hợp • Đưa ý kiến sai lệch 23 Rủi ro ngồi mẫu Rủi ro lấy mẫu 24 Mối liên hệ loại rủi ro Sử dụng mơ hình rủi ro kiểm tốn Xác định mức RRKT kế hoạch Đánh giá RRTT RRKS Đánh giá rủi ro kiểm soát Rủi ro phát Sử dụng mơ hình rủi ro xác định mức RRPH thích hợp: RRKT = RRTT × RRKS × RRPH RRKT RRPH = RRTT x RRKS Đánh giá rủi ro tiềm tàng KTV sử dụng mức RRPH để thiết kế thủ tục kiểm tốn Nhằm giảm RRKT mức chấp nhận Cao Trung bình Thấp Cao Tối thiểu Thấp Trung bình Trung bình Thấp Trung bình Cao Thấp Trung bình Cao Tối đa 25 Xác đònh mức trọng yếu 26 Vận dụng mức trọng yếu Khái niệm trọng yếu (VSA 320): Tính trọng yếu: thể tầm quan trọng thông tin BCTC Tính trọng yếu thông tin phải xem xét tiêu chuẩn đònh lượng đònh tính Mục đích xác đònh mức trọng yếu kế hoạch: Mức trọng yếu ngưỡng, điểm chia cắt xác đònh phạm vi thích hợp nhằm đảm bảo thủ tục kiểm toán phát sai sót trọng yếu (nếu có) Xác đònh sai lệch trọng yếu Xác đònh cỡ mẫu 27 Xác đònh mức trọng yếu Xác đònh mức trọng yếu Tiêu chuẩn đònh lượng Quy trình vận dụng Ước tính sơ mức trọng yếu Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục giới hạn đònh: Lập kế hoạch Thực hiện, Đánh giá kết 28 5% - 10% LN trước thuế 1% - 2% tổng tài sản Ước tính sai sót khoản mục Ước tính mức sai sót tổng hợp So sánh sai sót tổng hợp ước tính với mức trọng yếu ước tính 0.5% - 1% tổng doanh thu Tiêu chuẩn đònh tính Gian lận hay sai sót Các cam kết không tuân thủ Ảnh hưởng đến số phân tích xu hướng Sai lệch trọng yếu năm trước 29 30 Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Mức trọng yếu- Lập kế hoạch Chính sách công ty kiểm toán: Xét đoán nghề nghiệp Khai khống Xem xét Khai thiếu Bản chất khoản mục Chi phí kiểm toán Mức trọng yếu tổng thể: Planning Materiality PM = 5% x Lợi nhuận trước thuế PM = 5% x 1.200 = 60 Mức trọng yếu khoản mục: Tolerale Error TE = 50% x PM TE = 50% x 60 = 30 31 32 Mức trọng yếuThực hiện, Đánh giá kết PM = 60 TE = 30 Khoản mục Tiền Khoản phải thu Hàng tồn kho TSNH khác TSCĐ hữu hình TSDH khác Tổng cộng 31.12.2005 83 1,895 2,985 137 30,380 1,340 36,820 Sai sót phát hiện- sai sót xác đònh số dư, nghiệp vụ Sai sót dự kiến- áùp dụng kỹ thuật lấy mẫu kiểm tra Tổng hợp sai sót ước tính = Sai sót dự kiến + Sai sót phát So sánh sai sót tổng hợp ước tính với mức trọng yếu Chi tiết 33 Sai sót phát sai sót dự kiến Nhóm Số Giá Cỡ Giá đv trò mẫu trò mẫu mẫu >10 T 180 180 5T - 10 T 80 550 168 476 < T 1.252 689 1T - T Sai sót 34 Xác đònh cỡ mẫu Tổng sai sót Giá trò tổng thể Cỡ × Hệ số đảm bảo = Mức sai sót chấp nhận mẫu Cỡ = mẫu Rủ i ro tiề m tàng rủi ro kiể m soát 1.506 1.895 35 $1,715,000 $30,000 Tối đa × 1.6 = 92 Rủi ro phát Gần mức tối đa Trung bình Thấp Tố i đa Gần mức tối đa Trung bình 3.0 2.7 2.3 2.7 2.4 2.1 2.3 2.0 1.6 2.0 1.6 1.2 Thấp 2.0 1.6 1.2 1.0 36 Sai sót phát sai sót dự kiến Sai só t dựmkiến Số Nhó Giá Cỡ Giá đv trò mẫu trò Sai sót phátmẫ hiệun Giá trò mẫu =1 -x ng thể >10 T tổ180 180 Giá trò mẫu 5T - 10 T 80 550 30 158 = (2,7/158) * 550 1T - T 168 476 25 62 =49,4 < T 1.252 Sai sót Tổng sai sót +6,00 +6 +2,70 +9,4 +0,60 +4,6 689 37 25 +0,70 +19,3 1.506 1.895 98 425 +10.0 +39,3 PM = 60 TE = 30 Khoản mục Tiền Khoản phải thu Hàng tồn kho TSNH khác TSCĐ hữu hình TSDH khác Tổng cộng Sai sót ước tính: 39,3 ? 31.12.2005 83 1,895 2,985 137 30,380 1,340 36,820 37 Xác đònh nghiệp vụ kiện phức tạp 38 Nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán Thường xuyên Bất thường Các ước tính kế toán (VSA 540) Đánh giá thay đổi quan trọng vùng kiểm toán Ảnh hưởng công nghệ thông tin Công việc kiểm toán nội 39 Phối hợp, đạo, giám sát kiểm tra Phân tích sơ FPT Tỷ lệ tốn ngắn hạn Khoản phải thu Vòng quay khoản phải thu Hàng tồn kho Vòng quay HTK 40 2005 2006 1.3 1.6 Sự tham gia kiểm toán viên khác Sự tham gia chuyên gia Số lượng đơn vò trực thuộc phải kiểm toán Kế hoạch thời gian yêu cầu nhân 1.197 (tỷ) 1.756 (tỷ) 11.7 12.1 384 tỷ 584 tỷ 34 34 41 42 Tóm tắt bước tiến trình lập kế hoạch kiểm toán Các vấn đề khác Khả hoạt động liên tục đơn vò Những vấn đề cần quan tâm Tìm hiểu tình hình hoạt động hệ thống KSNB Đánh giá sơ rủi ro sai lệch trọng yếu cho tài khoản, công bố sở dẫn liệu Xem xét khả xảy gian lận hành vi không tuân thủ Thực phân tích sơ Xác đònh chiến lược kiểm toán Kiểm kê hàng tồn kho Sự hữu bên có liên quan Điều khoản hợp đồng kiểm toán trách nhiệm pháp lý khác Nội dung thời hạn lập báo cáo kiểm toán 43 44 Các chiến lược kiểm toán Các chiến lược kiểm toán Tìm hiểu KSNB Tiếp cận chi tiết Tiếp cận hệ thống Đánh giá sơ RRKS RRKS thấp •Tiếp Thiết kế & thực thử nghiệm KS cận thống Thực thử nghiệm 45 Xác đònh nội dung, lòch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cụ thể dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Tiếp cận chi tiết Đánh giá lại RRKS hệ Chương trình kiểm toán •RRKS cao 46 Chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán Trình tự lập chương trình kiểm toán Khoản mục: X Thu thập thông tin phận Đối chiếu với kế hoạch kiểm toán Lựa chọn phương hướng kiểm toán Đánh giá lựa chọn - Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bò - Mục tiêu kiểm toán - Thủ tục kiểm toán - Kết luận kiến nghò Lập chương trình 47 48 Các mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm toán Hiện hữu/phát sinh: Tài sản hay nợ phải trả có thực ? Nghiệp vụ có thực xảy ? Quyền nghóa vụ: Tài sản hay nợ phải trả thuộc quyền hay nghóa vụ đơn vò ? Đầy đủ: Tất TS, NPT, nghiệp vụ ghi chép phản ánh ? Đánh giá: Tài sản hay nợ phải trả đánh giá theo CM kế toán ? Ghi chép xác Nghiệp vụ ghi chép số tiền? Phân bổ kỳ Thu nhập, chi phí phân bổ kỳ Trình bày công bố Trình bày, phân loại công bố theo chuẩn mực kế toán hành ? Thử nghiệm kiểm soát: thu thập chứng kiểm toán hữu hiệu thiết kế vận hành HTKSNB Thử nghiệm bản: thu thập chứng kiểm toán sở dẫn liệu BCTC - Thủ tục phân tích - Thử nghiệm chi tiết + Chi tiết số dư + Chi tiết nghiệp vụ 49 50 Thử nghiệm chi tiết số dư Thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ - Là việc kiểm tra “số dư” tài khoản - Thoả mản mục tiêu chính: hữu, quyền nghóa vụ, đầy đủ, đánh gia - Các thủ tục thường sử dụng + Kiểm tra vật chất + Xác nhận + Tính toán (Lập bảng chỉnh hợp) - Là việc kiểm tra chi tiết số hay toàn nghiệp vụ phát sinh - Thoả mản mục tiêu kiểm toán: Phát sinh, đầy đủ, xác (kỳ phát sinh, số tiền, tài khoản) - Các thủ tục thường sử dụng: + Kiểm tra tài liệu + Tính toán 51 Thử nghiệm đôi Vừa thử nghiệm chi tiết nghiệp vụ, vừa thử nghiệm kiểm soát Sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu Mục tiêu nhằm xem xét tính hữu hiệu KSNB sai lệch BCTC Giúp nâng cao hiệu kiểm toán 53 52 ... HTK 40 2005 2006 1. 3 1. 6 Sự tham gia kiểm toán viên khác Sự tham gia chuyên gia Số lượng đơn vò trực thuộc phải kiểm toán Kế hoạch thời gian yêu cầu nhân 1. 197 (tỷ) 1. 756 (tỷ) 11 .7 12 .1 3 84 tỷ... 10 T 80 550 30 15 8 = (2,7 /15 8) * 550 1T - T 16 8 47 6 25 62 =49 ,4 < T 1. 252 Sai sót Tổng sai sót +6,00 +6 +2,70 +9 ,4 +0,60 +4, 6 689 37 25 +0,70 +19 ,3 1. 506 1. 895 98 42 5 +10 .0 +39,3 PM = 60 TE = 30... tục kiểm toán cụ thể dẫn mục tiêu kiểm toán phần hành để thực kế hoạch kiểm toán tổng thể Tiếp cận chi tiết Đánh giá lại RRKS hệ Chương trình kiểm toán •RRKS cao 46 Chương trình kiểm toán Chương